会计学原理定稿第2章复式记账

1、第二章复式记账内容提要：本章阐述了会计等式的基本原理、复式记账原理和借贷记账法。学：了解会计等式及其表现形式、企业经济业务的类型及其对会计等式的影响；理解会计科目和会计账户的关系、复式记账的优点；掌握会计等式的基本原理、复式记账原理和借贷记账法的应用。第一节会计等式一、会计等式的基本原理会计等式（accounting equation）又称为会计方程。会计六大要素形成了两个基本等式。资产、负债和所有者权益反映企业资产及其相应权益的等式，资产负债表（balancesheet）就是依据这个等式编制的；收入、费用和利润反映企业财务成果的等式，利润表（资产收入e sement）就是依据这个等式编制的。

2、= 负债 + 所有者权益 费用=利润企业为了获取利润，必须拥有能够进行经营活动的资产；而企业的资产必有其来源。企业最初的资产都是投资者投入的，全部资产归投资者所有并代表投资者的权益，在数量上表示投资者对企业资产的求偿权或所资产 = 所有者权益。用公式表示，即：企业除了从投资者处获取经营所需的资产外，在经营过程中，也可以通过向债权人借款或通过赊欠等方式取得经营所需的资产，比如从取得借款、从供货方赊欠货物从而取得资产等，和供货方等债权人对企业资产同样获得求偿权，而且债权人的权益优先于投资者。债权人的权益称为企业的负债。如果债权人和投资者对企业的资产都拥那么上述公式可以改写为：资产 = 负债 + 所

3、有者权益益，这个等式就是会计等式。它表达了资产、负债和所有者权益三个会计要间的基本关系，表明了企业在某一时点上所拥有的资产及债权人和投资者对企业资产求偿权的基本状况。投资者和债权人对企业资产拥益，表明企业的资产来源于此。所以资产与权益是同一事项的两个方面，它们在数量上总是相等，就像一个人的正面身高和背面身高总是相等一样。现举个大学生活的例子来说明这个等式。如果你用自己的 200 元买了一辆自行车，那么你对这辆自行车就有 200 元的所就是说，这辆车全部归你所有，资产与所有者权益的对应公式如下：200 元（资产） = 200 元（所有者权益），也假如你只有 150 元，向同学借了 50 元买了这

4、辆价值 200 元的自行车，那么你对这辆自行车的所只有 150 元，因为你欠了同学 50 元，自行车本身有 50 元的负债，资产与负债、所有者权益的对应公式如下：200 元（资产） = 50 元（负债） + 150 元（所有者权益）企业也是如此。如果企业经营用的资产全部是投资人的资本，那么投资人对企业拥有全部的所有者权益（资产=所有者权益）。但企业在经营过程中，总要与有关方面发生借贷关系，所以用于企业经营的资产总有一部分来源于负债，这就形成了会计最基本的等式：资产等于负债加所有者权益。企业运用债权人和投资者所提供的资产，经过生产经营过程，以支用为代价而取得收入。把一定期间实现的收入与支付的费用

5、比较后，就能确定这个期间企业的经营成果。若收入大于费用，表示企业实现的利润（profit）；若收入小于费用，则表明企业发生亏损（loss）。所以，收入、费用和利润的关系，可用如下公式表示：收入 费用=利润（或亏损）在正常经营状态下，企业的收入总是大于费用的，企业的目的也是这个公式写成：收入 费用=利润二、会计等式的变化形式，所以通凡是收入，都能使资产增加或负债减少，同时也使所有者权益相应增加。比如企业销售产品取得 1 万元的收入，收入的载体是一张支票。如果企业将这张 1 万元的支票款存入自己的，那么企业的资产就增加 1 万元，投资者相应增加 1 万元的权益；如果企业将这张 1 万元的支票转付企

6、业的，那么企业的负债就减少 1 万元，资产总额不变而负债减少，所以，投资者也等额增加 1 万元的权益。凡是费用，都能使资产减少或负债增加，同时也使所有者权益相应减少。比如企业租赁房屋要支付 1 万元的。如果企业支付这 1 万元的，那么企业的资产就减少 1 万元，投资者相应减少 1 万元的权益；如果企业暂时不支付这 1 万元的，那么企业的负债就增加 1 万元，资产总额不变而负债增加，所以，投资者也等额减少 1 万元的权益。收入和费用的发生，导致所有者权益发生增减变化。这个增减变化的量，在会计核算中，先在收入和费用两大会计要素中进行记载，然后在特定的结账日，比如月末，再将收入和费用比较的结果，即利

7、润，转化为所有者权益。因此，收入、费用与资产、负债和所有者权益的关系，又可以用下列等式表示：资产 =或：资产+或：资产 =负债费用负债+=+所有者权益 + 收入 费用负债 + 所有者权益 + 收入所有者权益 +利润这是会计等式的一种转化形式。待期末结账后，利润归入所有者权益项目，会计等式又会恢复到基本形式，即：资产 = 负债 + 所有者权益通过这些等式可以看出：企业在经过一段期间的经营活动后，如果形成利润，也就增加了所有者权益；反之，亏损则减少了所有者权益。由此可见，贴切的，即亏掉了本钱。三、经济业务及其对会计等式的影响（一）经济业务常说的“亏本”是十分1经济业务的概念。经济业务，又称为会计事

8、项，通常是指使企业的资产、负债和所有者权益发生增减变动的经济事项，包括交易（tranion）和事项(event)。在经营活动中，企业日常发生的经济活动，若是需要会计业务。、处理并最后汇总的业务，才是经济2经济业务的分类。经济业务按其发生的对象，可以分为对外经济业务和经济业务两大类。对外经济业务是指以企业的业务。比如向供货方购货、向为中心与外界发生交易行为，涉及到企业本身以外借款、向其他企业投资等。经济业务是指不涉及企业本身以外的业务，主要是指企业费用成本的耗用或应计项目的调整。比如经营过程中物料的耗用、机器设备提取折旧等。（二）经济业务对会计等式的影响会计的对象是企业的及其运动运动的连续性和多

9、样性致使企业的经营过程产生多种多样的经济业务，导致企业资产的占用状态、分布状态及其来源不断变化，各种相关的会计要素在数量上也会相应地发生增减变化，但这种增减变化并不能改变会计要间的数量平衡关系。只不过这种平衡关系会随着经济业务的发生而发生增减变化、或使会计等式两边的具体项目之间发生增减变化。企业运动看似复杂，但归结起来主要有三种表现形式：一是进入企业；二是资金退出企业；三是在企业的循环和周转。根据运动的形式和前述会计等式，我们举例说明企业的经济业务对会计等式的影响。1进入企业，引起企业资产增加，负债或所有者权益相应等额增加。例21：企业收到股东100 000元的投资，存入账户。这样，作为资产的

10、存款增加了100 000元，同时股东对企业的所有者权益实收资本也等额增加了100 000元，资产与所有者权益等额增加。例22：企业从取得半年期的50 000元借款，存入企业的账户。这样，作为资产的存款增加了50 000元，同时企业对的负债短期借款也等额增加了50 000元，资产与负债等额增加。例23：企业60 000元的原材料，但暂未付款。这样，作为资产的原材料增加了60000元，同时企业对原材料生产厂家的负债应付账款也等额增加了60 000元，资产与负债等额增加。所以，一旦进入企业，就必定会引起企业资产与负债或所有者权益同时等额增加。2退出企业，引起企业资产减少，负债或所有者权益相应等额减少

11、。例24：在办理有关手续后，投资人（合伙企业股东）从企业抽回投资10 000元。这样，作为资产的存款就减少了10 000元，同时股东的所有者权益实收资本也等额减少了10 000元，资产与所有者权益等额减少。例25：企业用存款归还商业的50 000元借款。这样，作为资产的存款减少了50 000元，同时企业对额减少。的负债短期借款也等额减少了50 000元，资产与负债等例26：企业用存款偿还原材料生产厂家的10 000元欠款。这样，作为资产的存款减少了10 000元，同时企业对原材料生产厂家的负债应付账款也等额减少了10 000元，资产与负债等额减少。所以，一旦退出企业，就必定会引起企业资产与负债

12、或所有者权益同时等额减少。3在企业的循环和周转，引起企业一个资产项目增加另一个资产项目减少，或者一个负债（所有者权益）项目增加另一个负债（所有者权益）项目减少。但不影响资产总额的增减变动。例27：企业用元，同时作为资产的存款20 000元原材料，这样，作为资产的原材料增加了20 000存款减少了20 000元，一个资产项目增加另一个资产项目等额减少，但不影响资产总额的增减变动。例28：企业从取得30 000元借款，归还原欠原材料生产厂家的货款。这样，作为负债的短期借款增加了30 000元，同时企业的应付账款也等额减少了30 000元，一个负债项目增加另一个负债项目等额减少，但不影响资产总额的增

13、减变动。例29：甲投资人将对企业投资的30 000元，转让给已公司。这样，甲投资人对企业的所有者权益减少了30 000元，同时已公司对企业的所有者权益等额增加了30 000元，一个所有者权益项目增加另一个所有者权益项目等额减少，但不影响资产总额的增减变动。例210：通过办理手续，企业将30 000元短期借款转成股权。这样，作为所有者权益的实收资本增加了30 000元，同时作为负债的短期借款也等额减少了30 000元，一个所有者权益项目增加另一个负债项目等额减少，但不影响资产总额的增减变动。这10笔业务用会计等式表示如图表2-1所示：图表2-1在企业的循环和周转，还会引起一个负债项目增加另一个所

14、有者权益项目等额减少。比如企业用未分配利润给股东分红，作为负债的应付利润增加了，同时作为所有者权益的未分配利润也等额减少了，但也不影响资产总额的增减变动。因本例没有未分配利润的来源，所以就不将此变动列入表中。总之，在企业的循环和周转，就必定会引起企业一个资产项目增加另一个资产项目减少，或者一个负债（所有者权益）项目增加另一个负债（所有者权益）项目减少，而会计等式保持不变。四、企业的经济业务类型分析企业在经营过程中发生的经济业务是多种多样的，而且经济业务的发生必然会引起资产、负债、所有者权益相关项目发生增减变化，但通过经济业务对会计等式的影响可以发现，这些经济业务不外乎有9种基本类型：第一类经济

15、业务：一个资产项目增加，一个所有者权益项目增加，会计等式左右两方同时等额增加。如例21。第二类经济业务：一个资产项目增加，一个负债项目增加，会计等式左右两方同时等额增加。如例22和例23。第一、二类经济业务主要是由进入企业引起的。会计等式资产=负债+所有者权益例21存款0实收资本例22存款短期借款例23原材料应付账款例24存款 10 000实收资本 10 000例25存款 50 000短期借款 50 000例26存款 10 000应付账款 10 000例27原材料存款 20 000例28短期借款应付账款 30 000例29实收资本实收资本 30 000例210短期借款 -30 000实收资本余

16、额20 000120 000第三类经济业务：一个资产项目减少，一个所有者权益项目减少，会计等式左右两方同时等额减少。如例24。第四类经济业务：一个资产项目减少，一个负债项目减少，会计等式左右两方同时等额减少。如例25和例26。第三、四类经济业务主要是由退出企业引起的。第五类经济业务：一个资产项目增加，另一个资产项目减少，资产总额不变，会计等式左右两方的总额不变。如例27。第六类经济业务：一个负债项目增加，另一个负债项目减少，负债总额不变，会计等式左右两方的总额不变。如例28。第七类经济业务：一个所有者权益项目增加，另一个所有者权益项目减少，所有者权益总额不变，会计等式左右两方的总额不变。如例2

17、9。第八类经济业务：一个负债项目减少，一个所有者权益项目增加，会计等式左右两方的总额不变。如例210。第九类经济业务：一个负债项目增加，一个所有者权益项目减少，会计等式左右两方的总额不变。如 “企业用未分配利润给股东分红”业务。从上面的分析可以看出，每一项经济业务的发生，必然会引起会计等式中的会计要素同时增加、同时减少或一个增加一个减少。但不论发生什么样的变化，最终都不会改变会计等式之成立，会计等式两边的金额是保持相等的。第二节会计账户一、会计科目会计的对象分为六大要素，其实也是个笼统的分类。因为会计六大要素中，每一个要素都包括许多内容，比如资产包括库存现金、存款、应收账款等，负债包括短期借款

18、、应付账款、应付职工薪酬等等。如果要把的运动清楚，准确地反映企业的增减变化及其动态，达到会计的目的，就必须按照会计要素的具体内容来进行核算。为此还必须对会计六大要素进一步分类或者说细化。将会计要素进一步细化，就形成了会计科目，也就是会计核算账户的名称。（一）会计科目的概念会计科目（account title）是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志。通过设置会计科目，可以对多样复杂、性质不同的经济业务进行科学的分类，可以将无序的经济信息归纳化成有规律可循的、容易识别的经济信息，同时为其转化成会计信息准备条件。会计科目是对会计要素的具体内容分类的标志。每一个会计科目都有明确的含义和核算范围。（二

19、）会计科目设置的原则设置会计科目是进行会计核算的首要环节，所以其设置不能随心所欲，必须能够满足其提供科学、系统和完整的会计信息的需要，为此，设置会计科目要遵循以下原则：1设置会计科目必须针对会计对象和会计要素的特点。会计核算（accounting）是针对会计对象和会计要素及其具体分类项目进行的，要实现其核算目标，就必须通过设置会计科目来明确区分各个会计要素所属具体项目的差异。而设置会计科目是会计核算的首要环节和基础，所以必须针对会计对象和会计要素的特点进行设置，来有针对性地反映会计对象和会计要素的经济内容。设置的每一个科目，依据其开设的账户应可以独立地反映会计要素某一方面的信息情况；设置全部的

20、会计科目，依据其开设的账户应可以反映会计要素即会计对象整体的信息情况。2设置会计科目必须符合经济管理和经济决策的需求。企业通过设置会计科目对经济业务的内容进行和计算，最终形成会计信息。在一个企业里，会计信息是进行经营管理和经济决策的重要依据，企业经营管理和经济决策的过程，就是会计信息反馈的过程。在经营管理和经济决策的过程中，企业要对各项经济业务体现的会计信息进行全面和系统的分析、评价，找出脱离企业经营目标的差异并进行修正，进而调整现有的经营管理方式，制定以后的经营目标。因此，企业会计信息的提供必须能满足经营管理和经济决策的需求，而提供合乎需求的会计信息正是通过设置科学、系统的会计科目来实现的。

21、3设置会计科目要将性与灵活性结合起来。我国企业的会计科目是由规定的，包括会计科目的名称、以及会计科目所代表的经济内容，并随会计列示一张会计科目表。制定会计科目，充分体现了设置会计科目的性，这对保证企业会计指标口径和会计信息在不同会计期间具有可比性起到重要作用。所以，企业在不同会计期间核算同一类型的经济业务所设置的会计科目是一致的。作为会计信息分类收集的首要环节，会计科目的设置还要充分考虑到有利于会计信息的最后发布。我国的经济在快速发展，企业作为一个经济实体，在其经营过程中总会遇到一些新的经济活动和特殊的经济业务，这些特殊的经济业务也是企业的会计信息，而对其的核算，必须根据临时需要灵活设置会计科

22、目来进行。如果设置会计科目只有性，没有灵活性，就不能真实、正确地完成核算任务，会计信息的发布也会出现“模糊”的现象。我国会计规定，企业可以根据实际核算需要增设会计科目。这也是设置会计科目灵活性的重要表现。4设置会计科目要通俗易懂。设置会计科目的目的是要准确收计信息，同时又要简化会计工作。所以“简明适用、通俗易懂”是设置会计科目的一个重要原则。会计科目的设置过于笼统，比如只按照会计六大要素设置六个会计科目，就不能提供每个会计要素所属具体项目的详细信息，企业经营管理的需求；同样，会计科目的设置也不能过于繁杂，如果每个会计科目包括的层次特别多，一层叠一层，势必会大大增加会计核算的工作量。所以，设置会

23、计科目不能过于简单，简单可以简化许多会计工作，但不能充分发挥会计的作用，也不能有效地实现会计的目标；设置会计科目也不能过于繁琐，过于繁琐就无法提高会计工作效率。因此，会计科目的名称要通俗，含义要确切，易为会计所掌握；各会计科目的名称不能相互，更不能不知所云。5会计科目要保持相对的稳定性。企业处于一个持续经营的过程，这个过程是由许多会计期间组成的。为了比较、分析不同会计期间会计科目所反映的核算内容和核算指标，使不同会计期间的会计信息具有可比性，这就要求会计科目的设置要保持相对的稳定，不能经常变动会计科目的名称、核算内容和核算方式。（三）会计科目的分类和1会计科目的分类（accounting ti

24、tles classification）。会计科目不是一个简单的名称，它具有明确的经济含义，能反映企业一定的经济内容。根据会计科目的不同性质，可以将其归纳成不同的类别。可以从三个角度对会计科目进行分类：（1）会计科目按照经济内容分类。会计科目按照其反映的经济内容分类是一种基本的分类方式，也是了解会计科目性质的直接依据。根据我国会计的规定，会计科目按照经济内容可以分为：资产类会计科目（assets titles）、负债类会计科目（liabilities titles）、共同类会计科目（general titles）、所有者权益类会计科目（ownership titles）、成本类会计科目（cos

25、t titles）和损益类会计科目（loss and ga目列示如图表 2-2 所示。itles）等等。现将其中企业常用的会计科图表 2-2企业常用会计科目名称和编 号会计科目名称编 号会计科目名称资产类2201应付票据1001库存现金2202应付账款1002存款2203预收账款1012其他货币2211应付职工薪酬1101交易性金融资产2221应交税费1121应收票据2231应付利息1122应收账款2232应付股利1123预付账款2241其他应付款1131应收股利2401递延收益1132应收利息2501长期借款1221其他应收款2502应付债券1231坏账准备2701长期应付款1401材料采购

26、2711专项应付款1402在途物资2801预计负债1403原材料2901递延所得税负债1404材料成本差异所有者权益类1405库存商品4001实收资本1406发出商品4002资本公积1407商品进销差价4101盈余公积1408委托加工物资4103本年利润1411周转材料4104利润分配1471存货跌价准备4201库存股1501持有至到期投资成本类1502持有至到期投资减值准备5001生产成本1503可供出售金融资产5101制造费用1511长期股权投资5201劳务成本1512长期股权投资减值准备5301研发支出1531长期应收款损益类1601固定资产6001主营业务收入1602累计折旧6051其

27、他业务收入1603固定资产减值准备6101公允价值变动损益1604在建工程6111投资收益（2）会计科目按照提供信息的详细程度分类。会计科目按照其提供会计信息的详细程度，可以分为总分类会计科目（general ledger titles）和明细分类会计科目（sub-ledger titles）两大类。总分类会计科目简称总分类科目或总账科目，它是对会计要素所属某一类项目进行概括、全面的核算，提供具有总括性信息的科目，又称一级会计科目；明细分类会计科目简称明细科目，它是对某一类总分类核算内容中某具体内容进行明确、详细的核算，提供较为详细信息的科目。对一级科目分类后形成的是二级科目。如果需要，还可以

28、在二级科目下设置三级科目、在三级科目下设置四级科目。一级科目的下级科目都可以称为明细科目。明细会计科目在总分类会计科目下设置，但并不是每一个总分类会计科目下都要设置明细会计科目，这主要取决于企业会计核算的需要和经营管理的需要。在总分类会计科目下设置明细科目，一般是按这个总分类会计科目所反映的总分类项目的具体内容进行的。比如在“原材料”这个总分类会计科目下，可以按照材料的具体项目内容设置“钢材”、“铜材”等二级会计科目，还可以根据需要在二级会计科目如“钢材”下设置“圆钢”、“角钢”等三级会计科目。（3）会计科目按照经济用途分类。会计科目按照经济用途分类参见本书附录“账户按照经济用途分类”，此不赘

29、述。2会计科目的（account code）。为了明确会计科目的属性和类别，便于人们理解和掌握，同时也是为了适应会计电算化在企业的应用和推广，我国财政部做出了对会计科目进行的规定，以便实行会计电算化的企业能正确、迅速地使用计算机输入、处理、调用和输出会计信息。目前我国对总分类会计科目采用四位数码，首位“1”表示资产类，首位“2”表示负债类，首位“3”表示共同类，“4”表示所有者权益类，首位“5”表示成本类，首位“6”表示损益类账户。首位以下的三位，则分别表示在大类下所属的小类代码和具体的项目。比如“1001”代码，首位“1”表示资产类账户，百位“0”表示资产类这个“1”大类下属的货币类，最后两

30、位“01”则表示货币这个小类中的具体项目“现金”。“1101”代码，百位“1”表示资产类账户这个“1”大类下属的债权类，最后两位“01”则表示债权这个小类中的具体项目“交易性金融资产”。，三级会计科目采用八位数码。比如“222101 ”二级会计科目采用六位数码代码，前四位“2221”表示负债类账户中的“应交税费”，后两位“01”表示应交税费这个”，而“22210102”代码的最后两位则表示应交小类中的“应交这个具体项目1605工程物资6301营业外收入1606固定资产6401主营业务成本1701无形资产6402其他业务成本1702累计摊销6403营业税金及附加1703无形资产减值准备6601销

31、售费用1801长期待摊费用6602用1811递延所得税资产6603财务费用1901待处产损溢6701资产减值损失负债类6711营业外支出2001短期借款6801所得税费用2101交易性金融负债6901以前年度损益调整中的“已交税金”。会计科目是对会计要素具体项目进行分类而对每一类冠以的名称，但在进行会计核算时，不能直接经济业务的内容，要把企业经济业务的内容连续、系统和全面地下来，还必须借助于一个工具，这个工具就是会计账户。二、会计账户（一）会计账户概述1会计账户的概念。会计账户（account）简称账户，是按照规定的会计科目在账簿（bookkeng）中对各项经济业务进行分类、连续、系统的一种工

32、具。会计科目仅仅是分类核算的标志，而会计账户要核算指标的具体数据。2会计账户的分类（account categories）。会计账户的设置要能够反映会计要素的增减变化，要依据不同的会计要素设置不同的会计账户。同时，会计账户是依据会计科目设置的，会计科目的分类就是会计账户的分类。依据资产、负债、所有者权益、收入、费用等六大会计要素，可以将常用会计账户分资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类五大类（参见图表 2-2）。（二）会计账户的结构账户的结构（account structure），是指会计账户的组成部分以及各部分之间的依存关系。账户是用来经济业务的，而经济业务所引起的会计要素的变动只有

33、两种情况：增加或减少。因此，账户就相应地设计成两个部分，分别用来各会计要素的增加金额和减少金额。每一个账户都设计成左右两方，这种账户格式与英文字母“T”非常相似，所以称为 T型账户，它是在教学和学习中常采用的会计账户的一种简化格式。如果给 T 型账户赋予内容，其基本格式有两种情况，如图表 2-3 和图表 2-4 所示：图表 2-3账户名称（会计科目）图表 2-4账户名称（会计科目）由此可以看出，任何一种账户的设置都要满足会计的要求，任何一个账户的基本结本期减少额期初余额 本期增加额本期减少发生额合计本期增加发生额合计余额期初余额 本期增加额本期减少额本期增加发生额合计本期减少发生额合计余额构都

34、必须包括三个重要部分：即会计要素余额的部分。会计要素增加的部分、会计要素减少的部分和（三）会计科目与会计账户的关系会计科目通常被认为是账户的名称，账户除了有名称（会计科目）外，还应当有结构、方向、用途等，因此，严格的说，会计科目与会计账户是不同的两个概念（在实际工作中，这两个名词都不加区别地混用）。1会计科目与会计账户的联系：两者的经济内容相同，都是会计要素的具体内容和对会计要素分类的反映。使用两者的目的相同，都是为了提供会计要素具体内容的增减变化信息。会计科目是会计账户的设置依据，一个会计科目可以对应地设置一个会计账户。2会计科目与会计账户的区别：会计科目是被核算会计要素的名称，会计账户是反

35、映和核算会计要素的工具，即会计科目是会计账户的名称，会计账户是会计科目规定内容的载体。在进行会计核算时，首先要设置会计科目，然后再依据会计科目设置会计账户，会计科目设置，会计账户设置在后，两者在程序上存在着“先”与“后”的差异。（3）会计科目只是会计要素分类核算的标志，本身不存在结构和格式问题，而会计账户则具有一定的结构和格式，可以经济业务的内容，提供具体的数据资料。第三节借贷记账法在设置会计账户后，需要采用一定的记账方法把会计要素的增减变动到会计账户中，才能完成对会计要素的核算和监督。记账方法就是指将已经发生的经济业务到会计账户中去的具体和方式。本节介绍的借贷记账法（debit-credit

36、 plan）就是世界各国普遍采用的一种记账方法。一、复式记账原理为了更好地理解复式记账原理和掌握复式记账法变基础单式记账法。（一）单式记账法要首先回顾一下复式记账法的演1单式记账法的含义。单式记账法（ay accounting method）是对经济业务引起的会计要素的增减变化，只在一个账户中进行单方面的一种记账方法，也就是只经济业务一个方面的记账方法。比如一个民间布店的单式记账方法：布店用银两支付织布的原材料棉花时，记：银去五两。由于而发生的经济业务，一方面会导致银两的减少，另一方面也会同时导致原材料的增加。但在单式记账法下，只记银两的减少，不记原材料的增加。布店销售布匹收取银两时，记：六两

37、。由于销售而发生的经济业务，一方面会导致银两的增加，另一方面也会同时导致收入的增加。但在单式记账法下，只记银两的增加，不记收入的增加。由此可以看出，单式记账法通常只货币的增减变化，而对引起这种变化的原因即其他会计要素的变化不做。2单式记账法的缺陷。单式记账法用一个账户工作量，但其缺陷也是明显的，这主要表现在：（1）单式记账法只记经济业务的一个方面，不能全面反映经济业务的来龙去脉，也不利于考核与分析相关业务的数据。经济业务，虽然简化了会计核算的（2）在单式记账法下，“只记钱、不记物”，各个差错，很难查找。的数据之间没有牵制关系，一旦发生（3）由于单式记账法的账户体系不完整，其算的需要，所以被历史

38、淘汰在所难免。（二）复式记账法的数据也就不完整，难以满足会计核1复式记账法的含义。复式记账法（double entry method）是相对于单式记账法而言的，它是在经济业务发生时，对同一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化，同时在两个或两个以上相互联系的会计账户上进行等额登记，全面反映企业运动来龙去脉的一种记账方法。在其发展演变的过程中，曾出现收付、增减和借贷等复式记账法。现用具体的经济业务来说明复式记账法的运用。例 211：小李从出纳那儿领取一张 5 000 元的支票，采购价值 5 000 元的钢材一批。这笔采购业务，从运动的角度分析，属于在资产项目之间的相互转化，作为资产的原材料增加 5

39、 000 元，同时作为资产的存款等额减少 5 000 元。复式记账法对这笔业务的如下：增加：原材料钢材5 0005 000减少：存款这样进行账务处理，该项采购业务所引起的“原材料增加 5 000 元”和“存款减少5 000 元”均到账户上，也就全面反映了经济业务引起的两个会计要素的增减变化和资金运动的来龙去脉。例 212：小李从出纳那儿领取一张 6 000 元的支票，采购价值 10 000 元的钢材。欠钢材厂 4 000 元。从运动的角度分析，这笔业务有 6 000 元属于在资产项目之间的相互转化，作为资产的原材料增加 6 000 元，同时作为资产的存款等额减少 6 000 元；有 4 000

40、 元属于进入企业，作为资产的原材料增加 4 000 元，同时作为负债的应付账款等额增加 4 000元。复式记账法对这笔业务的增加：原材料钢材如下：100006 0004 000减少：存款增加：应付账款钢材厂这样进行账务处理，该项采购业务所引起的“原材料增加 10 000 元”和“存款减少 6 000 元”以及“应付账款增加 4 000 元”均到账户上，也就全面反映了经济业务引起的三个会计要素的增减变化和运动的来龙去脉。2复式记账法的优点。从上述的业务中，可以看出复式记账法与单式记账法的区别。与单式记账法相比，复式记账法的优点主要体现在以下几个方面：（1）复式记账法经济业务的发生情况和经济业务引

41、起的所有会计要素的增减变化，能完整、全面地反映运动的来龙去脉。（2）经济业务发生，对同一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化同时在至少两个账户上进行等额登记，就使相关账户之间的数据形成了“等额”牵制关系，这就有利于错账的查找和修正，也有利于在账户之间进行试算平衡。（3）复式记账法设置了完整的账户体系，其务进行分析、考核和控制。二、借贷记账法的数据全面、完整，有利于对经济业借贷记账法是基于复式记账原理的一种记账方法，所以又称借贷复式记账法。复式记账法体现的是记账原理，借贷记账法则是一种记账方法，它是用“借”和“贷”两个字为记账符号，将经济业务发生所引起的会计要素的增减变化，以相等的金额同时在两个

42、或两个以上的会计账户上进行登记的一种复式记账方法。（一）借贷记账法的产生与发展借贷记账法大约于13、14世纪的意大利，当时正处于萌芽时期；到15世纪就已形成比较完备的记账方法，并在意大利的一些商业活动繁荣的沿海城市流行，以后很快流传到世界各地，得到了广泛的推广和应用。现在，依据我国会计的规定，我国的企业、行政和高等学校等在会计记账工作中，应该全部采用借贷记账法。借贷记账法的“借”和“贷”两个字，最初具有实际的含义，它们分别代表了“借主”和“贷主”。借贷资本家吸收存款时，记在“贷主”的名下，即“欠人”，表示；对外时，记在“借主”的名下，即“人欠”，表示债权。发展到后来，有实际含义的借和贷，已经不

43、能准确地用于解释债权、往来以外的经济活动，因此借和贷在实践中就慢慢失去其实际含义，不再表示“欠人”、“人欠”，而是变成一个纯粹的记账符号。（二）借贷记账法的特征1借贷记账法的记账符号(recording symbol)。借贷记账法用“借”和“贷”两个字作为符号，会计要素的增加或减少。“借”和“贷”这两个本身没有其汉字的实际含义，只是纯粹的记账符号。2借贷记账法的账户结构。由于经济业务引起具体会计对象的变化不外增加和减少两种结果，因此，借贷记账法也相应地把账户分为“借方”（debit）和“贷方”（credit），以分别专门登记各具体会计对象增加的数额和减少的数额。至于哪方专门登记增加、哪方专门登

44、记减少，则要依据账户的性质而定。借贷记账法的账户主要是依据会计科目设置的，包括资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类。如果需要，还可以设置一些双重性质的账户，如“企业往来”（business current account）、“其他往来”（other current account）等账户。双重性质的账户要根据其期末余额来确定其属性。比如“企业往来”账户，其期末余额若在借方，则表明是债权，就属资产类账户；其期末余额若在贷方，则表明是，就属于负债类账户。在借贷记账法下，每一个账户都可以在其借方或贷方的每一个业务的数额称为业务发生额；把一个会计期间诸多的经济业务数额。的经济业务数额的合计数称

45、为本期发生额，其中属于借方的各项经济业务数额的合计数称为借方本期发生额，属于贷方的各项经济业务数额的合计数称为贷方本期发生额（current accrual）。期初余额（opening balance）和期末余额（ending balance）与账户增加数额的方向是一致的。现依据企业常用账户的性质分别介绍其结构、内容及其记账方式。（1）资产类、成本类和损益类的支出类账户结构。对于资产类、成本类和损益类的支出类账户，“借方”登记增加，“贷方”登记减少，所以它们的基本结构归于一大类进会计要素的减少数额，资产行介绍。该大类账户的借方会计要素的增加数额，贷方类账户的期末余额在借方，成本类和损益类的支出

46、类账户月终结转后一般没有余额。其基本结构如图表 2-5 所示：图表 2-5账户名称（会计科目）（2）负债类、所有者权益类和损益类的收入类账户结构。对于负债类、所有者权益类年凭证号码摘要借 方（增加方）贷 方（减少方）借余 额（借方余额）月日和损益类的收入类账户，“贷方”登记增加，“借方”登记减少，所以它们的基本结构会计要素的增归于一大类进行介绍。该大类账户的借方会计要素的减少数额，贷方加数额，负债类、所有者权益类账户的期末余额在贷方，损益类的收入类账户月终结转后一般没有余额。其基本结构如图表 2-6 所示：图表 2-6账户名称（会计科目）在借贷记账法下，借方和贷方是按照相反方向会计要素的增加数

47、和减少数的。如果一个账户的借方了被核算对象的增加数，那么它的贷方就被核算对象的减少数；反之，如果一个账户的借方了被核算对象的减少数，那么它的贷方就被核算对象的增被核算对象加数。借方被核算对象的增加数的会计账户，其余额一般在借方；贷方的增加数的会计账户，其余额一般在贷方。其计算公式分别为：借方期末余额 = 借方期初余额 + 本期借方发生额 本期贷方发生额贷方期末余额 = 贷方期初余额 + 本期贷方发生额 本期借方发生额对于一些账户的性质，可以依据余额所在的方向来判定。3借贷记账法的记账规则（recording rule）。借贷记账法的基本记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。“有借必有贷”的含义

48、是：所有经济业务的发生，都将至少引起一个账户的借方和另一个账户的贷方同时发生变化。为了保持会计等式的平衡关系，任何一项经济业务的发生，对等式两边的影响是相等的。也就是说，任何一项经济业务所引起的一个账户借方的变化应该等于另一个账户贷方的变化。任何时候，都不得例外。“借贷必相等”还表明，某一期间里所发生的全部经济业务引起的借方发生额总和与贷方发生额总和也会相等。对上述例 211 和例 212可以用借贷记账法来进行，以验证借贷记账法“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则。例 211 为“小李从出纳那儿领取一张 5 000 元的支票，采购钢材一批。”这项经济业发生后，原材料增加 5 000 元，存款减

49、少 5 000 元。原材料和存款都属于资产类账户。对资产类账户，“借”表示增加，“贷”表示减少。借贷记账法的如下：借：原材料钢材5 0005 000贷：存款例 212 为“小李从出纳那儿领取一张 6 000 元的支票，采购价值 10 000 元的钢材，欠钢材厂 4 000 元。”这项经济业务发生后，原材料增加 10 000 元，存款减少 6 000元，同时应付账款增加 4 000 元。原材料和存款属于资产类账户，应付账款属于负债类账户，对资产账户，“借”表示增加，“贷”表示减少；对负债账户，“贷”表示增加，“借”表示减少。借贷记账法的借：原材料钢材如下：100006 0004 000贷：存款应

50、付账款钢材厂从这两项经济业务的处理可以看出，“借”某个账户，就要“贷”与其对应的一个或一个以上的账户，也就是说，有“借”肯定就会有对应的“贷”，而且“借”和“贷”在数额上必定是相等的。年凭证号码摘要借 方（减少方）贷 方（增加方）贷余 额（贷方余额）月日（三）会计分录以上的记账形式，称之为会计分录（accounting entry）。经济业务发生后，会计要素的增减变化并不是直接记入各有关会计账户，而是首先依据账户的对应关系、记账方向和记账金额编制会计分录。会计分录是在经济业务发生时，根据证明经济业务发生的原始凭证（underlying）编制的，它对每一笔经济业务都列示其应“借”或应“贷”的账户

51、及其金额，是登记账户的依据。现以本章第一节所列示的企业主要经济业务类型为例，编制会计分录。1：企业收到股东100 000元的投资，存入账户。业务分析：企业收到股东的投资，一方面作为资产的存款增加了，同时股东对企业的所有者权益实收资本也等额增加了。对资产类账户来说，增加用“借”表示，而所有者权益类账户的增加则用“贷”表示。会计分录如下：借：存款100 000100 000000元借款，存入企业的贷：实收资本2：企业从取得半年期的50账户。业务分析：企业从取得借款，作为资产的存款增加了，同时企业对的负债短期借款也等额增加了，这项经济业务引起资产与负债同时等额增加。对资产类账户来说，增加用“借”表示

52、，而负债类账户的增加则用“贷”表示。会计分录如下：借：存款50 00050 000贷：短期借款3：企业60 000元的原材料，但暂未付款。业务分析：企业原材料而暂未付款，作为资产的原材料增加了，同时企业对原材料生产厂家的负债应付账款也等额增加了。这项经济业务也引起了资产与负债同时等额增加。会计分录如下：借：原材料贷：应付账款60 00060 0004：在办理有关手续后，投资人（合伙企业股东）从企业抽回投资10 000元。业务分析：投资人抽回投资，作为资产的存款就减少了，同时股东的所有者权益实收资本也等额减少了。这项经济业务引起资产与所有者权益同时等额减少。对资产类账户来说，减少用“贷”表示，而

53、所有者权益类账户的减少则用“借”表示。会计分录如下：借：实收资本贷：存款10 00010 000的50 000元借款。的借款，作为资产的5：企业用存款归还商业业务分析：企业用存款归还存款减少了，同时企业对的负债短期借款也等额减少了。这项经济业务引起资产与负债等额减少。对资产类账户来说，减少用“贷”表示，而负债类账户的减少则用“借”表示。会计分录如下：借：短期借款贷：存款50 00050 0006：企业用存款偿还原材料生产厂家的10 000元欠款。业务分析：企业用存款归还所欠货款，作为资产的存款减少了，同时企业对原材料生产厂家的负债应付账款也等额减少了。这项经济业务引起资产与负债同时等额减少。会

54、计分录如下：借：应付账款贷：存款10 00010 000原材料。7：企业用存款20 000元业务分析：企业用存款原材料，作为资产的原材料就增加了，同时作为资产的存款也减少了。这项经济业务引起一个资产项目增加另一个资产项目等额减少。对资产类账户来说，增加用“借”表示，减少则用“贷”表示。会计分录如下：借：原材料贷：存款20 00020 0008：企业从取得30 000元借款，归还原欠原材料生产厂家的货款。业务分析：企业借款归还原所欠货款，作为负债的短期借款增加了，同时企业的应付账款也等额减少了。这项经济业务引起一个负债项目增加另一个负债项目等额减少。对负债类账户来说，增加用“贷”表示，减少则用“

55、借”表示。会计分录如下：借：应付账款贷：短期借款9：甲投资人将对企业投资的3030 00030 000000元，转让给乙公司。业务分析：甲投资人将对企业投资转让给其他公司，甲投资人对企业的所有者权益就减少了，同时受让公司对企业的所有者权益等额增加了。这项经济业务引起一个所有者权益项目增加另一个所有者权益项目等额减少。对所有者权益类账户来说，增加用“贷”表示，减少则用“借”表示。会计分录如下：借：实收资本甲投资人 贷：实收资本乙公司10：通过办理手续，企业将30 000元3000030 000短期借款转成股权。业务分析：企业将借款转成股权，作为所有者权益的实收资本增加了，同时作为负债短期借款也等

56、额减少了。这项经济业务引起一个所有者权益项目增加和一个负债项目等额减少。对所有者权益类账户来说，增加用“贷”表示，负债类账户的减少则用“借”表示。会计分录如下：借：短期借款贷：实收资本30 00030 000会计分录有简单会计分录和复杂会计分录之分。简单会计分录只一个账户的借方和一个账户的贷方，即账户之间为一借一贷的对应关系。上面所举的 10 笔会计分录均为简单会计分录。复杂会计分录一个账户的借方和几个账户的贷方，或几个账户的借方和一个账户的贷方，或几个账户的借方和几个账户的贷方，即账户之间为一借多贷、多借一贷或多借多贷的对应关系。前述业务 212 即为“一借两贷”的复杂会计分录。根据经济业务

57、做会计分录、特别是做复杂会计分录时，应按照以下三个步骤进行：第一，要分析该项经济业务的发生涉及到哪些账户，是资产类账户，还是负债类账户或其他类账户。第二，要分析涉及到的账户是增还是减，是借还是贷。对于简单会计分录，在一借一贷的账户对应关系中，确定了借方账户，其对应的账户肯定就是贷方账户；若先确定了贷方账户，其对应的账户肯定就是借方账户。也就是说，对于经济业务涉及到的两个账户，先确定一个的借贷方向，也就确定了另一个账户的贷借方定要根据账户的性质进行分析。于复杂会计分录，其借贷方向的确第三，要计算经济业务涉及到的账户的增减金额是多少，即各个账户的借贷金额是多少。这三个步骤总结为“三看”：即看账户、

58、看方向和看金额。会计分录是记账的直接依据，其正确性决定了账户的正确性，所以做会计分录对会计核算来说十分重要和关键。理解并掌握了“三看”，可以保证会计分录的正确性，进而保证会计核算的真实性。（四）借贷记账法的试算平衡1试算平衡的概念。试算平衡（trial balance）是检查账户正确性的法。借贷记账法的试算平衡是以会计等式和“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则为理论基础，利用借贷的平衡关系来检查全部账户checking method）。正确性和完整性的会计检查方法（accounting试算平衡主要是对全部账户的期末余额和本期发生额所进行的会计检查工作。基于借贷记账法的记账规则，只要发生经济业务

59、，都要在一个或几个账户的借方进行登记，同时还必须在一个或几个账户的贷方进行等额登记。因此，这样登记的全部账户的借方发生额合计数必然等于全部账户的贷方发生额合计数，而依据发生额结计的期末余额也必然相等，期末余额结转到下一会计核算期，就是期初余额，所以也必然相等。2试算平衡的公式。根据账户的性质，成本类和损益类账户一般不存在期末余额，资产类、负债类和所有者权益类账户大都存在期末余额。其中，资产类账户的期末余额一般在借方，负债类和所有者权益类账户一般在贷方。全部账户的期末余额和本期发生额的平衡关系，可用“发生额试算平衡”和“余额试算平衡”两个等式检验：全部账户本期借方发生额合计 = 全部账户本期贷方

60、发生额合计全部账户借方余额合计 = 全部账户贷方余额合计但要注意，这两个等式只能检验出全部账户本期借方发生额合计数与全部账户本期贷方发生额合计数是否平衡或相等、全部账户借方余额合计数与全部账户贷方余额合计数是否平衡或相等，而不能说明不平衡或不相等的原因。在会计实务中，经常利用这两个等式来检验平时账务处理的正确性。其具体做法是通过编制“试算平衡表”进行。试算平衡表如图表2-7 所示：图表2-7试算平衡表第四节总分类核算与明细分类核算一、总分类账户与明细分类账户会计核算的一个主要目的，就是为经营管理活动提供经济指标。它既要提供总括的经济指标，又要提供明细经济指标。所以提供指标的会计核算账户的设置，