论国有出资人财务监督与总会计师制度改革

1、论国有出资人财务监视与总会计师制度改革关键词：国有资本财务监视总会计师制度摘要:文章分析了现代公司治理构造中诸利益主体对企业理财目的的不同要求，认为对企业财权的合理分配与监视，是使经营者理财目的和出资者理财目的保持一致的关键。在此根底上，提出通过改革总会计师制度，在国有独资或控股公司中建立总经理与总会计师互相合作、互相监视的运作形式，以实现对国有资本的有效监视。公司所有权与经营权相别离、在出资者和经营者之间形成委托代理关系是现代企业制度根本特征之一。由于委托人和代理人的目的不一致，公司运行效率很大程度上取决于委托人和代理人的关系是否协调。人们希望通过公司治理构造的不断改良，解决由于所有权与经营

2、权别离而导致的代理关系问题，使出资者、经营层和利益相关者之间的利益到达最正确结合，促使公司持续安康地开展。本文讨论通过改革国有独资或控股公司总会计师制度解决这一问题的根本原理与途径。一、企业的理财目的在确定现代企业的理财目的时，要综合考虑投资者、经营者、债权人、雇员、顾客、政府及社会等契约关系人的不同利益趋向，不同利益主体对企业理财目的的影响程度是不同的。在一定的公司治理构造中，总会存在一些对企业起关键控制作用、承当更多风险的主体，而有些主体对企业理财目的确实定不具备决定性作用。企业在确定理财目的时，需要考虑的利益相关者并不是其全部，而只是其中的关键主体。企业的所有权既然属于出资者，因此出资者

3、的目的必然是企业理财目的的首要决定因素；企业的经营者分享甚至“独占了企业的控制权，因此经营者的目的也必然影响到企业理财目的确实定。在企业理财目的函数中，经营者和出资者是两个重要的变量，而债权人、雇员、顾客、社会等其他相关利益者对企业理财目的的影响只是构成企业理财目的实现的约束条件。出资者和经营者是两个不同的利益主体，在价值取向和目的选择上必然会存在偏向。国有独资或控股公司出资者理财目的是资本的保全和增值，即获得较高的资本投放收益，并千方百计地要求经营者为实现这一目的而努力。就经营者而言，其目的是追求个人效用最大化，即其目的是追求高报酬、增加闲暇时间及防止风险。在不同目的的驱使下，经营者有可能产

4、生背离出资者目的的行为，利用自身掌握企业信息的优势，或不负责任地毫无创新精神、但求无过的谨小慎微属于道德问题；或通过进步在职消费甚至损公司而利己等行为损害出资者利益属于逆向选择。因此企业理财目的取决于两者利益的协调。由于出资者和经营者行为动机和目的选择的差异，其所签定的合约也必然是一份不完全合约。而不完全合约必然会影响国有独资或控股公司各种资源配置的效率。加之环境的不确定性以及信息不对称等因素的存在，出资者往往处于不利的地位。因此，为了进步资源配置效率，降低交易费用，保障国有资本保值增值，国有独资或控股公司的出资者必须通过科学有效的监视机制对经营者行为进展必要的制约。在公司治理构造中，通过一定

5、的制度安排，建立监视机制，促使经营者在实现自身利益最大化的同时实现股东利益最大化。二、对经营者进展财务监视的方式从委托代理关系出发解决公司治理构造问题的思路，就是要明确和完善对代理人监视和约束的制度安排。在公司的权利构造中，财权是一种最根本、最主要的权利，因为公司的各种经营活动最终都会通过资金和资产的互相交换或转移加以完成并在财权上有所表达。企业必须建立起相应的公司财务治理构造，实现对企业财权的合理分配与监视，使经营者理财目的和出资者理财目的保持一致。这种通过对财权的分配与监视实现对经营者的监视的方式有如下优点：1行为控制比拟广泛并具有浸透性。在公司的经营活动中，财权的涉及面最广泛，大到重要投

6、资、小到日常收支都受其影响。因此，这种方式可以进步出资者的控制力和控制范围，减少失控区域。2有利于防止经营者的道德失范。通过财权的恰当配置和约束机制的设立，堵塞资金破绽，防止利益流失，从而有效抑制经营者的时机主义行为等道德失范行为。3可以进步会计信息质量。信息对称是实现各主体利益平衡的关键，而在企业信息中绝大部分是会计信息，通过财权的合理配置和监视，可以增加各相关利益主体理解企业信息的时机，减少信息不对称性和信息失真问题。因此，对国有独资或控股公司治理构造中财权的分配与监视进展改良，是出资者实现对经营者监视的一条重要途径。在许多情况下，由于两权别离的制度安排，企业的财权更多地给予了经营者，企业

7、的理财行为也更多地表达了经营者的意图。然而，企业是其出资者的企业，而并非是经营者的企业。作为市场经济中的风险资本提供者，企业出资者应该介入所投资企业的财务管理，企业的经营者和其他利益相关者也没有任何理由排挤他们的进入，这样既可以加强对企业财务活动的控制，又可以加强对经营者财务行为的控制。同时应该看到，虽然国有独资或控股公司出资者与经营者存在利益分歧，但从本质上讲他们是利益共同体：经营成功产生预期利润，经营者就能获取丰厚的薪金并由此实现自身价值，提升社会地位，而出资者自然也能获得资本收益；反之经营不善，造成严重亏损，经营者非但无任何利益可得甚至还会危及自身职位，而出资者也无资本收益。因此，出资者

8、财务与经营者财务之间又必然存在着利益平衡点。笔者认为，在现行企业制度下，改革国有独资或控股公司总会计师制度、由出资者直接聘任总会计师，赋予总会计师新的职能，在国有独资或控股公司中建立总经理与总会计师互相合作、互相监视的运作形式，使总会计师在公司财务管理过程中表达出资者利益，是实现国有资本出资者财务与经营者财务利益“双赢的最正确途径。三、总会计师制度的改革改革国有独资或控股公司总会计师制度改革要符合现代企业制度要求，改善企业的会计和财务管理工作，积极推进国有出资人与经营者之间制衡机制的完善，健全国有独资或控股公司的财务治理构造。改革的主要思路应该包括在以下几个主要方面：一修订相关法律、法规，增强

9、总会计师的法律地位和管理职能借鉴美国?萨班斯奥克斯利法案?SarbanesxleyAt中把“首席财务官hiefFinanialffier，简称F进步到与“首席行政官hiefExeutiveffier，简称E同等法律地位的作法，修改?公司法?、?会计法?和?证券法?等相关法规，增加有关总会计师的条款，规定国有独资或控股公司总会计师应当由出资人聘任或解聘，并对出资人负责，明确总会计师是企业最高决策层成员人之一，并赋予其相应的权利和责任。二完善各项企业制度，标准企业管理工作在现代企业制度下，总经理事必躬亲的集权管理形式已不适应企业开展的需要，从“分层受权责任制到“企业整体化受权责任制明确划分了股东大

10、会、董事会、经理层等的职权范围及互相之间的委托代理关系，各部门各司其职，充分发挥各自专长。国有独资或控股公司要建立起标准的管理制度以及可以互相制衡和约束的权利分配和决策机制，把企业的开展目的和管理思想变成各项详细的制度，把企业开展的压力变成每一位管理层工作的动力，让企业重大决策建立在管理层、决策层集体智慧和管理制度的根底上，而不仅仅是依靠总经理一人的意志。三合理界定总会计师的职权范围公司的权利制衡关系是公司治理中最重要的制度关系。发挥总会计师在公司治理和企业经营方面的作用必须合理界定总经理、总会计师的职权范围，并要求董事长、总经理尊重总会计师的权利边界。在瞬息多变的经济社会中，在错综复杂的经营环境中，总经理应该尽可能地发挥总会计师的专业特长，赋予他们应有的权利，信任他们的才能发挥他们的特长，规定他们承当的责任和义务。总会计师的工作重点主要在于投融资等理财活动和财务管理等技术要求更高的事务，而不是会计核算和会