企业税务会计第10章财产税会计实务

1、第二篇 企业税务会计实务第十章 财产税会计实务学习目标（一）了解财产税各税种征收管理的内容（二）理解财产税各税种的基本理论 （三）熟悉财产税各税种的征收制度 （四）掌握财产税各税种会计科目设置及核算方法 第十章 财产税会计实务课程内容一、房产税会计实务 二、车船税会计实务 三、契税会计实务 第十章 财产税会计实务一、房产税会计实务（一）房产税的基本制度1.房产税的基本理论 （1）房产税的含义 房产税是指以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。 （2）房产税的演变 第十章 财产税会计实务 （3）房产税的作用 2.房产税的征收制度（1）房产税的征税对象 房产税以房产为征税

2、对象（2）房产税的征税范围 房产税以城市、县城、建制镇和工矿区为征税范围。现 行房产税的征税范围不包括农村，主要是为减轻农民的负担。运用税收杠杆，理顺分配关系加强房产监管，提高使用效益控制投资规模，促进住房改革 征收简便易行宜行，保证地方收入 第十章 财产税会计实务（3）房产税的纳税人 房产税的纳税人是房屋的产权所有人。 产权属于国家所有的，由经营管理单位缴纳； 产权属于集体和个人所有的，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有人、承典人不在房产所在地的，或产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或使用人缴纳。第十章 财产税会计实务（4）房产税的税率 我国现行房产税采用比例

3、税率 从价计税的，税率为1.2%； 从租计税的，税率为12%。 对个人按市场价格出租的居民住房用于居住的， 可暂减按4%的税率进行征税。第十章 财产税会计实务（5）房产税的优惠政策 国家机关、人民团体、军队自用的房产免税。 由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产，免征房产税。 宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免税。 个人所有非营业用房（是指居民住房、不分面积多少）免税 。对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理 局）所属分支机构自用的房产免税。 损坏不堪使用的房屋和危险房屋，经有关部门鉴定批准后免税。 房产大修停用半年以上的，经税务机关审核批准，在大修期间 免税。 高校后

4、勤实体房产，为高校学生提供住宿服务，按照国家规定 的收费标准收取住宿费的学生公寓免税。 第十章 财产税会计实务非营利性医疗、疾病控制和妇幼保健等卫生机构自用的房产以及非营利性科研机构自用的房产免税。 老年服务机构自用的房产，包括老年社会福利院、敬老院（养老院）、老年服务中心、老年公寓等免税。 廉租住房经营管理单位按照政府规定价格、向规定保障对象出 租廉租住房的租金收入免税。为鼓励事业单位经济自立，对国家财政部门拨付事业经费的单位，其经费来源实行自收自支后，从实行自收自支的年度起免税3年。除上述房产税优惠以外，如纳税人确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定定期减征或免征房产税。第十章 财

5、产税会计实务3.房产税的征收管理（1）房产税的纳税义务发生时间 纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起缴纳房产税。纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起缴纳房产税。纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人购置新建商品房屋，从办理验收手续之次月起缴纳房产税。纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起缴纳房产税。纳税人出租和出借的房产，自交付出租和出借房产之次月起缴纳房产税。房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起缴纳房产税。第十章 财产税会计实务 （2）房产税的纳税申报

6、 房产税的纳税人应按税法的有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报表。 （3）房产税的缴纳办法房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法。其具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定 房产税在房产所在地缴纳。纳税人房产不在同一地点的，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税 房产税的档案管理 第十章 财产税会计实务 （二）房产税的税额计算 1. 房产税的计税依据 （1）房产税的从价计征 （2）房产税的从租计征 2. 房产税应纳税额的计算 （1）房产税从价计征的计算 应纳税额应税房产原值（1扣除比例）1.2% （2）房产税从租计征的计算 应纳税额租金收入12%（或4%）第十章

7、财产税会计实务 （三）房产税的会计核算 企业按规定缴纳的房产税，应设置“应交税费应交房产税”科目核算。预提房产税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交房产税”科目；上缴税款时，借记“应交税费应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题103】 甲公司某年底拥有经营性房产40 000平方米，房产原值2 500万元，其中用于对外出租的房屋5 000平方米，房产原值为380万元，每月收取租金90万元。税务机关核定的房产原值扣除比例为30%。则该公司计算自用房屋应纳的房产税17.81万元（2 500-380）（1-30%）1.2%，出租房屋应纳的房产税129.6万元（9012%12），应纳房

8、产税总额147.41万元（17.81+129.6）。第十章 财产税会计实务 其会计处理为：预提房产税时记为： 借：管理费用 1 474 100 贷：应交税费应交房产税 1 474 100 实际上缴房产税时记为： 借：应交税费应交房产税 1 474 100 贷：银行存款 1 474 100 二、车船税会计实务 （一）车船税的基本制度 1. 车船税的基本理论 （1）车船税的含义 车船税是指国家对行驶于中国境内公共道路的车辆和航行于境内河流、湖泊或领海的船舶，依法征收的一种税。 （2）车船税的演变 第十章 财产税会计实务第十章 财产税会计实务（3）车船税的作用 开辟财产税源，增加地方收入。 运用税收

9、杠杆，提高车船效率。 配合有关部门，加强车船管理。第十章 财产税会计实务 2. 车船税的征收制度（1）车船税的征税对象 车辆。即指机动车 船舶。包括机动船、非机动驳船和拖船 （2）车船税的纳税人 车船税以车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的单位和个人为纳税人。 （3）车船税的税目税率第十章 财产税会计实务 （4）车船税的优惠政策 非机动车船。包括非机动车辆和非机动船。 拖拉机。即指在农业（农业机械）部门登记为拖拉机的车辆。 捕捞、养殖渔船。 军队、武警专用的车船。 警用车船。 按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶。 依照我国中华人民共和国外交特权与豁免条例和中华人民共和国领事特权与

10、豁免条例，以及我国缔结或参加的国际条约的规定，应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆、国际组织驻华机构和其有关人员的车船。第十章 财产税会计实务3. 车船税的征收管理 （1）车船税的纳税义务发生时间 其纳税义务发生时间为车船管理部门核发的车船登记证书或行驶证书所记载日期的当月。 （2）车船税的纳税申报 车船税按年申报缴纳，具体申报期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。纳税人应按照有关规定及时办理纳税申报，并如实填写车船税纳税申报表。第十章 财产税会计实务（3）车船税的征收缴纳 车船税实行源泉控制，由地方税务机关负责征收 （二）车船税的税额计算 1. 车船税的计税依据 车船税以规定应税车船的计税标准

11、和拥有数量或数值为计税依据 第十章 财产税会计实务2. 车船税应纳税额的计算类型应纳税额载客汽车、摩托车应纳税额车辆数适用单位税额 载货汽车、三轮汽车、低速货车应纳税额自重吨位数适用单位税额船舶应纳税额净吨位适用单位税额拖船和非机动驳船应纳税额净吨位适用单位税额50%第十章 财产税会计实务（三）车船税的会计核算 企业按规定缴纳的车船税，应设置“应交税费应交车船税”科目核算。预提车船税时，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费应交车船税”科目；上缴税款时，借记“应交税费应交车船税”科目，贷记“银行存款”科目。 【例题105】 以【例题104】为例。当地政府规定车船税按季缴纳。 则该公司每月应纳税额

12、1 300.83元（15 61012），每季实缴税额 3902.49元（1 300.833）。其会计处理为： 1月、2月、3月末预提车船税时记为： 借：管理费用 1 300.83 贷：应交税费应交车船税 1 300.83 4月初公司实际缴纳车船税时记为： 借：应交税费应交车船税 3 902.49 贷：银行存款 3 902.49 第十章 财产税会计实务三、契税会计实务 （一）契税的基本制度 1. 契税的基本理论 （1）契税的涵含义 契税是指以在中国境内出让、转让、买卖、赠与、交换发生权属转移的土地、房屋为征税对象而征收的一种税 。 （2）契税的演变 （3）契税的作用 征收契税对规范房地产市场，促

13、进房地产经济的发展和建立良好的房地产市场秩序，以及增加财政收入等方面，都具有积极的重要作用。 第十章 财产税会计实务2. 契税的征收制度 （1）契税的征税对象 国有土地使用权出让 土地使用权转让 房屋买卖 房屋赠与 房屋交换 其他特殊行为（2）契税的纳税人 以在中国境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人，为契税的纳税人。 第十章 财产税会计实务（3）契税的税率 契税实行3%5%的幅度税率。 （4）契税的优惠政策 国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的免税。但不包括中国农业发展银行各级机构购买的办公用房。依法继承土地、房屋权属免税。承受荒山、荒

14、沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产的免税。经外交部确认，依照我国有关法律规定及我国缔结或参加的双边和多边条约或协定，应予以免税的外国驻华使馆、领事馆、联合国驻华机构及其外交代表、领事官员和其他外交人员承受土地、房屋权属免税。第十章 财产税会计实务城镇职工按规定第一次购买公有住房免税。此项规定仅限于第一次，且是经县以上人民政府批准，在国家规定标准面积以内购买的公有住房。拆迁重新购置住房的，对购房成交价格中相当于拆迁补偿款的部分免税；成交价格超过拆迁补偿款的，对超过部分征税。经国务院批准实施债权转股权的企业，对债权转股权后新设立的公司承受原企业的土地房屋权属免税。政府部门对国有资产进行

15、行政性调整和划转过程中发生的土地、房屋权属转移不征契税。企业改制重组中，同一投资主体内部所属企业之间土地房屋权属的无偿划转不征契税。因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情给予减免税。不可抗力是指自然灾害、战争等不能预见、不可避免，并不能克服的客观情况。第十章 财产税会计实务土地、房屋被县级以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋权属的，由省级人民政府确定是否减免税。对个人购买经济适用住房，在法定税率基础上减半征税。债权人承受依法关闭、破产企业抵债的土地、房屋权属免税。非债权人承受依法关闭、破产企业的土地、房屋权属，凡妥善安置原企业30%以上职工的减半征税；全部安置原企业职工的免税 。3.

16、契税的征收管理 （1）契税的纳税义务发生时间 纳税人在签定订土地、房屋权属转移合同的当天，或取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天，为纳税义务发生时间。经批准减免税的纳税人改变有关土地、房屋用途的，为改变土地、房屋用途的当天。 第十章 财产税会计实务 （2）契税的申报与征收 纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地税务机关办理纳税申报，并在契税税务机关核定的期限内缴纳税款，索取完税凭证。从2005年1月起，各级税务机关应直接征收契税，不得委托其他单位代征。 （二）契税的税额计算 1. 契税的计税依据 （1）国有土地使用权出让、土地使用权出售和房屋买卖，以成交价格为

17、计税依据。成交价格是指土地、房屋权属转移合同确定的价格，包括承受者应交付的货币、实物、无形资产或其他经济利益。（2）土地使用权和房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。第十章 财产税会计实务（3）土地使用权和房屋交换，为所交换的土地使用权和房屋的价格差额。即交换价格相等时免征契税，交换价格不等时由多交付的一方缴纳契税。（4）以划拨方式取得土地使用权经批准转让房地产时，由房地产转让者补缴契税。计税依据为补交的土地使用权出让费用或土地收益。（5）成交价格明显低于市场价格且无正当理由的，或所交换土地使用权和房屋的价格的差额明显不合理，且无正当理由的，征收机关可以参照市场价格核定计税依据。2. 契税应纳税额的计算 应纳税额计税依据税率 第十章 财产税会计实务 （三）契税的会计核算企业按规定缴纳的契税，应设置“应交税费应交契税”科目核算。计提契税时 借：固定资产 （ 在建工程、无形资产、 管理费用 ） 贷：应交税费应交契税 上缴税款时 借：应交税费应交契税 贷：银行存款 第十章 财产税会计实务 【例题107】 甲公司购进一栋房产，