项目六个人所得税的税收筹划

1、确定个人所得税应纳税额资本投资利得税收筹划劳务所得税收筹划 内容提要财产处置所得税收筹划 个体工商户生产经营所得税收筹划1任务一 确定个人所得税应纳税额2本任务主要内容： 一、个人所得税的计税依据二、个人所得税的税率【教学重点、难点】应纳税所得额的规定、税率3一、个人所得税的计税依据（一）应纳税所得额1.应纳税所得额=应税收入准予扣除的项目或金额2.收入形式：货币的和非货币3.费用扣除的方法：定额、定率、会计核算4税目（11项）扣除标准工资薪金所得 月扣除3500元或4800元（外籍人员）。 个体工商户生产，经营所得 一个纳税年度内的收入总额减除成本、费用以及损失 （个体工商户、个人独资企业和

2、合伙企业的个人投资者，月扣除3500元，年扣除42000元。） 对企事业单位承包、承租经营所得 一个纳税年度的收入总额，减除必要费用（月扣除3500元） 。（二）费用扣除标准钱某开了一家电脑零配件批发的小店，当年经营收入40万元，发生成本费用25万元（不含钱某工资），则当年应纳税所得额为多少？ 张三承包某商店，承包期限1年，取得承包经营所得47000元。此外，张三还按月从商店领取工资，每月2500元。则当年应纳税所得额为多少？ 5劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得财产租赁所得 四项所得均实行定额或定率扣除，即：每次收入4000元：定额扣800元每次收入4000元：定率扣20% 财产转让所

3、得 转让财产的收入额减除财产原值和合理费用（指卖出财产时按规定支付的有关费用）。 利息、股息、红利所得偶然所得其他所得 这三项无费用扣除，以每次收入为应纳税所得额。王某将一套居住了2年的普通住房出售，原值120万元，售价200万元，售房中发生费用5万元。则王某出售房屋应纳税所得额？ 李某在一次福利彩票抽奖中，花1000元抽中一辆价值300,000元的轿车，外加500,000元现金。则李某此项所得应纳税所得额？ 6【例题1.多选题】下列各项中，以取得的收入为应纳税所得额直接计征个人所得税的有（）。A.稿酬所得 B.偶然所得C.股息所得 D.特许权使用费所得答案：BC【例题2多选题】下列各项在计算

4、应纳税所得额时，按照定额与比例相结合的方法扣除费用的有（）。A.劳务报酬所得 B.特许权使用费所得C.企事业单位的承包、承租经营所得D.财产转让所得 答案：AB 练一练7【例题3多选题】下列项目中计征个人所得税时，允许从总收入中减除费用800元的（）。 A. 企业承包所得3900元 B.外企中方雇员的工资、薪金所得12000元C.提供咨询服务一次取得收入2000元D.出租房屋收入3000元答案：CD8二、个人所得税的税率税率 应税项目 七级超额累进税率工资薪金所得五级超额累进税率1.个体工商户生产、经营所得2.对企事业单位承包经营、承租经营所得比例税率20%（8个税目）特别掌握：其中有3个税目

5、有加征或减征1.劳务报酬所得：对一次取得的劳务报酬所得2万元以上有加成征收，即2万元至5万元，税率30%，5万元以上，税率40% 2.稿酬所得：按应纳税额减征30% 3.财产租赁所得：个人出租住房减按10%税率 9级数应税所得（含税级距）税率（%）速算 扣除数1不超过1500元的302超过1500元至4500元的部分101053超过4500元至9000元的部分205554超过9000元至35000元的部分2510055超过35000元至55000元的部分3027556超过55000元至80000元的部分3555057超过80000元的部分4513505工资、薪金所得适用 10个体工商户的生产、

6、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数含税级距不含税级距1不超过15000元的不超过14250元的502超过15000元至30000元的部分超过14250元至27750元的部分107503超过30000元至60000元的部分超过27750元至51750元的部分2037504超过60000元至100000元的部分超过51750元至79750元的部分3097505超过100000元的部分超过79750元的部分351475011【例题4.单选题】下列所得项目中，计算税额时享受减征一定比例个人所得税的项目是（ ）。A .稿酬所得 B.利息、股息和红利所得

7、 C.偶然所得 D.劳务报酬所得答案： A 【例题5单选题】下列所得中一次收入畸高，可加成征收的是（ ）。A.稿酬所得 B.利息、股息和红利所得 C.劳务报酬所得 D.偶然所得答案：C练一练12任务二 劳务所得税收筹划13本任务主要内容：一、工资薪金所得筹划二、劳务报酬所得筹划三、稿酬所得筹划【教学重点】工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得的筹划方法。【教学难点】奖金发放方式的税收筹划。14一、工资薪金所得筹划1.工资收入是城镇居民的主要收入来源 （一）筹划背景152.工资差距越来越大 161718 数据之一：2013年全国个税收入6531亿元，其中，工薪所得税4092亿元，占个人所得税总收入

8、的比重约为63。 数据之二：发达国家个人所得税税收收入占财政收入比重在30%以上，个别国家超过50%，发展中国家一般在15%左右，世界上最贫穷的国家这一比重在9%左右，而中国仅为5.9%（2013年总税收收入110497亿元 ）。3. 工资薪金所得税是个人所得税的主要来源19（二）工资薪金所得税收筹划具体方法 【案例1】职工李某10月份从企业取得收入8800元。其中：工资5000元；困难补助2000元（因家庭变故，从企业福利费中列支）；租房补贴1000元；独生子女补贴100元；差旅费津贴100元（本月出差2天，按单位标准50元/天）；午餐补助200元；电话费补贴150元（当月实际消费）；交通补

9、贴250元。 同时企业还为李某承担了“五险一金”1200元（按当地社保标准）；还花了1000元给李某买了1份商业保险公司的生存金保险。假设获得的租房补贴、午餐补助、交通补贴需全部用于当月租房、吃饭、乘车等消费支出。请问：李某的哪些收入是要交个税的？哪些项目可以筹划呢？1. 通过福利手段减少名义工资的筹划20这些项目包括： 1独生子女补贴； 2执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的补贴、津贴差额和家属成员的副食品补贴； 3托儿补助费； 4差旅费津贴、误餐补助。单位以误餐补助名义发给职工的补助、津贴不能包括在内。法规速递个人所得税法规定的不征税项目21企业给职工发放的节日补助、未统一供餐而按月发放

10、的午餐费补贴，应当纳入工资总额管理。 根据上述规定，午餐补贴属于员工取得与任职或者受雇有关的其他所得，属于工资、薪金所得。该所得不属于不征税的误餐补助；同时不属于免税的补贴、津贴以及免税的生活补助费等免纳个人所得税的所得。因此，员工午餐补贴应缴纳个人所得税。 法规速递 财政部关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企2009242号）22 个人因通信制度改革而取得的通信补贴收入，扣除一定标准的公务费用后，按照“工资、薪金”所得项目计征个人所得税。按月发放的，并入当月“工资、薪金”所得计征个人所得税；不按月发放的，分解到所属月份并与该月份“工资、薪金”所得合并后计征个人所得税。 浙江省按照企事业

11、单位规定取得通讯费补贴的工作人员，其单位主要负责人在每月500元额度内按实际取得数予以扣除，其他人员在每月300元额度内按实际取得数予以扣除。 法规速递关于个人取得通信补贴收入征税问题23企业为员工支付各项免税之外的保险金，应在企业向保险公司缴付时（即该保险落到被保险人的保险账户）并入员工当期的工资收入，按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税，税款由企业负责代扣代缴。法规速递关于支付各种免税之外的保险金的征税方法24（1）需交税的项目：工资 、租房补贴、午餐补助、交通补贴、商业保险费。（2）应纳个人所得税=（ 8800 2000100 100 150+1000 3500）10%105290（元

12、）（3）实际可支配收入=5000+ 2000+100+100-290=6910（元）应纳个人所得税（月收入额3500或4800元）适用税率速算扣除数25筹划设计 若公司为其提供集体宿舍，并安排集体宿舍至上班地点的班车，并解决工作午餐，取消住房补贴、午餐补助、交通补贴。 则李某10月份的应纳个人所得税（ 5000+1000 3500）10%105=145（元） 实际可支配收入= 5000+ 2000+100+100-145=7055（元）26 单位还能提供哪些福利设施，可降低个税？ （1）企业提供免费膳食或者由企业直接支付搭伙管理费。 （2）使用企业提供的家具及住宅设备。企业向职工提供住宅或由企

13、业支付租金时，由企业集体配备家具及住宅设备，然后收取低租金。 （3）企业提供办公用品和设施。某些职业的工作需要专用设备，如广告设计人员需要高档次计算机等。如果由职工自己购买，则职工会提出加薪的要求，而加薪就要上税。此时由企业购买后配给职工使用，可避免纳税。 （4）由企业提供车俩供职工使用，该车辆不可以再租与他人使用。 27练一练 张老师2014年开始自筹经费研究税务筹划相关课题，共发表论文5篇，出版专著1部，期间支付调研费、版面费、资料费等30000元。2014年11月按照其所在学校科研考核和奖励规定，统计其成果应发放科研津贴36000元 。（假定11月份工资为3500元）请问张老师应交的个人

14、所得税为多少？有何办法降低个税？需纳个税 8045（36000302755）元，税后收入= 36000 8045=27955元 。28 筹划：学校出台政策，计算发放科研津贴或奖励时，可以先报销研发过程中发生的审稿、出版、材料等相关科研支出，再按照规定给教师发放津贴差额，以降低计税依据。筹划后：若将事先支付的30000元报销后，取得津贴差额6000元，则纳税645元（600020 555），经筹划可节税7400元。292.均衡发放工资【案例2】企业职工王某2014年每月工资收入为3000元，每季度末可获得季度奖1500元。计算其2014年应缴纳个人所得税。3、6、9、12月份，4个月每个月收入为

15、4500元，应交个税=（ 4500 3500）3%30（元）。其余月份由于低于3500元，不用交税。全年应交个税=30 4=120元。筹划：如果将季度奖均匀的分配到每个月，则为3500元，未超过免征额。30适用于哪些行业 月工资幅度波动较大的企业，避免工资较高的月份适用高税率带来的税负增加大于工资较低月份适用低税率形成的税负减少，最终导致部分工资变成税款，形成工资增加但实际收入没有增加甚至减少的情况。31练一练 某公司实行业绩提成制度，底薪为1200元，提成奖金为销售额的1%，每年58月为销售旺季，销售员小王在销售旺季每月提成额约为1万元，4个月累计为4万元。请计算小王一年总共要交多少个税？如

16、何筹划可以节税?小王在销售旺季每个月纳税100001200350020%555985元，全年纳税为3940元。若小王的销售提成在5月至次年4月分摊，则小王每月纳税额（120040000123500）3%31（元），全年纳税为372元，两者比较，节税3568元，相当于淡季3个月的工资，节税效果相当可观。323. 掌握好纳税临界点进行筹划 【案例3】某企业，李某年终奖为54000元，江某年终奖为54001元，假定这两个人当月的工资都超过免征额。请计算这俩人的年终奖要缴纳的个税。李某年终奖应纳个人所得税为5295（元），税后净收入：54000529548705（元）。江某年终奖应纳个人所得税为102

17、45.2（元），税后净收入：5400110245.243755.8（元）。江某与李某年终奖净额比：43755.8487054949.2（元）。全年一次性奖金的计税办法 （1）先将当月取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。（2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数江某比李某的年终奖多1元，但最后得到的税后净收入却少了4949.2元。这是为什么？33 2011年12月4日傍晚，中国农业大学副教授葛长银在微博上发表了关于年终奖临界点的博文，比如年终奖为18000元，那么要缴纳54

18、0元的税，如果年终奖为18001元，则需要多纳税1155.1元，即1695.1元。同理，54001元的年终奖比54000元多纳4950.2元;发420001元比420000元多纳19250.3元;发660001元比660000元多纳30250.35元;发960001元比960000元多纳88000.45元。 年终奖有“陷阱”? “盲区”共有六个，分别是：1800119283.385400160187.50108001114600420001447500660001706538.46960001112000034 在年终奖税务筹划时，一方面要注重降低税率，另一方面应避开纳税禁区，尽量选择纳税禁区

19、的起点减去1后的余额作为年终奖最佳金额。 筹划结论35【案例4】部门经理王先生每月工资为4500元。根据业绩情况，王先生本年度业务奖金预计36000元。其奖金发放有以下四种方式： 方案一：奖金平均到每月发放，每月发放3000元。方案二：年底一次性发放年终奖36000元。方案三：年中与年终分次发放，7月份发放半年奖10000元，年末发放全年奖26000元。方案四：分次发放奖金，每月发放奖金1000元，年末发放全年奖24000元。要求：1计算四种方案下本年度应缴纳的个人所得税。2根据上述业务，为王先生提供奖金最优发放建议。4.奖金发放方式的税收筹划36方案一：奖金平均到每月发放 月应纳税所得额=4

20、500300035004000（元）月应纳个人所得税=400010%105295（元）年应纳个人所得税295123540（元）方案二：年底一次性发放年终奖 月应纳税所得额=450035001000（元）月应纳个人所得税10003%30（元）年奖金：36000123000适用税率和速算扣除数分别为10%和105年奖金应纳个人所得税3600010%1053495（元）年应纳个人所得税总额301234953855（元）37方案类型方案一方案二方案三方案四月工资纳税2951235403012301117459512年终奖纳税0349524952295年纳税合计354030123495385530111

21、74524954570951222953435奖金最优发放建议：应选择方案四发放资金 是否找到真的最优？3839重新设计全年预计总收入=450012+36000=90000元。（1）年终奖固定为18000元，每个月工资为（90000-18000）12=6000元；（2）工资个税=（6000-3500）10%-105 12=1740元；（3）年终奖个税= 18000 3%=540元；全年共计交纳个税=1740+540=2280元。40 某企业高管胡先生月薪10 000元，年终奖为250 000元。请问：如何设计可以最大限度省税？ 筹划前，按一次性发放年终奖计算：胡先生每月工资收入应纳个税：（10

22、000-3500）20%-555=745元。年终奖收入应纳个税250000 25%-1005= 61495元。全年应纳个税= 61495+74512=70435元。练一练41筹划全年总收入=1000012+250000=370000元（1）年终奖固定为54000元，每个月工资为（370000-54000）12=26333元。（2）工资个税=（26333-3500）25%-1005 12=56439元。（3）年终奖个税= 54000 10% -105 =5295元全年共计交纳个税=56439+ 5295 =61734元。筹划结果：节税=70435- 61734 =8701元。42筹划结论 该筹划

23、最重要的是运用个人所得税层级之间税率的不同。通过将税率高的部分向税率低的转移，便可以实现税务筹划。435.工薪所得与劳务报酬所得的性质转换（1）筹划思路工薪所得和劳务报酬所得的最大区别在于：所得的获得者是否同劳务需求单位存在雇佣关系。纳税人可以通过对雇佣关系的处理来安排所得性质，使所获收入被定位于最有利的税收位置，从而达到避税的目的。44（2）案例应用【案例5】王先生系一高级工程师，2014年11月获得某公司的工资类收入62500元。如果王先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额为：（625003500）355505=15145(元)。 如果王先生和该公司不

24、存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税，其应纳税额为：62500(120)302000=13000(元) 。因此，如果王先生与该公司不存在稳定的雇佣关系，或采取某些可能的措施，使其与该公司没有稳定的雇佣关系，将工资所得转化为劳务报酬所得，则他可以节省税金2145元(1514513000)。劳务报酬所得计算公式为：（1）每次收入不超过4000元的：（定额扣除）应纳税额（每次收入额800）20（2）每次收入在4000元以上的：（定率扣除）应纳税额 每次收入额（120） 适用税率45练一练张教授校内工资薪金每月收入为4000元，从2014年5月起，拟担任A公司技术顾问，A公司按月

25、给予张教授5000元。请问：张教授的是否要跟A公司签订雇佣劳动合同？没签雇佣劳动合同，则应按劳务报酬所得纳税，需纳税：5000（120%）20%=800元。校内工资薪金收入需纳税：（40003500）3%=15元。合计纳税= 800+ 15=815元若签订了雇佣劳动合同，应按工资、薪金所得纳税。根据税法规定，纳税人从两处或者两处以上取得工资、薪金所得的，需合并纳税：（5000+40003500）20%555=545元。通过纳税筹划，这笔收入可每月节税 270元。46一般来说：当工薪所得应纳税所得额较少时，可以考虑在可能的情况下，将劳务报酬所得转化成工资、薪金所得；当两项收入都较大时，将工资、薪

26、金所得和劳务报酬所得分开计算能节税。收入性质的转化必须是真实、合法的。注意：47（三）工资薪金所得纳税筹划的基本思路3.要充分进行事前筹划 1.要充分考虑影响应纳税额的因素 2.要充分利用个人所得税的税收优惠政策 4.要充分实行工资薪金的均衡发放 48（一）将部分劳务报酬转换为费用【案例6】林教授应邀为外地某企业做内控辅导，双方签订合同规定，企业一次性支付劳务报酬30000元，其他费用林教授自行承担。根据行程安排，林教授此行大约需发生日常开支5000元。请问：该合同哪里可以更改？若双方协商，更改合同中的报酬条款为“企业向林教授支付讲课费25000元，往返交通、食宿费全部由企业负责”，则林教授只

27、需就25000元收入纳税。二、劳务报酬所得筹划林教授应纳税额=30000（1-20）30-2000=5200元，林教授此行税后净收益为30000-5200-5000=19800元。应纳税额=25000（1-20）20=4000元，税后净收益为25000-4000=21000，筹划后节税1200元。49练一练 某大学教授研究应用经济学，经常受邀到全国各地讲学，2014年湖北一家公司和深圳另一家公司同时邀请他前往授课，讲课时间为6天，但是时间重叠了。湖北公司提出给该教授课酬为5.5万元，交通等费用自理；深圳公司只支付5万元，但是负责支付该教授来深圳授课的全部费用，假定去湖北、深圳的费用交通等费用大

28、概为5000元。但是，由于授课时间重叠，请从税收筹划的角度来帮助该教授决策应该到何地讲学能获得最大化的税后收入?接受湖北授课净收入=5500055000（120%）30%-2000 5000=38800（元）接受深圳授课净收入=5000050000（120%）30%-2000=40000（元）按照税后收入最大化原则，该教授应该接受深圳授课邀请。50（二）将劳务报酬收入分次、分项【案例7】2014年，张教授利用业余时间，为某广告公司作创意设计，依业务完成情况，广告公司年终一次性给予张教授38000 元。则：张教授需纳税=38000（120%）30%2 000=7120元。若双方将合同修改为，张教

29、授分 12个月收取，前面11个月每月固定收取3 000 元，最后一个月，根据业务完成情况，进行总额清算；在本例中，还应收取5000元。则需纳税=（3000800）20%11+5000（120%）20%=4840+800=5640元。通过变更合同，可节税1480 元。 51练一练张某为某企业职工，2014年通过业余自学，考试后获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职三个月，可能会得到12000元劳务报酬。你认为对于这笔收入，可行的税收筹划方案是怎样的？12000元分3个月平均支付，每月支付4000元，依照劳务报酬征税。应纳税额=4000（1-20%）20%3=1920元。

30、52劳务报酬所得筹划结论（1）要想减少劳务报酬所得应纳税额，可以通过增加费用开支，尽量减少应纳税所得额。（2）在不考虑货币时间价值和风险的情况下，将一次性收入均衡分摊，或者将连续性收入尽量平均发放，把每一次的劳务报酬所得安排在较低税率区间内收取。53（一）系列丛书筹划法 采用这种方法需要符合两个前提条件： 一是该种发行方式应保证每本书的人均稿酬小于4000元，该种筹划法利用的是抵扣费用的临界点，即在稿酬所得小于4000元时，实际抵扣标准大于20。 二是该种发行方式不会影响到图书的发行量，否则得不偿失。三、稿酬所得税收筹划54（二）多人创作筹划法1.筹划思路：纳税人在创作完一部著作后，预计发行量

31、比较大，一次稿酬所得数额较多，可以考虑增加作者，即改一本著作由一个人写为多个人合作创作。2.案例应用55【案例8】张教授准备写一本财务内控教材，预计能从出版社获得稿费18000元。如果只有张教授一个作者，则这笔稿酬需纳税=18000(120)14=2016(元)；如果张教授采取与多人合作筹划法，并假定该著作组共5人，则每人可分得3600元，则共需纳税=(3600800)145=1960(元)，可节税2016-1960=56元。（1）每次收入不超过4000元的：（定额扣除）应纳税额（每次收入额800）14（2）每次收入在4000元以上的：（定率扣除）应纳税额每次收入额（120）1456（三）费用

32、转移筹划法1.筹划思路：由对方提供调研、社会实践等前期的费用 。 2.案例见【做中学6-3-2】 57【案例9】张教授欲创作一本关于民营企业实体经济发展方面的专业书籍，需要到浙江、广东等地区进行实地考察研究，出版社与张教授达成协议全部稿费25万元，预计到浙江、广东考察费用支出8万元。（1）如果张教授自己负担费用，则：应纳税额=250000(120)14=28000(元)，税后净收益实际收入=2500002800080000=142000(元)。（2）如果改由出版社支出这80000元费用，则张教授实际获得稿费为170000元，应纳税额=170000(120)14=19040(元)，税后净收益=1

33、7000019040=150960(元)，可节税8960元。58劳务所得综合训练（实训题7）刘某是某地有名的文化人，隔几天就在某报刊上发表文章，篇酬1000元，平均1个月10篇。有三种选择：（1）报社愿聘他为“专栏作家”；（2）自由撰稿人；（3）与报社签订协议，按报社要求提供文章。试分析：当刘某的月收入不变的情况下，采取何种方案，刘某的个人所得税税负最低？59（1）自由撰稿人：稿酬所得 A、不连载所得（多次） 个人所得税=（1000-800）20% （1-30%）10=280元B、连载所得（一次） 个人所得税=100010（1-20%）20%（1-30%）=1120元（2）作为该报记者：工薪所

34、得 个人所得税 =（1000 10-3500） 20%-555=745元（3）与报社签订协议，按报社要求提供文章：劳务报酬（一次） 个人所得税=1000 10 （1-20%） 20%=1600元结论：稿酬所得工薪所得连载所得劳务报酬所得，个人所得税税负最低为劳务所得。60作业1：以小组为单位，选取某上市公司资料，就个人所得税中的劳务所得设计一份纳税筹划方案。要求：（）内容引用法律法规准确；（）案例紧密结合该公司实际经营状况；（）论证过程逻辑严谨，数据准确，阐述完整；（）纳税筹划实践方案的文字通顺流畅，表述恰当。61作业2：延伸阅读2014年APEC主题沙龙：个税改革视角下的中国财税生态重构62

35、任务三 资本投资利得税收筹划63一、资本投资利得范畴 资本投资利得是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息，是指个人拥有债权而取得的利息，包括存款利息、贷款利息和各种债券的利息。 64二、资本投资利得税额的计算 资本投资利得适用比例税率，税率为20。以每次收入额为应纳税所得额。利息、股息、红利所得，以支付利息、股息、红利时取得的收入为一次。利息、股息、红利所得应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额适用税率每次收入额20%65（财税201285号）规定：个人从公开发行和转让市场取得的上市公司股票，持股期限在1个月以内(含1个月)的，其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限

36、在1个月以上至1年(含1年)的，暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的，暂减按25%计入应纳税所得额。上述所得统一适用20%的税率计征个人所得税。 66 【例题】张先生为自由职业者，2014年8月取得如下所得：从A上市公司取得股息所得16000元（2013年9月购入） ，从B非上市公司取得股息所得7000元。要求：计算张先生上述所得应缴纳的个人所得税税额。 解：股息所得应纳个人所得税=1600020%50%+700020%=3000元。67（一）关于职工集资取得的利息征税问题 根据国家税务总局关于做好对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税工作的通知（国税函2008826号）要求，自20

37、08年10月9日起暂免征收储蓄存款利息所得个人所得税，即从2008年10月9日起暂免征收利息税，并实行分段计算征免。而个人取得的集资分红收入，如在水泥厂取得的集资利息、在农村信用社持股金证取得的股息、红利所得等，应按“利息、股息、红利所得”项目征税，税率为20，不享受免税政策。 68练一练【单选题】目前应征个人所得税的项目是（ ）。A.国债利息 B.股票红利 C.储蓄利息 D.保险赔款答案：B69（二）个人投资者向企业借款长期不归还征税 财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知（财税2003158号）规定，纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款

38、，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。70 【例题】某房地产公司股东之一的王某，自2007年至今一直和企业之间存在互相借款行为。王某2009年3月从企业借款290万元，其间又陆续和企业发生互相借款行为，并陆续归还，2011年将290万元归还企业。请问此笔借款是否需按“股息红利”缴纳个人所得税？ 根据上述规定，王某在2009年3月从企业借款290万元，所借款项未用于生产经营、用于个人消费，到2009年12月31日终了后，王某仍未归还企业。该借款应视为企业对王某的红利分配，应按“利息、股

39、息、红利所得”项目代扣代缴王某的个人所得税58万元（29020%）。如果王某能提供证据证明所借款项290万元用于企业生产经营的，不视为企业对王某的红利分配。71 1股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增资本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。 资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。2股份制企业用盈余公积金、未分配利润派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。（三）关于用所有者权益项目转增资本个人所得税的问题72【例题】张三、李

40、四两人各投资200万，成立某公司。该公司经过两年的经营，有未分配利润300万元，现该公司需增加注册资本，张三无意投入，欲转让股份，经过评估，张三所持股份市值350万，王五也有意出此价购买。请问：张三何时转让该股份能降低税负？73方案1：张三直接按350万元将其所拥有的股份转让给王五，张三应纳个人所得税：(350-200)20%=30(万元)。 方案2：先让王五对公司进行投资350 万元，公司总股本增加到600万元，因为公司原有股本的价值除了原始的投资，还要包含该企业的未分配利润，所以王五的投资中只能有200万元作为股本，占公司股份的33.33%。余款150万元根据财务制度规定记入资本公积。之后

41、再将这150万元的资本公积转增为股本。 根据规定，以企业的资本公积转增股本，不缴纳个人所得税。公司股本共750万元，张三、李四、王五各占250万元，此时，张三拥有该公司股权250万元，未分配利润100万元。如果此时再按350万元的价格转让其股权，那么张三应纳个人所得税：(350-250)20%=20(万元)。74（四）关于股东因撤资取得债权收入征税问题根据国家税务总局关于个人股东取得公司债权债务形式的股份分红计征个人所得税问题的批复（国税函2008267号）规定，个人取得的股份分红所得包括债权、债务形式的应收账款、应付账款相抵后的所得。个人股东取得公司债权、债务形式的股份分红，应以其债权形式应

42、收账款的账面价值减去债务形式应付账款的账面价值的余额，加上实际分红所得为应纳税所得，按照规定缴纳个人所得税。75 【例题】长江公司要进行改制，张某作为股东要求撤资，公司按规定分给张某股本500万元和红利200万元，由于公司现金不足，只支付给张某600万元的现金，差额部分用公司的100万元债权分配给他，用来补偿其分红。 则张某的应纳税所得额为其取得的股份分红200万元（现金100万元、债权100万元）。长江公司应按照“利息、股息、红利”税目为其代扣代缴个人所得税40万元，即20020%=40（万元）。76（五）企业赠送房产、汽车给投资者本人征税 依据财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得

43、税征收管理的通知（财税2003158号）规定，个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。77 【例题】2014年7月，某上

44、市公司的股东李某由于其住所离工作地较远，公司专门购买了一辆价值100万元的小汽车让李某使用。该小汽车预计使用10年，残值按原价的2.5%估计，按直线法计算折旧，公司适用的所得税税率为25%。该公司有以下两种方案可以选择。方案一：公司将车辆的所有权办到了李某的个人名下，购车款由公司支付。方案二：公司将购买的车辆作为办公用车，但指定主要归李某使用。汽车1年的固定使用费用为1万元，1年的油耗及修理费为含税价2.34万元（均取得了增值税专用发票）。78方案一：对李某进行了红利性质的实物分配，应按“利息、股息、红利所得”缴纳个人所得税。因为该公司是为李某购买的车辆，不属于企业的财产，不得在企业所得税前扣

45、除，当然，汽车的日常使用费用也不能在税前扣除。公司支付购买小汽车的支出100万元，日常费用无抵税作用。李某对分得的汽车应纳的个人所得税=10020%=20（万元），10年中每年还要支付日常费用3.34万元。方案二：公司将购买的车辆作为办公用车，公司同样支付购买小汽车的支出100万元，此时小汽车的折旧及日常费用可以税前扣除，油耗及修理费的增值税可作进项税额抵扣。小汽车的年折旧额=（1001002.5%）10=9.75（万元），小汽车的年日常使用费用抵税额为：12.341.173（万元），抵减的增值税进项税为2.341.1717%0.34万元，年形成的税后收益为（39.75）25%0.3475%3

46、.4425（万元）。可见，采用第二方案时，可少缴个人所得税20万元，10年中每年可为企业获得抵税的税收利益3.4425万元。79三、筹划总结（一）利用投资方式进行纳税筹划1、投资债券个人取得的国债和国家发行的金融债券，其利息所得免税 2、投资股票3、投资保险（1）三险一金（2）保险赔款（3）个人税收递延型商业养老保险 80（二）所得再投资筹划 为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国都不对企业留存未分配利润征收所得税。如果个人对企业的前景看好，就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，而企业则可以将这部分所得以股票或债券的形式记在个人名下。这种做法既可以避免缴纳个人所得税，

47、又可以更好地促进企业的发展，使自己的股票价值更加可观。81 【例题】朱先生是某房地产公司的股东，预计2014年年底的分红可以获得200万元收入。 根据个人所得税法第二条规定，个人取得的利息、股息、红利所得应缴纳个人所得税。因而如果该朱先生将这笔分红领取，就要按照20的税率计征个人所得税，实际只会得到160万元。 如果朱先生看好该企业的发展前景，觉得投资于此收益会很好，则会直接留存企业，不用支取，以免无益地缴纳税款。如果朱先生觉得该企业发展前程不好，则宜支取，然后用这笔分红进行其他投资。82练一练（实训题13）丁公司股权由3个自然人股东构成，进行年度税后利润分配时，股东们分别提出了以下分配方式：

48、方式A. 为每个股东配一辆轿车、价值150万元；方式B. 为每个股东购置一套住房、价值150万元；方式C. 向每个股东进行劳动分红150万元。请问：哪种方式好？ 83方式A中，如车辆所有权属公司，个人只拥有专属使用权，股东将不缴纳个人所得税；如车辆所有权属个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。方式B中，住房所有权属于公司、股东个人只是独占使用，理论上存在“应付租金”或变相增加其工薪收入、应按“工资薪金”税目缴纳个人所得税，实际征管中因征管不严，可能未对其征税；住房所有权属于股东个人，应在办妥产权当月按“利息、股息、红利所得”税目缴纳个人所得税。方式C中，应按“利息

49、、股息、红利”税目缴纳个人所得税，因为其首先是股东、而非首先是职员。 84任务四 财产处置所得税收筹划 85一、财产转让所得应纳税额的计算一般情况下财产转让所得应纳税额的计算财产转让所得应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额适用税率 =(收入总额-财产原值-合理税费)2086二、个人股权转让 （一）先分配后转让【例题】张三投资A企业100万元，取得A公司的100%的股权。二年后，张三将股份转让给关联人李四，转让价格仍为100万元，转让之时，A公司的净资产为150万元。则按照国税函2009285号，对于平价或低价转让且无正当理由的，税务部门可参照投资企业的净资产核定转让价格，即转让价格应不

50、低于转让时A公司的净资产，即转让价格应不低于150万元，则张三应交纳个人所得税(150-100) 20%=10万元。如转让给李四后，A公司分配股利50万元，则李四还需要交纳红利个人所得税：5020%=10万元。以上合计交纳个人所得税为20万元。87 为规避这一政策规定，建议在转让个人股权时，应采取先分配后转让的策略。在张三准备转让A公司股权时，可先考虑让A公司分配股利50万元，张三取得股利应交纳个人所得税：5020%=10万元，分配股利后A公司的净资产降至100万元，这时候张三再转让股权，则符合国税函2009285号的规定，转让价格等于净资产的份额，无需再补交税款。这时候，本次转让行为加股利分

51、配只需交纳个人所得税10万元，比上例减少10万元。88（二）关于个人转让新上市公司限售股征税问题 根据规定，个人转让新上市公司限售股的，证券登记结算公司根据实际转让收入和植入证券结算系统的标的限售股成本原值，以实际转让收入减去成本原值和合理税费后的余额，适用20%的税率，直接计算需扣缴的个税额。合理税费指转让限售股过程中发生的印花税、佣金、过户费等与交易相关的税费。89紫金矿业三家中间控股公司分配利润投资以每股0.1元的价格转让 支付转让款3588.82万元 关于个人转让股票所得继续暂免征收个人所得税的通知(财税199861号) 陈发树避税引出财税2009167号文件90紫金矿业2008年4月

52、25日在A股上市发行价为7.13元/股 2009年4月-7月，前后两次减持紫金矿业股份总计约2.94亿股，套现27.3亿元，而本钱仅仅是2940万元，利润达27亿元。 规避税款11亿91关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关题目的通知(财税2009167号)自2010年1月1日起，对个人转让限售股取得的所得，按照“财产转让所得”，适用20%的比例税率征收个人所得税。个人转让限售股，以每次限售股转让收入，减除股票原值和合理税费后的余额，为应纳税所得额。即： 应纳税所得额限售股转让收入（限售股原值+合理税费） 应纳税额 = 应纳税所得额20% 92（三）关于股权置换评估增值征税问题【案例

53、】最近一家有限公司的境内自然人股东准备将其持有的股权换取另外一家公司的股权。在股权置换过程中，个人原股权评估增值部分是否需要缴纳个税？如果个人此时没有足够的资金纳税，能否等新股份卖出后再缴税？ 931投资上市公司时股权增值应缴纳个税 如果拟投资的新公司为上市公司，关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复（国税函201189号）指出，自然人股东以其持有的原公司股权进行评估增值后，将所持股权转让给新的公司，已经构成了自身所持有的股权财产转让，按照财产转让所得课征所得税，以其市场价格换取新的上市公司的股票，属于“股权转让所得”，应按照财产转让所得以评估的市场价减除原投资成本和相关税

54、、费后的余额为应纳税所得额，依照20%的税率缴纳个人所得税。 942投资非上市公司股权增值也应缴纳个税 股权置换实质上就是个人以评估增值的非货币性资产即股权，对外投资取得另外一家公司的股权。对个人取得新股权价值高于原股权价值的部分，属于个人所得，应按照财产转让所得项目计征个人所得税。自然人股东取得的非上市公司股权，属于其他形式的经济利益，应按照非上市公司的市场价格确定其应纳税所得额，缴纳个人所得税。 95 根据规定：自然人股东应在签订股权转让协议并完成股权转让交易以后，按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税，然后到工商机关办理股权变更手续。 综合以上，个人旧股换新股，不管其换取的是上市公司股票

55、还是非上市公司的股权，都是一种股权转让行为，都要在完成股权转让交易后办理股权变更登记前，按照财产转让所得缴纳个人所得税。 96三、个人房产权属转移纳税筹划房产买卖和赠与的筹划张A欲将一套面积120平方米的住房赠与给直接赡养义务人李B，这也是李B的唯一住房，该房产市场价值为105万元，张A不能提供取得该房产完整、准确的房屋原值凭证，当地个人所得税核定税率为1，假定1年后李B以147万元出售，税务机关确定可以扣除的有关合理费用为5万元。本例中，双方是选择赠与还是买卖好？97三、特许权使用费所得税收筹划（一）转让技术的筹划【做中学6-5-6】林教授申请了一个专利技术，专利权属个人拥有。现在有两个方案

56、供其选择，一是将其转让出售，可获转让收入100万元；二是可将该专利折合股份投资，让其拥有相同价款（100万）的股权，预计在10年内每年可获取股息收入10万元。林教授应采取哪种方式比较有利？ 98四、特许权使用费所得税收筹划（二）拍卖文稿的筹划【做中学6-5-7】林教授系国内知名文学作家，经过多年的艰苦创作，终于完成了一部60多万字著作。有出版社想以支付100万元稿酬，决定出版此书。 99五、偶然所得税收筹划（一）偶然所得的临界点筹划 案例见【做中学6-5-8】 （二）偶然所得捐赠纳税筹划案例见【做中学6-5-9】 1001、捐赠时期与捐赠数额选择的税收筹划具体案例 【案例一】张先生是某公司的高级管理人员，每月取得的工薪收入所得为23000元，本月打算向社会公益事业捐赠8000元，请问，如何筹划可以使张先生对外捐赠数额不变，缴纳的个人所得税减少呢？101允许张先生在税前扣除的捐赠额为： （230003500）30%5850（元）如果本月一次性对外捐赠8000元，本月应缴的个人所得税为：（2300035005850）25%10052407.5（元）次月应缴的个人所得税为： （230003500）25%10053870（元） 案例