管理会计基本理论问题探讨

1、管理睬计根本理论问题讨论1为什么要研究管理睬计理论会计是一门既古老而又年轻的科学。说它古老，因为会计工作的理论源远流长，早在几千年前，当人类进展共同消费的时候，由于管理经济的需要，它作为消费职能的一个附带工作就开场出现了。说它年轻，因为人们对会计理论的研究只不过几十年的历史。但纵观半个世纪以来西方有关会计理论研究的论文和专著几乎全部集中在财务会计方面，甚至有人认为会计理论就是以认真研究和贯彻公认会计原那么(gaap)。为根本内容的。直到目前为止，还很少看到有关研究管理睬计理论方面的专著，在所有西方管理睬计教科书中对管理睬计的根本理论问题也很少涉及。其原因我认为主要是西方国家一般都把管理睬计理解

2、为是各种专门技术的应用。譬如国际会计师结合会(1fa)将管理睬计定义为；“管理睬计是对管理当局所应用的信息(财务和经营的)进展鉴定、计量、积累、分析、处理、解释和传播的过程，以便在组织内部进展规划、评价和控制，保证其资源的利用并对它们承当经管责任。从上述定义来看，似乎管理睬计就是利用经济数据通过各种专门方法来帮助企业管理当局作出决策的各项详细工作。即只有技术方法，而没有理论研究。我认为这种观点是不全面的。众所周知，管理睬计是从传统的本钱会计中逐渐派生出来的，距今有数十年的历史。它适应资本主义现代化大消费开展的需要，扩大了传统会计原有的事后反映与定期监视的职能，使现代会计科学具有广泛的实际应用价

3、值和灵敏的适应才能。就拿我国情况来说，尽管西方管理睬计的引进是在80年代初，起步较晚；但许多大中型企业自从“零敲碎打地采用了管理睬计的一些预测分析，决策分析、责任会计等专门方法以后，在改良经营管理和进步经济效益方面，就尝到了不少实实在在的“甜头。所有这些事例充分证明：在管理睬计各项工作理论的后面，必然有一定的“哲理在指导它、影响它、支持它；否那么管理睬计在这么长的时间内是站不住脚的。假如我们把管理睬计实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华，形成一个完好的体系，我认为这就是管理睬计的根本理论。研究管理睬计的根本理论目的在于建立一套严密的概念框架，用来指导和开展管理睬计的理论。2什么是管理睬计理

4、论为了说明这个问题，根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论?关于什么是会计理论，西方通常有两种不同的说法：(1)“会计理论是一套以原那么为形式的逻辑推理，其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会计实务的通用观点所构成的一套前后一致的合理的原那么。根据这种说法必然认为对会计原那么的研究就是对会计理论的研究。(2)“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念、会计原那么所组成的概念框架，用来解释会计实务为什么是这样而不是那样，或者为什么可以用其它方法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的构造。笔者倾向于第二种说法，但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计对象

5、、会计职能和会计目的。总之，会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识；它一旦形成，必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了：西方的会计原那么既是会计实务应遵循的标准和标准r也是会计理论中的一个重要组成部分。因此有人说根据一个国家对会计原那么研究的深度就可以对该国会计理论研究的程度进展评价，这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原那么。另外，还必须指出，以上所述的会计理论本质上都是指的财务会计的理论；那么，作为现代会计的另一领域的管理睬计，它的根本理论又将如何表述呢?艾哈默德贝尔考依(ahaadbelkaui)教授在其?管理睬计概念基捶(1980年版)专著中

6、，曾对管理睬计理论作如下的描绘：“管理睬计理论可定义为运用来自不同的相关学科的一套根本假设和原那么的观点来评价管理睬计的技术。这个定义强调栋运用来自不同的相关学科的一套根本假设和原那么的观点，突出了管理睬计是一门边缘学科；但易使人误解管理睬计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系；同时对其理论的目的只提“用来评价管理睬计的技术，似乎也不够全面。笔者认为管理睬计理论可定义为“是一套由前后一致的管理睬计对象、管理睬计职能、管理睬计目的、管理睬计根本概念、管理睬计根本假设、管理睬计原那么所组成的概念框架，用来解释；评价、指导、开拓和完善管理睬计实务。本文拟先对管理睬计理论构造(概念

7、框架)中的前三者加以阐述，后三者那么拟另写论文进展讨论。3管理睬计的对象问题会计对象就是会计是什么的问题，到目前为止，西方所有的管理睬计专著或教科书中，似乎从来未涉及过这方面的问题。但我们认为作为一门独立的科学或学科，都应有它特定的工作对象和研究对象。管理睬计当然也不能例外，因为它不仅是区别管理睬计工作和非管理睬计工作的界限；也是划分管理睬计的理论与方法以及非管理睬计的理论与方法的前提。管理睬计的对象终究是什么?我国学术界在这方面的看法颇不一致：有的认为是“现金流动。有的说是“价值差量.等等。笔者均不敢苟同。我认为要讨论管理睬计的对象，首先应解决现代会计的对象是什么，现代化管理的对象又是什么?

8、因为从系统理论的角度来看，现代会计是现代化经济管理这个大系统的分系统，而财务会计与管理睬计那么是现代会计这个分系统的两个子系统。分系统、子系统与大系统的对象就总体上来说应该根本上一致，但由于分工不同，在某些方面可各有所侧重。我国会计学术界对于社会主义制度下会计对象的讨论已有多年的历史。最流行的说法那么是60年代提出的“再消费过程的价值运动。由于这种描绘概括力很强，具有广泛的适应性(“价值运动在社会主义国家表现为“资金运动；在资本主义国家那么表现为“资本运动)，因此一直沿用至今。但应该注意的是：60年代初到如今已经历了30个春秋。在这段时期内，客观世界发生了宏大变化，科学技术以惊人的速度飞跃开展

9、。很明显，系统论、控制论、信息论的创立，新的技术革命的兴起，标志着人类正步入信息社会的高技术时代。在这种情况下，现代化管理已经把总体管理的对象(即客观的经济活动)分成物流(指物质消费的实现过程)与信息流(指对物质消费各种情况的反映)两大系统。这种管理观念的打破，势将对会计的传统理论(包括会计的对象)产生直接影响。因此笔者认为我国目前正在执行的“会计对象是再消费过程的价值运动的观点可进一步加以讨论。何况在商品经济条件下，尽管货币计量是现代会计综合计量手段中最重要的一种，但不是唯一的手段。特别是本世纪50年代以后，由于计量手段兴起了一系列的革命，出现了许多新的综合计量手段，例如质量综合计量、标准实

10、物计量、经管责任综合计量、潜在因素综合计量.等等。它们大大丰富并扩展了会计反映的科学内涵，也有效地进步了会计反映再消费过程的才能。这里还应指出，从理论上讲现代会计可从多方面采用不同的综合计量手段对多样性的客观经济活动进展反映和控制；但在实际工作中会计是否能把客观经济活动都反映出来，还要取决于：(1)管理当局的需要；(2)人们已掌握的计量手段。根据以上的初步分析，笔者认为现代会计的对象似可改为“能反映和控制的经济活动较为妥切。另外，由于会计的本质是以提供财务信息为主的经济信息系统，按照信息论的观点，我们认为客观存在的经济活动或能反映和控制的经济活动本身并不能直接输入会计信息系统。理论证明首先进入

11、会计反映视野的是客观经济活动的状态和特征的综合表现，即综合的经济信息，而不是经济活动本身。经济信息一经产生和出现，就成为会计人员追踪的对象。可以认为会计工作开场反映的对象是综合信息源(即综合经济信息的原始状态)；全部会计处理过程就是综合经济信息的输入、加工、处理、存储、输出，从而形成综合的信道。会计的控制对象是信息的承受者和影响者，即各层次的管理人员与经济活动及其经济效益。会计的根本特征就在于通过对再消费过程的反映而实现对再消费过程的控制，它本质上就是借助于各种综合的经济信息来对经济活动及其效益来施行控制，是一种信息控制。但必须指出，会计控制实际上不能一次完成。它首先是及时提供各种对管理者有用

12、的、准确的、全面的、综合的经济信息来影响各级管理人员的行为，促使他们承受会计信息的意见；然后通过信息反响，参与各级管理层次的管理活动，并对其经济活动和效益施行综合控制。综上所述，可见现代会计的对象假设描绘为：“能反映和控制的经济活动及其发出的信息，似乎与其所属的大系统“现代化管理的对象分为物流与信息流更为合拍。依同理，由于财务会计与管理睬计是现代会计分系统的两个子系统，因此财务会计与管理睬计的对象从总体上来说也应该是一致的，即能反映和控制的经济活动及其发出的信息，但两者由于分工的不同，在时、空两方面各有所侧重。财务会计的对象在时间上侧重于过去的、已经发生的经济及其发出的信息；在空间上侧重于经济

13、活动主体的全部经济活动及其发出的信息。而管理睬计的对象在时间上那么侧重于如今的以及将来的(预期的)经济活动及其发出的信息；在空间上那么侧重于部分的、可供选择的或特定的经济活动及其发出的信息。4管理睬计的职能与目的问题管理睬计的职能.西方会计学家从来就没有议论过管理睬计的职能问题，一般、只涉及到管理睬计的目的。笔者认为“职能与“目的是两个不同的概念；会计的职能是会计固有的本质属性，它是客观存在的东西；而会计的目的(中国的语言习惯喜欢用会计的任务来代替它)那么是人们根据不同时期的客观需要与可能，对会计工作提出的要求，属于人的主观意志，它随着条件的改变而改变，但无论怎样，会计目的总不会超越会计本身的

14、职能。在本世纪50年代以前，我国会计界一般都认为会计具有“反映：和“监视两大根本职能，这是根据马克思在?资本论?中对会计所作的科学概括即“对过程的控制和观念总结来理解的。但是，到了50年代以后，企业会计系统为了适应消费规模的扩大和社会经济开展的需要，逐步形成了财务会计与管理睬计两个子系统，于是会计理论已经远远超过单纯的事后反映和定期监视的范围。在这样情况下，笔者认为财务会计仍具有反映和监视两项根本职能；至于新派生出来的管理睬计，那么把传统的职能扩大到以下四个方面：规划的职能主要是利用财务会计的历史资料及其别人相关信息，进展科学的预测分析，并帮助各级管理人员对某些一次性的重大经济问题作出专门的决

15、策分析；然后在这个根底上编制企业的整体方案与责任预算，确定各方面的主要目的，用来指导当前和将来的经济活动。组织的职能主要是结合本单位的具本情况，设计并制订合理的、有效的责任会计制度和各项详细会计工作的处理程序，以便对人力、物力、财力等有限资源进展最优化的配置与使用。控制的职能主要是根据会计规划所确定的各工程标，对预期可能发生的或实际已经发生的各种有关信息进展搜集、整理、比拟和分析，以便在事前或日常对各项经济活动进展调节和控制，保证方案目的的实现。评价的职能主要是事后根据各责任单位定期编制的业绩报告，将实际数与预算数进展比照、分析来评价和考核各责任单位的业绩，以便奖勤罚懒、奖优罚劣，正确处理分配

16、关系，保证经济责任制的贯彻执行。管理睬计的目的美国会计学会(aaa)的下属单位“管理睬计学科委员会曾对此作过研究，认为确定管理睬计的目的是建立管理睬计理论构造的一项根底工作。另外，艾哈默德。贝尔考依教授在其?管理睬计概念基捶专著中还指出了管理睬计的根本目的是帮助管理当局对资源的最优化使用作出决策。但结合我国当前改革、开放的实际情况，笔者认为管理睬计的总目的似可改为总任务，即：“协助管理当局作出有关改良经营管理、进步经济效益与社会效益的决策。至于它的详细任务那么应与其所有的主要职能联络起来，并分为以下四个方面：确定各项经济目的包括对目的利润、目的销售量(或销售额)、目的本钱、目的资金需要量的预测与确定；协助管理当局对方案期间一次性的重大经济问题作出专门决策(包括短期经营决策与长期投资决策)；以及在上述根底上编制出资源最正确配置与流动的全面预算与责任预算。合理使用经济资源包括在责权利相结合的根底上制订合适本企业详细情况的责任会计制度；并利用行为科学的原理与逾励策略，以及我国思想政治工作的优良传统，充分调动职工的主观能动性，促使他们自觉自愿地以最少的人力、物力和财务的消耗与最少的资金占用来