创业板上公司研发资本化案例

1、摘要案例一：朗科科技（成功）开发支出资本化部分主要是公司研发优芯4号、5号控制芯片相关的流片、测试、人工、材料等费用。会计期间2007 年2008 年2009 年 1-9 月当年新增无形资产3,979,319.053,737,876.752,966,759.44其中：新增专利3,587,951.023,682,674.412,966,759.44资本化金额2,503,113.201,456,921.851,364,413.65案例二：数字政通（300075） 成功当关键技术已经研究成功，并且结合公司的经营规划及市场分析后开展的应用产品开发，形成成果的可能性很大，公司将该类支出划分为开发阶段支出

2、，如“城管通2008”、“国土关联2009”等基础产品的开发。（四）报告期公司研发费用占营业收入的比例项目2003年度200G年度2007年度费用化的研发费用（万元）712. 10曲鼠距336.07资本他的研发镀万元）281. 13町3639研发费用合计993. 29652 守4584 46竹业收Af万元）7, 218. 125, 50X79孔 237. 08研发费用占营业收入比例13. 76*13. 79%案例三：鼎汉科技（300011）成功案例开发阶段在研发工艺中包含了 “产品开发”和“中试（小批量生产）”两个环节，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以

3、生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。发行人开发支出主要包括两部分构成：固定支出，具体包括研发人员工资、设备折旧、能源耗用、租赁费、办公费等支出，固定支出首先在研究项目和开发项目中进行分摊，确定所有研发项目总的资本化金额，再根据开发项目的工作量和投入情况在各开发项目之间分摊；变动支出，具体包括物料耗用、试验测试费、会议费、咨询费、资料软件费、培训费、运杂 费、差旅费、业务招待费等，该部分支出直接计入“开发支出”。在开发阶段的“产品开发”和“中试（小批量生产）”环节结束时均需要进行评审，评 审不合格的要重新进行“产品开发”和“中试（小批量生产）”环节，若经过多次评审不能 达到开发要求，

4、且累计投入已超过开发项目预定投入产出目标视为开发失败，所有计入“开发支出”的研发费用均转入“管理费用。word文档可自由复制编辑单位二万元项 目2009.06302(108.12.31PZG系列铁路信号电源屏V2.0系统449.71421.25合计449.7142L25案例四：同济同捷失败案例“S11混合动力跑车项目”拟采用资本化，但成为了IPO被否的一个原因，监管部门认为资本化的处理方式是不合理的（4）开发支出分析类别账面价值（万元）2009-6702008-12-312007-12-312000-12-31S11混合动力跑车项目1, 379. 791, 107, 25公司开发支出项目为“5

5、11混合动力跑乍项FT。加oa年，“S11混仆动力 跑车项目”共发生开发费用1, 107. 25万元,2009年1-6月共发生开发费用272. 54 万元。案例一：朗科科技（300042）,成功IPO1.1研发费用计量原则研究阶段的支出是费用化支出开发阶段的支出，符合条件的，计量为资本化支出公司未授权专利和已授权专利”的计量按成本进行初始计量，并区分研究阶段和开已授权专禾【J和”未授权专利成本对符合企业会计准则-无形资产资本化形成 无形资产成 本的支出”资本化支出明细科目期末余额填列。发阶段的支出，分别作费用化支出和资本化支出。公司 主要包括申请专利的注册费、律师费、专利代理费等， 第九条规定

6、的开发阶段的支出予以资本化。开发支出项目是反映公司开发无形资产过程中能够 部分。开发支出项目根据“研发支出科目中所属的优芯1号-5号系列控制芯片是公司产品的实物体现，是公司相关专利技术的载体，其所对应的是公司专利技术的不断升级更新。优芯1-3号控制芯片是公司 2002年至2006年期间进行的研发，根据企业会计制度的相关规定，只对研发形成的相关专利的代理费、律师费、注册费等费用予以资本化，因此优芯1-3号控制芯片发生的研发支出均已费用化。而优芯4号、5号控制芯片是公司于 2007年至2009年进行的研发，公司自 2007年1月1日执行新会计准则。按企业会计准则的相关规定，对优芯 4号、5号控制芯

7、片的研发支word文档可自由复制编辑出符合资本化相关条件的按规定予以资本化。开发支出资本化部分主要是公司研发优芯 号、5号控制芯片相关的流片、测试、人工、材料等费用。1.2无形资产资本化的情况优芯1-3号控制芯片的研发再新会计准则出台之前，故发生的研发支出均已费用化优芯4-5号控制芯片的研发在新会计准则出台之后，对研发支出符合资本化相关条件的，按规定予以资本化。 开发支出资本化部分主要是公司研发优芯4号、5号控制芯片相关的流片、测试、人工、材料等费用。2006年，公司无开发支出资本化金额，2007年至2009年1-9月，公司优芯4号、5号控制芯片开发支出资本化金额如下：单位：元会计期间2007

8、 年2008 年2009 年 1-9 月当年新增无形资产3,979,319.053,737,876.752,966,759.44其中：新增专利3,587,951.023,682,674.412,966,759.44资本化金额2,503,113.201,456,921.851,364,413.65案例二：数字政通(300075) 成功研发费用计量原则研究阶段的支出是费用化支出开发阶段的支出，符合条件的，计量为资本化支出.开发阶段的支出，只有在同时满足下 列条件时，才能予以资本化，即： 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上 具有可行性；具有完成该无形资产并使用或出售的意图；无形资产产生经济利

9、益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场， 无形资产将在内部使用的，证明其有用性； 有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。不满足上述条件的开发支出，于发生时计入当期损益研究阶段和开发阶段的划分公司根据企业会计准则对研发费用区分为研究费用和开发支出。公司在内部研发项目立项时一般会根据 企业会计准则 明确其属于研究项目或是开发项目。在应用领域具有前word文档可自由复制编辑瞻性的关键技术研究，未来能否形成成果存在不确定性，公司将该类支出均划分为研究阶段 支出，例如

10、“空间数据发布引擎关键技术”、“基于3G网络的数字化城管关键技术”等研究；当关键技术已经研究成功， 并且结合公司的经营规划及市场分析后开展的应用产品开发， 形成成果的可能性很大，公司将该类支出划分为开发阶段支出，如“城管通2008”、“国土关联2009”等基础产品的开发。资本化时点的划分资本化开始的时点公司开发项目在满足以下要求时开始进行资本化：第一，开发项目的关键技术问题已经在前期的研究项目或其他开发项目中得到解决，使得完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，通过经营规划和财务预算明确公司未来将完成并使用该无形资产 生产相关产品并对外销售；第三，公司通过多方论证后认为项目

11、形成的成果以后可以为公司 创造持续的经济利益，未来使用该无形资产生产的产品具有可靠的市场需求；第四，公司的技术、财务等资源足以保证项目的实施和完成；第五，财务部门对于开发项目采取按项目单独会计核算，对于开发项目的支出能够可靠地计量。根据公司研发项目的管理特点，开发项目都是建立在前期研究阶段基础上、具有针对性、 形成成果可能性较大的项目。 公司在开发项目立项时会进行项目可行性论证，该论证包括技术、用途、财务、市场需求等，如果通过论证认为该项目已经满足公司开发项目支出资本化 的条件时，则在该开发项目立项并正式实施后所发生的支出全部资本化。如果通过论证认为该项目还不能满足公司开发项目支出资本化的条件

12、时，则该开发项目立项并正式实施后所发生的支出全部费用化。如果非资本化的开发项目在实施过程中，逐渐已具备资本化条件的， 经项目负责人申请， 公司将组织对其按新项目进行立项论证。经论证符合资本化条件的，按新项目立项并继续实施， 新项目所发生的支出全部资本化；经论证未符合资本化条件的，继续按非资本化项目实施。资本化停止时点在公司已经资本化的开发项目中，已列入政府支撑项目的， 在完成有关部门组织的结题验收后，即已达到预定用途， 开发项目支出停止资本化并转入无形资产核算；公司自行确定的开发项目，在项目完成并通过内部评审，达到产品方案预设目标后停止资本化，并转入无形资产核算。资本化的情况公司对关键技术已经

13、研究成功，并且结合公司的经营规划及市场分析后开展的应用产品 开发项目，若符合资本化条件的，在开发支出核算。截至2009年12月31日、2008年12月31日和2007年12月31日，开发支出余额分别为 4,258,786.61 元、2,857,531.82 元和 1,983,895.61 元。随着进入开发阶段项目的增加和项目的进展，报告期内开发支出逐年增 长。报告期，各年度的开发支出明细如下表所示：word文档可自由复制编辑（四）报告期公司研发费用占营业收入的比例项目2003年度200G年度2007年度费用他的研发费用（万元）712-坤&65r 5838a 07赞本化的研发费用5元;281.

14、13町361翻.39研发费用合计993. 29652 守4584. 46营业收入万元）7h 218. 125, 503, 794, 237. 08所发赞用占营业收入比例13. 76K1LS招13. 79%2007年度类别2007. 1 1本期发生效本期结转无形资产2007. 12 31数字社区服务信息平台开发0, 00L 0弧 267. 210. 00L 060, 267, 21城市数字化城管市区一体化平音开发0, 00923, 628. 400. 00923, 628, 40合计0. 001, 983, 895. 610. 001, 9B3.895. 612008年度类别2008 1 1本期

15、发生融本期结转无形傥产2008 12.31数字社区服务信息平件开发1, 口60, 267. 21349, 732. 79也00L4LQ 000. 0。城市数字化城管市区一体化平台开发923, 62s. 40437,258. 170. 001, 3M, 886. 57城镇体系规划遥感监测管理信息系统0. 00S6, 615. 250. 0086, 645.25合计1,983. 895.61873,636210 002.8S7.531. B22009年度类别2009. 1 1本期发生数本期给找无形港产2009.12 31数字社区眼务信息平台开发1.410, 000. 000. ML, 110, 0

16、00. 00Q. 00城而数字化城管市区体化平台开发1,360,886. 57500,232. 300. 001.861,119, 37城镇体格规划遥茁监测管理付息系统86. 645. 35381,893. 480. 00468, 538. 73数字城管eLrban20090. 001+ 282, 656. 690. 00L 2823 656. 69城管通cumi20090. 00431F145.100. 00131, 145. 10政务地理信息共享平台0. 00215,326. 720. oa215, 326, 72合计2.8&L 531.822. flit 254 791410. 000

17、004. 25叽 7HB 01公司的资本化项目中，2007年和2008年即开始资本化的项目为数字社区服务信息平台 开发、城市数字化城管市区一体化平台开发和城镇体系规划遥感监测管理信息系统开发项目，word文档可自由复制编辑其中数字社区服务信息平台开发项目已于2009年9月结题验收后停止资本化并转入无形资产核算。上述项目均是由公司从技术、用途、财务、市场需求等方面进行充分论证后，向国家有关部门申请政府支撑课题项目并获得批准后立项实施。这类项目在立项时，即已满足资本化的条件。作为政府的支撑计划课题， 项目周期较长，一般为三至五年，公司按照项目实施计划规 定的时间、内容和考核指标开展工作。项目实施过

18、程一般包括：系统功能收集和归纳、软件系统开发和标准编制、系统测试完善、课题验收等阶段。公司在每个会计期末，均对已资本化的项目从公司内外部环境、技术、未来市场等方面进行评估，充分考虑项目资本化的条件是否还满足。截至目前为止，公司已资本化的开发支出尚未出现减值迹象。案例三 :鼎汉科技（300011）成功案例研发费用计量原则：研究阶段的支出是费用化支出开发阶段的支出，符合条件的，计量为资本化支出研究阶段和开发阶段的划分研究阶段根据发行人研发工艺流程，研究阶段包括“概念设计”和“计划制定”两个流程，研究 阶段是指为获取新的技术和定义产品需求等进行的有计划的调研、实验等活动。研究阶段的特点是探索性的，为

19、进一步的开发活动进行资料及技术等相关方面的准备， 从已经进行的研究活动看，将来是否会转入开发具有较大不确定性。研究活动主要包括： 意于获取市场需求、 技术理论等知识而进行的活动；研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择；材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究； 新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和 最终选择等。发行人一直以来坚持以“客户需求为导向”研发策略，研发阶段主要工作包括市场调研、 项目可行性分析，并根据项目可行性分析的评审结果，编制产品规格书和产品开发方 案，并编制产品开发计划书（包括产品开发预算），通过最终评审后，成立项目组，任

20、命项目经理，并审定产品开发计划书。在产品开发项目组成立之前 “概念设计”和“计 划制定”阶段发生的所有费用予以费用化，计入当期损益。开发阶段word文档可自由复制编辑发行人的开发阶段在研发工艺中包含了 “产品开发”和“中试（小批量生产）”两个环 节，是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。开发活动主要有：生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和实验测试；不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；含新技术的工具、夹具、模具和冲模的设计；新的或经改造的材料、设备、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设

21、计、建造 和测试等。开发活动的特点：一是开发的目的是形成新的或有重大改进的产品或工艺，可供销售或企业自用；二是开发活动是在研究成果的基础上进行的，经可行性分析可以确定未来的收益；三是开发结果一旦成功便成为企业的无形资产。发行人实行严格的项目管理制度，对于产品开发过程中发生的费用实行项目经理负责制, 进行独立核算与考核。发行人开发支出主要包括两部分构成：固定支出，具体包括研发人员工资、设备折旧、能源耗用、租赁费、办公费等支出，固定支出首先在研究项目和开发项目中进行分摊，确定所有研发项目总的资本化金额，再根据开发项目的工作量和投入情况在各开发项目之间分摊；变动支出，具体包括物料耗用、试验测试费、会

22、议费、咨询费、资料软件费、培训费、运杂 费、差旅费、业务招待费等，该部分支出直接计入“开发支出”。在开发阶段的“产品开发”和“中试（小批量生产）”环节结束时均需要进行评审，评 审不合格的要重新进行“产品开发”和“中试（小批量生产）”环节，若经过多次评审不能 达到开发要求，且累计投入已超过开发项目预定投入产出目标视为开发失败，所有计入“开发支出”的研发费用均转入“管理费用。开发支生的资本化情况单位：万元项 目2009.06302008,1231PZG系列铁路信号电源屏V2.0系统4497142125合计4497142L25“PZG（列铁路信号电源屏 V2.0系统开发”为本次募集资金投资项目“轨道

23、交通信号电源产业化项目”的一部分，项目于2008年3月启动，目前已经完成了第一轮技术预研样机的开发及测试。该项目计划投资金额9,332.53万元，详细情况见本招股说明书第十一章“募集资金运用之四募集资金投资项目情况简介”。该项目是引入全新的模块技术、监控平台，并结合公司成熟的配电技术而规划的新一代铁路信号电源屏，项目于 2008年3月启动，预计至2010年12月结束。项目预计分为三个 阶段：第一阶段：2008年3月至2009年1月，完成第一轮技术预研样机的开发及测试；第二阶段：2009年5月至2010年3,完成正式样机的开发及测试，并投放市场进行开局试验；第三阶段：2010年3月至2010年1

24、2月，完成产品的批量生产验证，并向客户批量供货。该项目在以下方面满足资本化的条件:word文档可自由复制编辑公司进行了可行性分析，该项目在技术上具有可行性;该项目完成后将投入市场并批量生产销售;PZG系列铁路信号电源屏 V2.0在技术方案、结构设计方案、配电方案、监控功能、 电磁兼容等方面能最大限度的满足客专、地铁、高铁、城轨等新兴客户的典型应用配置需求，成为铁路用信号电源新一代标准产品；本项目的成功开发将填补国内铁路信号电源产品多项技术空白， 包括数字化控制技术， 交流并联均流技术，数字化直流并联均流 技术，智能风冷散热技术，智能监控操作平台技术等，具有较高的市场价值。公司有足够的技术、财务

25、资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力 使用或出售该无形资产；该项目属于开发阶段， 支出能够可靠地计量。 经核查，会计师认为：发行人已按照企 业会计准则第 6号一一无形资产规定，对开发支出分别不同情况进行了费用化和资 本化处理。案例四：同济同捷失败案例“S11混合动力跑车项目”拟采用资本化，但成为了IPO被否的一个原因，监管部门认为资本化的处理方式是不合理的（4）开发支出分析类别账面价他（万元）2009-6T02008-12-312007-12-312006-12-31S11混合动力跑车项目1. 379. 791, 107, 25_1公司开发支出项目为“511混合动力跑乍项FU。

26、200*年，S11混仆动力 跑车项目”共发生开发费用1, 107. 25万元,2009年6月共发生开发费用272. 51 力7L （1）公司S11混合动力跑车开发步骤2007年4月，经公司董事会决议，正式启动S11混合动力跑车的设计开发项目，并针对S11混合动力跑车项目制定了详细的研究开发计划：第1步，前期调研及规划管理工作。该步骤的主要内容是完成市场调研、方案论证、产品定义以及人员组织等工作，属于项目的前期准备工作应当属于研究阶段。第2步，标杆车比对研究。对选定的标杆车进行试验，将标杆车的各个部件进行分解、逐一扫描拍摄，形成三维数字模型。公司对三维数字模型进行分析后形成工程word文档可自由

27、复制编辑 可行性分析报告，应当看作是项目的研究阶段。第3、4步，产品描述文件建立及造型设计。该步骤的工作是公司建立数字模型并 对其进行分析的过程，应当看作是项目的研究阶段。后续步骤分为造型设计、动力系统设计、底盘系统设计、车身系统设计、电气系统 设计、模具设计以及样车试制和装配调试，这些步骤的工作主要是对已建立的数字模型进行修改，使用的技术大部分都是成熟的汽车设计技术。(2)公司S11混合动力跑车项目资本化的具体依据根据企业会计准则第 6号-无形资产的规定，开发阶段费用资本化的条件有5个,必须同时满足5个条件才能够资本化：完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。判断无形资产的开发

28、在技术上是否具有可行性，应当以目前阶段的成果为基础，并提供相关证据和材料，证明企业进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。具有完成该无形资产并使用或出售的意图。研发项目形成成果以后， 是为出售还是为自己使用并从使用中获得经济利益，应当以管理层的决定为依据。无形资产产生经济利益的方式。无形资产是否能够为企业带来经济利益，应当对运用该无形资产生产产品的市场情况进行可靠预计，以证明所生产的产品存在市场并能够带来经济利益，或能够证明市场上存在对该无形资产的需求。有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使 用或出售该无形资产。 企业能够证明可以取

29、得无形资产开发所需的技术、财务和其他资源，以及获得这些资源的相关计划。企业自有资金不足以提供支持的，应能够证明存在外部其他方面的资金支持，如银行等金融机构声明愿意为该无形资产的开 发提供所需资金等。归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。针对上述五个条件，本公司的具体情况如下：公司对S11混合动力跑车设计开发项目制定了设计任务书，对设计依据、设计开发目标、设计原则、设计开发可行性分析等作出详细规划和分析。根据该任务书，以公司目前阶段的成果为基础，进行开发所需的技术条件等已经具备，不存在技术上的障碍或其他不确定性。R 2009年6月6日，公司及公司全资子公司同征汽车设计工程有限公司与吉林市 高新产业开发建设有限公司签署了增资扩股与股权转让协议，公司拟以其拥有的S11混合动力跑车技术进行技术转让，待技术转让完成后，公司将通过吉林通田汽车有限公司实现技术产业化。公司针对S11混合动力跑车设计开发项目进行了中国跑车销售市场分析报告， 分别对2009年中国汽车市场总体情况、国内跑车市场情况以及超级跑车销售市场 情况