企业税务稽查与税务风险规避技巧与实务

1、2011年企业税务稽查与税务风险规避技巧与实务培训的三种方式Education（教育）Training（训练）Learning（学习）知识技能态度税收专项检查重点税源企业检查重大税收违法案件检查管理型检查审计型检查打击型检查税收检查任务税收检查方式主 要 内 容税务稽查与企业应对策略暨税务争议解决技巧 企业自查与常见税种潜在税务风险分析税务与会计差异风险管理 一、税务稽查与企业应对策略暨税务争议解决技巧 税务稽查与企业应对策略暨税务争议解决技巧 税务稽查形势分析 税务稽查的流程与方法税务稽查结论分析与稽查应对纳税评估剖析 税务稽查形势分析 面对税务稽查，企业的复杂心态分析税法改革与稽查总体形势

2、2010年税务稽查工作回顾2011年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域面对税务稽查，企业的复杂心态分析怕的心态躲的心态碰的心态税法改革与稽查总体形势结构性减税大幕已经拉开投资驱动经济发展的模式要求增加税收收入稽查从长期来看将会越来越严格（2011年，中国一季度全国税收总收入同比增32.4%，土地增值税增幅逾110%）结构性减税的主要内容企业年金个人所得税国家税务总局关于单位为员工支付有关保险缴纳个人所得税问题的批复（国税函2005318号） 财政部、国家税务总局关于个人所得税有关问题的批复（财税200594号财政部、国家税务总局关于基本养老保险费 基本医疗保险费 失业保险费 住房公积金有关个

3、人所得税政策的通知（财税200610号） 国家税务总局关于企业年金个人所得税征收管理有关问题的通知（国税函2009694号） 结构性减税的主要内容提前退休补贴收入个人所得税 国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知（国税发1999178号） 财政部 国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知（财税2001157号）国家税务总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告（2011年第6号） 综合与分类相结合的个人所得税主要内容目前个人所得税的主要税目 个人所得税的改革趋势：综合与分类相结合工资薪金所得扣除标准上调问

4、题（减除费用标准由2000元/月提高到3500元/月；调整工薪所得税率结构,由9级调整为7级，取消了15%和40%两档税率，将最低的一档税率由5%降为3%；调整个体工商户生产经营所得和承包承租经营所得税率级距；纳税期限由7天改为15天。自2011年9月1日实行）2010年税务稽查工作回顾指令性检查项目：药品经销行业、房地产及建筑安装行业和交通运输行业指导性检查项目：营利性医疗和教育机构、年所得额12万元以上个人所得税自行申报以及其他各地认为需要开展税收专项检查的项目配合涉外税务部门开展非居民企业税收专项检查2011年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域指令性检查项目主要包括三类：资本交易项目(

5、上市公司和非上市公司的股权交易项目)；广告业；办理电子、服装类产品等出口退(免)税的企业。重点检查办理计算机中央处理器(CPU)、存储功能卡、数据存储装置、EMC磁盘存储器、固态非易失性存储器件、手持式无线 等 相关产品、蓝牙耳机及其他耳机、耳塞(包括传声器与扬声器的组合机)、太阳能电池、液晶显示屏、电路板、集成电路板、偏光片等体积小、价值高的电子产品和各类服装出口退(免)税的出口企业2011年税务稽查工作目标、任务及稽查重点领域抓好指导性检查项目严厉查处重大税收违法案件在部分地区组织区域专项整治对重点税源企业进行轮查严厉打击发票违法犯罪活动税务稽查的流程与方法 企业被稽查原因的分析税务稽查工

6、作基本流程及稽查部门内部职能划分税务稽查基本方法及稽查案例分析税务稽查证据搜集企业被稽查原因的分析计算机选案系统进行筛选根据税务稽查计划按一定比例随机抽样选择公民举报、有关部门转办、上级交办、情报交换的案件税务稽查工作基本流程及稽查部门内部职能划分确定稽查对象实施稽查（书面通知、回避制度、出示税务检查证件、调查取证、阻止出境、纳税担保、财产抵押、税收保全措施）税务稽查的审理（集体审定提高案件处理的质量，主要审查程序是否规范、手续是否完备、是否有违法越权行为、被检查人意见是否齐全、数字是否无误、事实是否清楚、证据是否充分、引用法律、法规依据是否准确、尺度掌握是否适中、责任是否明确）税务稽查的处理

7、与执行（限期缴纳税款、罚款、滞纳金等款项）税务稽查文书送达（责令限期改正通知书、扣缴税款通知书、暂停支付存款通知书、扣押、查封商品及其财产清单、税务处理决定书）税务稽查档案管理（结案后60日归档）税务稽查基本方法及稽查案例分析详查法与抽查法顺查法与逆查法审阅法与核对法联系查法与侧面查法询问法外调法观察法鉴定法盘存法分析法详查法与抽查法详查法：针对被查期内的全部凭证、账册、报表和其他会计资料，进行全面、系统、细致检查的方法。一般只适用于经济业务比较简单、会计核算制度不健全和财务管理混乱的企业，以及在立案侦查经济案件时采用。抽查法：抽查法实施效果的好坏关键在于样本的抽取。顺查法与逆查法顺查法按财务

8、会计处理程序进行检查，即从检查原始凭证开始，逐一核对记账凭证、明细账（日记账）、总账、会计报表按记账时间顺序进行检查，即从月初到月末、从上一年到下一年按会计科目的分类顺序和核算顺序进行检查逆查法：优点是从大处着眼，从面上观察，缺点是报表上未反映的问题容易被忽视，主要适用于内部控制制度健全的大中型企业审阅法与核对法审阅法：对凭证、账册、报表和其他原始资料进行阅读和审查，以判断其反映的经济活动是否真实、合法、合规和合理的方法核对法：对同一笔业务、同类业务或直接衔接的资料，按对应勾稽关系进行核对会计资料间的相互核对：证证核对、账证核对、账账核对、账表核对按会计资料与其他资料的核对核对账单核对其他原始

9、记录：出库单、入库单、出门证、出车记录、托运记录、职工名册、职工调动记录、考勤记录以及有关信函等联系查法与侧面查法联系查法：对相关资料有联系的各方，进行相互对照检查的方法，既包括账内联系，也包括账外联系。侧面查法：根据平时掌握的征管、信访资料和群众反映的情况，对有关账簿记录进行检查的方法询问法面询：税务稽查人员向被稽查单位相关人员当面征询意见、核实情况的方法函询：积极函询主要用于金额大、时间长、疑点多的账项的审查；消极函询适用于金额小、疑点少、往来款项正常的查证外调法外调法：对发生怀疑的外来凭证或外地往来款项，通过到发生地调查或请发生地税务部门协查以取得证明的方法。外调可函调，也可派人外调观察

10、法观察法：通过到仓库、工地等现场对企业的产、供、销、运各个环节的内部管理和控制程度及基建施工等情况进行实地察看，从中发现薄弱环节和存在问题的方法。运用观察法，可以核对账证资料所反映情况是否真实、准确，是否有账外经营，经营活动是否合法等鉴定法鉴定法：请专业部门或专业人员运用专业技术对书面资料、实物和经济活动进行辨认和确定的方法，主要包括：鉴定笔迹和指纹以及书面资料的真伪鉴定材料、产品和其他物资的化学成分、物理性质和质量鉴定固定资产、产品、材料和其他物品的价值鉴定某种操作、技术或经济活动的合理性、有效性盘存法盘存法：通过对被稽查单位的财产物资的清点、计量，证实证明反映的财物是否确实存在的方法。一般

11、而言，可就消耗金额比例大的主要材料或怀疑有问题的品种进行盘点，其他财产物资可适当抽查。重点检查需要全面盘点。直接盘点法监督盘点法分析法比较分析法：对被查项目的相关资料在相关的时期之间、指标之间、企业之间、地区或行业之间进行比较分析，以期发现疑点，找出线索的方法，分为绝对数对比与相对数对比推理判断法：运用逻辑学原理根据已掌握的事实，推想事物形成的原因或可能产生的结果或可能有类似事实的分析方法税务稽查证据搜集搜集证据的基本要求搜集的证据必须合法有效搜集证据的程序必须合法搜集的证据应该全面、真实、客观搜集证据的方法要求被稽查单位提供有关资料审阅询问外调现场观察鉴定查档分析计算税务稽查结论分析与稽查应

12、对税务稽查过程中的税务文书 税务违法行为的法律责任税务稽查过程中的沟通技巧 税务稽查结论的分析危机公关的技巧税务稽查过程中的税务文书调取账簿通知书与税务检查调取账簿、资料清单阻止出境通知书与解除阻止出境通知书纳税担保清单与纳税担保书 暂停支付存款通知书查封（扣押）证与查封商品、货物、财产清单税务案件检查报告 审理报告、税务处理决定书以及税务违反案件移送书税务违法行为的法律责任违反税收日常管理规定的法律责任纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处两千元以上一万元以下的罚款： 未按照规定申报办理税务登记、变更或者注销登记的； 未按照规定设置、保管帐簿或

13、者保管记帐凭证和有关资料的； 未按规定将财务、会计制度或者财务会计处理办法报送税务机关备查的； 未按照规定将其全部银行帐号向税务机关报告的； 未按照规定安装、使用税控装置，或者损毁或者擅自改动税控装置的； 未按照规定办理税务登记证件验证或换证手续的。 纳税人不办理税务登记的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照。 纳税人未按照规定使用税务登记证件或者转借、涂 改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的，处二干元以上一万元以下的罚款；情节严重的，处以一万元以上五万元以下的罚款。 扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代缴税款帐簿或者机关责令限期改正，可

14、以处两干元以下的罚情节严重的，处两千元以上五千元以下的罚款。 税务违法行为的法律责任违反纳税申报规定的法律责任纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正以处以二千元以下的罚款；情节严重的，可以处以二千元以万元以下的罚款。 违反税款缴纳规定的法律资任 欠缴税款的法律责任、纳税人、扣缴义务人在规定的期限内不缴或者少缴纳或应解缴的税款，经税务机关责令其限期缴纳，逾期仍未纳的，税务机关除依法采取强制执行措施追缴其不缴或者少的税款外，可以处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍下的罚款。 纳税人

15、欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手致使税务机关无法追缴欠缴的税款的，由税务机关追缴欠缴税款、滞纳金，并处欠缴税款百分之五十以上五倍以下的罚构成犯罪的，依法追究刑事责任。 税务违法行为的法律责任偷税的法律责任 纳税人采取伪造、变造、隐匿、证，擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的行为，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 扣缴义务人采取前项所列手段，不缴或者少缴已扣、已浓税款，由税

16、务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并掩不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 骗取出口退税的法律责任以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由税务机关追缴其骗取的出口退税款，并处骗取退税款一倍以上一五倍以下的罚款，构成犯罪的，依法追究刑事责任。 税务违法行为的法律责任抗税的法律责任 以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款一倍以上五倍以下的罚款。 纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处

17、五万元以下的罚款。 纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金， 未扣缴、代收税款的法律责任 扣缴义务人应扣末扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣末扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。税务稽查结论的分析分析援引法律条文的准确性、完整性当事人申辩笔录是否缺乏不按法定程序告知当事人法律救济途径支持税务处理结论的证据不足税务文书送到存在的问题未制作出示执法稽查证件笔录处罚决定缺章漏项表述是否有误处罚是否失当危机公关的技巧以理为主，以理服人 以情为辅，以情动人纳税评估剖析纳税评估的构成要素 纳税评估的基本流程纳税评

18、估的工作方法 纳税评估的原则纳税评估的发展 选案的方法主体：税务机关对象：纳税人、扣缴义务人 依据：税收法律、法规、规章和规范性文件目的：通过发现纳税申报行为中的异常，纠正和处理执行税法的偏差，加强税收管理，提升税务机关征管效能和服务层次纳税评估的构成要素纳税评估的基本流程信息采集确定评估对象评估分析约谈举证实地核查评估处理未发现疑点问题、疑点问题可以消除的，直接填制纳税评估认定结论书疑点问题被查清、证据确凿但不涉嫌偷骗税的，填发限期改正通知书或申报（缴款）错误更正通知书，责成纳税人按规定补缴税款及滞纳金，并填制纳税评估认定结论书纳税人不按规定纠正疑点问题或补缴税款、经约谈举证疑点问题属实并涉

19、嫌偷骗税、经实地核查仍不能排除疑点问题涉嫌偷骗税的，填制纳税评估认定结论书和纳税评估案源移送建议书由征管部门统一移送稽查部门依法查处未发现疑点问题，或疑点问题事实清楚、证据确凿的疑点问题可以消除，或疑点问题被查清、证据确凿的询问核实(约谈)评估分析疑点不能排除税源管理部门批准制作约谈举证通知书约谈举证通知书送达约谈举证疑点排除转评估处理疑点不能排除转实地核查疑点属实转评估处理对纳税申报、税收宏观分析、行业税负监控结果等数据进行检索比对筛选 确立评估对象形成评估对象清册纳税评估的工作方法指标体系 指标的设定和分析方法 预警值的测算方法遭遇 纳税评估啥叫纳税评估？为什么要选择我们企业进行纳税评估？

20、 我们真的比同业税负率低？紧扣疑点做分析 超低税负露真相 某水泥成立于2007年7月26日，注册资本为1000万元，类型为私营有限责任公司，为增值税一般纳税人，主要从事水泥的制造销售。 2008年1月9月实现销售收入元，应纳税额元，税负率仅为1.06%，明显低于本地区6家水泥生产企业平均税负4.74%。 行业税负4.74%税负率仅为1.06%分析测算 2008年1月9月的耗电量为千瓦时。按每生产1吨水泥耗用电量70千瓦时（此为行业平均值）测算，产出水泥为吨。该公司账面库存数量为吨，另有在产品263万元折合成吨位为11385吨，二者合计为吨， 159490.66= 12278与按耗电量测算的生产

21、量相差12278吨。 耗电量相差12278吨分析测算 按熟料测算2008年1月9月共耗用熟料吨，按每生产1吨水泥需吨熟料的比例（此为行业平均值）测算，产量为吨，与该公司账面生产量吨相比相差吨。 相差吨分析测算 按包装人员计件工资测算共支付工资为元，按元/吨（此为行业平均值）测算，产量为吨，账面包装数量为吨，相差吨。 相差吨约谈 对税负率严重偏低原因，相关人员解释，是由于该公司没有水泥行业传统的任何煅烧设备及配套工程，只是从大的水泥生产企业购进熟料再进行加工成水泥，产品成本自己不能左右，只能受制于生产熟料的水泥厂家和市场需求，在税负方面不能和拥有整个流程的水泥厂家相比。 约谈 关于按耗电量和熟料

22、计算存在的少计销售收入行为，该公司解释为生产设备使用不正常，未达到设计的预期效果，频繁停开机及整套工艺设备都处在磨合和调试过程，空载运行过高，造成电耗过高以及熟料浪费，按电费和耗料情况测算产量不一致在情理之中。 约谈 关于按包装人员计件工资测算存在的少计销售行为，该公司解释为包装车间工资还包括一些临时人员工资在内。 约谈 对企业人员的说法，评估人员要求公司举证说明。于是，该公司提供了因冰灾等引起的停电、停产，以及新建处于磨合期生产不正常的一些数据：实际吨水泥耗电达73千瓦时，影响产量7000吨。同时，该公司提供了生产包装车间临时人员工资表，共计20690元，应核减产量13790吨。 实地核查

23、核查产量从核查中了解到，该公司举证中说明的问题确实属实，但还与测算产量相差约5000吨7000吨未计收入，存在瞒报现象 核查进项税额针对该公司属新办企业的情况，查是否有将基建用材料进项税额进行了抵扣？ 实地核查 发现该公司在在建工程领用原材料应作进项税额转出元，只转出元，少转出元 该公司自投产之日起，用于本公司路面硬化、分配给股东、补偿当地村民、对外捐赠等方面的水泥元（不含税，共计2061吨）尚未作销售收入。 .至2008年9月底，预收账款余额元（2976吨），实为公司销售员收到的货款，货物已发出，一直未计入销售收入中。 评估处理 1.在建工程领用原材料应转出进项税额元，已转出元，少转出元。

24、2.该公司自投产之日起，用于本公司路面硬化、分配给股东、补偿当地村民、对外捐赠等方面的水泥元（不含税）尚未作销售收入，应补缴增值税元。 3.货物已发出未作销售收入而是挂往来账，少计销售收入元，少缴增值税元。 以上合计应补缴增值税元，企业进行了自查申报补税。同时，对该公司未及时申报缴纳的税款按日加收了滞纳金。 纳税评估 税务机关运用数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的管理行为。 啥叫纳税评估？纳税评估管理办法（试行）国税发200543号 以纳税申报和优化服务为基础，以计算机网络为依托，集中征收，重点稽查，强化管理。3

25、4字税收征管模式税收管理员制度 应运而生税源管理强化管理、优化服务分类实施、因地制宜人机结合、简便易行 纳税评估工作的原则税务部门的核心业务只有为纳税人提供优质高效的服务，才能更好地引导和促进纳税人自愿遵从税法、依法诚信纳税。纳税服务+税收征管因此，纳税服务和税收征管相辅相成，服务工作贯穿于税收征管的全过程，是税务部门履行职责的核心业务。 对于税务部门提供了优质服务仍然不遵从税法的纳税人，则要通过依法加强税收征管，特别是强化税务稽查等措施，使纳税人认识到不遵从税法可能带来的责任风险，进而提高税法遵从度。 对于税务部门提供了优质服务仍然不遵从税法的纳税人，则要通过依法加强税收征管，特别是强化税务

26、稽查等措施，使纳税人认识到不遵从税法可能带来的责任风险，进而提高税法遵从度。仍不遵从管全面评估风险评估全员评估专业评估重取证、补税重案头分析逐户评估户评与行业评相结合单一指标评估指标体系评估单向评估双向互动评估 自我评估交叉评估 纳税评估的发展专人情报分析专业评估队伍专用评估平台专项评估实施 基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员负责;重点税源和重大事项的纳税评估可由上级税务机关负责;对汇总合并缴纳企业所得税企业的纳税评估，由其汇总合并纳税企业申报所在地税务机关实施;对汇总合并纳税成员企业的纳税评估，由其监管的当地税务机关实施;对合并申报缴纳外商投资和外国企业所得税企业分支机构的纳税评估，由

27、总机构所在地的主管税务机关实施。纳税评估工作的 who 开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主特殊情况可以延伸到往期或以往年度 纳税评估工作的when根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立评估指标及其预警值；综合运用各类对比分析方法筛选评估对象；对所筛选出的异常情况进行深入分析并作出定性和定量的判断；对评估分析中发现的问题分别采取税务约谈、调查核实、处理处罚、提出管理建议、移交稽查部门查处等方法进行处理；维护更新税源管理数据，为税收宏观分析和行业税负监控提供基础信息等。 纳税评估主要工作内容包括哪些？了解评税程序 沉着积极应对确定对象 实

28、施分析 约谈辅导 调查核实 评估处理 反馈建议和维护更新税源管理数据 选案“疑点分析专家系统”法宏观税负分析法点线面梯级分析法 纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种 计算机自动筛选人工分析筛选重点抽样筛选 依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据结合各项评估指标及其预警值结合税收管理员掌握的纳税人实际情况参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级筛选纳税评估对象纳税评估的基本方法望闻问切“1+4”评估分析法个纳税调查表个评估模块勾稽关系模块货物分析模块资金分析模块利润分析模块纳税申报表 资产负债表 利润表 数据来源税负测算增值税税收负担率=（本期应纳税额本期应

29、税收入）100%企业所得税负担率=应纳税所得额 利润总额100%行业预警值历史同期数据实际值纳税调查表财务报表分析法财务指标分析在纳税评估中的具体应用主要体现在以下几个方面： （一）企业盈利结构分析的具体应用 （二）企业营运能力分析的具体应用 (三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析 资产负债表、损益表现金流量表对数据的横向分析、纵向分析，趋势百分率分析和财务比率分析。财务报表分析，正确揭示各种数据之间的关系将大量的报表数据转换成有用信息资产负债表故事多多哦！货币资产存货应收款项固定资产投资借款应付款项资本公积盈余公积未分配利润细究分析指标 积极为我所用通用分析指标特定分析指标 使用时可结合

30、评估工作实际不断细化和完善 讲细讲实讲活用（一）企业盈利结构分析的具体应用 根据企业的年度利润表，首先分析利润构成情况，弄清企业当年利润总额的形成来源，包括营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额四部分，在此基础上进一步分析营业利润、投资收益、补贴收入和营业外收支净额的具体组成及增减变化、结构变化及相关指标的变化情况。评估人员应结合会计制度及税法有关规定及两者存在差异，重点审核税法和会计的差异之处，企业在申报纳税时是否按规定进行调整。 1、分析指标 主营业务收入变动率 主营业务成本变动率 主营业务利润变动率 销售毛利率变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务收入）基期主营业

31、务收入100% 主营业务成本变动率=（本期主营业务成本-基期主营业务成本）基期主营业务成本100% 主营业务利润变动率=（本期主营业务利润-基期主营业务利润）基期主营业务利润 销售毛利率变动率（本期销售毛利率-基期销售毛利率）基期销售毛利率 2、分析三项期间费用增减变动率、三项费用占销售收入的比重 三项期间费用增减变动率本期营业、管理、财务费用之和-基期营业、管理、财务费用之和基期营业、管理、财务费用之和100 营业（管理、财务）费用占主营业务收入比重营业（管理、财务）费用主营业务收入100 配比分析：三项期间费用增减变动率应与主营业务收入变动率结合起来分析本期营业（管理、财务）费用占主营业务

32、收入比重应与基期营业（管理、财务）费用占基期主营业务收入比重结合起来分析，前后两个指标变动情况应基本保持一致，如果变动太大3、营业外收支增减变动分析 营业外支出变动率（本期营业外支出数基期营业外支出数）基期营业外支出数100 营业外收入变动率（本期营业外收入数基期营业外收入数）基期营业外收入数100 分析：营业外收支是指企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入及支出，一般情况下，发生数额不会太大，如变化较大或本期发生额较大，应重点关注以下几点： (二)企业营运能力分析的具体应用 企业营运能力分析指标包括存货周转率、应收账款周转率、流动资产周转率、总资产周转率。 存货周转率销售成本平均存货

33、应收账款周转率销售收入平均应收账款 流动资产周转率销售收入平均流动资产 总资产周转率销售收入平均资产总额 其中平均数（年初数年末数）2 (三)税负指标与财务报表相关指标的综合分析 1、增值税税收负担率 增值税税收负担率本期应纳税额本期应税收入100 将此指标与行业指标对比，如果与行业指标偏离较大，应结合财务报表具体项目和其他指标开展分析。 2、所得税税收负担率 所得税税收负担率应纳所得税额利润总额100% 如果所得税税收负担率低于当地同行业和本企业基期所得税负担率而接近企业所得税适用税率，企业可能存在扩大税前扣除范围问题。 勾稽关系模块（1）将进项税金与认证税额进行比对 因为进项税金中可能含不

34、需认证就能抵扣的税额，所以一般认为检验：申报的进项税金是否准确？进项税金认证税额，说明企业有本期认证发票未抵扣进项税金认证税额，说明企业有“四小票”、代开票、手工票情况存在进项税金或认证税额勾稽关系模块（2）将销项税金与抄税税额进行比对 检验：申报销项税金是否准确？销项税金或抄税税额 因为企业的应税收入包括专用发票开具的收入、普通发票开具的收入、不需开票的收入，所以：如果销项税金抄税税额，说明企业有可能开票不报税勾稽关系模块（3）核对销项税金应税收入税率销项税金 因为企业的应税收入应全部计提销项税金，所以一般认为此项的结果应该：应税收入税率销项税金0如果小于零，评估人员可以要求企业对此做出解释

35、。 勾稽关系模块（4）综合核对 销项税金进项税金上期留抵税额 计算结果：如果小于零，则为留抵税额；如果大于零，则为本月应缴税金。如果实际数与计算结果不符，要进一步检查实际上是应纳税金的计算公式 货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货 进项税额货物的购进销项税额货物的发出评估人员在分析时运用公式：货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货 进项税额货物的购进 企业购进货物可能取得专用发票并做进项税额进行抵扣，但进项税额中还包括运费、水电费、低耗品等税法允许抵扣的部分，另外还有普通发票或无发票进货。应该：进项税额货物购进数 单价税率 0根据此项计算结果应该进一步分析

36、有无虚抵或账外物资。货物分析模块本期货物发出数=期初存货+本期购进-期末存货 销项税额货物的发出应该：销项税额货物发出数税率0 根据税法的规定，除分期付款、代销结算方式外，企业做销售，一般以货物发出的时间为标准。如果0，评估人员就应该深入检查资金分析模块 资金分析模块 是从资金的角度验证企业申报的准确性，也是评估分析的重点模块。 所用的指标：税款所属期、应税收入、本期购进、 货币资金、应收票据、 应收帐款、其他应收款、预付帐款、短期借款、 应付票据、应付帐款、 预收帐款、其他应付款 数据分析模型法增值税纳税评估数据分析模型建立构想 利用纳税人的申报资料及征管信息，通过EXCEL表格与图形相融合

37、的形式，评析并提示纳税人的疑点指标，从而有针对性的开展纳税评估。模型建立构想 增值税纳税评估数据分析模型功能介绍 模型主要是利用征管信息系统数据和金税工程数据、纳税人申报信息和财务报表信息数据，以及税务责任区管理员掌握的日常征管信息，运用数据分析模型设定的分析指标，使纳税评估工作有的放矢，评估人员可根据模型提示的纳税人的评析疑点，对增值税一般纳税人一定时期内增值税纳税申报的真实性和准确性进行综合判定。 模型构成 基础数据采集表和附表（无表间逻辑关系，防止避税） 评估指标分析表（表间指标均有逻辑关系） 评估指标分析图（由分析表数据转换，直观明晰） 指标分析说明及疑点分析提示（模型价值目标所在）

38、增值税纳税评估数据分析模型运用程序 1、基础数据采集表及附表(由纳税人填写完成)收回2、基础数据采集表及附表（由评税人员录入分析模型）查看3、分析表（由基础数据采集表自动生成） 查看4、分析图表（由分析表自动生成）点击分析表各指标最下方“图表” 查看并分析5、数表结合图片及数据分析和疑点提示数据来源 本数据模型指标数据来源于评估对象的资产负债表损益表增值税纳税申报表增值税纳税申报表附列资料发票领用存月报表数据来源 本数据模型指标数据来源于评估对象的分支机构销售明细表增值税(专用/普通)发票使用明细表增值税(专用发票收购凭证/运输发票)抵扣明细表模型所涉及的指标可从“一户式”查询系统中查得或由基

39、础数据采集表计算得到评估机关同时可以依据征管信息系统查询并印证其真实性和准确性分析表指标构成 指标1：税负分析指标2：进项分析指标3：存货变动率指标4：应收帐款变动率指标5：运输费用/销售收入变动率分析表指标构成 指标6：水电费用/销售收入变动率指标7：销售收入比对异常指标8：非防伪税控抵扣异常指标9：申报表主、附表比对异常指标10：虚开增值税专用发票嫌疑“投入产出”法电耗法“预约定耗”法现金流量推导法对比分析中发现有问题或疑点的纳税人重点税源户、特殊行业的重点企业税负异常变化、长时间零税负和负税负申报的纳税人纳税信用等级低下的纳税人日常管理和税务检查中发现较多问题的纳税人关注重点 重点 怎样

40、对纳税人申报纳税资料进行审核分析？1、是否按照税法规定的程序、手续和时限履行申报纳税义务？2、各项纳税申报附送的各类抵扣、列支凭证是否合法、真实、完整？3、 纳税申报主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确？重点 怎样对纳税人申报纳税资料进行审核分析？4、适用的税目、税率及各项数字计算是否准确，申报数据与税务机关所掌握的相关数据是否相符？5、 收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税法规定，申请减免缓抵退税，亏损结转、获利年度的确定是否符合税法规定并正确履行相关手续？6、 与上期和同期申报纳税情况有无较大差异？应对约谈旁敲侧击法单刀直入法持续 对象 时间 评估结果处理与风险自我剖析关

41、于评估结果处理对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题；存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的。 需要纳税人自行补充的纳税资料需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的税务机关应督促纳税人按照税法逐项落实。以下情形提请纳税人自行改正：关于评估结果处理 对评估分析和税务约谈中发现的必须到生产经营现场了解情况、审核账目凭证的，应经所在税源管理部门批准，由税收管理员进行实地调查核实。 对纳税评估中发现的需要提请纳税人进行陈述说明、补充提供举证资料等问题，应由主管税务机关约谈纳税人。关于评估结果处理 发现纳税人有偷税、逃避

42、追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理。 对税源管理部门移交稽查部门处理的案件，税务稽查部门要将处理结果定期向税源管理部门反馈。 发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。关于评估结果处理知己知彼风险自控提高效益境由心造二、企业自查与常见税种潜在税务风险分析企业自查与常见税种潜在税务风险分析组织与进行涉税风险自查增值税业务常见问题及主要检查方法 营业税业务常见问题及主要检查方法企业所得税业务常见问题及主要检查方法个人所得税

43、业务常见问题及主要检查方法 其他税种业务常见问题及主要检查方法企业涉税风险产生的原因分析企业高管以及各职能部门对财务部门认识的偏差企业账务处理力量偏弱缺少对税收政策的跟踪研究，忽视了税收政策的时效性特殊业务处理隐藏巨大的风险隐患细节决定成败、系统决定风险纳税人销售情形税务处理计税公式一般纳税人2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依4%征收率减半征收增值税增值税售价（1+4%）4%2销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税售价（1+17%）17%销售自己

44、使用过的除固定资产以外的物品小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产减按2%征收率征收增值税增值税售价（1+3%）2%销售自己使用过的除固定资产以外的物品按3%的征收率征收增值税增值税售价（1+3%）3%组织与进行涉税风险自查关键是要求企业做到知己知彼，即企业除了了解自身的真实状况之外，关键是要熟悉税务机关的纳税评估与税务稽查流程知己知彼、百战不殆组织与进行涉税风险自查企业税收自查定义与定位由企业依照税收法规政策，对企业生产经营、改组、各项交易事项中的涉税问题进行自我检查，并自行补缴（退）税款的行为自查补缴税款，在规定期限内可以不予处罚主要建立一种机制，形成内在威慑力；同时给企业一

45、次改过自新机会，推进诚信纳税企业税收自查是特定历史时期的特定产物企业自查制度由临时作法逐渐常态化组织与进行涉税风险自查2009年全国稽查会议：对自查方式与其他稽查方式有效结合问题作了探索，仍需在理论、实践、运行中磨合国外征纳之间在评税确定年度纳税义务时，也有类似作法。即由企业预估税款并缴纳，年终算税时根据企业预估税款的准确度，予以适度奖惩企业税收自查目标和发展方向企业自查转化为常态性检查管理方式后，主要针对大中型企业展开自查在当前稽查力量严重不足情况下，建立企业税收自查机制，形成一定威慑力在规范自查模式、机制、评估、验收等问题后，企业自查将演化为对大中型企业一种常规检查方式将自查与选取案源结合

46、起来，提高选案准确性，并以此增强纳税评估能力；自查与专项检查、专案检查、日常稽查等有效结合，发挥整合效果，增加制约、减少“掣肘”组织与进行涉税风险自查近年来开展企业税收自查的文件2009年对10户大企业自查的通知；（企便函）国家税务总局大企业司关于2009年度税收自查有关政策问题的函（企便函200933号，此文不具有普遍适用性，向后执行力） 国家税务总局关于开展2010年税收专项检查工作的通知（国税发201035号）国家税务总局稽查局关于大型企业集团分支机构抽查工作中有关税务处理与处罚问题的意见（稽便函200962号）组织与进行涉税风险自查对下述问题，除责令企业补缴税款并加收滞纳金外，还应视违

47、法性质和情节，依法予以行政处罚自查提纲中已经明确列出，违法税收法律法规及规范性文件明确规定的税收违法行为非法取得增值税发票及海关完税凭证骗抵税款，采用虚假凭证虚列成本费用的违法行为 采取做假账、两套账、体外循环等其他违反税收法律法规及规范性文件的违法行为对抽查中发现企业存在的未在自查提纲中列出、但有明确违反税收法律法规及规范性文件规定的税收违法行为，除责令企业补缴税款并加收滞纳金外，还应依法予以行政处罚组织与进行涉税风险自查大中型企业税收自查的应对策略规范财务会计核算水平，发挥内控机制作用研究熟悉应用相关税收政策，做到纳税依法，减免有据，筹划有度，有理有节企业账册、报表、会议纪要、文件、重要合

48、同等各种资料的准备，不完善的资料需要补充证据与税务机关沟通，如计划从本企业查补征收税款目标，结合企业涉税问题严重性具体分析了解税务自查、稽查基本程序、步骤、规定和内部工作，了解企业所接受稽查的主要目标和内容，了解每一稽查环节的内部分工、配合、协作，防止稽查风险无序扩大组织与进行涉税风险自查大中型企业税收自查的应对策略不建议百分之百无问题，对稽查机制深入了解，使稽查风险可控如果企业被稽查，态度一定要好，但不是百分之百的坦白从宽，有保留、有底线、有坦白补税对税务稽查人员归口接待，其他无关人员不要随意接触稽查人员稽查发现涉税问题，只要能自圆其说便进行解释，解释不过去只能以理解政策有误为借口组织与进行

49、涉税风险自查企业部分项目的自查技巧企业自查是征纳双方之间的一种博弈，并不是把所有筹划、避税、偷逃税问题都自行查补。发票反映一个企业基本内控制度，几乎所有企业都存在发票涉税问题。区分几种情况分别处理：一是企业发票问题较为严重；二是发票问题不是很严重组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧隐匿收入问题（偷税）两套账，隐瞒主要收入的情况最简单、最直接，主要如餐饮、宾馆、小煤矿、修理、零售，以及服务对象为个人不索要发票的行业对于生产销售家电、生产资料、中间产品（除为个体户服务外）、批发行业的，该情形较少税务机关最反感此种情形，纳税评估可以发现主营产品隐瞒收入情况如问题严重，需要查补税款，

50、采用一定的沟通技巧组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧只隐瞒部分零星收入（偷税）如副产品、下脚料、废品销售收入，作为小金库对于废品、下脚料较多企业，部分地隐瞒此项收入问题不大，如果隐瞒此项收入较多，则具有涉税风险案例：某发电厂外销热力未入账建议：一是企业尽量不要鼓励各部门、事业部建立“小金库”，帮派、山头主义首先是从利益独立与分割开始的，不利于内部控制；二是即使有“小金库”，也是企业财务统一管理的，且主要限于国有企业，私营、股份制公司无此必要，将削弱公司控制权威组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧分解收入不申报缴税（偷税）以产品抵债不确认收入关联企业间借用产

51、品、原料等（有的根本不归还），按税法规定应视同销售，长期挂“往来账”，到一定期间又申请资产损失审批企业产品销售中，同时提供其他收费服务项目，未计收入企业产品分成方式联营，产品分成确认成本，未同时确认收入组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧对收入确认时间把握不准，或人为推迟收入申报会计与税法对收入确认时间都做出了规定，人为推迟确认收入和申报纳税时间在销售收入确认方面，除具有融资性质的分期收款外，会计与税法基本一致短期劳务收入，会计与税法基本一致跨期劳务和建造合同收入，会计与税法都遵循完工百分比法，同时，会计上还规定了完成预算造价法等不同方法组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益

52、）项目的自查技巧租金收入，会计与税法均要求按权责发生制原则确认，税法要求均匀计入应纳税所得额税法对债务重组收益、股权转让收益、股息分配收益做出不同规定特许权使用费收入，税法以合同约定付款时间为准，既使未支付，也应征税产品分成收入，税法以实际收到产品的时间确认收入接受捐赠收入，以实际收到受赠资金或资产的时间确认收入组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧税法有关收入确认时间和企业开具发票时间的异同，以及税务机关在征管和稽查案件中对发票开具日期、税法规定日期的具体判定税法规定日期是基准日期，要求征纳双方均应在此期间履行征纳义务开具发票是一个形式要件，从法律层面而言，是否开具发票不影响

53、收入的判定税务稽查中该日期的判定（委托销售行为中，注意增值税180天的规定，与所得税规定不同，此时，所得税可以不确认收入）组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧不按税法规定处理视同销售业务，少缴或不缴税款：主要情形（增值税条例8种情形）非货币资产交易对外捐赠、赞助将企业产品作为赠品、业务招待、广告、职工福利、向股东分配等不同行为将企业产品向不在同一地区的分支机构移送用于销售组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧注意财政补贴收入、政府资助收入的征税问题财税2008151号、财税200987号文件已有明确规定，对于规定用途的可以作为不征税收入建议按规定用途使用，对于

54、自查环节仍未处理的上述问题，建议及时把账做平组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧房地产企业预售收入征税问题国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931号 ）对预售收入的规定房地产企业完工标准、预售收入的预计利润率的问题组织与进行涉税风险自查收入与扣除（损益）项目的自查技巧扣除项目存在的问题企业所得税扣除项目包括成本、期间费用项目，会计与税法均要求遵循权责发生制原则，但税法在某些问题、项目另有不同规定并非建议企业完全按照税法规定标准来发生费用，只是建议企业在发生有关特殊项目的费用时，对费用扣除标准有一个把握，某些项目甚至建议企业有所超标并进

55、行纳税调整，更加符合经营常规企业费用扣除项目未按规定取得有效票据，进行扣除。大型设备、房地产等固定资产一定想办法取得正式发票，既使在某些抵债交易中，不要因为不愿负担交易环节有关税费而放弃取得发票的努力，导致事后付出更多税收成本；多数中小企业发票问题甚至较为严重组织与进行涉税风险自查企业取得发票不规范的有关情形：当前发票管理不完全到位，企业随意取得发票，甚至在街头买票（风险较大），或以各种票据套现（度的掌握）发票抬头不填写或者未填写全称；品名、项目未按规定填写；（在计算机开票系统中，该问题逐渐规范）折扣、折让未按规定填开具有真实交易的大额发票，尽量以非现金方式支付组织与进行涉税风险自查企业列支项

56、目不符合经营常规，很容易成为纳税评估和稽查疑点企业人为少缴税款，将很多有扣除标准的项目以无扣除标准的项目来列支。如将一些无法处理，或不愿承担税费成本的项目，以运输费、会议费、办公用品、广告费和业务宣传费等名义支出，经不起深度稽查为降低职工个人所得税，采取报销费用方式，而又不能有效控制风险，导致部分交通费、过桥过路费、汽油费严重超标在企业所得税工资费用未设扣除限额的情况下，企业为职工谋福利尽量采用正常列支渠道（有工资限额的国企除外），代扣代缴个人所得税，规范账务税收核算职工福利费项目尽量规范地使用，在新所得税法环境下，财企2009242号、国税函20093号文件对职工福利费已做明确界定，注意该科

57、目的限制（所得税稽查重点）组织与进行涉税风险自查企业所得税某些扣除项目遵循权责发生制原则，一些项目另有规定，实践中注意区分注意会计与税法遵循权责发生制原则的差异职工福利费不论会计上，还是税法上都不再计提职工工资实际是收付实现制，只有实际支出的，才允许扣除（最迟支付日期不晚于春节，如当地税务局提出调整要求，建议服从，规范企业核算习惯）税法对某些费用扣除项目，实践中仍然遵循据实发生方能扣除的传统思维组织与进行涉税风险自查某些项目的扣除风险不征税收入所形成支出不得扣除，其购置资产的折旧、摊销不得扣除（纳税调增）企业发生的支出，只允许扣除一次，不能重复扣除。既使税法扣除项目与会计账务处理有出入，只要未

58、少缴税款，也不构成风险；由于纳税调整是“账外表内”的工作，企业对此类项目一定登记台账，以备稽查发生与取得应税收入无关的支出，不得扣除；已经扣除的，应评估其风险。如数额大小、交易性质在与客户（包括境外客户）业务往来时，有关利益尽量通过价格体现，不替客户承担税费；已经承担的，要分析风险组织与进行涉税风险自查母子公司之间的交易、借款尽量规范，所发生的支出项目不留“把柄”除投资收益分配外，其他利益往来尽量通过服务定价方式解决。参见国家税务总局关于母子公司间提供服务支付费用有关企业所得税处理问题的通知（国税发200886号）一些母公司随意调拨子公司资金，有的归还，有的不归还，事后通过开具服务业发票处理或

59、抵顶，存在合规风险和纳税调整风险母子公司之间资金往来，借款数额较大的，尽量通过银行委托贷款，双方取得合规票据有的母子公司之间借款历时较长，逐渐变成坏账，因手续不全难以申报财产损失扣除组织与进行涉税风险自查企业向自然人借款利息扣除问题不要求自然人提供发票，但一定要扣缴利息部分的个人所得税；（营业税如当地无特殊要求，可以暂回避）注意从个人取得借款，向个人支付利息及返还本金，要通过银行结算方式，以证实资金交易的真实性对于个人又通过亲戚朋友拆借的，要建议个人将资金存入个人账户后再划转企业账户，避免从其他个人被拆借方直接转账组织与进行涉税风险自查企业与股东之间交易所发生支出的扣除企业以股东名义购房、购车

60、，税收风险较大应扣缴20%个人所得税所购房、车的折旧费、修理费、汽油费等不能在企业扣除已经发生上述行为的，应通过租赁、转让、投资等行为过渡到企业名下企业向股东借款，应控制风险纳税年度内归还，否则扣缴20%个人所得税是否由股东支付利息组织与进行涉税风险自查业务宣传费具有一定灵活性新所得税法将广告费与业务宣传费合并，对企业是一个利好业务宣传费内容较广，如产品推介会、赠品支出（需视同销售）、产品介绍资料、招商活动企业雇人发小广告，如不好处理有关临时人员费用问题，可以进行劳务外包，可以作为销售费用处理，也可以放在本项目下建议此后应将该项目用足组织与进行涉税风险自查固定资产涉税风险注意固定资产的范围固定