论本量利分析在企业中的应用

1、精选优质文档-倾情为你奉上精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业专心-专注-专业精选优质文档-倾情为你奉上专心-专注-专业摘 要 随着我国经济体制改革的不断深入，我国经济得到了高速发展，尤其是我国民营企业经济更是获得了空前的发展，并已经构成我国国民经济总量的重要组成部分，在经济发展中的地位也越来越重要。当前阶段，我国民营企业总体呈现规模偏小、内部治理不够完善、综合竞争能力不足等特征。为适应外部激烈的市场环境，民营企业必须提升自身管治水平，这一管理不光体现在企业的业务经营之上更加体现在企业的内部管理之上，而本量利分析直接服务于企业管理，是现代企业管理与会计的有效融合体，是企业内部管理的重要组

2、成部分，并且本量利分析在目标利润，收益指标，以及目标利润的规划都有着重要的影响，如何运用本量利分析进行企业决策，是企业管理普遍关心的问题。本文主要针对本量利分析如何在我国民营企业中应用与实践以及如何解决民营业发展中存在的问题，阐述本量利分析的基本含义以及其基本原理，并且进一步阐述本量利分析在企业目标管理、目标利润等方面的应用，然而伴随本量利分析在企业中的应用范围的逐渐扩大，本量利分析的弊端也逐渐的显现出来，这就需要我们对传统本量利分析的弊端进行相应的认识并且针对弊端提出相应的建议。因此，在文章的最后首先对传统本量利分析模型的局限性进行相应的分析，在认识其弊端的基础上，结合我国的实际情况、杜邦分

3、析法等科学方法并结合实证研究方法对本量利分析方法的弊端提出一定的建议，以便本量利分析方法能够的到进一步的完善与推广。关键词: 本量利分析，民营企业，企业运营管理AbstractWith the deepening of the economic system reform of our country, Chinas economy has been rapid development, especially in the private enterprise of our country economy is to obtain the unprecedented development,

4、and has become an important part of our national economy, position in the economic development is becoming more and more important. At present, the overall private enterprise of our country is small, the internal governance is not perfect, the comprehensive competitiveness is not enough. In order to

5、 adapt to the fierce external market environment, private enterprises must improve their governance level, the management is not only reflected in the enterprises business is more reflected in the internal management of enterprises, and cost volume profit analysis services directly to enterprise man

6、agement, is the effective integration of modern enterprise management and accounting, is an important part of the internal management of enterprises, and cost volume profit analysis in target profit, revenue target, and target profit planning have important influence, how to use the cost volume prof

7、it analysis for business decisions, issues of common concern in enterprise management.This paper is mainly focused on the cost volume profit analysis how to in our country private enterprise application and practice and how to solve the problems existing in the development of business people, this c

8、ost volume profit analysis of the basic meaning, and its basic principle, and further elaborated the application in the enterprise management by objectives, target profit analysis, however, along with the cost volume profit analysis of a range of applications in the enterprise gradually expanded, co

9、st volume profit analysis of defects have gradually emerged, which requires us to traditional cost volume profit analysis of the disadvantages of the corresponding knowledge and puts forward corresponding suggestions aiming at the malpractice. Therefore, at the end of the first of the traditional co

10、st volume profit analysis the limitations of the model corresponding analysis, on the base of understanding the defects, combined with Chinas actual situation, DuPont analysis and other scientific methods and combined with empirical research methods of cost volume profit analysis of the drawbacks of

11、 the method proposed some suggestions to the cost volume profit analysis method can to further consummation and the promotion.Keywords: management accounting, small and medium-sized private enterprises, enterprise operation and management, CVP analysis目录 TOC o 1-3 h z u 论本量利分析在企业中的应用引言本量利分析是企业进行预测、决

12、策和成本控制的一项重要的管理工具，在企业经营管理中发挥着重要作用。本量利分析模型的应用基于一个基本前提，即成本性态分析，三个基本假设，即相关范围与线性假设、产销平衡假设、品种结构稳定假设1。近年来，随着经济环境的发展变化，企业管理的结构和需求发生了变化，企业的成本构成也发生了变化。20世纪50年代以后，第三次科技革命开始进入高潮，电子计算机、信息技术广泛应用，在此基础上形成了高度电脑化、自动化，现代经营环境进入以计算机集成制造系统为起点的全新时代。企业管理方式发生变革，新的管理理念和管理技术不断涌现，如适时采购与制造系统、零库存管理等管理理念。随着网络经济、知识经济和经济全球化的发展，商品日益

13、丰富，顾客的需求呈现出个性化和多样化的趋势。市场竞争日益激烈，目标市场更加细分，越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间，开始注重价值链和多元化经营，而产品成本的范围也在随之拓宽。企业竞争的范围和内容发生了改变，从单个企业扩大到价值链，从价格竞争转变为价值竞争。这些都对本量利分析所基于的前提和假设提出了挑战，对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求，传统本量利分析的决策有用性和决策有效性遭到了质疑。因此，本量利分析迫切的需要做出适应性的调整。本量利分析产生于20世纪30年代，与当时的批量生产相适应，是管理会计的基础理论和基本方法之一2。传统的本量利分析在成本性态分析的基础上，通过对成本、业务

14、量和利润三者关系的分析，建立数学化的会计模型和图式，进而揭示了变动成本、固定成本、销售量、销售单价和利润等因素之间的内在联系，从而为企业进行预测、决策、规划和控制等经营管理活动提供有效的财务信息。本量利分析在目标利润，目标管理中都有重要运用，这促使人们研究成本、数量和利润之间的关系。但是本量利分析的应用条件严格限制了本量利分析模型的适用范围，而且在实务中，由于种种因素的影响，往往会与实际情况不相符。在这一领域内，国内学者一直在探索，主要致力于研究本量利分析模型本身的改进和扩展上，放宽其假设条件，解决更接近实际情况的本量利分析问题，以及实务中本量利分析在不同行业不同领域的应用。传统的本量利分析将

15、成本性态划分为固定成本和变动成本两部分，这种划分曾是成本会计的进步，但是在新的制造环境下，这种成本二分法的重要性正在日趋减弱，首先，在总制造成本中，变动成本的比重越来越小，特别是那些技术先进的组织，变动成本的比重低于百分之百;其次，把各个固定费用项目按期间归集处理，并不能为控制日益增长的固定成本提供良策。所以在新的制造环境下，成本信息不准确，信息相关性差，可能会导致企业决策失误，竞争失败。本量利分析是管理会计中基础而广泛的应用工具，是企业在经营决策中常用的分析方法。本量利分析的应用依赖于一定的前提和假设，在特定的环境下，本量利分析依赖这些前提和假设曾经发挥过很大的作用，是本量利分析史上的一大进

16、步。但是，制造环境在不断变化，曾经的进步在如今的生产环境中成为一种制约，需要在新的环境中不断的探索和改进。论文的主要目的和意义是对本量利分析的前提和假设做出扩展，研究扩展的本量利分析的应用，在新的制造环境中为企业提供更准确的决策信息，同时使本本量利分析模型在实际中得到更灵活、更广泛的应用。1 本量利分析的含义、基本假设与相关指标1.1 本量利分析的含义本量利分析是指成本、业务量和利润分析的简称，它通过成本，业务量和利润三者关系的分析，找出三者之间联系的规律，从而为有效地制定经营决策和目标控制提供了非常有用的方法，它是在认识成本可以划分为变动成本和固定成本的情况下发展起来的，主要反映成本、业务量

17、、利润三者之间的函数关系，其原理在企业的预测、决策、计划和控制中具有广泛用途3。本量利分析的主要内容包括本量利关系的数学表达式，确定产品生产销量的保本点，分析产品销售的安全边际，各因素变动分析、敏感分析等，通过分析计量指导出企业选择能够以相对更小的成本生产相对更多的产品并可使企业获得最大利润的经营方案。1.2 本量利分析中的基本假设1、成本性态分析的假定这是本量利分析的一个必要假设，它是由变动成本法派生演化的，它是本量利分析的必要假设4。它假定成本性态分析的工作已经全部完成，全部成本已经被分为固定成本与变动成本两部分，有关的成本性态模型已经被建立。2、相关范围及线性假定这个假设仅仅是为了使得模

18、型变得简单，本量利分析更好的在企业中的应用。这一假设排除了在时间和业务量变化的情况下，各生产要素的价格、技术条件、工作效率和生产率以及市场条件变化的可能性。总之，假定在一定时间和一定业务量内，成本与销售收入分别表现为一条直线。3、产销平衡和结构稳定的假设这也是一个便于分析的假设，在这里结构的稳定是指各个产品的收入占总产品的收入比重是稳定的，这种假设可以让分析人员集中注意力于价格、成本以及业务量对营业利润的影响。4、变动成本法的假设这是本量利分析的一个必须的假设，它假定产品成本是按变动成本法计算的，即产品成本中只包括变动生产成本，而所有的固定成本，就作为期间成本处理。5、目标利润的假设主要是说息

19、税前利润，为了便利分析并且简化分析过程，当利润因素为自变量时，总是假定有关利润指标是事先已知的目标利润。有了上述假定，就可以十分便利的使用简单的数学模型或者图形来揭示成本、业务量和利润等诸因素之间联系的规律性，也会为实际工作中应用本量利分析原理指出努力方向。1.3 本量利分析中的基本公式本量利分析所考虑的相关因素主要包括固定成本（用a表示）、单位变动成本（用b表示）、产量或者销售量（用x表示）、单价（用p 表示）销售收入（用px表示）和营业利润（用P表示）。这些变量之间的关系可以用下面的式子来进行表示。营业利润=销售收入-总成本=px-（a+bx）=销售收入-变动成本-固定成本=px-bx-a

20、=单价x销售量-单位变动成本x销售量-固定成本=px-bx-a=（单价-单位变动成本）x销售量-固定成本=（p-b）x-a1.4 本量利分析中的相关指标在本量利分析中，主要的指标形式有以总额形式表示的贡献边际、还有单位贡献边际以及贡献边际率这三种形式，与贡献边际率密切相关的便是变动成本率，这便是本量利分析中的重要指标。1、边际贡献边际贡献是中一个经常使用的十分重要的概念，它是指销售收入减去后的余额，边际贡献是运用盈亏分析原理，进行产品生产决策的一个十分重要指标。通常，边际贡献又称为“”或“”等。贡献边际（TCM）=销售收入-变动成本=px-bx，它是正指标，反映产品的获利能力即这个指标越大，产

21、品的获利能力越强。但是需要注意的是贡献边际是一个绝对数指标，是不可比的。2、单位边际贡献它也是本量利分析之中的一个重要指标，单位贡献边际主要是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，也可以用贡献边际总额除以有关的销售量求得。而单位贡献边际法在企业之中也是一种重要的方法。是指以有关方案的单位资源作为决策评价指标的一种方法。这种方法一般在企业的生产受到某一项资源，如原材料、人工工时或机器台时数有限制时使用在时要优先安排单位资源贡献边际最大的那种产品进行生产。常用于生产中的决策，如新产品开发的品种决策。单位贡献边际=单价-单位变动成本，它与贡献边际相同，也是一个正指标，主要反映产品的盈利能力，也是

22、指标数越大越好。3、贡献边际率边际贡献率是指边际贡献在销售收入中所占的百分比。通常，边际贡献率是指产品边际贡献率，可以理解为每一元销售收入在边际贡献所占的比重，它反映产品给企业做出贡献的能力。它是以上三个指标之中可比性最强的指标，并且这个正指标。边际贡献是指销售收入减去变动成本后的余额，常常被人们通俗地称作毛利。它是管理会计中一个经常使用的十分重要的概念。贡献边际率=贡献边际/销售收入*100%=单位贡献边际/单价*100%在考查了上述三个主要指标之间的关系后可以得出营业利润(P)=贡献边际-固定成本=TCM-a贡献边际在企业之中有重要的作用在产品销售过程中，一定量的品种边际贡献首先是用来弥补

23、企业生产经营活动所发生的总额，在弥补了企业所发生的所有固定成本后，如有多余，才能构成企业的利润5。这就有可能出现以下三种情况：(1) 当提供的品种边际贡献刚好等于所发生的总额时，企业只能保本，即做到不盈不亏。(2) 当提供的品种边际贡献小于所发生的总额时，企业就要发生亏损。(3) 当提供的品种边际贡献大于所发生的总额时，企业将会盈利。因此，边际贡献的实质所反映的就是产品为企业盈利所能作出的贡献大小，只有当产品销售达到一定的数量后，所得品种边际贡献才有可能弥补所发生的总额，为企业盈利作贡献。4、变动成本率变动成本率也称为补偿率，是与边际贡献率相对应的概念，即变动成本在中所占的百分率。变动成本率=

24、变动成本/销售收入100%=（单位变动成本销售量）（单价销售量）100%=单位变动成本单价100%。变动成本率和边际贡献率的关系：变动成本率+边际率=1由于收入被分为变动成本和边际两部分，前者是产品自身的耗费，后者是给的，两者之和应当为1，即：变动成本率+边际率=1变动成本率与边际率之间是一种互补的关系，产品的变动成本率高，则边际贡献率低，创利能力小；反之，产品的变动成本率低，则边际率高，创利能力高。在进行本量利分析时，应明确认识下列基本关系：（1）在销售总成本已定的情况下，盈亏的高低取决于单位售价的高低。单位售价越高，盈亏临界点越低；单位售价越低，盈亏临界点越高。（2）在已定的情况下，盈亏临

25、界点的高低取决于固定成本和的高低。固定成本越高，或单位越高，则盈亏越高；反之，盈亏临界点越低。（3）在盈亏临界点不变的前提下，销售量越大，企业实现的利润便越多（或亏损越少）；销售量越小，企业实现的利润便越少（或亏损越多）。（4)在销售量不变的前提下，盈亏临界点越低，企业能实现的利润便越多（或亏损越少）；盈亏临界点越高，企业能实现的利润便越少（或亏损越多）。2 本量利分析方法在目标利润规划中的应用2.1 目标利润的基本原理、保本点的分析以及安全边际分析2.1.1 目标利润的基本原理所谓目标利润是指企业在未来一段时间内，经过努力应该达到的最优化利润控制目标。它是指根据企业自身的内部条件、发展历程以

26、及发展现状，对企业的未来发展趋势做出预测，并对未来的企业销售业绩做出评估，这个预测的销售利润就是目标利润。它是企业未来经营必须考虑的重要战略目标之一。与企业损益表中的事后利润不同，目标利润是一种对未来某时期利润的预期6。它和预计收入、之间有着如下的等式关系：目标利润= 预计收入标准成本目标利润可以根据企业过去的相关数据和同类企业的情况进行估算而得。2.1.2 保本点的基本分析在利润规划的本、量、利分析中，存在着一个特殊的产销量点，在该点上，企业的和总收入相等而出现不盈不亏的现象，这一点就称作保本点或。企业的保本点，可以根据一项产品、一组产品、一个事业部、整个企业的成本来计算。在计算保本点时，必

27、须把企业生产活动和非生产活动的和都包括在内。运用公式的方法进行本、量、利分析称作公式法。除公式法外，还可以用图将本、量、利三者之间的关系表达出来，该种方法被称作本、量、利分析的图解法7。图解法就是将销售收入曲线和生产成本曲线合并在一起，作出直角坐标上的图像，成本曲线是固定成本曲线和变动成本曲线的合成，销售收入曲线一般是一条通过原点的直线，斜率为单位产品的销售价格。Y(元）销售收入线y=pxBEP点总成本线y=a+bxBEP额X(件)BEP量在上图，总成本线上某一点的纵坐标，是变动成本线上与该点横坐标相等的点的纵坐标加上固定成本。总收入线和总成本线相交于点(5，2.50)。交点处总收入等于总成本

28、，因此，交点即为保本点。在交点上方，总成本线低于总收入线，企业获利;在交点下方，总成本线高于总收入线，企业出现亏损。总收入线和总成本线之间的垂直距离，就是企业在某个销售额(横坐标)下的或亏损。保本点处的对企业来说是一个很重要的量，跨过此点，企业赢利。2.1.3 安全边际分析的基本原理在规划目标利润时，企业预计的销售量往往是大于保本点处销售量的，企业预计的销售量和保本点处销售量之间的差额称作。安全边际标志着从保本点销售量到预计销售量之间有多大差距，如果企业不能达到预计销售量，并且所差的数值超过安全边际，企业将发生亏损7。安全边际= 预计销售量(或金额)保本点销售量(或金额)安全边际率= 安全边际

29、 预计销售量100安全边际和常用来测定企业经营某种产品风险的大小，因为它们可以用来表示预计销售量高于或者低于保本点销售量的情况，越高，则表示情况越安全，因为销售量降到保本点的风险越小。在本量利分析中，主要因素如售价、和业务量等，如有变动，对保本点均有影响;同时，保本点仅是目标利润为零的点，而企业的目标利润往往不为零。因此，我们必须讨论在各种因素变动的情况下，本、量、利关系有何变动以便更好的实现目标利润。2.2 目标利润的基本原则目标利润应该体现以下原则：1、可行性。它应该反映企业未来可能实现的最佳利润水平，既先进又合理。2、客观性。为了保证目标利润具有最大的可能性，在预测目标利润时必须以客观存

30、在的市场环境、技术发展状况为背景，以现实参数为依据，不能脱离现实，随便乱定目标。3、严肃性。目标利润必须经过反复测算、验证调整后方能最终确定，确定后的目标利润保持相对稳定不得随意更改。4、指导性。目标利润不应当是现有业务量、成本、价格的消极后果；相反，对上述因素的未来发展起着某种规定或约束作用，具有指导性8。这一点体现在目标利润一经确定，就应该及时组织落实为实现目标利润在产量、成本、价格等方面必须达到的各项指标和相关措施，并作为全面预算的基础。2.3 目标利润的预测步骤2.3.1 调查研究，确定利润率标准选择确定利润率的标准，必须注意从以下三个方面的结合上去考虑：第一，从可供选择的利润率的计算

31、口径上看，主要包括销售利润率、产值利润率和资金利润率等；第二，从可供选择的利润率指标的时间特征上看，主要包括近期平均年利润率、历史最高水平的利润率和上级指令性的利润率；第三，从可供选择的利润率指标的空间特征上看，主要包括国际、全国、同行业、本地区和本企业的利润率。利润率标准不宜定的过高或过低，否则会挫伤企业各方面的积极性和主动性。2.3.2 计算目标利润基数将选定的利润率标准乘以企业预期应达到的有关业务量及资金指标，便可测算出目标利润基数。基本公式是：目标利润基数=有关利润率基准x相关预计指标。如果按销售利润率计算，则此式应为：目标利润基数=预定的销售利润x预计产品销售额。如果按产值利润率计算

32、，则此式应为：目标利润基数=预定的产值利润率x预计总产量。如果按资金利润率计算，则此式应为：目标利润基数=预定的资金利润率x预计资金平均占用额。2.3.3 确定目标利润的修正值主要分为三个步骤。第一，依据本量利分析原理提出实现目标利润基数的各种措施（包括单项措施和综合措施）第二，分析上述方案的可行性，并确定修正值。第三，若上述某一方案是可行的，则最终的目标利润就是确定的基数利润。若上述方案皆不可行，则应反复测算，确定目标利润的修正值P修，则最终的利润为P终=P机+P修2.3.4 最终下达目标利润，分解落实纳入预算体系最终下达的目标利润指标应当反映或能适应预算期企业可望实现的生产经营能力、技术质

33、量保证、物资供应、人力配备及资金流转水平以及市场环境等约束条件。按调整措施修订后的诸因素测算的期望利润与目标利润口径一致。2.4 本量利分析在目标利润中的局限变动分析指的是本量利分析各种因素产生变动时相互作用的定量分析。销售单价、销量、单位变动成本以及固定成本成为了本量利分析的四个主要因素。企业可以通过四个主要因素入手，经由相应的方法，完成预定的目标利润。然而本量利分析完成目标利润的方法确无法顺利的实现9。1、降低固定成本困难重重企业的固定成本主要通过员工薪酬以及折旧费结合组成，首先，因为设备装置具有专用型，因而折旧费用无法降低。其次，企业随意变更相应的折旧方法，会对企业的会计政策变更产生极大

34、地影响，随意影响企业的利润，给投资者带来极大地误导，这是我国会计准则所不赞同的，并且折旧方法一经确定就不得随意变更。所以，想要降低固定成本就要通过降低职工薪酬来进行处理。企业应该合理清查是否具有人员冗杂、生产效率过低的问题。但是企业职工的减少是有相应的程序的，一方面，正常解除员工会产生相应的经济补偿，会带来一定的经济损失，其次如果剪裁人数过多，需要公会的批准。这都会带来程序上的不便。以泰勒的科学管理理论职工的积极性应该得到提高，但是员工积极性由于企业存在非正式组织，以及员工个人利益的存在等多种因素，会使得积极性的提高难度大大增加。这就使得本量利分析在目标利润中降低固定成本的措施难度大大加大。2

35、、降低变动成本使得本量利分析不切实际商品的变动成本主要是通过原材料费用以及动力费用构成，降低原材料费用应当由采购单价以及原料单耗方面入手。这就使得我们必须改变同采购有关的内部控制制度，以此来降低单价。但是企业的内部控制由于受到原有机制的支持，以及既得利益者的反对，并且原有制度也具有一定的合理性，使得制度改革难度大大增加，这就使得企业的变动成本降低的难度大大加大。并且随着市场价格的大幅度提升，在变动成本分析下，燃料费用的比例得不到下降，反而大幅度的提升，这也给企业的利润分析带来极大地不便，因而本量利分析降低变动成本困难重重，并且可能会给目标利润分析带来极大地阻碍。3、提高销售单价不能由企业自行决

36、定近些年来，我国市场上的生产商逐渐增加，市场竞争力逐渐趋于白热化，提高售价的难度加大10。企业虽然可以通过差异化经营的方向进行思考，把产品进行相应的深加工，但是这样就会使得产品成本相应的增加，这样，又会降低相应的利润空间，反而达不到本量利分析进行分析降低成本的目的。并且产品价格是由市场决定的，市场规律作用巨大，非一时即可改变。由于产量无法发生实质性变化，会对销售期望值产生影响，进一步影响目标利润11。故而本量利分析在目标利润之中虽然有相应的优点，但是本量利分析使得目标利润的改变难度巨大，也带来了诸多弊端。3 本量利分析在企业目标管理中的具体应用目标管理是一个现代化企业必不可少的重要环节。所谓目

37、标管理是指企业为了达到目标利润而做出的财务等管理项目。它是以目标为导向，以人为中心，以成果为标准，而使组织和个人取得最佳的现代管理方法。目标管理亦称“”，俗称，是指在企业个体职工的积极参与下，自上而下地确定工作目标，并在工作中实行“自我控制”，自下而上地保证目标实现的一种管理办法。将本量利分析运用到企业的目标管理中，不仅可以为企业预测保本销售量，预测企业的目标利润，而且可以在企业发展的不同阶段为企业的运行做出指导，为企业经营着提供有力的决策依据。3.1 本量利分析在企业目标管理中的应用对于一个现代化企业，仅仅获得保本点的销售量绝对不是最终目标。因为保本点的销售量换来的金额只能和产品的成本相平衡

38、，企业没有丝毫利润可言。而在有限的成本基础上获得最大的利润才是一个企业的真正目标。为了达到目标利润，可以运用本量利分析，对企业的整体状况进行分析，然后对目标进行正确的评估和预测，考虑价格、成本、销售量等各种可变因素，将各个因素对目标利润的影响做出分析，使企业目标利润达到最大。但如何把目标利润更好的实现这与目标管理是不能分开的。3.2 本量利分析在企业发展不同阶段的应用一个企业通常会经历不同的四个发展阶段，这些阶段包括成立初期、成长时期、成熟时期、衰退期12。在这四个阶段中，企业的成本、企业利润以及企业的产品在市场中占有的份额均不相同，因此本量利分析的运用也应当有所不同。如何掌握好本量利分析的运

39、用技巧以及将其恰当地运用在企业的不同阶段对于企业的发展具有重要作用。1、在企业成立初期时的运用企业成立之初，没有运作经验，而且资金不充裕，因此财务管理部门如何利用好本量利分析，将企业有限的成本发挥出最大效益是非常关键的，而且在很大水平上决定着企业的发展，为企业今后的发展奠定良好的基础。在这个时期，应运用本量利分析对企业的成本及运作进行监督。由于在企业成立之初，经验不足，因此一定要做好企业成本控制工作，使得企业资金链顺利流动。2、在企业成长期的运用经历过了成立初期，企业已经有了一定的运作经验，而且企业产品也有了一定的市场份额，但是正因为如此，企业产品的竞争压力也随之增大。在这个企业发展的关键时期

40、，应运用好本量利分析，把重点放在分析现有企业利润上，调整企业战略，加大投资力度，制定合理的产品价格，对产品进行促销，打出企业名号，使得企业在原有产品份额的基础上继续增大产品市场占有率，最终获得更多利润。3、在企业成熟期的应用企业从创立之初，走过了成长期，最终步入了成熟期。在企业的成熟期，企业的产品已经被广大用户所接受，企业也有了一定的信誉，营销过程总体比较顺利，企业的利润也已达到顶峰。此刻，若想提高企业的利润，继续扩大企业份额，财务管理部门首要工作应当是运用本量利分析，改变企业的营销策略，降低企业成本，将更多的资金转移到开发新产品上，增强企业的整体竞争力，扩大企业净利润，避免企业陷入资金运转不

41、开的窘境。3.3 本量利分析在企业目标管理应用中的优缺点本量利分析方法应用于企业目标管理中，对企业有着积极的意义。首先是有利于提高管理水平，即有利于各方面的管理。目标管理需要有一套明确的、具体的目标体系，从而可以促进主管人员考虑他们将用什么办法来实现它，为此需要什么样的人员、什么样的资源和应给予什么样的帮助13；其次是有利于暴露组织机构中的缺陷，目标管理可以促使主管人员把组织的作用和结构搞清楚，从而尽可能地把主要目标所要取得的成果落实到对实现目标负有责任的岗位上；再次是有利于调动人们的积极性和创造性，制订好目标体系后，使人们都有一个明确的目标，便于承担完成任务的责任；最后是有利于进行更有效地控

42、制，一套明确的可考核的目标就是管理人员了解如何进行监督的最好指导。如果在管理上严格按照目标的完成情况进行考核，还将有助于消除平均主义的弊端。总之，本量利分析方法应用于目标管理中可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和生机，大大改善组织的素质。同时也应看到其不利的一面，首先适当的目标不易确定，真正可考核的目标是很难确定的，特别是有些定性目标难于定量化；而且用本量利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节；另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可导致目标前后不一致，给目标管理带来困难14

43、。 当代经济的繁荣，机遇与挑战同在，企业的发展，愈来愈依靠科学技术和市场机制。目标管理需要本量利分析方法，本量利分析方法能够为目标管理服务，两者相辅相成，密不可分。所以我们必须善于应用数学方法，在经济管理中发挥更大的作用。4 本量利分析的局限以及建议4.1 本量利分析的局限性4.1.1 本量利分析对成本问题有特殊的要求本量利分析所建立的有关数学模型和图形是以有关成本性态模型建立为条件的，即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分，并且满足相应的表达式y=a+bx。理论上讲总成本=固定成本+变动成本是完全成立的，但实际上我们碰到的问题是如何准确的将总成本如何区分为固定成本和变动成本。 4.1

44、.2 本量利分析对成本与收入有线性关系的假定本量利分析正是根据这一假定，本量利分析正是根据这一假定，形象而生动地描绘出了著名的盈亏平衡分析图，帮助企业寻找保本点、保利点、盈利区、亏损区，掀起了本量利分析的高潮。但是这种保本分析值得推敲。首先，成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长的时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化，变动成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线；而且，在市场经济条件下，单价也不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。其次，保本点的确定没有实际意义。保本点的计算公式是：保本量（x）固定成本/单价单位变动成本，而对于不同类型的企业固定成本差

45、异却很大，因此他们的保本量存在很大差异。过大或过小的保本点都会失去实际意义，本量利分析时应注意这一结论的局限性。 4.1.3 本量利分析要求产销一致、品种结构稳定平衡的产销和稳定的品种结构是企业努力追求的理想。在这种理想状态下进行的本量利分析可能给企业决策者造成错觉，尽管这种假定可使分析人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业净利润的影响15。假定在只安排一种产品生产的条件下，生产出来的产品总是可以找到市场，可以实现产销平衡；对于多品种生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化。这种假定影响了本量利分析结果的说

46、服力。 4.1.4 本量利分析只考虑息税前利润本量利分析中的固定成本、变动成本中均不包括利息，本量利分析中的利润，指的是所得税前的利润，即“息税前利润”。现行制度中，有关税前利润的概念很多，如利润总额、营业净利润等，选择哪个指标作为本量利分析中的利润，关系到分析结果的质量。这种假定虽然密切了成本业务量和利润的关系，却排除了企业生产经营活动以外的影响利润的因素，造成目标利润预测值的偏差；而且，企业决策者真正关心的是税后利润16。如何在本量利分析中引进税后利润的概念，成为保利分析中应用公式计算时急需解决的问题，这也成为本量利分析法亟需解决的一个问题。 4.1.5 本量利分析是在物价不变的情况下进行

47、的假设利润只受业务量、成本的影响，假定业务量等于销售量，假定成本只受业务量的影响，这三个家丁成为本量利分析的基本前提，也是分析本身通俗易懂，但它忽略了一个决策行为成败的重要因素物价变动。本量利分析遵循历史成本原则，这样的信息加工程序，对物价变动极不适应，严重妨碍分析目标的实现。大多数企业的资产总额中，及其、设备占较小比重，而以反房屋建筑物、存货为主的比重却很大，重置的可能性大，在持续剧烈的物价变动情况下，这些资产和存货的价值深受其害，进而直接影响固定成本、变动成本的估价。不仅固定成本、变动成本会受物价变动的影响，产品的售价也同样受到物价变动的干扰，而且甚于前者。因此，盈亏平衡分析图上的总成本线

48、与销售收入线就会出现不规则的变化。除此之外，只要每件产品提价额大于产品或成本增加额，便可以得到较低的保本点，于是销售越多利润越大。这种“虚幻利润”的出现，使本量利分析失去了实际意义。 4.1.6 本量利分析可能使得长短期目标分离本量本利分析方法确定的目标一般是短期的，容易造成短期目标和长期目标相脱节，由于企业过度注重短期目标与短期生产经营决策而在量本利分析中，与利润高低相联系的只有业务量、单位售价、固定成本和变动成本17。其次，量本利分析法，在理论上是基于产销量一致，即本期投产的产品，在本期内全部完工并销售，为生产产品而投入的料、工、费，也在本期全部转入产品销售成本，对在产品和产成品的期初期末

49、数，都予以忽略而不计。这在现实中是很难实现的，特别是在当前买方市场，供过于求的情况下，产品库存相当庞大，如仍按原方法进行分析，势必影响其结果的准确性和科学性。鉴于这些问题的出现，如果仍然以原来的理论和方法在现实中加以应用，其结果将会与企业的实际情况产生重大偏差，甚至失误。另外还存在一个弱点，就是缺乏灵活性，目标一旦制订，还要不断进行调整，随之目标也要改变，目标的改变可导致目标前后不一致，给营销管理带来困难18。4.2 对完善本量利分析的建议80年代以来，由于管理会计由盛转衰，进入一个令人捉摸不定的阶段：一方面，本量利分析的基本内容和主要技术方法除了进行零星的修补外，没有大的突破和创新；另一方面

50、，随着高新技术的迅猛发展和管理科学的不断完善，本量利分析的外部经济环境发生了巨大的变化，本量利分析越来越不适应企业内部经营管理的要求19。面对这种情况，本量利分析作为重要的方法却没有发生实质性的改变。因此要从以下几个方面进行完善： 4.2.1 进一步提升数据的理论搜集目前，本量利分析理论和实践存在明显的鸿沟。现行教科书中所列示的各种技术和方法，有的属于纯理论性的探讨，片面追求复杂的数学模型，如预测和决策分析中的多元线性回归分析，它们往往缺乏实际的应用价值。相反，受到学者们批评的方法如全部成本法却在实务中广泛应用20。理论研究者在建立数学模型时，一般都假定数学模型所需的数据资料可以免费获得，决策

51、者具有从事复杂的数学分析能力，可现实情况并非如此。由于获得数学模型所需的数据资料成本太高或者数学模型难以理解，决策者往往望而止步。这给本量利分析带来极大地困难。因而数据的搜集与数据的合理应用成为本量利分析的一项繁重而且重要的任务。随着以计算机技术为代表的高新技术的迅猛发展，自动化生产设备大规模应用于企业生产。企业的成本构成发生了巨大的变化：制造费用比重逐渐上升，人工成本比重逐渐下降，而且制造费用的内容更加复杂。与此同时，先进的管理方法如弹性制造系统、适时生产系统、计算机一体化等在生产中广泛应用，促进了企业经营管理方式的变革，对本量利分析提出了新的要求。可是现存的本量利分析理论不能以新的技术和方

52、法适应这种变革，其理论远远落后于实践的发展要求。因此要加强数据的搜集 4.2.2 更加严密、完整、有效的理论系统本量利分析缺乏严密、完整、有效的理论体系。首先，本量利分析缺乏坚实的理论基础。有关基本理论问题，如本量利分析的对象、假设、目标、原则等，只是零星地分布在少数文献资料中，缺乏系统的、有组织的协调，不能形成一个整体。其次，本量利分析缺乏可靠的理论依据。70年代以来，各种相关科学诸如行为科学、代理理论、信息经济学等的研究成果相继引入本量利分析，拓宽了本量利分析领域，修正了本量利分析某些不合理的假设，促使人们重新评价管理会计理论21。可是，相关科学的引入并不全面系统，只是对本量利分析的某些假

53、设进行个别的修正。许多只是处于定性的分析阶段，缺乏实际应用价值。如信息经济学的引入推翻了零信息成本的假设，要求决策时必须进行成本效益分析。可是在实务中，决策者往往无法准确计量信息的成本和价值，从而无法进行信息的成本效益分析。由于经济效益才是企业运行管理的首要目标，企业所有营销活动的最终目标通常都是以目标利润的形式表现出来。本量利分析可以为企业提供分析问题、解决问题的方案。将本量利分析运用到企业的目标管理中，不仅可以为企业预测保本销售量，预测企业的目标利润，而且可以在企业发展的不同阶段为企业的运行做出指导，为企业经营着提供有力的决策依据。此外，企业决策者还可以利用本量利分析，根据各种因素的变动，

54、及时调整运行模式，降低不必要的财产损失，增加企业的综合实力，使得企业的目标利润达到最大。因此，本量利分析是企业目标管理过程中必不可少的工具。因此要想克服传统本量利分析的局限性，必须从一个新的角度来认识成本习性，这个角度就是成本动因。 4.2.3 进一步合理的分析成本动因成本动因是导致成本发生并决定成本发生水平高低的因素。依据成本和成本动因之间的关系，仍可将成本划分为变动成本和固定成本，但变动成本和固定成本的定义发生了变化。变动成本是指随着成本动因的变化而成正比例变化的成本;固定成本是指不随成本动因的变化而变化的成本22。同传统的本量利分析模型比较，可以看出有以下几点区别：（1）每一产销单位的变

55、动成本与传统的单位变动成本不同，完善后的本量利分析比传统的更为精确；（2）固定成本不同，某些曾经被视为固定成本的，实际上可能随时与产销量无关的成本因而变动。结果表明，采用扩展后的模型比原模型计算的目标产销量减少了。无疑拓展模型比原模型计算的结果更为准确，同时，对企业规划与决策亦有重要影响。 4.2.4 加强与杜邦分析法等方法的结合在传统本量利分析的基础上，吸收滚动预算的杜邦分析法的优点，克服传统本量利分析法“以计划变动成本、固定成本、数量、售价确定年度目标利润，期间未能根据上述变量的实际发生额和计划值之间的偏差去调整后期部分变量的计划控制数”的缺点。采用每一季度（或每个月）“滚动”计算，并且通

56、过杜邦分析法等财务分析方法，以确定要使企业预计利润目标能够实现的情况下，该企业后期的变动成本、固定成本、销量、单价等边领必须被控制在什么水平，并以此为导向，促使企业采取措施进行“纠偏”，以确保目标利润的完成，从而使本量利分析法在事前预测、事中分析和控制、事后总结各过程中都得到较好的运用。同时，对企业规划与决策亦有重大影响。实践证明与产销数量无关的变动成本动因具有一定的水准，如果调整准备次数发生改变，则目标产销数量亦将改变。在实际工作中，非产销数量成本动因可能很多，由于受信息成本的限制以及简化计算的要求，不可能全部列出，往往只需要列出相关程度较高者即可。尽管这样处理存在误差，但这毕竟已比原模型大

57、大进了一步，况且，绝对精确并非我们能达到的目标。 4.2.5 与我国改革开放的实际情况更好的结合加强本量利分析基本理论研究，为本量利分析奠定坚实的理论基础。本量利分析基本理论是对本量利分析基本理论问题的本质和规律性的认识，是探讨其他理论问题的基础23。因此，我们要加强对基本理论问题的研究，结合改革开放的实际情况，结合建立社会主义市场经济和现代企业制度的要求，对本量利分析的目标、对象、假设、职能、原则等问题进行深入、系统的研究，为本量利分析奠定坚实的理论基础。吸收相关学科的研究成果，建立科学的本量利分析理论体系。相关学科如代理理论、行为科学、信息经济学一直是本量利分析的理论依据，它们的研究成果对

58、本量利分析的影响十分深远。我们要全面、系统地把相关学科的研究成果引入本量利分析，对现有的理论体系进行重新评价，推翻其中不合理的假设，抛弃过时的技术方法，消化吸收其精髓，创建新的、科学的本量利分析理论体系，与我国改革开放的实际情况更好的结合。 4.2.6 把规范研究和实证研究方法相结合把规范研究和实践研究方法相结合，建立技能解释、指导实践又能为实践广泛接受的理论体系。把规范研究方法和实证研究方法结合在一起，既能使理论保持内在逻辑的一致性，又能使理论接受实践检验，缩短理论和实践的差距24。因此，我们首先要确定本量利分析的目标，对其进行大规模的调查研究，然后运用逻辑推理的方法，建立本量利分析的理论框

59、架；其次，要深入企业实地调查本量利分析的各种技术方法的应用情况，分析其对决策行为的影响，修正、完善现有的技术和方法；最后，认真研究企业的生产管理方式及发展趋势，以新的技术和方法适应企业经营环境的变化。5 结束语本量利分析方法应用于企业经营中，对企业有着重要的意义。第一、对于企业短期经营，决策正确可以使企业获得成功；决策失误，企业后就会遭到失败。因此，企业的决策部门必须按照客观规律及时准确的掌握经济信息，详细、系统的搜集资料，用用科学的本量利分析方法进行分析和计算，做出最优决策，以使得本量利分析在短期经营决策中发挥重要以及合理的作用。第二、对于企业的目标利润的实现发挥着重要的作用，本量利分析通过

60、在长期决策，现金流的决策中，保证长期投资，并且运用本量利分析模型对企业的现金流进行预测及管理，企业在经营过程中可以根据经营形势的变化、现金流量的变化来不断调整现金流量计划以及长期投资以及觉得侧、以保证企业能够不断的适应新问题、新情况。同时保证企业在激烈的市场竞争中获得适当的现金，从而使企业在经营过程中保持现金流量与目标利润一致，从而实现企业既定的目标利润。第三、对于企业的目标管理，本量利分析方法应用于目标管理中可以造成一种全体职工都关心组织整体目标的局面，从而得到一种组织的活力和升级，大大改善组织运营状况。然而，在市场竞争逐渐激烈的今天，在改革开放中国的今天，在中国经济进入新常态的今天，本量利