会计学原理讲义第五章

1、 AUTHOR hourei第 PAGE 126 页 DATE yyyy-M-d 2022-8-26第五章 企业基本本经济业务务的核算凡以营利为为目的，拥拥有独立经经济资源，进进行独立的的核算的经经济实体都都是企业，它它们与非营营利性质的的行政事业业等单位相相比，在经经济活动内内容上是有有区别的。企业的经经济活动内内容更为复复杂，因而而，它的会会计核算内内容也较为为完整。通通常，在涉涉及初级会会计核算的的各类教科科书中，均均以企业的的会计核算算为主，本本课程也不不例外。将将经济主体体按不同业业务性质和和行业划分分，常常分分为政府、公共及公公用事业、社会团体体和其他社社会经济组组织、工业业企业(

2、制制造企业)、商品流流通企业、施工企业业、交通运运输企业、农业企业业、金融保保险企业、房地产开开发企业、科技（包包含网络技技术）行业业、网络营营销、物流流、咨询和和投资服务务等各类别别，在基基础会计学学中，不不可能对各各类经济主主体的会计计核算内容容一一述及及，甚至也也不可能对对某一类企企业的会计计核算作具具体、详细细的阐述，只只能就各类类经济组织织、或者说说各类企业业共同的、基本的经经济业务的的核算方法法和核算程程序作一阐阐述，至于于各种、各各类经济主主体特别是是各种企业业的会计核核算的特点点，将能在在有关专业业会计学的的课程中获获得解决。从第二章的的论述中我我们得知，会会计要素是是会计对象

3、象的具体内内容，账户户和会计科科目按会计计要素设置置，报表以以会计要素素为框架构构成，因此此，会计要要素的核算算是各类企企业会计核核算的最基基本内容，本本章就是按按会计要素素逐步展开开，组织起起企业的基基本经济业业务核算，其其中涉及到到产品成本本核算的内内容，主要要体现工业业企业(制制造企业)成本核算算的特点。第一节 资产的核核算资产是企业业所拥有或或控制的，能能以货币计计量的经济济资源，包包括各种财财产、债权权和其他权权利。资产产是企业开开展生产经经营活动的的必备的物物质基础。对资产组组织核算，目目的在于反反映企业实实际拥有资资产的数额额，确保资资产的安全全完整，提提高资产的的利用效果果。资

4、产按流动动性一般分分为：流动动资产、长长期投资、固定资产产、无形资资产、商誉誉、递延资资产及其他他资产等。一、流动资资产的核算算流动资产是是指可以在在一年内或或者超过一一年的一个个营业周期期内变现或或者耗用的的资产，包包括现金及及各种存款款、短期内内的交易性性金融资产产、应收及及预付款项项、存货等等。（一）库存存现金和银银行存款的的核算1库存现现金的核算算。库存现金指指存放在企企业出纳柜柜里的货币币资金。现现金是企业业生产经营营活动中不不可缺少的的重要资产产，也是流流动性最强强，收付业业务最为频频繁的资产产，所以，现现金的收入入、付出和和管理必须须严格遵守守现金管理理条例的要要求。为了加强现现

5、金的核算算和管理，必必须设置“库存现金金”账户。本本账户核算算企业的库库存现金，借借方登记现现金的收入入数，贷方方登记的现现金的付出出数，如有有余额在借借方，表示示库存现金金的实存数数。现金除除设置总账账外，还必必须设置日日记账进行行序时核算算（现金流流水账），以以便每日业业务终了，与与实有的库库存现金数数进行核对对、清点。库存现金的的主要账务务处理：凡涉及收到到现金等使使库存现金金增加的业业务，应借借记本账户户，贷记相相关对应账账户。凡涉涉及支付现现金等使库库存现金减减少的业务务，应借记记相关对应应账户，贷贷记本账户户。企业有内部部周转使用用备用金的的，可以单单独设置“备用金”科目。2银行存

6、存款的核算算。银行存款指指企业存入入银行或其其他金融机机构的货币币资金。它它与现金的的不同点仅仅仅在于两两者的存放放地点不同同，故在国国外，将银银行存款也也称为现金金（美式会会计的核算算方式）。企业将除除零星开支支以外的货货币资金存存放在银行行，一方面面可以保护护货币资金金的安全，另另一方面也也可以减少少大量的货货币流通，便便于国家进进行宏观调调控。因此此，根据国国家规定，企企业必须在在银行开立立账户，除除零星开支支用现金支支付外，其其余都必须须通过银行行进行收支支结算。银行汇票存存款、银行行本票存款款、信用卡卡存款、信信用证保证证金存款、存出投资资款、外部部存款等类类别的款项项则在“其他货币

7、币资金”中核算。“存放在中中央银行的的各种款项项，包括业业务资金的的调拨、办办理同城票票据交换和和异地跨系系统资金汇汇划、提取取或缴存现现金等业务务，则在“存放中央央银行款项项”账户中核核算。为了加强对对银行存款款收、付、存的核算算和管理，必必须设置“银行存款款”账户。本本账户核算算企业存入入银行或其其他金融机机构的各种种款项。借借方登记企企业存入银银行的各种种款项，贷贷方登记企企业从银行行支取的各各种款项，余余额在借方方，表示企企业银行存存款的实有有数。除设置“银银行存款”总账外，还还必须设置置“银行存款款日记账”，根据收收付款凭证证，按照业业务的发生生顺序逐笔笔登记。每每日终了，应应结出余

8、额额，及时反反映企业银银行存款的的存入、支支取和结存存情况。“银行存款款日记账”还应定期期与“银行对账账单”核对，条条件允许一一天一对，否否则3-55天一对，应应保证至少少每月核对对一次，核核对账面如如有差额，应应编制“银行存款款余额调节节表”调节至相相符。银行存款的的主要账务务处理：凡涉及收到到款项存入入银行等使使银行存款款增加的业业务，应借借记本账户户，贷记相相关对应账账户。凡涉涉及通过存存款账户支支付款项等等使银行存存款减少的的业务，应应借记相关关对应账户户，贷记本本账户。银行存款的的使用和管管理也应遵遵照对银行行存款的管管理规范严严格执行。（二）短期期性投资的的核算短期性投资资资产是指

9、指对各种随随时能够变变现或转卖卖的、持有有时间不超超过一年的的有价证券券的投资，以以及不超过过一年的其其他投资。其中，有有价证券是是指各种能能随时变现现或转卖的的债券、股股票等。企业利用暂暂时闲置不不用的资金金购入一年年期内的股股票、债券券作为短期期投资，目目的是为了了获得投资资收益。作作为短期投投资的资金金必须保证证在生产经经营需要时时及时收回回。为了保保持短期投投资的交易易性资金能能及时流回回，所购入入的股票、债券就必必须是易于于出售的。为了核算企企业短期性性投资资金金的投出和和收回，应应按购入的的证券或投投资的意图图及类别，选选择设置如如下账户分分别对其进进行核算。“交易性金金融资产”账

10、户。如如果企业买买入金融资资产，并无无意图或没没有能力持持有至到期期日，应开开设“交易性金金融资产”账户核算算该项资产产。本账户户核算企业业为交易目目的所持有有的债权投投资、股票票投资、基基金投资等等交易性金金融资产的的公允价值值。企业持持有的直接接指定为以以公允价值值加量且其其变动计入入当期损益益的金融资资产，也在在本账户核核算。本账账户可按交交易性金融融资产的类类别和品种种，分别开开设“成本”、“公允价值值变动”等进行明明细核算。本账户增增加一般登登记在“借方”，减少一一般登记在在“贷方”，期末视视投资变现现情况会有有不同账面面数据的表表现，但一一般期末余余额应在总总账账户的的“借方”。本

11、账户户借方余额额，反映企企业持有的的交易性金金融资产的的公允价值值。交易性金融融资产的主主要账务处处理： eq oac(,1)企企业取得交交易性金融融资产，按按其公允价价值，借记记本账户（成成本），按按发生交易易的费用，借借记“投资收益益”账户，按按已到付息息期但尚未未领取的利利息或已宣宣告但尚未未发放的现现金股利，借借记“应收利息息”或“应收股利利”，按实际际支付的金金额，贷记记“银行存款款”等账户。 eq oac(,2)交交易性金融融资产持有有期间被投投资单位宣宣告发放的的现金股利利，或在资资产负债表表日按分期期付息、一一次还本债债券投资的的票面利率率计算的利利息，借记记“应收股利利”或“

12、应收利息息”账户，贷贷记“投资收益益”账户。 eq oac(,3)资资产负债表表日，交易易性金融资资产的公允允价值高于于其账面价价值余额的的差额，借借记本账户户（公允价价值变动），贷贷记“公允价值值变动损益益”账户；公公允价值低低于其账面面价值余额额的差额做做相反的会会计分录。 eq oac(,4)出出售交易性性金融资产产，应按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”等账户，按按该金融资资产的账面面余额，贷贷记本账户户，按其差差额，贷记记或借记“投资收益益”科目。同同时，将原原计入该金金融资产的的公允价值值变动转出出，借记或或贷记“公允价值值变动”账户，贷贷记或借记记“投资收益益”账户。2.若

13、企业业购买时有有意图或有有能力对非非衍生金融融资产持有有至到期，则则应视持有有期限长短短，纳入“持有至到到期投资”账户中进进行核算。短（三）应收收及预付款款项的核算算应收及预付付款项是指指企业在生生产经营过过程中对其其他单位或或个人的货货币、商品品或劳务的的求偿权(或称索取取权、索求求权)。主主要包括：应收账款款、预付账账款、应收收票据、其其他应收款款等。1应收账账款的核算算。应收账款是是指企业因因销售材料料、产品、商品、提提供劳务等等经营活动动，应向购购买单位收收取的款项项。在信用经济济条件下，企企业常常由由于赊销产产生应收账账款，通常常也称为应应收销货款款。应收账账款属于短短期性债权权，一

14、般按按交易日或或销售时确确定的债权权金额入帐帐。企业提供商商业信用产产生应收账账款，同时时也就不可可避免地会会发生坏账账。坏账是是指企业无无法收回的的应收账款款，它是商商品经济条条件下企业业经营风险险的一种具具体体现。由此产生生的损失称称为坏账损损失。正是是由于坏账账的不可避避免性，会会计上将坏坏账损失视视为坏账费费用，按照照国际会计计惯例，预预先估计可可能发生的的损失数，采采用计提“坏账准备备的方式式进行会计计处理。因因此，应收收账款的核核算也包括括坏账准备备的核算。为了核算企企业应收账账款的发生生和收回，应应设置“应收账款款”账户。本本账户核算算企业因销销售材料、产品、商商品、提供供劳务等

15、，应应向购货单单位收取的的账款。借借方登记应应收账款的的发生数，贷贷方登记应应收账款的的收回数，本本账户余额额在借方，表表示尚未收收回的应收收账款。（期期末如为贷贷方余额，反反映企业预预收的账款款。）本账账户还应按按购货单位位或个人设设置明细账账。（其中中，因销售售商品、提提供劳务等等，采用递递延方式收收取合同或或协议价款款、实质上上具有融资资性质的，在在“长期应收收款”账户中核核算。应收账款的的账务处理理：企业发生应应收账款，按按应收金额额，借记本本账户，按按确认的营营业收入，贷贷记“主营业务务收入”等账户。收回应收收账款时，借借记“银行存款款”等账户，贷贷记本账户户。涉及增增值税销项项税额

16、的，还还应进行相相应的处理理。代购货单位位垫付的包包装费、运运杂费，借借记本账户户，贷记“银行存款款”等账户、收回代垫垫费用时，借借记“银行存款款”账户，贷贷记本账户户。为了核算坏坏账准备的的提取数和和坏账损失失的实际发发生数，应应设置“坏账准备备”账户。其其贷方登记记按照应收收账款的一一定比例提提取的坏账账准备金；借方登记记每月实际际发生坏账账时，冲销销坏账准备备金的数额额。余额一一般在贷方方，表示已已经提取尚尚未冲销的的坏账准备备金。如为为借方余额额，则表示示实际发生生的坏账数数大于已计计提坏账准准备金的差差额。2预付账账款的核算算。预付账款是是指企业根根据合同的的规定预付付给供货单单位的

17、货款款。预付货货款不多的的企业，也也可以将预预付的货款款直接记入入“应付账款款”账户的借借方，不设设“预付账款款”账户。企业进行在在建工程预预付的工程程价款，也也在本账户户核算。企业预付货货款往往出出于以下两两种原因：一是按购购销合同的的规定必须须预付一部部分货款给给供货单位位；二是由由于供货单单位产品质质量好，货货源紧张，企企业自愿预预付部分货货款，以便便购到该种种产品。不不管是哪种种原因，发发生时一般般通过“预付账款款”账户核算算。为了核算预预付货款的的发生和转转销，应设设置“预付账款款”账户。本本账户借方方登记预付付货款的支支付数，贷贷方登记收收到商品或或收回预付付货款时的的转销数。本账

18、户余余额在借方方，表示已已经预付尚尚未转销的的预付货款款。（期末末如为贷方方余额，反反映企业尚尚未补付的的款项。）本账户按按供货单位位设置明细细账。预付账款的的主要账务务处理： eq oac(,1)企企业因购货货而预付的的款项，借借记本账户户，贷记“银行存款款”等账户。收到所购物物资，按应应计入购入入物资成本本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等账户，按应支付的金额，贷记本账户。补付的款项，借记本账户，贷记“银行存款”等账户；退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。 eq oac(,2)企企业进行在在建工程预预付的工程程价款，借借记本账户户，贷

19、记“银行存款款”等账户。按工工程进度结结算工程价价款，借记记“在建工程程”账户，贷记记本账户、“银行存款款”等账户。3应收票票据的核算算。应收票据是是指企业因因销售产品品、商品、提供劳务务而收到的的商业汇票票。包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。换句话话说，是指指企业持有有的尚未兑兑现的商业业汇票。商商业汇票是是指由收款款人或付款款人签发，由由承兑人承承兑，并于于到期日向向收款人或或执票人支支付款项的的票据。企企业收到尚尚未兑现的的商业汇票票，可于到到期日向承承兑人收取取款项，所所以，应收收票据就是是以票据作作为结算工工具的应收收款项。设设置“应收票据据” 账户核核算企业因因销售产品品等而

20、收到到的商业汇汇票。本账账户借方登登记收到应应收票据的的票面金额额，贷方登登记应收票票据到期收收回的票面面金额。本本账户余额额在借方，表表示企业持持有的、尚尚未到期收收回商业汇汇票的票面面金额，即即应收票据据的结存数数。本账户户可按开出出、承兑商商业汇票的的单位或票票据种类设设置明细账账。应收票据的的主要账务务处理： eq oac(,1)企企业因销售售商品、提提供劳务等等而收到开开出、承兑兑的商业汇汇票，按商商业汇票的的票面金额额，借记本本账户，按确确认的营业业收入，贷贷记“主营业务务收入”等科目。涉及增值值税销项税税额的，还还应进行相相应的处理理。 eq oac(,2)持持未到期的的商业汇票

21、票向银行贴贴现，应按按实际收到到的金额（即即减去贴现现息后的净净额），借借记“银行存款款”等账户，按贴贴现息部分分，借记“财务费用用”等账户，按商商业汇票的的票面金额额，贷记本本账户或“短期借款款”账户。 eq oac(,3)将将持有的商商业汇票背背书转让以以取得所需需物资，按按应计入取取得物资成成本的金额额，借记“材料采购购”或“原材料”、“库存商品品”等账户，按商商业汇票的的票面金额额，贷记本本账户，如有有差额，借借记或贷记记“银行存存款”等账户。涉及及增值税进进项税额的的，还应进进行相应的的处理。 eq oac(,4)商商业汇票到到期，应按按实际收到到的金额，借借记“银行存款款”账户，按

22、商商业汇票的的票面金额额，贷记本本账户。企业应当设设置“应收票据据备查簿”，逐笔登登记商业汇汇票的种类类、号数和和出票日、票面金额额、交易合合同号和付付款人、承承兑人、背背书人的姓姓名或单位位名称、到到期日、背背书转让日日、贴现日日、贴现率率和贴现净净额以及收收款日和收收回金额、退票情况况等资料。商业汇票票到期结清清票款或退退票后，在在备查簿中中应予注销销。4其他应应收款的核核算。其他应收款款指企业除除应收账款款、预付货货款、应收收票据以外外的其他各各种应收及及暂付款，包包括各种赔赔款、备用用金、应收收补贴款等等。设置“其他应收收款”账户核算算上述各种种应收及暂暂付款项。本账户借借方登记其其他

23、应收款款的增加数数，贷方登登记其他应应收款的减减少数。本本账户余额额在借方，表表示应收而而尚未收回回的各种其其他应收款款。本账户户应按付款款单位或个个人设置明明细账。其他应收款款的主要账账务处理：企业发生其其他各种应应收、暂付付款项时，借借记本账户户，贷记“银行存款款”、“固定资产产清理”等账户；收回回或转销各各种款项时时，借记“库存现金金”、“银行存款款”等账户，贷记记本账户。（四）存货货的核算存货，顾名名思义是指指企业在生生产经营过过程中为销销售或者耗耗用而储存存的各种资资产，包括括各类材料料、燃料、在产品、半成品、产成品、商品、包包装物、低低值易耗品品等。存货货是流动资资产中的一一个重要

24、项项目，它的的金额通常常占企业流流动资产的的绝大部分分。存货在在不同类型型的企业内内容有所不不同。制造造企业的存存货一般包包括：原材材料、辅助助材料、燃燃料、在途途物资、包包装物、低低值易耗品品、在产品品、半成品品、产成品品等。商品品流通企业业的存货一一般包括：各种商品品和非商品品材料物资资，如库存存商品等。对存货可按按其存放地地点不同分分为库存存存货、在途途存货和委委托加工存存货。为了加强存存货的核算算和管理，需需要设置“存货采购购”和“存货”类账户。这两类账账户在具体体企业也可可进一步细细分为：“材料采购购”、“商品采购购”、“在途物资资”、“原材料”、“库存商品品”、“发出商品品”、“委

25、托加工工物资”、“周转材料料”（或称包包装物及低低值易耗品品）等账户户。“存货采购购”账户核算算企业采购购材料、商商品等的采采购成本。本账户借借方登记采采购材料、商品等支支付的买价价以及相关关费用，即即存货的采采购成本，贷贷方登记采采购过程完完成后，转转入“存货”账户的存存货采购成成本。本账账户余额一一般在借方方，表示企企业尚未结结转的在途途存货采购购成本。“存货”类类账户用来来核算企业业库存存货货的实有额额。本账户户借方登记记库存存货货的增加数数，贷方登登记库存存存货的减少少数。本账账户余额一一般在借方方，表示库库存存货的的实有数。本账户一一般按存货货种类设置置明细账。如果区别采采用计划成成

26、本和实际际成本核算算和反映存存货类资产产的成本，还还应同时开开设“存货成本本差异”类账户，如如“材料成本本差异”账户，同同时核算和和反映由于于材料以不不同成本入入账引起的的实际成本本和计划成成本、账面面成本间带带来的差异异。存货类的主主要账务处处理：1.因购买买材料、商商品引起存存货类资产产增加时，应应先借记“存货采购购”类账户，贷贷记其他相相关对应账账户。2购买结结束，结转转材料、商商品入库后后，应做结结转分录，反反映库存的的增加，借借记“存货”类账户，贷贷记“存货采购购”类账户。3.因人为为或其他原原因造成存存货类资产产毁损、盘盘点损失、盘点增加加、处理存存货时，应应借记相关关对应或清清理

27、核算账账户，贷记记“存货”类账户。4.因出售售存货类资资产引起存存货减少，应应借记“主营业务务收入”、“库存现金金”、“银行存款款”及其他相相关对应账账户，贷记记“存货”类账户。5.因接受受其他主体体或个人以以存货类资资产投资，应应借记“存货”类账户，贷贷记“实收资本本”（或股本本）或其他他相关对应应账户。6.因以存存货类资产产方式接受受捐赠，引引起的存货货增加，应应借记“存货”类账户，贷贷记“资本公积积（其他资资本公积）”等相关对应账户。（五）流动动资产核算算举例丰源工厂220年3月月发生以下下经济业务务：例1 从银行行存款中提提取现金6600元备备用。从银行存款款中提取现现金，现金金增加，

28、记记入“库存现金金”账户借方方，同时银银行存款减减少，记入入“银行存款款”账户贷方方。会计分录为为：借： 库存存现金 600贷： 银行行存款 600例2 用银行行存款355，0000元购人材材料一批，同同时用现金金支付运输输费9000元，装卸卸搬运费3300元。企业采购材材料，应通通过“材料采购购”账户归集集材料的买买价和运杂杂费，核算算材料的采采购成本。因此，这这笔会计事事项的发生生，一方面面“存货采购购”账户增加加，记入借借方；另一一方面“银行存款款”账户和“库存现金金”账户减少少，记入贷贷方。会计分录为为：借： 材料料采购 366,2000(35,000+900+300)贷：银行存存款

29、335,0000库存现金 1,200(900+300)例3 企业用用上月预付付货款购买买材料，作作价3,0000元，另另用现金支支付运杂费费用2000元。用预付货款款购买材料料，预付货货款减少，记记入“预付账款款”账户贷方方，同时材材料增加，其其买价和运运杂费记入入“材料采购购”账户借方方，另现金金减少，记记入“库存现金金”账户贷方方。会计分录为为:借： 材料料采购 33,2000(3,0000+2200) 贷： 预付帐帐款 3,0000库存现金 2000例4 销售AA产品一批批，货款225,0000元，尚尚未收到。企业销售产产品的收入入叫做产品品销售收入入，产品销销售收入的的增加记入入“主营

30、业务务收入”账户的贷贷方，同时时，货款尚尚未收到，记记入“应收账款款”账户的借借方。会计分录为为：借： 应收收帐款 25,000 贷：主营业务务收入 25，0000例5 销售BB产品一批批，货款110,0000元，购购货单位开开出并承兑兑一张期限限为2个月月的商业汇汇票，用作作抵付货款款。企业销售产产品，产品品销售收入入增加，记记入“主营业务务收入”账户的贷贷方，同时时，收到已已承兑的商商业汇票，“应收票据”账户增加，记入借方。会计分录为为：借： 应收收票据 10,000 贷：主营业务务收入 10，0000例6 本月到到期的商业业汇票4，0000元，票票款如数收收回。汇票到期，办办理收款手手续

31、，一方方面收回款款项增加“银行存款款”账户，记记入借方，另另一方面，“应收票据”账户减少，记入贷方。会计分录为为：借： 银行行存款 4，0000 贷：应收票据据 4，0000例7 职工王王林出差借借支差旅费费1，0000元，用用现金支付付。职工借支差差旅费，在在未报销前前，列入“其他应收收款”账户，报报销时再冲冲销该账户户，并转入入有关费用用账户。因因此，这笔笔会计事项项发生，一一方面借记记“其他应收收款”账户，同同时，贷记记“库存现金金”账户。会计分录为为：借： 其他他应收款王林 1，0000 贷：库存现金金 11，0000例8 月初根根据上月末末应收账款款账面余额额的5%计计提坏账准准备金

32、1，2200元。坏账的发生生和提取，用用“管理费用用”账户同时时核算。这这笔会计事事项的发生生，一方面面使“管理费用用”增加，费费用账户在在借方增加加，因此应应计入“管理费用用”账户借方方，另一方方面坏账准准备金增加加，通过记记入“坏账准备备”账户的贷贷方。（“坏账准备备”账户是“应收账款款”账户的备备抵账户，提提取坏账是是为了及时时反映不能能收回的应应收款项，以以便及时、客观的反反映应账款款无法收回回造成的损损失或费用用，因此，“坏账准备”的记录方向正好和“应收账款”相反。）会计分录为为：借： 管理理费用 1，2200 贷：坏账准备备 11，2000例9 本月实实际发生坏坏账9500元。实际

33、发生坏坏账，冲抵抵已提坏账账准备金。所以，一一方面“坏账准备备”账户减少少，记入借借方，另一一方面冲减减“应收账款款”账户，记记入贷方。会计分录为为：借： 坏账账准备 9500 贷：应收账款款 950例10 本月月购入的两两批材料均均已到达，并并全部验收收入库，共共计39，4400元，结结转材料采采购成本。结转材料采采购成本就就是将原归归集在“材料采购购”（“存货采购购”）账户的的材料采购购成本转入入“原材料”（“存货”）账户，以以便反映材材料的实际际成本。所所以，结转转时一方面面“原材料”账户增加加，记入借借方，同时时，“材料采购购”账户减少少，记入贷贷方。会计分录为为：借： 原材材料 39

34、，4400 贷：材料采购购 39，4400（336，2000+3，2200）例11 月初初用暂时闲闲置的资金金购买银海海股份有限限公司股票票2万股，每每股10元元。开出支支票付清股股票款项和和股票代购购手续费33000元元。此笔会计事事项属于企企业的短期期性投资行行为，暂时时闲置的资资金购买，意意图不是长长期持有，故故使用“交易性金金融资产”账户核算算。这笔交交易的发生生，一方面面使“交易性金金融资产成本”账户增加加，记入借借方，交易易发生的费费用冲减“投资收益益”账户，记记入借方。另一方面面，开出支支票，使“银行存款款”账户减少少，记入贷贷方。会计分录为为：借： 交易易性金融资资产成本 20

35、00，0000 投资收益益手续费费 3，0000 贷：银行存款款 2203，0000例12 月末末，由于急急需资金，企企业将上述述银海股份份有限公司司股票全部部售出，每每股12元元，转让收收入2400，0000元已存入入银行。此笔会计事事项仍属于于企业的短短期性投资资行为。企企业短期投投资购买股股票、债券券，在需要要资金时，可可在证券市市场上出售售或转让。出售或转转让可能高高于或低于于原短期性性投资成本本，形成投投资收益或或投资损失失，一般通通过“投资收益益”账户核算算。投资收收益记入账账户贷方，投投资损失记记入账户借借方。此笔笔会计事项项，应按卖卖价记入“银行存款款”账户借方方，交易若若发生

36、的费费用也应冲冲减“投资收益益”账户，记记入借方。若无则不不需反映。另一方面面，售出股股票，使“交易性金金融资产成本”账户减少少，记入贷贷方。（如如遇资产负负债表日，则则应同时使使用“公允价值值变动”账户反映映所持有股股票或债券券在持有期期间发生的的价值波动动）会计分录为为：借： 银行行存款 2440，0000 贷：交易性金金融资产成本 2200，0000 投资资收益 40，0000二、长期性性投资的核核算长期性投资资是指不能能在一年内内变现的投投资，包括括股票投资资、债券投投资和其他他投资。长长期性投资资与短期性性投资的区区别主要在在于投资的的目的和性性质不同。短期性投投资的主要要目的是利利

37、用暂时闲闲置的资金金购入能随随时变现的的有价证券券，达到短短时间理财财获利、谋谋取一定投投资收益的的目的。长长期投资的的目的不仅仅在于获取取投资收益益，往往也也为了影响响和控制其其他企业。全面和客观观的反映企企业的长期期性投资行行为，一般般应视长期期性投资的的购买种类类、对象和和购买目的的，开设以以下账户进进行清晰的的核算和反反映。1.持有至至到期投资资的核算。持有至到期期投资，是是指企业买买入的到期期日固定、回收金额额固定或可可确定，且且企业有明明确意图和和能力持有有至到期的的非衍生金金融资产。应开设“持有至到到期投资”账户核算算。本账户核算算企业持有有至到期投投资的摊余余成本。本本账户可按

38、按持有至到到期投资的的类别和品品种，分别别开设“成本”、“利息调整整”、“应计利息息”等进行明明细核算。本账户增加加一般登记记在“借方”，减少一一般登记在在“贷方”，期末视视投资变现现情况会有有不同账面面数据的表表现，但一一般期末余余额应在总总账账户的的“借方”。本账户户借方余额额，反映企企业持有至至到期投资资的摊余成成本。持有至到期期投资的主主要账务处处理： eq oac(,1)企企业取得的的持有至到到期投资，应应按该投资资的面值，借借记本账户户（成本），按按支付的价价款中包含含的已到付付息期但尚尚未领取的的利息，借借记“应收利息息”账户，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行存款款”等账户，按

39、其其差额，借借记或贷记记本账户（利息息调整）。 eq oac(,2)资资产负债表表日，持有有至到期投投资为分期期付息、一一次还本债债券投资的的，应按票票面利率计计算确定的的应收未收收利息，借借记“应收利息息”账户，按持持有至到期期投资摊余余成本和实实际利率计计算确定的的利息收入入，贷记“投资收益益”账户，按其其差额，借借记或贷记记本账户（利息息调整）。持有至到期期投资为一一次还本付付息债券投投资的，应应于资产负负债表日按按票面利率率计算确定定的应收未未收利息，借借记本账户户（应计利利息），按按持有至到到期投资摊摊余成本和和实际利率率计算确定定的利息收收入，贷记记“投资收益益”账户，按其其差额，

40、借借记或贷记记本账户（利息息调整）。 eq oac(,3)将将持有至到到期投资重重分类为可可供出售金金融资产的的，应在重重分类日按按其公允价价值，借记记“可供出售售金融资产产”账户，按其其账面余额额，贷记本本账户（成本本、利息调调整、应计计利息），按按其差额，贷贷记或借记记“资本公积积其他他资本公积积”科目。已已计提减值值准备的，还还应同时结结转减值准准备。 eq oac(,4)出出售持有至至到期投资资，应按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”、等账户，按其其账面余额额，贷记本本账户（成本本、利息调调整、应计计利息），按按其差额，贷贷记或借记记“投资收益益”科目。已已计提减值值准备的，还还

41、应同时结结转减值准准备。本账户期末借借方余额，反反映企业持持有至到期期投资的摊摊余成本。由于企业购购入及持有有的金融资资产，在持持有期间会会出现减值值，因此，企企业在核算算中，还应应同时开设设“持有至到到期投资的的减值准备备”，按持有有至到期投投资类别和和品种开设设明细账户户，进行对对持有至到到期投资的的金融资产产的减值情情况的核算算和反映。2.可供出出售金融资资产的核算算本账户核算算企业持有有的可供出出售金融资资产的公允允价值。企企业由于自自身投资和和对资金使使用的需要要，对有些些超过一年年或一个营营业周期以以上的投资资性金融资资产，需要要在未到期期的持有期期间内实现现变现，对对长期性投投资

42、中的这这类出售金金融资产的的行为，通通过本账户户核算，包包括划分为为可供出售售的股票投投资、债券券投资等金金融资产。本账户按可可供出售金金融资产的的类别和品品种，分别别开设“成本”、“利息调整整”、“应计利息息”、“公允价值值变动”等明细账户户进行明细细核算。本本账户期末借借方余额，反反映企业可可供出售金金融资产的的公允价值值。可供出售金金融资产发发生减值的的，可以单单独设置“可供出售售金融资产产减值准备备”账户进行行核算和反反映。主要账务处处理：（1）取得得：企业取得可可供出售的的金融资产产，应按其其公允价值值与交易费费用之和，借借记本账户户（成本），按按支付的价价款中包含含的已宣告告但尚未

43、发发放的现金金股利，借借记“应收股利利”账户，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行存款款”等账户。企业取得的的可供出售售金融资产产为债券投投资的，应应按债券的的面值，借借记本账户户（成本），按按支付的价价款中包含含的已到付付息期但尚尚未领取的的利息，借借记“应收利息息”账户，按实实际支付的的金额，贷贷记“银行存款款”等账户，按差差额，借记记或贷记本本账户（利息息调整）。（2）出售售：出售可可供出售的的金融资产产，应按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”等账户，按按其账面余余额，贷记记本账户（成本本、公允价价值变动、利息调整整、应计利利息），按按应从所有有者权益中中转出的公公允价值累累计变动额

44、额，借记或或贷记“资本公积积其他他资本公积积”账户，按其其差额，贷贷记或借记记“投资收益益”账户。3.长期股股权投资的的核算企业购买其其他企业发发行的股票票，其意图图不仅在于于获得投资资收益，而而可能是为为了进行控控制。这产产生了企业业资金使用用中的长期期股权投资资财务行为为。通过开开设“长期股权权投资”账户进行行核算和反反映。本账户核算算企业持有有的采用成成本法和权权益法核算算的长期股股权投资。本账户可按被被投资单位位进行明细细核算。长长期股权投投资采用权权益法核算算的，还应应当分别“成本”、“损益调整整”、“其他权益益变动”进行明细细核算。本本账户期末借借方余额，反反映企业长长期股权投投资

45、的价值值。长期性投资资核算举例例：例13 企业业购买5年年期国库券券50，0000元，用用银行存款款支付。此笔会计事事项仍属于于企业的长长期性投资资行为。企企业投资资资金，购买买超过一年年或一个营营业周期以以上的股票票、债券，以以实现资金金的保值增增值，或者者实现对其其他经济主主体的控制制。长期性性性投资应应视企业投投资购买的的长期金融融资产类别别和意图，进进行核算。该笔5年年期国债的的购买行为为，如果企企业打算持持有至到期期兑现，则则应视为“持有至到到期投资”核算，若若无持有至至到期的意意图或能力力，则应视视为“可供出售售金融资产产”核算。无无论视为何何种投资行行为，一方方面，均使使该类投资

46、资增加，应应登记入该该账户的借借方。另一一方面，购购买债券，使使“银行存款款”账户减少少，应记入入贷方。以下分两种种持有方式式进行反映映，假定于于发行日购购买，未含含应付未付付利息： eq oac(,1)若若购买5年年期国债，意意图持有至至到期兑现现，会计分分录为：借： 持有有至到期投投资成本 50，0000 贷：银行存款款 500，0000 eq oac(,2)若若购买5年年期国债，不不确定持有有期限，会会计分录为为：借： 可供供出售金融融资产成本 50，0000 贷：银行存款款 500，0000例14 原购购入长城公公司三年期期债券已到到期，现还还本付息，收收回本金335，0000元，利利

47、息5，0000元，款款项已存入入银行。此笔会计事事项仍属于于企业的长长期性投资资行为。企企业购买该该笔3年期期企业债券券，已持有有至到期兑兑现，由此此推算企业业作为持有有至到期投投资进行核核算。实际际处理中，翻翻查原有凭凭证账务处处理中，必必可找到当当初购买时时的账务处处理进行核核对。既然然债券已于于到期兑现现，一方面面，使“持有至到到期投资”账户减少少，记入贷贷方。另一一方面，兑兑现债券，使使“银行存款款”账户增加加，应记入入借方。同同时，还收收到了持有有债券获得得的债券利利息，应反反映“投资收益益”增加，记记入贷方。会计分录为为：借： 银行行存款 440（355，0000+5，0000）

48、贷：持有至到到期投资成本 355，0000 投资资收益 5，0000三、长期应应收款的核核算长期应收款款，是指企企业除了销销售商品或或提供劳务务等主要经经营行为所所产生的应应收款项以以外的长期期应收款项项，它的索索偿期限一一般超过一一年或一个个营业周期期。主要包包括企业因融资租赁赁产生的应应收款项、采用递延延方式等具有融资资性质的销销售商品和和提供劳务务等产生的的应收款项项等。应开开设“长期应收收款”账户核算算和反映。实质上构成成对被投资资单位净投投资的长期期权益，也也通过本核核算。本账户可按按债务人进进行明细核核算。本账账户一般登登记增加在在借方，减减少在贷方方。本账户期末借借方余额，反反映

49、企业尚尚未收回的的长期应收收款。四、固定资资产的核算算固定资产是是指使用年年限在一年年以上，单单位价值在在规定标准准以上，并并在使用过过程中保持持原来物质质形态的资资产，包括括房屋及建建筑物、机机器设备、运输设备备、工具器器具等。固固定资产是是企业的主主要劳动资资料。固定资产与与流动资产产比较，其其特点主要要是固定资资产能多次次参加生产产经营过程程，不改变变其实物形形态，其减减少的价值值随着固定定资产的磨磨损，逐渐渐地、部分分地以折旧旧形式计入入产品或商商品成本，并并随着产品品或商品的的销售，价价值的实现现而转化为为货币资金金。这些货货币资金以以补偿基金金的形式逐逐渐积累起起来，待固固定资产报

50、报废时重新新购置固定定资产，达达到实物形形态更新的的目的。固定资产可可以按不同同的标准进进行分类，其其中，按经经济用途分分类，可以以分为生产产经营用固固定资产和和非生产经经营用固定定资产；按按所有权分分类，可以以分为自有有固定资产产和租入固固定资产；按使用情情况分类，可可以分为使使用中固定定资产、未未使用固定定资产和不不需用固定定资产。为了对固定定资产进行行核算和管管理，需要要设置“固定资产产”账户。为适应固定定资产价值值逐渐磨损损、逐渐转转移的特点点，需要同同时设置“累计折旧旧”账户进行行核算和反反映。“固定资产产”账户核算算企业固定定资产的原原始价值，其其借方登记记因购入、自行建造造、融资

51、租租入等原因因增加的固固定资产原原始价值，贷贷方登记因因出售、报报废、盘亏亏、毁损等等原因减少少的固定资资产原始价价值。本账账户余额在在借方，表表示企业实实有固定资资产的原始始价值。本账户可按按固定资产产类别和项项目进行明明细核算。融资租入入的固定资资产，可在在本账户设置“融资租入入固定资产产”明细账户。企业购置置计算机硬硬件所附带带的、未单单独计价的的软件，也也通过本账账户核算。“累计折旧旧”账户核算算企业固定定资产的累累计折旧数数额，其贷贷方登记每每个会计期期间提取的的折旧数额额，以及购购进等原因因增加的固固定资产已已提折旧数数，借方登登记因出售售、报废、盘亏等原原因而转销销的固定资资产累

52、计折折旧数额。本账户余余额在贷方方，表示企企业实有固固定资产的的累计折旧旧数额。“累计折旧旧”账户是“固定资产产”账户的备备抵，或称称抵减账户户(抵减帐帐户的概念念将在下一一章介绍)，两个账账户相抵的的差额，即即为固定资资产的净值值。固定资产的的主要账务务处理：（一）企业业购入不需需要安装的的固定资产产，按应计计入固定资资产成本的的金额，借借记本账户户，贷记“银行存款款”等账户。购入入需要安装装的固定资资产，先记记入“在建工程程”账户，达到到预定可使使用状态时时再转入本本账户。购入固定资资产超过正正常信用条条件延期支支付价款、实质上具具有融资性性质的，按按应付购买买价款的现现值，借记记本账户或

53、“在建工程程”账户，按应应支付的金金额，贷记记“长期应付付款”账户，按其其差额，借借记“未确认融融资费用”账户。（二）自行行建造达到到预定可使使用状态的的固定资产产，借记本本账户，贷记记“在建工程程”账户。已达达到预定可可使用状态态、但尚未未办理竣工工决算手续续的固定资资产，应按按估计价值值入账，待待确定实际际成本后再再进行调整整。（三）融资资租入的固固定资产，在在租赁期开开始日，按按应计入固固定资产成成本的金额额（租赁开开始日租赁赁资产公允允价值与最最低租赁付付款额现值值两者中较较低者，加加上初始直直接费用），借借记本账户户或“在建工程程”账户，按最最低租赁付付款额，贷贷记“长期应付付款”账

54、户，按发发生的初始始直接费用用，贷记“银行存款款”等账户，按其其差额，借借记“未确认融融资费用”账户。租赁期届满满，企业取取得该项固固定资产所所有权的，应应将该项固固定资产从从“融资租入入固定资产产”明细账户转入有有关明细账账户。（四）固定定资产存在在弃置义务务的，应在在取得固定定资产时，按按预计弃置置费用的现现值，借记记本账户，贷记记“预计负债债”账户。在该该项固定资资产的使用用寿命内，计计算确定各各期应负担担的利息费费用，借记记“财务费用用”账户，贷记记“预计负债债”账户。（五）处置置固定资产产时，按该该项固定资资产账面价价值，借记记“固定资产产清理”账户，按已已提的累计计折旧，借借记“累

55、计折旧旧”账户，按其其账面原价价，贷记本本账户。已计计提减值准准备的，还还应同时结结转已计提提的减值准准备。固定资产核核算举例：例15 购入入全新汽车车一辆，用用银行存款款支付1770，0000元。此笔会计事事项一方面面使“固定资产产”账户增加加，记入借借方，另一一方面使“银行存款款”账户减少少，记入贷贷方。会计分录为为：借： 固定定资产 1770，0000贷：银行存存款 1170，0000例16 用银银行存款购购入一幢已已使用过的的房屋，对对方账面原原价8000，0000元，已提提折旧2000，0000元，双双方协议价价600，0000元。购入房屋增增加企业的的固定资产产。由于该该项固定资资

56、产是已使使用过的，因因而要同时时反映其价价值的磨损损程度，即即累计折旧旧。所以，此此笔 会计事事项使固定定资产和累累计折旧均均同时增加加，银行存存款减少。 会会计分录为为： 借借： 固定定资产 8800,0000 贷：累计折旧旧 2000,0000 银行行存款 600,000例17 出售售多余的一一台全新机机器设备，购购入时支付付价款3，8800元，安安装费3000元。现现按原价出出售，出售售收入尚未未收到。减少固定资资产要冲销销原记录。此项固定定资产在购购入时属于于需要安装装的机器设设备，安装装成本等费费用记入固固定资产的的原始价值值，现需要要一并冲销销。同时，出出售收入尚尚未收到，记记入“

57、应收账款款”账户。会计分录为为：借： 应收收帐款 4，1100 贷：固固定资产 44，1000(3,8800+3300)(固定资产产折旧的提提取将在费费用部分讲讲述)五、无形资资产的核算算无形资产是是指企业长长期使用而而没有实物物形态的资资产，包括括专利权、非专利技技术、商标标权、著作作权、土地地使用权、特许权等等。商誉的存在在无法与企企业自身分分离，不具具有可辨认认性，所以以不在无形形资产规范范里核算。无形资产，顾顾名思义即即没有物质质实体，它它体现为企企业拥有的的一种权利利，且使用用这种权利利可以获得得超额利润润的能力。企业拥有的的无形资产产一般按研研究阶段和和开发支出出阶段分别别核算。企

58、企业内部研研究开发项项目研究阶阶段的支出出，应当与与发生时记记入当期损损益。开发发阶段的支支出，同时时满足下列列条件的，才才能确认为为无形资产产：（一）完成成该无形资资产以使其其能够使用用或出售在在技术上具具有可行性性。判断无形资资产的开发发在技术上上是否具有有可行性，应应当以目前前阶段的成成果为基础础，并提供供相关证据据和材料，证证明企业进进行开发所所需的技术术条件等已已经具备，不不存在技术术上的障碍碍或其它不不确定性。比如，企企业已经完完成了全部部计划、设设计和测试试活动，这这些活动是是使资产能能够达到设设计会话数数中的功能能、特征和和技术所必必需的活动动，或经过过专家鉴定定等。（二）具有

59、有完成该无无形资产并并使用或出出售的意图图。它意味着企企业能够说说明其开发发无形资产产的目的（三）无形形资产产生生经济利益益的方式。无形资产是是否能够为为企业带来来经济利益益，应当对对运用该无无形资产生生产产品的的市场情况况进行可靠靠预计，以以证明所生生产的产品品存在市场场并能够带带来经济利利益，或能能够证明市市场上存在在对该无形形资产的需需求。（四）有足足够的技术术、财务资资源和其他他资源支持持，以完成成该无形资资产的开发发，并有能能力使用或或出售该无无形资产。企业能够证证明可以取取得无形资资产开发所所需的技术术、财务和和其他资源源，以及获获得这些资资源的相关关计划。企企业自有资资金不足以以

60、提供支持持的，应能能够证明存存在外部其其他方面的的资金支持持，如银行行等金融机机构声明愿愿意为该无无形资产的的开发提供供所需资金金等。（五）归属属于该无形形资产开发发阶段的支支出能够可可靠计量。企业对研究究开发的支支出应当单单独核算，比比如，直接接发生的研研究人员工工资、材料料费，以及及相关设备备折旧费等等。同时从从事多项研研究开发活活动的，所所发生的支支出应当按按照合理的的标准在各各项研究开开发活动之之间进行分分配；无法法合理分配配的，应当当计入当期期损益。企业拥有的的无形资产产往往价值值较大，可可以在多个个生产经营营周期内为为企业提供供经济利益益，因而它它的价值也也将在其提提供经济利利益的