“税收筹划”修改稿

1、PAGE PAGE 42TOC o 1-3 h z HYPERLINK l _Toc14069565 摘要 PAGEREF _Toc14069565 h 2 HYPERLINK l _Toc14069566 绪论 PAGEREF _Toc14069566 h 3 HYPERLINK l _Toc14069567 一、税收筹筹划的基本本理论 PAGEREF _Toc14069567 h 5 HYPERLINK l _Toc14069568 （一）、税税收筹划必必须准确把把握税收政政策 PAGEREF _Toc14069568 h 5 HYPERLINK l _Toc14069569 （二）、税税

2、收筹划是是市场经济济的必然产产物 PAGEREF _Toc14069569 h 6 HYPERLINK l _Toc14069570 （三）、税税收筹划的的三个前提提 PAGEREF _Toc14069570 h 6 HYPERLINK l _Toc14069571 （四）、税税收筹划三三个结合点点 PAGEREF _Toc14069571 h 7 HYPERLINK l _Toc14069572 （五）、税税收筹划四四个时机 PAGEREF _Toc14069572 h 7 HYPERLINK l _Toc14069573 （六）、税税收筹划应应注意的问问题 PAGEREF _Toc1406

3、9573 h 8 HYPERLINK l _Toc14069574 （七）、税税收筹划原原则、作用用 PAGEREF _Toc14069574 h 9 HYPERLINK l _Toc14069575 （八）、税税收筹划的的意义 PAGEREF _Toc14069575 h 9 HYPERLINK l _Toc14069576 二、企业经经营与税收收筹划策略略 PAGEREF _Toc14069576 h 10 HYPERLINK l _Toc14069577 （一）、企企业税收筹筹划税种的的选择 PAGEREF _Toc14069577 h 13 HYPERLINK l _Toc140695

4、78 （二）、企企业的注册册地点的纳纳税筹划 PAGEREF _Toc14069578 h 13 HYPERLINK l _Toc14069579 （三）、企企业组建形形式的纳税税筹划 PAGEREF _Toc14069579 h 14 HYPERLINK l _Toc14069580 （四）、企企业投资方方向的纳税税筹划 PAGEREF _Toc14069580 h 16 HYPERLINK l _Toc14069581 （五）、企企业投资决决策的税收收筹划 PAGEREF _Toc14069581 h 17 HYPERLINK l _Toc14069582 （六）、企企业筹资纳纳税筹划 P

5、AGEREF _Toc14069582 h 18 HYPERLINK l _Toc14069583 （七）、企企业扩张中中纳税筹划划 PAGEREF _Toc14069583 h 20 HYPERLINK l _Toc14069584 （八）、企企业合并的的税收筹划划 PAGEREF _Toc14069584 h 21 HYPERLINK l _Toc14069585 （九）、企企业资产重重组税收筹筹划 PAGEREF _Toc14069585 h 22 HYPERLINK l _Toc14069586 （十）、企企业分立的的税收筹划划 PAGEREF _Toc14069586 h 23 HY

6、PERLINK l _Toc14069587 三、几种重重要税种的的筹划 PAGEREF _Toc14069587 h 25 HYPERLINK l _Toc14069588 （一）、增增值税 PAGEREF _Toc14069588 h 25 HYPERLINK l _Toc14069589 1、增值税税纳税期递递延的税收收筹划 PAGEREF _Toc14069589 h 26 HYPERLINK l _Toc14069590 2、兼营与与混合销售售行为的税税收筹划 PAGEREF _Toc14069590 h 27 HYPERLINK l _Toc14069591 3、让利促促销税收的的

7、筹划 PAGEREF _Toc14069591 h 29 HYPERLINK l _Toc14069592 （二）、消消费税 PAGEREF _Toc14069592 h 30 HYPERLINK l _Toc14069593 1、通过债债权转产降降低消费税税税负 PAGEREF _Toc14069593 h 30 HYPERLINK l _Toc14069594 2、分设独独立核算的的门市部，降降低消费税税税收负担担。 PAGEREF _Toc14069594 h 31 HYPERLINK l _Toc14069595 （三）、企企业所得税税 PAGEREF _Toc14069595 h 3

8、1 HYPERLINK l _Toc14069596 1、固定资资产折旧的的税收筹划划 PAGEREF _Toc14069596 h 33 HYPERLINK l _Toc14069597 2、利用亏亏损弥补政政策的税收收筹划 PAGEREF _Toc14069597 h 33 HYPERLINK l _Toc14069598 3、捐赠的的税收筹划划 PAGEREF _Toc14069598 h 34 HYPERLINK l _Toc14069599 4、“视同同销售”如何计征征企业所得得税 PAGEREF _Toc14069599 h 34 HYPERLINK l _Toc14069600

9、（四）、个个人所得的的税收筹划划 PAGEREF _Toc14069600 h 35 HYPERLINK l _Toc14069601 四、税收筹筹划的回顾顾与前瞻 PAGEREF _Toc14069601 h 36 HYPERLINK l _Toc14069602 （一）、企企业通过税税收筹划可可以增强企企业的竞争争力 PAGEREF _Toc14069602 h 37 HYPERLINK l _Toc14069603 （二）、用用科学的方方法研究税税收筹划 PAGEREF _Toc14069603 h 38 HYPERLINK l _Toc14069604 （三）、税税收筹划是是税务代理理

10、机构发展展的主方向向 PAGEREF _Toc14069604 h 38 HYPERLINK l _Toc14069605 （四）、二二十一世纪纪税收筹划划将有所发发展 PAGEREF _Toc14069605 h 39 HYPERLINK l _Toc14069606 参考文献 PAGEREF _Toc14069606 h 40摘要本文是在准准确把握税税收政策的的前提下重重点介绍了了税收筹划划的基本理理论中的前前提、时机机 、原则则、作用及及意义；并并重点论述述了企业经经营与税收收筹划策略略中税种的的选择、注注册地、组组建形式、投资方向向、投资决决策、筹资资、企业扩扩张、企业业合并、企企业资

11、产重重组和企业业分立等方方面的筹划划，还分别别就增值税税、消费税税、企业所所得税和个个人所得税税举例说明明。在文章章的最后，对对税收筹划划进行了总总结回顾和和前瞻展望望。绪论 对对“税收筹划划”概念的定定义，目前前尚难以从从词典和教教科书中找找出很权威威或者很全全面的解释释，但我们们可以从专专家学者们们的论述中中加以概括括。 荷荷兰国际文文献局国国际税收辞辞汇中是是这样定义义的：“税收筹划划是指纳税税人通过经经营活动或或个人事务务活动的安安排，实现现缴纳最低低的税收。” 印印度税务专专家雅萨斯威威在个人人投资和税税收筹划一书中说说，税收筹筹划是“纳税人通通过财务活活动的安排排，以充分分利用税收

12、收规所提供供的包括减减免税在内内的一切优优惠，从而而获得最大大的税收利利益”。 美美国南加州州梅格斯博博士在与别别人合著的的、已发行行多版的会计学中说道：“人们合理理而又合法法地安排自自己的经营营活动，使使之缴纳可可能最低的的税收。他他们使用的的方法可称称之为税收收筹划少缴税和和递延缴纳纳税收是税税收筹划的的目标所在在。”另外他还还说：“在纳税发发生之前，有有系统地对对企业经营营或投资行行为作出事事先安排，以以达到尽量量地少缴所所得税，这这个过程就就是税收筹筹划。” 根根据以上相相互接近的的表述，我我们可作这这样的概括括，即税收收筹划指的的是在法律律规定许可可的范围内内，通过对对经营、投投资、

13、理财财活动的事事先筹划和和安排，尽尽可能地取取得“节税”（ ）的税收收利益。其其要点在于于“三性”：合法性性、筹划性性和目的性性。 合合法性表示示税收筹划划只能在法法律许可的的范围内。违反法律律规定，逃逃避税收负负担，属于于偷逃税，显显然要坚决决加以反对对和制止。征纳关系系是税收基基本关系，法法律是处理理征纳关系系的共同准准绳。纳税税义务人要要依法缴税税，负责征征税的税务务机关也要要依法征税税，纳税人人偷逃税是是触犯法律律的行为。不过在有有多种纳税税方案可供供选择时，纳纳税人作出出选择低税税负的决策策，是无可可非议的，征征税人不应应当加以反反对。用道道德的名义义劝说纳税税人选择高高税负，不不是

14、税收法法律的要求求，因而不不值得提倡倡。 筹筹划性表示示事先规划划、设计、安排的意意思。在经经济活动中中，纳税义义务通常具具有滞后性性。企业交交易行为发发生后才缴缴纳增值税税或销售税税；收益实实现或分配配之后，才才缴纳所得得税；财产产取得之后后，才缴纳纳财产税。这在客观观上提供了了对纳税事事先作出筹筹划的可能能性。另外外，经营、投资和理理财活动是是多方面的的，税收规规定也是有有针对性的的。纳税人人和征税对对象的性质质不同，税税收待遇也也往往不同同，这在另另一个方面面为纳税人人提供了可可选择较低低税负决策策的机会。如果经营营活动已经经发生，应应纳税收已经确定定而去偷逃逃税或欠税税，都不能能认为是

15、税税收筹划。目的性表示示纳税人要要取得“节税”的税收利利益。这有有两层意思思：一是选选择低税负负。低税负负意味着较较低的税收收成本，较较低的税收收成本意味味着高的资资本回收率率；另一层层意思是滞滞延纳税时时间（不是是指不按税税法规定期期限缴纳税税收的欠税税行为）。纳税期的的推后，也也许可以减减轻税收负负担（如避避免高边际际税率），也也许可以降降低资本成成本（如减减少利息支支出）。不不管是哪一一种，其结结果都是税税收成本的的节约，即即节税。随着我国税税收法治化化进程的加加快，税收收筹划逐渐渐被人们所所熟悉并开开始走上前前台。但是是，由于我我国的税收收筹划工作作才刚刚起起步，对税税收筹划的的概念及

16、其其所包含内内容的认识识还远没有有达成一致致。 从从广义上来来说，税收收筹划应包包括征税者者和纳税者者双方面的的筹划工作作。从纳税税者这一方方面来说，纳纳税筹划是是税收筹划划，这是大大家所公认认的。但征征税者如何何从立法、征管上细细致筹划安安排，对于于组织税收收收入和调调节经济也也是很必要要的。由于于我国税收收立法还不不太成熟，还还不能与国国际接轨，因因此选择税税制模式、设定税种种以及一些些具体税务务机关的自自由裁量权权设定等问问题都急需需在实践中中加以完善善。另外，在在征管上，同同样也存在在怎样选择择征收人员员、减少征征收环节，从从而最终降降低税收征征管成本的问题题。狭义的税收收筹划就是是指

17、纳税筹筹划，这也也是大家普普遍接受的的概念。但但纳税人的的哪些行为为可以被认认定为税收收筹划呢？ 一般而言，节节税筹划首首先被明确确地认定为为税收筹划划。节税筹筹划的行为为是合法的的，是受优优惠政策引引导而产生生的。节税税筹划是指指纳税人充充分地利用用税法的优优惠政策，运运用各种合合法的手段段，对自己己的日常行行为或经济济活动进行行合理的安安排，以降降低自己的的税收成本本。 节节税筹划是是在遵守税税法的前提提下进行的的，而且节节税活动的的开展并不不违背税法法精神，相相反节税是是顺应国家家政策，受受国家税收收优惠政策策的引导，是是国家所提提倡和鼓励励的行为。 另另外，纳税税人在经济济活动中，通通

18、过价格的的制定，经经营活动的的安排，可可以将自身身所承担的的税负（特特别是流转转税）向前前转移给供供应者，向向后转移给给产品的购购买者。这这种使自己己少承担税税负的活动动，也应被被看作税收收筹划的内内容。不过过这种筹划划工作的主主要困难是是商品价格格是由市场场需求决定定的，单个个纳税人的的力量很小小，因此筹筹划的空间间不大。 在在界定税收收筹划的内内容上，还还有一部分分很有争议议的内容，那那就是避税税筹划。 避避税筹划是是纳税人通通过精心安安排，利用用税法中的的漏洞，运运用各种非非违法的手手段，减少少自己的应应缴税款的的行为。避避税是一种种非违法的的行为，因因此针对这这一行为征征管机关只只能采

19、取堵堵塞税法漏漏洞、加强强征管等反反避税措施施，而很难难对其进行行处罚。 避税筹划划是在违背背税法精神神下进行的的，因此，是是属于被世世界各国政政府限制的的范围。不不过，避税税筹划在前前提上是不不违法的，所所以筹划者者必须非常常透彻地研研究税法，找找出其中的的漏洞加以以利用，而而国家立法法机关能及及时把握这这些动向，能能更加清楚楚地认识到到税法的缺缺陷，从而而进一步完完善税收立立法。 为为了表述方方便，我们们需要引入入节税、避避税和逃税税这三个概概念。 节节税是指纳纳税人利用用现行税收收法律和法法规的优惠惠政策达到到不缴税或或少缴税，减减轻税收负负担的经济济行为。在在税法规定定的范围内内，当存

20、在在许多纳税税方案选择择时，纳税税人有权选选择以税收收负担最低低的方式来来处理财务务、经营、交易事项项。企业出出于减轻税税收负担动动机选择有有利于自己己的经营方方式，而这这种选择与与立法精神神不相冲突突，这种筹筹划属于节节税筹划。 避避税相对而而言是一个个比较不明明确的概念念。联合国国税收专家家小组将其其解释为：避税可以以认为是纳纳税人采取取利用某种种法律上的的漏洞或含含糊之处的的方式来安安排自己的的经济活动动，以减少少纳税人本本应承担的的纳税数额额。虽然避避税行为可可能被认为为是不道德德的，但避避税所使用用的方式是是合法的。 逃逃税是发生生了应税行行为，纳税税人没有依依法、如期期、足额地地缴

21、纳税款款，而是采采取伪造、变造、隐隐匿、擅自自销毁账簿簿、记账凭凭证，或者者在账簿上上多列支出出或者不列列、少列收收入，或者者经税务机机关通知申申报而拒不不申报或者者进行虚假假的纳税申申报，不缴缴或者少缴缴税的行为为，也即通通常所说的的偷税。逃逃税是以偷偷、逃国家家税款为目目的的故意意行为，具具有明显的的欺诈性。从法律角角度看，逃逃税是违法法的，从时时间和手段段上讲，逃逃税是在纳纳税人纳税税义务发生生以后进行行的。对于于逃税行为为，我国税税法和刑法都有明确确的惩罚措措施。广义义的税收筹筹划包括采采用合法手手段进行的的节税筹划划、采用非非违法的手手段进行的的避税筹划划等方面，而而“偷、逃、欠、骗

22、、抗”税则应属属于税收欺欺诈的范畴畴。我们可以看看到税收筹筹划和税收收欺诈的本本质区别在在于“合法”（或非违违法）还是是“非法”，二者是是截然不同同、根本对对立的两个个经济范畴畴。一、税收筹筹划的基本本理论（一）、税税收筹划必必须准确把把握税收政政策 做做税收筹划划最大的困困难是难以以准确把握握税收政策策。这有几几个原因： 第第一，我国国税法在立立法体制上上有多个层层次，首先先有全国人人大及其常常委会制定定的税收基基本法律，如如外商投投资企业和和外国企业业所得税法法、个个人所得税税法和税收征收收管理法，其仅占占极少数。税收基本本法比较稳稳定，修改改前经过广广泛讨论，纳纳税人对其其内容比较较熟悉

23、。其其次是国务务院制定的的税收法规规，如增增值税暂行行条例、消费税税暂行条例例、企企业所得税税暂行条例例等，其其也相对稳稳定，易于于把握。第第三是财政政部、国家家税务总局局制定的税税收规章，如如实施细则则、通知、办法、函函等，这种种法规数量量庞大，每每年都有上上千个，把把握起来非非常困难。税务部门门在征税时时适用的法法规基本上上属于此种种。 第第二，具体体的税收法法规变化频频繁，对一一个问题一一年中可能能会发布几几个文件，稍稍不注意，使使用的法规规就可能过过时。 第第三，大量量的税收法法规中，存存在不少模模糊之处，即即使是专业业人士有时时也难以准准确把握。做税收筹划划，必须准准确把握税税收政策

24、，特特别重要的的是要时刻刻注意税法法的前后变变化。不能能只着眼于于基本税法法的规定，要要更多地注注意国家税税务总局的的通知、函函等文件对对税收政策策的变更。特别是目目前税法正正处于变化化较快的时时期，更需需要准确把把握。（二）、税税收筹划是是市场经济济的必然产产物 税税收筹划是是市场经济济发展到一一定阶段的的必然产物物，并且随着着市场经济济体制的不不断完善，税税收筹划将将具有广阔阔的发展前前景。 市市场经济是是一种法治治经济，“依法治税税”亦是“依法治国国”的客观要要求。而税税收筹划将将成为法治治经济中企企业节税的的理性选择择。 随随着经济运运行的规范范化、法治治化以及纳纳税人纳税税意识的提提

25、高，企业业从维护自自身整体、长远利益益出发，必必将摒弃避避税、偷逃逃税等短期期行为，转转而进行科科学的税收收筹划，谋谋求长远发发展。 在在税法规范范的前提下下，纳税人人往往面临临着一个以以上的纳税税方案的选选择。不同同的方案，税税负轻重程程度往往不不同，甚至至相差甚远远。而税收收负担的轻轻重直接关关系到纳税税人实得利利益的多寡寡。在市场场经济条件件下，企业业作为独立立的法人参参与竞争，其其自身利益益独立化，税税收筹划必必然成为企业理财财工作的重重点。（三）、税税收筹划的的三个前提提要有效开展展税收筹划划，获取最最大的经营营利益，必必须把握税税收筹划的的三个前提提。三个前前提是指：税收筹划划应具

26、备超超前意识、税收筹划划不能与税税法相抵触触、税收筹筹划要具备备自我保护护意识。 税税收筹划应应具备超前前意识 要要开展税收收筹划，纳纳税人就必必须在经济济业务发生生之前，准准确把握从从事的这项项业务都有有哪些业务务过程和业业务环节？涉及我国国现行的哪哪些税种？有哪些税税收优惠？所涉及的的税收法律律、法规中中存在着哪哪些可以利利用的立法法空间？掌掌握以上情情况后，纳纳税人便可可以利用税税收优惠政政策达到节节税目的，也也可以利用用税收立法法空间达到到节税目的的。由于纳纳税人的上上述筹划行行为是在具具体的业务务发生之前前进行的，因因而这些活活动或行为为就属于超超前行为，需需要具备超超前意识才才能进

27、行。如果某项项业务已经经发生，相相应的纳税税结果也就就产生了。当纳税结结果产生后后，纳税人人如果因为为承担的税税负比较重重，利用隐隐瞒收入、虚列成本本等手段去去改变结果果，最终会会演变成偷偷逃国家税税款行为，会会受到相应应的处罚。 税税收筹划不不能与税法法相抵触 企企业在进行行税收筹划划时不能盲盲目操作，不不能与现行行税收法律律、法规相相抵触。企企业进行税税收筹划最最终目的是是降低税收收成本，减减轻税收负负担，但这这个目标的的实现只能能是在合法法、合理的的前提下进进行，而且且要被征税税机关所认认可。如果果税收筹划划超出了这这个前提就就很有可能能演变成偷偷税、骗税等等违法行为为。税收筹划要要具备

28、自我我保护意识识 纳纳税人开展展税收筹划划，需要具具备自我保保护意识。既然税收收筹划要在在不违法或或非违法的的前提下进进行，那么么筹划行为为离不合法法的距离越越远越好，这这就是纳税税人的一种种自我保护护意识。纳纳税人为了了更好地实实现自我保保护，需要要注意以下下点： 增强法治治观念； 熟练掌握握税收法律律和法规； 熟练掌握握有关的会会计处理技技巧； 熟练掌握握有关税收收筹划技巧巧。 所所谓税收筹筹划技巧，不不仅仅是书书本上讲的的几种或多多种税收筹筹划方法，更更重要的是是纳税人应应结合自己己经营的实实际业务，运运用好所掌掌握的税收收政策，通通过恰当的的会计处理理技巧达到到不缴税或或少缴税的的目的

29、。（四）、税税收筹划三三个结合点点开展税收筹筹划的过程程可以用以以下流程来来表示： 税税收筹划业务流程程税收政政策筹划划方法会会计处理 从从上面的流流程中可以以看出，要要做好税收收筹划工作作，需要抓抓住三个结结合点，即即将业务流流程和现行行的有关税税收政策结结合起来；将税收政政策与其相相适应的税税收筹划方方法结合起起来；将恰恰当的税收收筹划方法法与相应的的会计处理理技巧结合合起来。下下面就对这这三个结合合点进行具具体的说明明。 业业务流程与与税收政策策的结合。这里所指指的业务流流程是企业业发生某项项业务的全全过程，如如企业发生生某项投资资行为、增增加某种产产品等。在在发生业务务的全过程程中，纳

30、税税人必须要要了解自身身从事的业业务从始自自终涉及哪哪些税种？与之相适适应的税收收政策、法法律和法规规是怎样规规定的？税税率各是多多少？采取取何种征收收方式？业业务发生的的每个环节节都有哪些些税收优惠惠政策？业业务发生的的每个环节节可能存哪哪些税收法法律或法规规上的漏洞洞？在了解解上述情况况后，纳税税人就要考考虑如何准准确、有效效地利用这这些因素来开展展税收筹划划，以达到到预期目的的。 税税收政策与与筹划方法法的结合。纳税人在在准确掌握握与自身经经营相关的的现行税收收法律、法法规的基础础上，需要要利用一些些恰当的税税收筹划方方法对现行行税收政策策进行分析析，从而找找到与经营营行为相适适应的税收

31、收筹划的突突破口。 筹筹划方法与与会计处理理的结合。税收筹划划的主要目目的是减轻轻企业税收收成本，降降低税收负负担。要达达到此目的的，只有税税收政策和和筹划方法法还不够。因为企业业的所有经经营业务和和过程最终终要在会计计科目中加加以体现，因因而纳税人人还要利用用好会计处处理方法，把把税收筹划划的内容恰恰当地体现在会计计处理上，才才能最终实实现降低税税收负担的的目的。（五）、税税收筹划四四个时机对企业来讲讲，在经济济活动中做做好税收筹筹划，积极极地利用国国家的有关关税收优惠惠政策，避避免产生无无谓的损失失，已显得得越来越重重要。怎样样做好税收收筹划？把把握好筹划划的时机相相当重要。根据税收收筹划

32、的原原理，结合合现代企业业经济活动动的特点，企企业应在以以下四个时时机进行筹筹划：日常经营筹筹划最基本本学好、用好好税法，严严格按税法法办事，以以避免涉税税处理上产产生不应有有的损失，是是最基本的的税收筹划划。细微的的筹划应随随时贯穿于于企业的日日常经营活活动当中。对日常经经营活动的的筹划，主主要表现在在以下几个个方面： 收受发票票方面。企企业接受了了不规范的的发票或者者接受了不不正当的发发票，或者者在正规发发票的种类类上未取得得自己所需需的发票，对对企业来讲讲都是不利利的。比如如：企业委委托某企业业进行设备备小型维修修，结算时时未取得增增值税专用用发票，企企业该部分分维修费的的进项税额额就得

33、不到到抵扣，由此影响到到企业的成成本与利润润。 账务处理理方面。企企业日常账账务处理的的好坏，影影响到涉税税计算的正正确与否。比如：国国家税务总总局规定企企业对查补补的增值税税税款，应应设置“增值税检检查调整”会计科目目进行账务务处理，如如企业未设设置此科目目而直接通通过“应交增值值税”会计科目目进行处理理，就有可可能与当期期正常实现的增增值税相混混淆，产生生少纳税风风险。 发票开具具方面。企企业必须按按照国家有有关发票的的规定开具具发票，特特别是对增增值税专用用发票的开开具。以重大决策策筹划为重重点 现现代企业为为了更好地地生存、发发展与获利利，会对一一些重大的的经营活动动进行分析析与决策。

34、企业在进进行重大经经营活动决决策时，做做好税收筹筹划，可达达到节约经经营活动成成本，降低低涉税风险险的目的。 在在进行重大大投资决策策时，要分分别比较所所选不同方方案的相关关税收政策策，力求采采用投资成成本最优方方案。如企企业拟投资资设立一高高新技术企企业，就要要考虑投资资地点（经经济特区、高新技术术开发区等等）、投资资方式（现现金、设备备与无形资资产）和合合作伙伴（独独资、与中中方还是外外方合资等等）。 企企业的持续续健康发展展离不开融融资，税法法对不同的的融资方式式有不同的的规定。如如税法规定定向一个关关联企业的的融资超过过注册资本本部部分的利息息不得在税税前列支等等，这就需需要选择融融资

35、渠道、数额。 在在进行重大大分配决策策时，投资资者对企业业享有收益益权，企业业在向投资资者分配利利润时要兼兼顾对投资资者个人所所得税的影影响。 做做好企业相相关税收政政策变化的的筹划 现现代企业与与税收息息息相关，与与企业相关关的税收政政策的变化化最终会影影响到企业业的利润。因此，在在相关税收收政策发生生变化时，积积极做好税税收筹划工工作，以降降低政策变变化对企业业的负面影影响，或积积极引导企企业充分享享受政策变变化所带来来的优惠。如去年国国家调整了了卷烟消费费税政策，卷卷烟工业企企业就要根根据新的税税收政策，积积极调整产产品结构，加加强成本管管理，同时时淘汰一部部分因税收收政策变化化而使税负

36、负增加的低低档次卷烟烟。 做做好税收政政策预期变变化的筹划划税收是国家家财政收入入的主要来来源，具有有调节经济济的功能，税税收政策是是国家宏观观调控的主主要手段之之一，税收收政策的变变化与国家家的经济活活动紧密相相关。积极极了解分析析税收政策策变化的趋趋势，结合合本企业做做好对相关关税收政策策预期变化化的筹划，可可为企业的的加速发展展提供动力力。如对内内外资两个个企业所得得税合并的的预期筹划划，对增值值税转型与与扩大征收收范围的预预期筹划等等。（六）、税税收筹划应应注意的问问题在税收筹划划中应注意意如下问题题 一一、注意培培养正确的的纳税意识识，建立合合法的税收收筹划观念念，以合法法的税收筹筹

37、划方式，合合理安排经经营活动。同时，应应深入研究究掌握税法法规定和充充分领会立立法精神，使使税收筹划划活动遵循循立法精神神，以避免免避税之嫌嫌。 二二、全面了了解与投资资、经营、筹资活动动相关的税税收法规、其他法规规以及处理理惯例。 既既然税收筹筹划方案主主要来自不不同的投资资、经营、筹资方式式下的税收收规定的比比较，因此此，对与投投资、经营营、筹资活活动相关的的税收法规规、其他法法规以及处处理惯例的的全面了解解，就成为为税收筹划划的基础环环节。有了了这种全面面了解，才才能预测出出不同的纳纳税方案，并并进行比较较，优化选选择，进而而做出对纳纳税人最有有利的投资资决策、经经营决策或或筹资决策策。

38、反之，如如果对有关关政策、法法规不了解解，就无法法预测多种种纳税方案案，税收筹筹划活动就就无法进行行。 三三、具体问问题具体分分析，不能能照搬他人人套路。 现现实生活中中，税收筹筹划没有固固定的套路路或模式，税税收筹划的的手段及形形式也是多多样的，所所以针对不不同的问题题，因地制制宜，具体体问题具体体分析。税税收筹划方方案及结果果随纳税人人具体情况况的不同而而不同，随随着国家有有关政策的的变化而变变化。对他他人适用的的方案，对对自己不一一定适用；此时适用用的方案，彼彼时不一定定适用。 四四、注意税税收与非税税收因素，综综合衡量税税收筹划方方案，处理理好局部利利益与整体体利益的关关系。 影影响企

39、业税税收筹划的的因素很多多，其中有有税收与非非税收因素素。直观上上看，税收收筹划是为为了税收支支付的节约约，但企业业进行税收收筹划的根根本目的不不能仅仅停停留在节约约税收支付付这一点上上，而是要要通过节约约税收支付付达到增加加收益，有有助于企业业发展的目目的。因此此，综合衡衡量税收筹筹划方案，处处理好局部部利益与整整体利益的的关系，就就成为税收收筹划的核核心问题。这就要求求我们在进进行税收筹筹划时，要要由上而下下，由粗到到细，逐渐渐达到所期期望的最优优的总体效效益。（七）、税税收筹划原原则、作用用税收筹划要要遵守合法法和有效的的原则，这这是税收筹筹划取得成成功的基本本前提。合法原原则，即税税收

40、筹划必必须遵守税税收法律和和政策，只只有在这个个前提下，才才能保证所所设计的经经济活动、纳税方案案为税收主主管部门所所认可，否否则会受到到相应的惩惩罚并承担担法律责任任。例如，财财务处理与与税法规定定不一致的的，以税法法为准，这这不但是国国际上的通通行做法，而而且我国税税法也是这这样规定的的，纳税人人必须遵守守。有效原原则，就是是说，对纳纳税人有关关交易行为为所进行的的税收筹划划，一定要要达到预期期的经济目目的，同时时优化税收收，节约税税款。这就就要求决策策者具有税税收筹划意意识对日常的的经营活动动和财务安安排持机敏敏的判断。另外，有有效原则还还要求所进进行的税收收筹划必须须与企业的的战略目标

41、标相匹配，不不是为了筹筹划而筹划划，当税收收目标与企企业目的发发生冲突时时，应以企企业目的作作为首要选选择，这样样也易于被被税务主管管部门所认认可。（八）、税税收筹划的的意义在市场经济济条件下，纳纳税人希望望减轻自己己的税收负负担，这是是再正常不不过的事。问题是用用什么手段段达到自己己的目的。偷税、骗骗税、抗税税、欠税等等手段是违违法行为，不不但不允许许，而且还还应加大惩惩治力度。进行税收收筹划，政政府应该允允许，起码码不必反对对，因为纳纳税人是在在不违反税税法的前提提下进行的的。税收筹筹划不仅不不违反税法法，而且还还有积极意意义。 一一、税收筹筹划有助于于提高纳税税人的纳税税意识，抑抑制偷逃

42、税税等违法行行为 社社会经济发发展到一定定水平、一一定规模，企企业开始重重视税收筹筹划，税收收筹划与纳纳税意识的的增强一般般具有客观观一致性和和同步性的的关系。企企业进行税税收筹划的的初衷的确确是为了少少缴税或缓缓缴税，但但企业的这这种安排采采取的是合合法或不违违法的形式式，企业对对经营、投投资、筹资资活动进行行税收筹划划正是利用用国家的税税收调控杠杠杆取得成成效的有力力证明。 企企业纳税意意识强主要要表现在：（）财财务会计账账证依法设设置，齐全全、规范；（）按按有关规定定及时办理理营业登记记、税务登登记手续；（）及及时、足额额地申报缴缴纳各种税税款；（）主动配配合税务机机关的纳税税检查；（）

43、接受税税务机关的的处罚，如如上缴滞纳纳金及罚款款等。 二二、有助于于实现纳税税人财务利利益的最大大化 税税收筹划可可以减少纳纳税人税收收成本（节节税功能），还还可以防止止纳税人陷陷入税法陷陷阱。税法法陷阱是税税法漏洞的的对称。税税法漏洞的的存在，给给纳税人提提供了避税税的机会；而税法陷陷阱的存在在，又让纳纳税人不得得不小心，否否则会落入入税务当局局设置的看看似漏洞，实实为陷阱的的圈套（这这也是政府府反避税的的措施之一一）。纳税税人一旦落落入税法陷陷阱，就要要缴纳更多多的税款，影影响纳税人人正常的收收益。税收收筹划可防防止纳税人人陷入税法法陷阱，不不缴不该缴缴付的税款款，有利于于纳税人财财务利益

44、最最大化。三、有助于于提高企业业的经营管管理水平和和会计管理理水平 资金、成成本（费用用）、利润润是企业经经营管理和和会计管理理的三大要要素，税收收筹划就是是为了实现现资金、成成本（费用用）、利润润的最优效效果，从而而提高企业业的经营管管理水平。企业进行行税收筹划划离不开会会计，会计计人员既要要熟知会计计法、会计计准则、会会计制度，也也要熟知现现行税法。企业设账账、记账要要考虑税法法的要求，当当会计处理理方法与税税法的要求求不一致或或允许进行行会计政策策、会计方方法的选择择时，财务务会计与税税务会计可可以分离，正正确进行纳纳税调整，正正确计税，正正确编报财财务报告，并并进行纳税税申报，从从而也

45、有利利于提高企企业的会计计管理水平平，发挥会会计的多重重功能。 四四、有助于于优化产业业结构和资资源的合理理配置 纳纳税人根据据税法中税税基与税率率的差别，根根据税收的的各项优惠惠、鼓励政政策，进行行投资、筹筹资、企业业制度改造造、产品结结构调整等等决策，尽尽管在主观观上是为了了减轻自己己的税收负负担，但在在客观上却却是在国家家税收经济济杠杆的作作用下，逐逐步走向了了优化产业业结构和生生产力合理理布局的道道路，体现现了国家的的产业政策策，有利于于促进资本本的流动和和资源的合合理配置。 五五、从长远远和整体看看，税收筹筹划不仅不不会减少国国家的税收收收入总量量，甚至可可能增加国国家的税收收收入总

46、量量 税税收筹划有有利于贯彻彻国家的宏宏观调控政政策，实现现国民经济济健康、有有序、稳步步发展。企企业进税收收筹划，虽虽然降低了了企业税负负，但是随随着产业布布局的逐步步合理，可可以促进生生产进一步步发展。企企业规模上上去了，收收入和利润润增加了，从从整体和发发展上看，国国家的税收收收入也将将同步增长长。二、企业经经营与税收收筹划策略略随着我国市市场经济机机制的日趋趋完善，税税收筹划将将成为企业业经营中不不可缺少的的重要组成成部分。那企业税收收筹划策略略有哪些呢呢？如下：收入筹划策策略 收收入税收筹筹划策略，就就是通过对对取得收入入的方式和和时间、计计算方法的的选择、控控制，以达达到节税目目的

47、的策略略。其主要要有以下方方法： 销售收收入结算方方式的选择择。企业销销售货物有有多种结算算方式，不不同的结算算方式其收收入的确认认时间有不不同的标准准。税法规规定：直接接收款销售售以收到销销货款或取取得索取销销货款凭据据，并将提提货单交给买买方的当天天为收入确确认时间；赊销和分分期收款销销货方式均均以合同约约定的收款款日期为收收入确认时时间；而订订货销售和和分期预收收货款销售售，待交付付货物时确确认收入实实现。这样样，通过销销售结算方式的选择择，控制收收入确认的的时间，可可以合理归归属所得年年度，以达达到减税或或延缓纳税税的目的。 收入确确认时点的的选择。每每种销售结结算方式都都有其收入入确

48、认的标标准条件，企企业通过对对收入确认认条件的控控制，可以以控制收入入确认的时时间。因此此，在进行行税收筹划划时，企业业应特别注注意临近年年终所发生的的销售业务务收入确认认时点的筹筹划。企业业可推迟销销售收入的的确认时间间，例如，直直接收款销销货时，可可通过推迟迟收款时间间或推迟提提货单的交交付时间，把把收入确认认时点延至至次年，获获得延迟纳纳税的税收利益益。 劳务收收入计算方方法的选择择。长期合合同工程的的收益计算算可采用完完工百分比比法和完成成合同法，考考虑税收因因素的影响响，采用完完成合同法法为佳。因因为完成合合同法在工工程全部完完工年度才才报缴所得得税，故可获获得延缓纳纳税之利益益。完

49、成合合同法可反反映实际成成本、费用用和毛利，若若采取完工工百分比法法，则易造造成前盈后后亏的现象象。如果企企业每年均均无亏损，宜宜采用完成成合同法，因因该方法可可享受延缓缓纳税及合并并计算费用用限额的利利益。但企企业若有前前五年待弥弥补亏损，则则以采用完完工百分比比法为佳。 成成本费用筹筹划策略 成成本费用税税收筹划策策略，即基基于税法对对成本、费费用的确认认和计算的的不同规定定，根据企企业情况选选择有利方方式的策略略。主要有有： 存货计计价方法的的选择 存存货流转有有实物流转转和价值流流转两个方方面，由于于实物流转转与价值流流转往往不不相一致，因因而必须采采用某种存存货成本流流转的假设设，采

50、用适适当的存货货计价方法法在期末存存货与已售售货物间分分配成本。存货计计价方法不不同，企业业存货营业业成本就不不同，从而而影响应税税利润，进进而影响所所得税。因因此，存货货计价是纳纳税人调整整应税利润润的有利工工具，选择择最有利的的存货计价价方法能达达到节税目目的。 依依现行税法法，存货计计价可以采采用先进先先出法、后后进先出法法、加权平平均法、移移动加权平平均法等不不同方法，不不同的存货货计价方法法对企业纳纳税的影响响是不同的的，这既是是财务管理理的重要步步骤，也是是税收筹划的的重要内容容。采取何何种方法为为佳，则应应具体情况况具体分析析。 折旧方方法的选择择 由由于折旧要要计入产品品成本或

51、期期间费用，直直接关系到到企业当期期成本、费费用的大小小，利润的的高低和应应纳所得税税的多少，因因此，折旧旧方法的选选择、折旧旧的计算就就成为十分分重要的问问题。在计计算折旧时，主要考考虑以下几几个因素：固定资产产原值、固固定资产残残值、固定定资产清理理费用和固固定资产折折旧年限。固定资产产的折旧方方法有：直直线折旧法法、年数总总和法、双双倍余额递递减法等。不同的折折旧方法对纳税人会会产生不同同的税收影影响。 成本、费用的分分摊与列支支 通通过对成本本各项内容容的计算、组合，使使其达到一一个最佳成成本值，以以实现最大大限度地抵抵消利润少少缴税。运运用成本、费用分摊摊与列支方方法，并非非任意夸大

52、大成本、乱乱摊成本，而而是在税法法允许的范范围内，运用用成本计算算程序和核核算方法等等合法手段段进行的财财务税收筹筹划活动。 （）费用分分摊法。利利用费用分分摊法来影影响企业纳纳税水平，涉涉及两方面面的问题：一是如何何实现费用用支付最小小化，二是是如何实现现费用摊入入成本最大大化。 企企业通常有有多项费用用开支项目目，每个项项目都有其其规定的开开支范围，如如劳务费用用标准、管管理费定额额、损耗标标准、各种种补贴标准准等。如何何在企业正正常生产经经营活动过过程中，选选择最小的的费用支付付额，即实现现生产经营营效益与费费用支付的的最佳组合合，是运用用费用分摊摊法的基础础。 我我国财务会会计制度规规

53、定，费用用应当按照照权责发生生制原则在在确认有关关收入的期期间予以确确认。费用用摊销时的的确认，一一般有三种种方法：一一是直接作作为当期费费用确认；二是按其其与营业收收入的关系系加以确认。凡凡是与本期期收入有直直接联系的的耗费，就就是该期的的费用；三三是按一定定的方法计计算摊销额额予以确认认。上述三三种不同的的费用确认认方法，使使企业在计计算成本时时可以选择择有利的方方法来节税税。 （）费用列列支法。已已发生的费费用应及时时核销入账账。如已发发生的坏账账、呆账应应及时列入入费用，存存货的盘亏亏及毁损应应及时查明明原因，属属于正常损损耗部分及及时列入费费用。对于于能够合理理预计发生生额的费用用、

54、损失，应应采用预提提方法计入入费用，适适当缩短以以后年度需需分摊列支支的费用、损失的摊摊销期。 例例如低值易易耗品、待待摊费用等等的摊销应应选择最短短年限，增增大前几年年的费用，递递延纳税时时间。对于于限额列支支的费用，如如业务招待待费及公益益救济性捐捐赠等，应应准确掌握握其允许列列支的限额额，争取在限额以内内的部分充充分列支。 盈盈亏抵补筹筹划策略 盈盈亏抵补是是准许企业业在定时期以以某年度的亏亏损，去抵抵以后年度度的盈余，以以减少以后后年度的应应纳税额。这种优惠惠形式对扶扶持新办企企业的发展展有重要作作用，对具具有风险的的投资有相相当大的激激励作用。但这种办办法的应用用，需以企企业有亏损损

55、发生为前前提，否则则就不具有有鼓励的效效果，而且就就其应用范范围而言，只只能适用于于企业所得得税。 我我国税法规规定：企业业发生的年年度亏损，可可以用下一一年度的税税前利润弥弥补；弥补补不足的，可可以在五年年内用所得得税前利润润延续弥补补；仍不够够弥补的亏亏损，应该该用五年后后的税后利利润弥补。盈亏抵补补筹划主要要有以下几几点：（）提前确确认收入。企业在有有前五年亏亏损可供抵抵补的年度度，可以提提前确认收收入。（）延后列列支费用。如呆账、坏账不计计提坏账准准备，采用用直接核销销法处理，将将可列为当当期费用的的项目予以以资本化，或或将某些可可控费用，如如广告费等等延后支付付。（）收收购、兼并并亏

56、损企业。税税法规定：企业以新新设合并、吸收合并并或兼并方方式合并，被被吸收或兼兼并企业已已不具备独独立纳税人人资格的，各各企业合并并或兼并前前尚未弥补补的经营亏亏损，可在在税法规定定的弥补期期限的剩余余期间内，由由合并或兼兼并后的企企业逐年弥弥补。 租租赁筹划策策略 租租赁是指出出租人根据据与承租人人签订的租租赁契约，以以收取一定定的租金为为条件，将将租赁资产产在规定期期限内交给给承租人使使用，其所所有权仍属属于出租人人的一种经经济行为。租赁从承承租人筹资资的角度来来看，大致致可以分为为两大类：融资性租租赁和经营营性租赁。 从从企业税收收筹划的角角度看，租租赁也是企企业用以减减轻税负的的重要方

57、法法。对承租租人来说，租租赁可获取取双重好处处：一是可可以避免因因长期拥有有设备而承承担负担和和风险，二二是可以在在经营活动动中以支付付租金的方方式冲减企企业的利润润，减少税税基，从而而减少应纳纳税额。尤尤其当出租租人和承租租人同属一个个大的利益益集团时，租租赁形式最最终将会使使该利益集集团所享受受的税收待待遇最为优优惠，税负负最低，但但这已涉嫌嫌租赁避税税，企业在在操作时应应本着公允允价格进行行。 当当出租人和和承租人属属于关联企企业时，若若一方赢利利较高，而而另一方赢赢利较少或或亏损时，赢赢利较少或或亏损方可可以利用租租赁形式把把某些设备备租赁给赢赢利方，通通过收取租租赁费或租租赁期满后后

58、由赢利方方以较高价价格购入的的方式使利利润流向亏亏损方，从从而获得税税收上的好好处。尤其其是在关联联双方适用用税率有差差别的情况况下，使利利润流向税税率较低的的一方，可可能效果更更显著。 融融资租赁作作为一种特特殊的筹资资方式，融融资租赁费费用中由承承租方支付付的手续费费及安装交交付使用后后支付的利利息，可以以在支付当当期直接从从应纳税所所得额中扣扣除，因此此筹资成本本较权益资资金成本要要低。同时时，对于融融资租入设设备的改良良支出可以以作为递延延资产，在在不短于五五年的时间间内摊销。而企业自自有固定资资产的改良良支出，则则作为资本本性支出，增增加固定资资产的原值值，而固定定资产的折折旧年限一

59、一般长于五五年，这样样，融资租租赁可以达达到快速摊摊销，具有有节税效应应。 筹筹资筹划策策略 筹筹资筹划是是指利用一一定的筹资资技巧使企企业达到获获利水平最最大和税负负最小的方方法。筹资资筹划主要要包括筹资资渠道筹划划和还本付付息筹划。一般来说说，企业筹筹资渠道有有：财政资资金；金融融机构信贷贷资金；企企业自我积积累；企业业间自我拆拆借；企业业内部集资资；发行债债券或股票票筹资；商商业信用筹筹资；租赁赁筹资。 从从纳税角度度看，这些些筹资渠道道产生的纳纳税效果有有很大的差差异，对某某些筹资渠渠道的利用用可有效地地帮助企业业减轻税负负，获得税税收上的好好处。通常常情况下，企企业自我积积累筹资所所

60、承担的税税收负担要要重于向金金融机构贷贷款所承受受的税收负负担，企业业之间互相相拆借筹资资所承担的的税收负担担要重于企企业内部集集资所承担担的税收负负担。总体体上看，企企业内部集集资与企业业之间拆借借方式效果果最好（尤尤其企业间间税率有差差别），金金融机构贷贷款次之，自自我积累效效果最差。其原因在在于内部集集资与企业业之间的拆拆借涉及的部部门和机构构较多，容容易使企业业利润规模模分散而降降低。筹资活动不不可避免地地要涉及还还本付息的的问题。利利用利息摊摊入成本的的不同方法法和资金往往来双方的的关系及所所处经济活活动地位的的不同，往往往是实现现节税的关关键所在。金融机构构贷款，其其核算利息息的方