新内部审计准则介绍

1、新内部审计准则介绍1目 录CONTENTS一、我国的审计准则体系二、中国内部审计准则的架构三、几个关键点介绍2一、我国的审计准则体系32010年9月修订，2011年1月开始实施2010年10月修订，2012年1月开始实施2013年8月修订，2014年1月开始实施3二、中国内部审计准则的架构(一)新准则体系第一层次第二层次第三层次4二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 1.旧准则体系第一层次第二层次第三层次编号名称编号名称1审计计划 16风险管理审计2审计通知书 17重要性与审计风险3审计证据18审计抽样 4审计工作底稿 19内部审计质量控制5内部控制审计 20人际关系6舞弊的预防、检查与报

2、告21内部审计的控制自我评估法7审计报告22内部审计的独立性与客观性8后续审计 23内部审计机构与董事会或最高管理层的关系9内部审计督导24内部审计机构的管理10内部审计与外部审计的协调25经济性审计11结果沟通26效果性审计12遵循性审计27效率性审计13评价外部审计工作质量 28信息系统审计14利用外部专家服务29内部审计人员后续教育15分析性复核5二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 2.结构调整企业内部控制基本规范及配套指引借鉴合并166二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 2.结构调整合并277二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 2.结构调整合并388二、中国内部审计准

3、则的架构(二)调整变化 2.结构调整取消99二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 3.内容修订内部审计职能：“监督和评价”“确认和咨询”内部审计范围：增加了对“风险管理的适当性和有效性 ”的审查和评价。在“业务准则”部分增加以风险为基础组织实施审计、关注组织舞弊风险等内容。内部审计目标：“促进组织完善治理、增加价值和实现目标 ”报告准则：不再保留审计报告分级复核制度及后续审计方面的内容内部管理准则：增加了内部审计机构与董事会或者最高管理层的关系、内部审计机构管理体制等内容基本准则1010二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 3.内容修订编制原则：吸收原22-内部审计的独立性和客观性准则

4、和29-内部审计人员后续教育准则的部分内容，同时充分借鉴了国际内部审计师协会职业道德规范职业道德规范1111二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 3.内容修订内容：按照内控五要素程序和方法：（与一般审计项目相似）内控缺陷认定：设计缺陷和运行缺陷内控审计报告：全面内部控制审计报告一般应当报送组织董事会或者最高管理层，包含有重大缺陷认定的专项内部控制审计报告应当报送董事会或者最高管理层；内部控制准则组织架构发展战略人力资源组织文化社会责任风险识别风险分析风险应对不相容职务分离授权审批控制会计系统控制财产保护控制预算控制运营分析控制绩效考评控制对信息收集处理和传递的及时性反舞弊机制的健全性财务报

5、告的真实性信息系统的安全性日常监督专项监督内部环境风险评估控制活动信息与沟通内部监督重大缺陷重要缺陷一般缺陷（性质、影响程度）1212二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 3.内容修订概念：界定为对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行的评价审计方法：列举了常规审计方法以外的绩效审计方法评价标准：规定了绩效审计评价标准的来源，以及确定绩效审计评价标准时应当注意的原则报告：应当注重从体制、机制、制度上分析问题产生的根源，兼顾短期目标和长期目标、个体利益和组织整体利益绩效审计准则数量分析法、比较分析法因素分析法、量本利分析法专题讨论会、标杆法调查法、成本效益分析法数据包络分析法、目标成果

6、法公众评价法1313二、中国内部审计准则的架构(二)调整变化 3.内容修订2101审计计划准则：将审计计划由原来的年度审计计划、项目审计计划和审计方案三个层次调整为年度审计计划和项目审计方案两个层次其他具体准则2102审计通知书准则：明确了 “内部审计机构应当在实施审计三日前，向被审计单位或者被审计人员送达审计通知书 ”的要求2103审计证据准则：增加 “采集被审计单位电子数据作为审计证据的，内部审计人员应当记录电子数据的采集和处理过程 ”的规定。2107后续审计准则：将内部审计机构开展后续审计工作等相应规定中的 “应当 ”改成 “可以 ”，主要基于后续审计是实践中根据具体情况选择采用的审计程

7、序。1414三、几个关键点介绍15准则条款：1.1101基本准则第十一条内部审计人员应当充分运用重要性原则，考虑差异或者缺陷的性质、数量等因素，合理确定重要性水平。2.2108审计抽样第十二条内部审计人员应当根据审计重要性水平，合理确定预计总体误差、可容忍误差和可靠程度。案例：ABC公司审计重要性水平设置(一)重要性水平15三、几个关键点介绍16(二)2108审计抽样1.分类按决策依据统计抽样非统计抽样按审计对象总体特征属性抽样变量抽样在控制测试中，根据样本的审计来推断会计错误或舞弊发生频率，无需推断会计错误或舞弊金额大小，只对被审单位内部控制执行情况形成审计结论在实质性测试中，检查目标金额的

8、真实性与正确性单位均值抽样差异估计抽样概率比例规模抽样（PPS 抽样）固定样本抽样停走抽样发现抽样比率估计抽样16三、几个关键点介绍(二)审计抽样2.抽样程序17三、几个关键点介绍18(二)审计抽样3.几个概念误差指业务活动、内部控制和风险管理中存在的差异或者缺陷抽样风险指内部审计人员依据抽样结果得出的结论与总体特征不相符合的可能性。误受风险/误拒风险可容忍误差指内部审计人员可以接受的差异或者缺陷的最大程度预计总体误差是指内部审计人员预先估计的审计总体中存在的差异或者缺陷可靠程度是指预计抽样结果能够代表审计总体质量特征的概率样本量指为了能使内部审计人员对审计总体作出审计结论所抽取样本单位的数量

9、18三、几个关键点介绍19(二)审计抽样4.固定样本量抽样应用举例 固定样本量抽样是一种应用最为广泛属性抽样，常用于估计审计对象总体中某种误差发生的比例，一般用“多大比例”来回答问题。以下结合一个具体例子来介绍固定样本量抽样。(1)确定审计目的 假定审计人员测试支付工程物资采购款的内部控制程序，一般将该审计目的确定为该程序的准确性与否，采购发票与验收记录相核对的控制程序是否正常运行等。19(2)定义误差 该误差可界定为： 未附验收单据的任何发票； 验收单据与发票不符合，包括业务不符和金额不符。(3)定义审计对象总体与抽样单位 该项审计中总体可界定为全部凭单，抽样单位则为个别的采购凭单。(4)确

10、定抽样方法假如采购单是连续编号，则可采取随机抽样方法选取样本。三、几个关键点介绍20(5) 确定预期总体误差、可信赖程度与可容忍误差 假定审计人员根据前3年审计发现该项内部控制发生的误差率为0.6、0.8、0.7，误差不呈上升趋势，则审计人员根据谨慎性出发，可将该项内部控制程序的预期总体误差确定为1。 综合考虑确定可容忍误差率为4、可信赖程度为95。(6)确定是否进行分层 审计人员根据该项审计实际情况，决定不进行总体分层。三、几个关键点介绍21(7) 确定样本量 以上因素确定后，审计人员可根据已制定的“控制测试样本量表”，查出预期总体误差1、可容忍误差率为4、可信赖程度为95时的样本量156，

11、样本预期误差数为1%。 如果根据156个样本单位审计发现误差小于或等于1%时，则样本结果支持审计人员信赖该项内部控制制度；如果发现误差大于1%时，则该次样本结果不能支持审计人员信赖该项内部控制制度。三、几个关键点介绍22预期总体误差()可容忍误差率2%3%4%5%6%7%8%9%10%15%20%0.00149(0） 99（0）74（0）59（0）49（0）42（0）36(0)32(0)29(0)19(0)14(0)0.25236(1)157(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.50*157(1)117(1)93(1)78(1)6

12、6(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)0.75*208(1)117(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.00*156(1)93(1)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.25*156(1)124(2)78(1)66(1)58(1)51(1)46(1)30(1)22(1)1.50*192(3)124(2)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)1.75*227(4)153(3)103(2)88(2)77(2)51(1)46(1)30(1)22(1)2.00*

13、181(4)127(3)88(2)77(2)68(2)46(1)30(1)22(1)2.25*208(5)127(3)88(2)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.50*150(4)109(3)77(2)68(2)61(2)30(1)22(1)2.75*173(5)109(3)95(3)68(2)61(2)30(1)22(1)3.00*195(6)129(4)95(3)84(3)61(2)30(1)22(1)3.25*148(4)112(4)84(3)61(2)30(1)22(1)3.50*167(4)112(4)84(3)76(3)30(1)22(1)3.75*185(7)

14、129(5)100(4)76(3)40(2)22(1)4.00*146(6)100(4)89(4)40(2)22(1)5.00*158(8)116(6)40(2)30(2)6.00*179(11)50(3)30(2)*95的可信赖程度下控制测试样本量表 23(8) 选取样本进行审计 审计人员根据随机选样法选取156张采购凭证，按照先前定义的“误差”审计所选取的采购凭证及附件。(9) 评价抽样结果 审计人员对选取的样本进行审计后，应当将发现的误差进行汇总，并评价抽样结果，即推断总体特征。审计人员在评价抽样结果时，不但要考虑误差的数量，而且要考虑误差的性质，对严重性质的误差还需要补充审计程序，进行

15、详细审查。三、几个关键点介绍24 如果审计人员通过对156个样本审计结果是发现误差数为1个，且没有发现欺诈舞弊或蓄意逃避内部控制的情况。由于发现的误差数目未超过预期误差数，因此审计人员可形成审计结论：工程物资采购业务内部控制制度的总体误差率不超过4（可容忍误差率）的可信赖程度为95。 如果审计人员发现的误差为2个，且没有发现有舞弊欺诈等违反内部控制行为，由于误差数超过预期的1个误差数，因此审计人员应减少对这一内部控制制度的可信赖程度，实施其它审计程序，如扩大实质性测试程序、增加样本量或进行详细审计等。三、几个关键点介绍25三、几个关键点介绍261.概念：对组织经营管理活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价，也可以只侧重某一方面进行审查和评价(三)2202绩效审计2.审计内容（1）有关经营管理活动经济性、效率性和效果性的信息是否真实、可靠；（2）相关经营管理活动的人、财、物、信息、技术等资源取得、配置和使用的合法性、合理性、恰当性和节约性；（3）经营管理活动既定目标的适当性、相关性、可行性和实现程度，以及未能实现既定目标的情况及其原因；（4）研发、财务、采购、生产、销售等主要业务活动的效率；（5）计划、决策、指挥、控制及协调等主要管