新会计准则中资产减值会计制度的不足及完善建议

1、新会计准那么中资产减值会计制度的缺乏及完善建议内容摘要：2022年2月，财政部公布了新的会计准那么，其中资产减值准备问题较之旧的准那么有了较大的改良。本文从资产减值会计根本理论入手，对新会计准那么中有关资产减值的规定进展了讨论，分析新准那么仍然存在的缺乏，并提出理解决问题的几点建议。关键词：会计准那么资产减值差异为标准企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，财政部于2022年2月发布了?企业会计准那么?包括1项根本准那么和38项详细准那么，并自2022年1月起在上市公司范围内施行。新准那么的出台标志着我国会计准那么在与国际会计准那么趋同的道路上迈出了本质性的一步，我国会计准那么体系在国

2、际上获得了与国际会计准那么同等的地位，促进了我国经济开展，提升了我国的国际资本市场地位。资产减值损失确实定企业在对资产作了减值测试并计算了资产可收回金额后，假如资产的可收回金额低于其账面价值，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。因此，资产减值损失确实定应当在获得资产可收回金额后，根据可收回金额和账面价值相比拟后获得。资产的账面价值是指资产本钱扣减累计折旧或累计摊销和累计减值准备后的金额。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在将来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值扣除预

3、计净残值。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。但是，遇到资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。新准那么中对资产减值规定的缺乏新准那么在借鉴国际会计准那么有关资产减值的内容的根底上，充分考虑我国的国情，将“资产减值准备作为一个单独的会计准那么进展列示，完好给出了资产减值损失的计提时间与计量方法，明确标准了资产减值迹象的判断、确认、计量与披露等详细问题。减少了会计操纵利润的空间，有利于提供高质量的会计信息，能更好地保护投资者的利益，同时促使上市公司改善治理构造和业绩。但是，由于种种

4、原因，笔者认为，新准那么仍然存在以下缺乏：?资产减值?准那么规定：“资产减值损失一经确定，在以后会计期间不得转回。资产的可收回价值可能低于资产的账面价值，也可能高于资产的账面价值，这是市场经济中的“自然现象，只能确认资产减值损失不能转回资产减值损失的做法不符合市场经济规律，不符合企业的实际情况，虽然可在一定程度上防止企业滥用资产减值，但有可能使?资产减值?准那么的应用走向另一个极端，即企业利用公允价值、折现率、现金流量的估计、时间分布等因素的不确定性，尽量少计提或不计提资产减值准备。因为不计提资产减值准备，会高估资产，与实际不符，而计提资产减值准备后不能转回，就是低估资产，同样与实际不符。另外

5、，新资产减值准那么虽然规定了固定资产、无形资产及长期资产减值准备不能冲回，只能在处置相关资产后，再进展会计处理。但该规定并未能完全封死上市公司利润操纵的主通道，因为新准那么并未明确针对存货、短期投资等工程的减值准备能否冲回的问题。对流动资产如存货、短期投资、应收款项等的减值问题由其他的准那么来标准，金融资产、递延税项资产和雇员福利资产以及特殊行业的资产也排除在准那么适用范围之外，这些资产已计提的减值损失仍然可以在可变现净值或可收回价值恢复的前提下予以转回。值得关注的是，目前，上市公司已计提的资产减值损失绝大部分来自金融资产，尤其是当中的应收款项。从2022年的实证研究数据看，1101家上市公司

6、计提了减值准备，其中8项减值准备净额主要由坏账准备、固定资产减值准备、存货跌价准备和长期投资减值准备构成，分别占总计提净额的78.45、13.34、6.57和4.21，坏账准备和存货跌价准备两项占到了总额的85。例如，咸阳偏转2022年关于计提资产减值准备的议案中计提“存货跌价准备的决定是：“公司库存抵账商品相机，由于市场原因已很难变现，应全额计提跌价准备，其原账面价值727万元，已提跌价准备674万元，决定补提跌价准备53万元。由此可见，坏账准备和存货跌价准备的计提与冲回成了上市公司利润操纵的主通道。新资产减值准那么只阻止了固定资产和长期股权投资减值准备转回操控利润，企业仍然可以通过坏账准备

7、、存货跌价准备、短期投资跌价准备进展盈利操控，上市公司将来财务信息失真的现象仍然存在。引入的“资产组在我国的实际操作上仍面临一些问题。由于在确认资产组时要考虑企业内部管理中诸如消费经营活动方式等因素，使得资产组的划分缺乏明确的标准，容易受到人为因素的影响。而资产组的划分方法不同，直接影响到应否计提资产减值准备以及计提多少等问题。在这种情况下，不管是监管部门还是注册会计师，都难以对此进展判断，客观上可能诱使企业利用资产组的划分来操纵资产减值准备和经营业绩。资产的分配带有较大随意性。新准那么要求，总部资产和商誉要分摊至相关的资产组或资产组组合。总部资产的分配。总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼

8、、电子数据处理设备等资产。其显著特征是难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。新准那么要求将总部资产分摊至相关资产组或资产组组合，而按照能否合理一致地分摊，有了类似于国际会计准那么中的只进展自下而上的测试和既进展自下而上又进展自上而下测试的不同的测试方法。所以，总部资产的分摊根据和方法直接关系到不同测试方法的选择，进而关系到减值准备的计提。而新准那么并没有就什么是“合理一致和如何“合理一致地分摊作出详细的规定，这在一定程度上削弱了该准那么的可操作性。新准那么规定对商誉施行减值测试而不再进展摊销，这与国际会计准那么的作法一样，但要求将商誉的账面价值分摊

9、至相关的资产组或资产组组合时，应当按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进展分摊，公允价值是难以可靠计量的，应按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进展分摊。公允价值对于我国企业来说比拟难获得，而在实际操作中，假如大部分企业选择以账面价值比例进展分摊，那么这种分摊方法的合理性将受到质疑。另外，假如认为合并商誉主要来自于合并所形成的协同效应，那么，按照各资产组或者资产组组合的价值占相关资产组或者资产组组合的价值总额的比例进展分摊的方法本身就不够合理。完善新规那么缺乏的建议和对策新会计准那么的出台，标志着我国会计准

10、那么在与国际会计准那么趋同的道路上迈出了本质性的一步，我国会计准那么体系在国际上获得了与国际会计准那么同等的地位，促进了我国经济开展，提升了我国的国际资本市场地位。鉴于会计准那么对于企业管理和国际投融资活动的重要性，新的企业会计准那么体系将有助于企业走国际化道路，进步企业管理程度，完善公司治理构造，提升企业形象。由于实现了本质性趋同，我国企业会计准那么吸纳了国际投资者所熟悉的会计原那么，这将使投资者更加信任中国资本市场和财务报告，也将进一步刺激国内和国际资本投资。但是由于目前公布的?企业会计准那么资产减值?还存在一些缺陷，这就不可防止地出现企业执行过程中的不标准。因此为了使企业的资产减值会计核

11、算行为更加标准，还需要“企业会计准那么解释等其他法规的补充和完善，需要证券监管部门、审计部门的支持，也需要企业改良以往的管理惯例，进步管理程度，积极应对?资产减值?准那么的施行。本文认为详细可以从两个方面入手：一加强独立审计的外部监视资产减值准备通常是被审计单位管理当局根据有关因素作出的估计，存在较大的利润调节空间，发生错报的风险较大。通过外部审计，可以在一定程度上控制这类风险。因此为了标准资产减值会计处理，应强化中介机构特别是审计师职责，使其真正承当起“经济警察的职能，并尽快制定相关的独立审计准那么明确各项减值准备的详细审计程序，努力通过注册会计师的独立审计遏止企业利用资产减值准备进展利润操

12、纵。审计在很大程度上是依赖注册会计师的职业经历和专业判断，因此，注册会计师应当以应有的职业慎重态度方案和施行审计工作，如有必要应当利用专家工作，获取充分、适当的审计证据，以评价被审计单位管理当局对资产减值准备的计提是否合理、披露是否充分。二进步会计人员素质资产减值会计确实认和计量对会计人员的综合素质要求较高，除了具有明晰的会计专业知识外，还需要有较强的综合、分析、判断才能以及丰富的企业管理经历。过去企业基层会计人员程度较低，会计的职能集中表达为“算账型辅之一般性的财务管理。会计人员较少或程度不高，尚未实现从“算账型向“管理型的跨越。近几年，这种状况虽然有所改观，但是面对错综复杂的资产减值问题，一些企业的会计人员仍然是无能为力的，甚至有时会存在一定的盲目性。因此，要想进一步扩大在企业中实行资产减值会计制度的范围，决不能无视对会计人员职业判断才能的培养问题，否那么资产减值会计制度将难以推行，不利于我国会计制度与国际惯例的接轨。资产减值政策的公布和施行，进步了我国会计信息的质量，但同时也对企业会计人员的专业素质提出了更高的要求。虽然目前我国会计教育得到了重视和开展，会计人员的学历程度得到一定的进步，但进展会计职业判断需要具备丰富的专业知识和扎实的根本功，这是