合并财务报表格

1、归并财务报表格归并财务报表格4/4归并财务报表格归并财务报表贷：资本公积少量股东损益【子公司的（四）连续编制归并财务报表时的抵销净利润少量股东持股%】一、对子公司的个别财务报表进行调整办理未分派利润年初【子公司年关于非同一控制下公司归并中获得的借：长久股权投资初未分派利润】子公司，应该依据母公司在购置日设置的备查簿贷：资本公积贷：提取盈利公积中登记的该子公司有关可鉴别财产、欠债的公允未分派利润年初【子公司当年提取盈利公积】价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子三、编制抵销分录对所有者（或股东）的分派公司的个别财务报表反应为在购置日公允价值（一）长久股权投资与子公司所有者权【子公司当年宣布股

2、利】基础上确立的可鉴别财产、欠债等在本期财产负益的抵销办理未分派利润年关债表日应有的金额。借：实收资本【子公司】【子公司】二、按权益法调整对子公司的长久股权资本公积年初【子公需要说明的是，在将母公司投资利润投资司】等项目与子公司今年利润分派项目抵销时，应将归并报表准则规定，归并财务报表应该今年【子公子公司个别所有者权益改动表中提取盈利公积以母公司和其子公司的财务报表为基础，依据其司】的金额全额抵销，即经过贷记“提取盈利公积”、他有关资料，依据权益法调整对子公司的长久股盈利公积年初【子公“对所有者（或股东）的分派”和“未分派利润权投资后，由母公司编制。司】年关”项目，将其所有抵销。在当期归并财今

3、年【子公务报表中不需再将已经抵销的提取盈利公积的司】金额调整回来。依据权益法调整对子公司的长久股权未分派利润年关【子公（三）内部债权与债务的抵销办理投资，在归并工作稿本中应编制的调整分录为：司】1.应收账款与对付账款的抵销办理（一）关于应享有子公司当期实现净利商誉【调整后长久股权投资-子（1）首次编制归并财务报表时应收账润的份额公司所有者权益总数母%】款与对付账款的抵销办理。借：长久股权投资【调整后子公司净贷：长久股权投资【母公司调整借：对付账款利润母%】后的长久股权投资】贷：应收账款贷：投资利润少量股东权益【子公司借：应收账款坏账准备依据顾肩负子公司当期发生的损失份所有者权益总数少%】贷：财

4、产减值损失额，编制相反的调整分录。未分派利润年初（归并当期为（2）连续编制归并财务报表时的抵销（二）关于当期收到子公司分派的现金“营业外收入”）（贷方差额）办理股利或利润注：同一控制下的公司归并，没有借贷方将内部应收账款与对付账款予以抵借：投资利润差额。销，即按内部应收账款的金额贷：长久股权投资（二）母公司与子公司、子公司互相之借：对付账款（三）关于子公司除净损益之外所有者间拥有对方长久股权投资的投资利润的抵销处贷：应收账款权益的其余改动，在持股比率不变的状况下，按理应将上期财产减值损失中抵销的内部母公司应享有或应肩负的份额借：投资利润【母公司的投资损益=应收账款计提的坏账准备对本期期初未分派

5、利借：长久股权投资子公司的净利润母公司持股%】润的影响予以抵销，即按上期财产减值损失项目借：营业成本贷：未分派利润年初中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额贷：存货（期末存货中未实现内3.将本期购入的固定财产原价中未实借：应收账款坏账准备部销售利润）现内部销售利润抵销贷：未分派利润年初借：存货贬价准备（1）一方销售的商品，另一方购入后关于本期个别财务报表中内部应收账贷：财产减值损失作为固定财产款相对应的坏账准备增减改动的金额也应予以2.连续编制归并财务报表时的抵销处借：营业收入（本期内部固定财产交抵销理易产生的收入）借：应收账款坏账准备借：未分派利润年初（年初存货贷：营业成本（本期内部固定资

6、交贷：财产减值损失中未实现内部销售利润）易产生的销售成本）或贷：营业成本固定财产原价（本期购入的固借：财产减值损失借：营业收入（本期内部商品销售产定财产原价中未实现内部销售利润）贷：应收账款坏账准备生的收入）（2）一方的固定财产，另一方购入后2.应收单据与对付单据、预支账款与贷：营业成本仍作为固定财产预收账款等的抵销办理借：营业成本借：营业外收入关于其余内部债权债务项目的抵销，贷：存货（期末存货中未实现内贷：固定财产原价应该比较应收账款与对付账款的有关规定办理。部销售利润）4.将本期多提折旧抵销3.对付债券与拥有至到期投资等金融借：存货贬价准备借：固定财产累计折旧（本期多提财产的抵销贷：未分派

7、利润年初折旧）借：对付债券【期末摊余成本】借：存货贬价准备贷：管理开销（或）投资利润贷：财产减值损失（二）发生变卖或报废状况下的内部贷：拥有至到期投资【期末摊毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入交易固定财产的抵销余成本】存货中包括的未实现内部销售利润=将上述抵销分录中的“固定财产-原（或）投资利润未实现的销售收入-未实现的销售成本=购货方价”项目和“固定财产-累计折旧”项目用“营借：投资利润【期初摊余成本内部存货结存价值销售方毛利率业外收入”项目或“营业外支出”项目取代。实质利率】（六）内部固定财产交易的抵销办理（1）将期初固定财产原价中未实现内贷：财务开销（一）未发生变卖或报废的内部交易

8、固定部销售利润抵销借：对付利息【面值票面利财产的抵销借：未分派利润年初率】1.将期初固定财产原价中未实现内部贷：营业外收入（期初固定财产贷：应收利息销售利润抵销原价中未实现内部销售利润）（五）存货价值中包括的未实现内部借：未分派利润年初（2）将期初累计多提折旧抵销销售损益的抵销办理贷：固定财产原价（期初固定资借：营业外收入（期初累计多提折旧）1.当期内部购进商品的抵销办理产原价中未实现内部销售利润）贷：未分派利润年初借：营业收入（本期内部商品销售产2.将期初累计多提折旧抵销（3）将本期多提折旧抵销生的收入）借：固定财产累计折旧（期初累计借：营业外收入（本期多提折旧）贷：营业成本多提折旧）贷：管

9、理开销从公司内部购入的无形财产，其抵销采纳年限均匀法计提折旧，无残值；该项无形资贷：无形财产累计摊销办理方法与固定财产原价中包括的未实现内部产的公允价值为300万元，账面价值为200万元，20销售利润的抵销基真相似，可比较进行抵销处估计尚可使用年限为5年，采纳直线法摊销，无2008年理。残值。2007年1月1日，B公司可鉴别净财产借：固定财产原价200（六）编制归并现金流量表时应进行的公允价值为8000万元。贷：资本公积抵销办理的项目（2）2007年和2008年B公司有关资料2001.公司公司内部当期以现金投资或收以下：借：未分派利润年初20购股权增添的投资所产生的现金流量的抵销处2007年实

10、现净利润340万元，分派2006贷：固定财产-累计折旧理年现金股利100万元；2008年实现净利润440202.公司公司内部当期获得投资利润到万元，分派2007年现金股利200万元，2008年借：管理开销20的现金与分派股利、利润或偿付利息支付的现金12月1日出租的一项投资性房地产采纳公允价贷：固定财产-累计折旧抵销办理值进行后续计量，其公允价值大于账面价值的差203.公司公司内部以现金结算债权与债额为100万元。除上述事项外，B公司的所有者借：无形财产原价100务所产生的现金流量的抵销办理权益未发生其余增减变化。贷：资本公积4.公司公司内部当期销售商品所产生的现要求：100金流量的抵销办理（

11、1）在归并财务报表中分别编制2007借：未分派利润年初205.公司公司内部办理固定财产等回收年和2008年对子公司个别报表进行调整的会计贷：无形财产累计摊销的现金净额与购建固定财产等支付的现金的抵分录，假设归并日固定财产、无形财产的公允价2020销办理值与账面价值的差额均经过“资本公积”调整。借：管理开销【例题5】A股份有限公司（以下简称A（2）分别编制2007年和2008年母公贷：无形财产累计摊销公司）于2007年1月1日以钱币资本投资7100司按权益法进行调整的会计分录。20万元，获得B公司90%的股权。A公司和B公司（3）分别编制2007年和2008年与合（2）2007年所得税均采纳债务

12、法核算，合用的所得税税率均并财务报表有关的抵销分录。2007年权益法核算应确认的投资利润=为33%。A公司和B公司属于非同一控制下的两（1）2007年（340-40）90%=270万元，个公司，均按净利润的10%提取法定盈利公积。借：固定财产原价2002007年景本法核算确认的投资利润为零，有关资料以下：贷：资本公积2007年权益法核算应调增投资利润270万（1）2007年1月1日，B公司账面股200元；东权益为7700万元，此中股本为5000万元，资借：管理开销20权益法核算2007年12月31日长久股权投本公积为700万元，盈利公积200万元，未分派贷：固定财产-累计折旧资的账面余额=71

13、00+270-10090%=7280万元，利润1800万元。20成本法核算2007年12月31日长久股权投2007年1月1日，B公司除一台固定资借：无形财产原价100资的账面余额=7100-10090%=7010万元，产和一项无形财产的公允价值和账面价值不一样样贷：资本公积权益法核算2007年长久股权投资应调增外，其余财产和欠债的公允价值与账面价值相100=7280-7010=270万元。同。该项固定财产的公允价值为500万元，账面借：管理开销20借：长久股权投资270价值为300万元，估计尚可使用年限为10年，贷：投资收益2007年度盈利公积年初270对B公司所有者权益项目的抵销：234借：

14、提取盈利公积27借：股本5000今年44贷：盈余公积资本公积年初1000（44010%）27今年0未分派利润年关2122（1800+3402008年盈利公积年初20090%-40+44090%-40-100-200）2008年权益法核算应确认的投资利润=今年34（34010%）贷：长久股权投资（440-40）90%=360万元，未分派利润年关1966少量股东权益2008年景本法核算确认的投资利润=200（1800+34090%-40-100）（5000+1067+278+2122）10%90%+恢复的长久股权投资成本10090%=270万贷：长久股权投资未分派利润年初元，72801002008

15、年权益法核算应调增投资利润少量股东权益820对A公司投资利润项目的抵销：=360-270=90万元；（5000+1000+200+34+1966）10%借：投资收益2008年权益法核算应确认的资本公积=100营业外收入36067%90%=万元，100少量股东损益402008年景本法核算不确认资本公积，对A公司投资利润项目的抵销：（40010%）2008年权益法核算应调增资本公积万元；借：投资收益未分派利润年初权益法核算2008年12月31日长久股权投2701966资的账面余额=7280+360-180+=万元，少量股东损益30（30010%）贷：提取盈利公积成本法核算2008年12月31日长久股权投未分派利