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1、第一章 税法总论论【知识点】税税法的目标标一、税收收与现代国国家治理税收是是政府为了了满足社会公公共需要，凭借政治权权力，强制、无无偿地取得得财政收入入的一种形形式。税收的内涵涵从三个方方面理解：1.税收是是国家取得得财政收入入的一种重重要工具，其其本质是一一种分配关关系；2.国家征征税的依据据是政治权权力，有别别于按要素素进行的分分配；3.国家课课征税款的的目的是满满足社会公公共需要。税收在现代代国家治理理中的作用用：1.为国家家治理提供供最基本的的财力保障障；2.税收是是确保经济济效率、政政治稳定、政权稳固固、不同层层次政府正正常运行的的重要工具具；3.税收是是促进现代代市场体系系构建，促

2、促进社会公公平正义的的重要手段段；4.税收是是促进依法法治国，促促进法治社社会建立，促促进社会和和谐的重要要载体；5.税收是是国际经济济和政治交交往中的重重要政策工工具，也是是维护国家家权益的重重要手段。二、税法的的目标（一）为国国家组织财财政收入提提供法律保保障；（二）为国国家宏观调调控经济提提供一种经经济法律手手段；（三）维护护和促进现现代市场经经济秩序；（四）规范范税务机关关合法征税税，有效保保护纳税人人的合法权权益；（五）为维维护国家利利益，促进进国际经济济交往提供供可靠保证证。【知识点】税法在我国法律体系中的地位一、税法是是我国法律律体系的重重要组成部部分1.税法属属于国家法法律体系

3、中中一个重要要部门法，它它是调整国国家与各个个经济单位位及公民个个人间分配配关系的基基本法律规规范；2.性质上上属于公法法。不过与与宪法、行行政法、刑刑法等典型型公法相比比，税法仍仍具有一些些私法的属属性。二、税法与与其他法律律的关系【知识点】税收法定原则一、税收法法定原则是是税法基本本原则的核核心税法基本原原则是统领领所有税收收规范的根根本准则，包包括税收立立法、执法法、司法在在内的一切切税收活动动都必须遵遵守税法基基本原则。税收法定原原则（税收收法定主义义）包括税税收要件法法定原则和和税务合法法性原则。二、税法法的其他基基本原则1.税税收公平原原则：税收收横向公平平和纵向公公平2.税收效效

4、率原则：经济效率率；行政效效率3.实质课课税原则应根据客观观事实确定定是否符合合课税要件件，并根据据纳税人的的真实负担担能力决定定纳税人的的税负，而而不能仅考考虑相关外外观和形式式。三、税法的的适用原则则税法适用原原则是指税税务机关和和司法机关关运用税收收法律规范范解决具体体问题所必必须遵循的的准则。税税法适用原原则体现着着税法基本本原则，同同时含有更更多的法律律技术性准准则，更为为具体化。具体原则含义和内容容法律优位原原则法律的效力力高于行政政立法的效效力，税收收行政法规规的效力优优于税收行行政规章的的效力。效效力低的税税法与效力力高的税法法发生冲突突，效力低低的税法即即是无效的的。法律不溯

5、及及既往原则则一部新法实实施后，对对新法实施施之前人们们的行为不不得适用新新法，而只只能沿用旧旧法。目的的是维护税税法的稳定定性和可预预测性。新法优于旧旧法原则新法、旧法法对同一事事项有不同同规定时，新新法的效力力优于旧法法。新法优优于旧法原原则在税法法中普遍适适用，但是是“特别法优优于普通法法”、“实体从旧旧，程序从从新”原则可以以对该原则则有所突破破。特别法优于于普通法的的原则对同一事项项两部法律律分别订有有一般和特特别规定时时，特别规规定的效力力高于一般般规定的效效力。这个个原则可以以突破税法法效力等级级的限制，即即税法优位位原则：属属于特别法法级别较低低的，其效效力可以高高于作为普普通

6、法的级级别较高的的税法。实体从旧，程程序从新原原则包括两方面面的内容：一是实体体税法不具具备溯及力力即在纳纳税义务的的确定上，以以纳税义务务发生时的的税法规定定为准，实实体性的税税法规则不不具有向前前的溯及力力；二是程程序性税法法在特定条条件下具备备一定的溯溯及力。程序优于实实体原则是关于税收收争讼法的的原则，其其基本含义义是在诉讼讼发生时，税税收程序法法优于税收收实体法适适用。该原原则是为了了确保课税税权的实现现，不因争争议的发生生而影响税税款的及时时、足额入入库。四、税收法法律关系税收法律关关系是税法法所确认和和调整的，国国家与纳税税人之间、国家与国国家之间以以及各级政政府之间在在税收分配

7、配过程中形形成的权利利与义务关关系。（一）税收收法律关系系的构成1.税收法法律关系的的主体税收法律关关系的主体体即税收法法律关系中中享有权利利和承担义义务的当事事人。在我我国，税收收法律关系系的主体包包括征纳双双方。我国对纳税税人的确定定，采取的的是属地兼兼属人的原原则。在税收法律律关系中权权利主体双双方法律地地位平等，双双方的权利利与义务不不对等。2.税收法法律关系的的客体税收法律关关系的客体体即税收法法律关系主主体的权利利、义务所所共同指向向的对象，也也就是征税税对象。不要把客体体理解为纳纳税人，客客体是征税税对象，比比如所得额额、销售额额等；征纳纳双方都是是权利主体体。3.税收法法律关系

8、的的内容税收法律关关系的内容容就是主体体所享有的的权利和所所应承担的的义务。（二）税收收法律关系系的产生、变更与消消灭税收法律关关系的产生生、变更和和消灭必须须由税收法法律事实来来决定。注注意税法是是引起税收收法律关系系的前提条条件，但税税法本身并并不能产生生具体的税税收法律关关系。税收法律事事实可以分分为税收法法律事件和和税收法律律行为，税税收法律事事件是指不不以税收法法律关系权权利主体的的意志为转转移的客观观事件，例例如自然灾灾害可以导导致税收减减免，从而而改变税收收法律关系系内容的变变化。税收收法律行为为是指税收收法律关系系主体在正正常意志支支配下做出出的活动，例例如，纳税税人开业经经营

9、即产生生税收法律律关系，纳纳税人转业业或停业就就造成税收收法律关系系的变更或或消灭。（三）税收收法律关系系的保护税收法律关关系的保护护形式和方方法是很多多的，税法法中关于限限期纳税、征收滞纳纳金和罚款款的规定，我我国刑法对对构成逃税税、抗税罪罪给予刑罚罚的规定，以以及税法中中对纳税人人不服税务务机关征税税处理决定定，可以申申请复议或或提出诉讼讼的规定等等都是对税税收法律关关系的直接接保护。税收法律关关系的保护护对权利主主体双方是是平等的，不不能只对一一方保护，而而对另一方方不予保护护。同时对对其享有权权利的保护护。就是对对其承担义义务的制约约。【知识点】税法要素一、税法构构成要素的的整体介绍绍

10、税法要素含义和内容容备注1总则包括立法依依据、立法法目的、适适用原则等等。2纳税人（纳税主体体）税法规定的的直接负有有纳税义务务的单位和和个人。有两种基本本形式：自自然人和法法人3征税对象象（课税对对象、征税税客体）法规定对什什么征税，是是征纳税双双方权利义义务共同指指向的客体体或标的物物。是区别一种种税与另一一种税的重重要标志；体现征税税的最基本本界限；也也决定了各各个不同税税种的名称称4税目对征税对象象的具体分分类可以明确具具体的征税税范围；也也可以对不不同的税目目区别对待待5税率对征税对象象的征收比比例或征收收额度我国现行税税率形式包包括比例税税率、超额额累进税率率、定额税税率和超率率累

11、进税率率四种形式式6纳税环节节征税对象在在从生产到到消费的流流转过程中中应当缴纳纳税款的环环节7纳税期限限关于税款缴缴纳时间方方面的限定定纳税期限由由纳税义务务发生时间间、纳税期期限和缴库库期限三层层概念规范范8纳税地点点税法规定的的纳税人（包包括代征、代扣、代代缴义务人人）的具体体纳税地点点9减税免税税对某些纳税税人和征税税对象采取取减少征税税或者免予予征税的特特殊规定10罚则对纳税人违违反税法的的行为采取取的处罚措措施11附则相关法律授授权以及生生效时间规规定【小提示】在学习每一个具体税种时，应该按照税制要素的内容来把有关知识点梳理后再串起来，比如学习后自己要清楚，这个税种对谁征税（纳税人

12、、扣缴义务人）、对什么征税（征税对象）、征多少税（税目税率、计税依据和计税方法）、怎么征税（纳税环节、期限、地点），再加上税收优惠，成为一个体系，这样一来，便于理解、记忆，避免出现知识点散乱、茫无头绪、错记漏记的情况。二、纳税义义务人纳税人的基基本形式自然人自然人是基基于自然规规律而出生生的，有民民事权利和和义务的主主体，包括括本国公民民，也包括括外国人和和无国籍人人。税法可将自自然人划分分为居民纳纳税人和非非居民纳税税人，或者者个体经营营者和其他他个人等。法人法人是自然然人的对称称，是基于于法律规定定享有权利利能力和行行为能力，具具有独立的的财产和经经费，依法法独立承担担民事责任任的社会组组

13、织。我国国的法人主主要有四种种：机关法法人、事业业法人、企企业法人和和社团法人人。税法可将法法人可划分分为居民企企业和非居居民企业扣缴义务人人代扣代缴义义务人依法在向纳纳税人支付付款项时有有义务代扣扣代缴其应应纳税款的的单位和个个人我国增值税税、营业税税、资源税税、个人所所得税、企企业所得税税设置有代代扣代缴义义务。代收代缴义义务人依法在向纳纳税人收取取款项时有有义务代收收代缴其应应纳税款的的单位和个个人我国消费税税、车船税税设置有代代收代缴义义务。三、征税对对象（1）税基基税基又叫计计税依据，是是据以计算算征税对象象应纳税款款的直接数数量依据，它它解决对征征税对象课课税的计算算问题，是是对课

14、税对对象的量的的规定。（2）计税税依据计税依据按按照计量单单位的性质质划分，有有两种基本本形态：价值形态的的计税依据据，即从价价计征计税依据是是可以量化化为货币数数量的形态态，如收入入、所得、价款等。物理形态的的计税依据据，即从量量计征计税依据是是课税对象象的自然计计量单位，如如面积、体体积、容积积、重量等等。四、税率的的具体分类类类别具体形式含义和内容容适用税种比例税率：即对同一一征税对象象，不分数数额大小，规规定相同的的征收比例例。单一比例税税率同一征税对对象的所有有纳税人都都适用同一一比例税率率。全部采用：增值税、营业税、城市维护护建设税、房产税、企业所得得税、契税税、车辆购购置税、烟烟

15、叶税部分采用：消费税、印花税、个人所得得税、资源源税差别比例税税率同一征税对对象的不同同纳税人适适用不同的的比例征税税。又包括括产品差别别税率（如如消费税、关税等）、行业差别别税率（如如营业税）、地区差别别税率（如如城建税等等）。幅度比例税税率同一征税对对象，税法法只规定最最低税率和和最高税率率，各地区区在该幅度度内确定具具体的适用用税率。累进税率：随着征税税对象数量量增大而随随之提高的的税率，即即按征税对对象数额的的大小划分分为若干等等级，不同同等级的课课税数额分分别适用不不同的税率率，课税数数额越大，适适用税率越越高。全额累进税税率是把征税对对象的数额额划分为若若干等级，对对每个等级级分别

16、规定定相应税率率，当税基基超过某个个级距时，课课税对象的的全部数额额都按提高高后级距的的相应税率率征税无超额累进税税率把征税对象象按数额的的大小分成成若干等级级，每一等等级规定一一个税率，税税率依次提提高，但每每一纳税人人的征税对对象则依所所属等级同同时适用几几个税率分分别计算，将将计算结果果相加后得得出应纳税税款。部分采用：个人所得得税全率累进税税率无超率累进税税率以征税对象象数额的相相对率划分分若干级距距，分别规规定相应的的差别税率率，相对率率每超过一一个级距的的，对超过过的部分就就按高一级级的税率计计算征税全部采用：土地增值值税定额税率按征税对象象确定的计计算单位，直直接规定一一个固定的

17、的税额，或或一个税额额幅度。全部采用：城镇土地地使用税、车船税、耕地占用用税；部分采用：关税、消消费税、印印花税、资资源税五、纳税期期限包含的的三个概念念税法关于纳纳税期限的的规定有三三个概念，需需要理解掌掌握：一是纳税义义务发生时时间，是确确定纳税义义务发生、计算缴纳纳税款的时时间起点。【知识点】税收立法与我国现行税法体系一、税收管管理体制的的概念这个概念是是财税理论论和实务领领域都很重重要的基础础概念。1.税收管管理体制是是在各级国国家机构之之间划分税税权的制度度。2.税收管管理权限，包包括税收立立法权、税税收法律法法规的解释释权、税种种的开征或或停征权、税目和税税率的调整整权、税收收的加

18、征和和减免权等等。3.按大类类划分，可可将税收管管理权限划划分为税收收立法权和和税收执法法权两类。4.税权的的划分有纵纵向划分和和横向划分分的区别。横向划分分是指税权权在同级立立法、司法法、行政等等国家机构构之间的划划分。二、税收立立法原则1.从实际际出发的原原则。2.公平原原则。3.民主决决策的原则则。4.原则性性与灵活性性相结合的的原则。5.法律的的稳定性、连续性与与废、改、立相结合合的原则。三、税收立立法权及其其划分税收立法权权是制定、修改、解解释或废止止税收法律律、法规、规章和规规范性文件件的权力。它包括两两方面的内内容：一是是什么机关关有税收立立法权；二二是各级机机关的税收收立法权是

19、是如何划分分的。（一）我国国现行税制制中具体税税种的立法法权划分种类立法权归属属具体税种中央税维护国家权权益、实施施宏观调控控所必需的的税种，立立法权在中中央消费税、关关税、车辆辆购置税地方税全国统一实实行的地方方税的立法法权集中在在中央营业税、资资源税、土土地增值税税、印花税税、城市维维护建设税税、土地使使用税、房房产税、车车船税等共享税同经济发展展直接相关关的主要税税种，立法法权在中央央增值税、企企业所得税税、个人所所得税、证证券交易印印花税（二）具体体地说，我我国税收立立法权划分分的层次是这样样的：1.全国性性税种的立立法权，即即包括全部部中央税、中央与地地方共享税税和在全国国范围内征征

20、收的地方方税税法的的制定、公公布和税种种的开征、停征权，属属于全国人人民代表大大会及其常常务委员会会。2.经全国国人大及其其常委会授授权，全国国性税种可可先由国务务院以“条例”或“暂行条例例”的形式发发布施行。行经一段段时期后，再再修订并通通过立法程程序，由全全国人大及及其常委会会正式立法法。3.经全国国人大及其其常委会授授权，国务务院有制定定税法实施施细则、增增减税目和和调整税率率的权力。4.经全国国人大及其其常委会的的授权，国国务院有税税法的解释释权；经国国务院授权权，国家税税务主管部部门（财政政部和国家家税务总局局）有税收收条例的解解释权和制制定税收条条例实施细细则的权力力。5.省级人人

21、民代表大大会及其常常务委员会会有根据本本地区经济济发展的具具体情况和和实际需要要，在不违违背国家统统一税法，不不影响中央央的财政收收入，不妨妨碍我国统统一市场的的前提下，开开征全国性性税种以外外的地方税税种的税收收立法权。税法的公公布，税种种的开征、停征，由由省级人民民代表大会会及其常务务委员会统统一规定，所所立税法在在公布实施施前须报全全国人大常常委会备案案。6.经省级级人民代表表大会及其其常务委员员会授权，省省级人民政政府有本地地区地方税税法的解释释权和制定定税法实施施细则、调调整税目、税率的权权力，也可可在上述规规定的前提提下，制定定一些税收收征收办法法，还可以以在全国性性地方税条条例规

22、定的的幅度内，确确定本地区区适用的税税率或税额额。上述权权力除税法法解释权外外，在行使使后和发布布实施前须须报国务院院备案。地区性地方方税收的立立法权应只只限于省级级立法机关关或经省级级立法机关关授权同级级政府，不不能层层下下放。所立立税法可在在全省（自自治区、直直辖市）范范围内执行行，也可只只在部分地地区执行。四、税收立立法机关我国的立法法体制是：全国人民代代表大会及及其常务委委员会行使使立法权，制制定法律；国务院及所所属各部委委，有权根根据宪法和和法律制定定行政法规规和规章；地方人民代代表大会及及其常务委委员会，在在不与宪法法、法律、行政法规规抵触的前前提下，有有权制定地地方性法规规，但要

23、报报全国人大大常委会和和国务院备备案；民族自治地地方的人大大有权依照照当地民族族政治、经经济和文化化的特点，制制定自治条条例和单行行条例。各有权机关关根据国家家立法体制制规定，所所制定的一一系列税收收法律、法法规、规章章和规范性性文件，构构成了我国国的税收法法律体系。立法机关法律形式备注全国人民代代表大会和和全国人大大常委会税收法律企业所得税税法、个人人所得税法法、车船税税法、税收收征收管理理法、关于于外商投资资企业和外外国企业适适用增值税税、消费税税、营业税税等税收暂暂行条例的的决定都是是税收法律律，具有最最高法律效效力，其他他各级机关关制定的税税收法规、规章，都都不得与税税收法律相相抵触全

24、国人大及及常委会授授权国务院院具有法律效效力的暂行行规定或者者条例授权立法与与制定行政政法规不同同，具有国国家法律的的性质和地地位，其法法律效力高高于行政法法规，在立立法程序上上须报人大大常委会备备案。现行行增值税、营业税、消费税、资源税、土地增值值税等暂行行条例都属属于授权立立法国务院税收行政法法规税法的实施施条例和实实施细则，处处于低于宪宪法、法律律和高于地地方法规和和规章的地地位；行政政法规不得得与法律相相抵触；企企业所得税税法实施条条例、征管管法实施细细则都是税税收行政法法规地方人大及及其常委会会税收地方性性法规仅限于海南南省、民族族自治地区区国务院税务务主管部门门（财政部部、国家税税

25、务总局、海关总署署）税收部门规规章范围包括：对有关税税收法律、法规的具具体解释、税收征收收管理的具具体规定、办法等，不不得与税收收法律、行行政法规相相抵触。如如增值税暂暂行条例实实施细则、税务代理理试行办法法等地方政府税收地方规规章必须在税收收法律、法法规明确授授权的前提提下进行，并并且不得与与税收法律律、行政法法规相抵触触。如，国国务院发布布实施的城城市维护建建设税、车车船税、房房产税等地地方性税种种暂行条例例，都规定定省、自治治区、直辖辖市人民政政府可根据据条例制定定实施细则则，如北北京市施行行中华人人民共和国国房产税暂暂行条例的细则等各级税收主主管部门税收规范性性文件除了法律法法规规章以

26、以外的具有有普遍约束束力的、规规定税务行行政相对人人权利、义义务的文件件；依照法法定职权和和规定程序序制定并公公布。如国国税函2201079号“国家税务务总局关于于贯彻落实实企业所得得税法若干干税收问题题的通知”五、税收立立法、修订订和废止程程序目前我国税税法立法程程序主要包包括以下几几个阶段:1.提议阶阶段2.审议阶阶段3.通过和和公布阶段段六、我国现现行税法体体系（一）税法法体系概述述税法体系就就是通常所所说的税收收制度。是是指在既定定的管理体体制下设置置的税种以以及与这些些税种的征征收、管理理有关的，具具有法律效效力的各级级成文法律律、行政法法规、部门门规章等的的总和。包包括三个层层次：

27、一是不同的的要素构成成税种；二二是不同的的税种构成成税制；三三是规范税税款征收程程序的法律律法规。这些内容的的法律形式式也就是税税法。税法法还可以分分为税法通通则、各税税税法（条条例）、实实施细则、具体规定定四个层次次。其中，“税法通则”规定一个国家的税种设置和每个税种的立法精神，各个税种的“税法(条例)”分别规定每种税的征税办法，“实施细则”是对各税税法(条例)的详细说明和解释，“具体规定”则是根据不同地区、不同时期的具体情况制定的补充性法规。目前，世界上只有少数国家单独制定税法通则，大多数国家都把税法通则的有关内容包含在各税税法(条例)之中。（二）税法法分类税法分类在在理论和实实务领域都都

28、有比较重重要的意义义。税法的的一般分类类如下：分类依据分类内容内涵例说具体内内容按照税法的的基本内容容和效力的的不同税收基本法法税收通则，起起税收母法法的作用我国目前空空缺税收普通法法具体税种或或事项的法法律如个人所得得税法、税税收征管法法等按照税法的的职能作用用的不同税收实体法法确定税种立立法，规定定税制要素素的法律如企业所得得税法、个个人所得税税法税收程序法法税务管理方方面的法律律，规范程程序性权利利义务关系系如税收征管管法等按照税法征征收对象的的不同商品和劳务务税税法对流转额课课征的税法法；流转税税也称间接接税按照“(三三)、我国国现行税法法体系”的分类口口径记忆所得税税法法对所得额课课

29、征的税法法；所得税税也称直接接税财产行为税税税法对财产的价价值或某种种行为课征征的税法资源税税法法对资源类物物品课征的的税法特定目的税税法对某些特定定对象和特特定行为发发挥特定调调节作用按照主权国国家行使税税收管辖权权的不同国内税法一国内部税税法国际税法国家间的税税收制度（效效力一般高高于国内税税法）如双边或多多边国家间间的税收协协定、条约约和国际惯惯例等外国税法外国的税收收制度（三）我国国现行税法法体系的内内容按性质作用用分类具体税种性质和作用用备注商品和劳务务税类增值税、消消费税、营营业税、关关税以货物、劳劳务为课税税对象，在在生产、流流通或者服服务业中发发挥调节作作用；属于于间接税其中关

30、税由由海关征收收。其余各各税由税务务部门征收收。所得税类企业所得税税、个人所所得税对法人和自自然人的纯纯收入进行行调节；属属于直接税税财产和行为为税类房产税、车车船税、印印花税、契契税主要是对某某些财产和和行为发挥挥调节作用用资源税类资源税、土土地增值税税和城镇土土地使用税税对因开发和和利用自然然资源差异异而形成的的级差收入入发挥调节节作用特定目的税税类城市维护建建设税、车车辆购置税税、耕地占占用税和烟烟叶税为了达到特特定目的，对对特定对象象和特定行行为发挥调调节作用1.上述117个税种种构成了我我国现行税税收的实体体法体系。还有一个个船舶吨税税，可放入入财产和行行为税中。2.除此之之外，还有

31、有税收程序序法体系。税务机关关负责征收收的税种，按按照税收征征管法执行行；海关负负责征收的的税种的征征收管理，按按照海关关法及进出口关关税条例等有关规规定执行。3.我国目目前税制是是间接税（增增值税、消消费税、营营业税）和和直接税（企企业所得税税、个人所所得税）双双主体税制制结构。【知识点】税税收执法税法的实施施即税法的的执行。它它包括税收收执法和守守法两个方方面。税收执法权权是指税收收机关依法法征收税款款，依法进进行税收管管理活动的的权力。具具体包括税税款征收管管理权、税税务稽查权权、税务检检查权、税税务行政复复议裁决权权及其他税税务管理权权。一、税款征征收管理权权限划分1.在征管管权限划分

32、分上，中央央税和共享享税由中央央税务机构构负责征收收；地方税税，由地方方税务机构构负责征收收。2.除少数数民族自治治地区和经经济特区外外，各地均均不得擅自自停征全国国性的地方方税种。3.经全国国人大及其其常委会和和国务院的的批准，民民族自治地地方可以拥拥有某些特特殊的税收收管理权，如如全国性地地方税种某某些税目税税率的调整整权以及一一般地方税税收管理权权以外的其其他一些管管理权等。4.经全国国人大及其其常委会和和国务院的的批准，经经济特区也也可以在享享有一般地地方税收管管理权之外外，拥有一一些特殊的的税收管理理权。上述地方（包包括少数民民族自治地地区和经济济特区）的的税收管理理权的行使使，必须

33、以以不影响国国家宏观调调控和中央央财政收入入为前提。5.涉外税税收政策的的调整权集集中在全国国人大常委委会和国务务院；在税税法规定之之外，一律律不得减税税免税。二、税收征征收管理范范围划分税收征收机机构征管范围国税系统增值税，消消费税，车车辆购置税税铁道部门、各银行总总行、各保保险总公司司集中缴纳纳的营业税税、所得税税、城市维维护建设税税中央企业缴缴纳的所得得税，中央央与地方所所属企业、事业单位位组成的联联营企业、股份制企企业缴纳的的所得税，地地方银行、非银行金金融企业缴缴纳的所得得税，海洋洋石油企业业缴纳的所所得税、资资源税，部部分企业的的企业所得得税，证券券交易印花花税中央税的滞滞纳金、补

34、补税、罚款款地税系统营业税，城城市维护建建设税（不不包括上述述由国家税税务局系统统负责征收收管理的部部分）地方国有企企业、集体体企业、私私营企业缴缴纳的所得得税、个人人所得税（不不包括对银银行储蓄存存款利息所所得征收的的部分）资源税，城城镇土地使使用税，耕耕地占用税税，土地增增值税，房房产税，车车船税，印印花税，契契税及其地地方附加地方税的滞滞纳金、补补税、罚款款海关系统关税、行李李和邮递物物品进口税税，同时负负责代征进进出口环节节的增值税税和消费税税三、税收收收入划分（1）中央央政府固定定收入包括括：消费税税（含进口口环节海关关代征的部部分）、车车辆购置税税、关税、海关代征征的进口环环节增值

35、税税等。（2）地方方政府固定定收入包括括：城镇土土地使用税税、耕地占占用税、土土地增值税税、房产税税、车船税税、契税。（3）中央央政府与地地方政府共共享收入包包括4大税税3小税：增值税、营营业税和城城市维护建建设税（铁铁道部、各各银行总行行、各保险险总公司集集中缴纳的的部分归中中央政府，其其余部分归归地方政府府）、企业业所得税、个人所得得税、资源源税（海洋洋石油企业业缴纳的部部分归中央央政府，其其余部分归归地方政府府）、证券券交易的印印花税。四、其他税税收执法权权根据税收收征收管理理法相关关规定，税税务行政处处罚的种类类应当有警警告（责令令限期改正正）、罚款款、停止出出口退税权权、没收违违法所

36、得、收缴发票票或者停止止向其发售售发票、提提请吊销营营业执照、通知出境境管理机关关阻止出境境等。【知识点】依法纳税与税法遵从一、税务行行政主体、税务行政政管理相对对人的义务务和权利1.征管法法的适用范范围凡依法由税税务机关征征收的各种种税收的征征收管理，均均适用征管管法。2.税务行行政管理相相对人是纳纳税人、扣扣缴义务人人和其他有有关单位。3.税务机机关和税务务人员的权权利和义务务（1）权利利：负责税税收征管工工作；依法法行政时，任任何单位和和个人不得得阻挠。（2）义务务：参看教教材。注意意以下几项项义务：无偿提供供纳税咨询询服务、宣宣传税法；税务机关关负责征收收、管理、稽查，行行政复议人人员

37、的职责责应当明确确，并相互互分离、相相互制约；税务机关关应为检举举人保密，并并按照规定定给予奖励励；税务人员员在核定应应纳税额、调整税收收定额、进进行税务检检查、实施施税务行政政处罚、办办理税务行行政复议时时，与纳税税人、扣缴缴义务人或或者其法定定代表人、直接责任任人有下列列关系之一一的，应当当回避：夫夫妻关系；直系血亲亲关系；三三代以内旁旁系血亲关关系；近姻姻亲关系；可能影响响公正执法法的其他利利益关系。4. 纳税税人、扣缴缴义务人的的权利与义义务（1）权利利：征管法法第八条对对纳税人、扣缴义务务人的权利利有一个集集中表述，见见下表：权利名称内容知情权纳税人、扣扣缴义务人人有权向税税务机关了

38、了解国家税税收法律、行政法规规的规定以以及与纳税税程序有关关的情况保密权纳税人、扣扣缴义务人人有权要求求税务机关关为纳税人人、扣缴义义务人的情情况保密。税务机关关应当为纳纳税人、扣扣缴义务人人的情况保保密减免退税权权纳税人依法法享有申请请减税、免免税、退税税的权利陈述申辩权权及行政司司法救济权权纳税人、扣扣缴义务人人对税务机机关所做出出的决定，享享有陈述权权、申辩权权；依法享享有申请行行政复议、提起行政政诉讼、请请求国家赔赔偿等权利利控告检举权权纳税人、扣扣缴义务人人有权控告告和检举税税务机关、税务人员员的违法违违纪行为【注意】保保密是指纳纳税人、扣扣缴义务人人的商业秘秘密及个人人隐私。纳纳税

39、人、扣扣缴义务人人的税收违违法行为不不属于保密密范围。（2）义务务：纳税人人、扣缴义义务人必须须依照法律律、行政法法规的规定定缴纳税款款、代扣代代缴、代收收代缴税款款；应当按按照国家有有关规定如如实向税务务机关提供供与纳税和和代扣代缴缴、代收代代缴税款有有关的信息息；应当接接受税务机机关依法进进行的税务务检查。5.地方各各级人民政政府、有关关部门和单单位的权利利与义务（1）各有有关部门和和单位应当当支持、协协助税务机机关依法执执行职务。（2）任何何单位和个个人都有权权检举违反反税收法律律、行政法法规的行为为。（3）任何何机关、单单位和个人人不得违反反法律、行行政法规的的规定，擅擅自做出税税收开

40、征、停征以及及减税、免免税、退税税、补税和和其他与税税收法律、行政法规规相抵触的的决定。（4）收到到违反税收收法律、行行政法规行行为检举的的机关和负负责查处的的机关应当当为检举人人保密。二、税务代代理等税务务服务是税税法遵从的的重要途径径税务代理有有公正性、自愿性、有偿性、独立性、确定性的的特点。三、税务筹筹划是纳税税人的一项项权利税收筹划是是纳税人的的一项基本本权利，纳纳税人在法法律允许或或不违反税税法的前提提下，有从从事经济活活动获取收收益的权利利，有选择择生存与发发展、兼并并与破产的的权利，税税收筹划所所取得的收收益应属合合法权益。其现实意意义：1.税收筹筹划有利于于提高纳税税人的纳税税

41、意识，抑抑制偷、逃逃税等违法法行为。2.税收筹筹划有助于于税收法律律法规的完完善。3.税收筹筹划有助于于实现纳税税人利益最最大化。4.税收筹筹划有助于于企业经营营管理水平平和会计管管理水平的的提高。5.税收筹筹划有助于于税务服务务行业的健健康发展。6.从长远远和整体上上看税收筹筹划有助于于国家增加加税收。已用知知识点】 国际税收收关系一、国际重重复课税（一） 税税收管辖权权：属于国国家主权在在税收领域域中的体现现，是一个个国家在征征税方面的的主权范围围。原则类型含义属地原则地域管辖权一个国家对发生于其领土范围内的一切应税活动和来源于或被认为是来源于其境内的全部所得行使的征税权力。属人原则居民管

42、辖权一个国家对凡是属于本国的居民取得的来自世界范围的全部所得行使的征税权力。公民管辖权一个国家依据纳税人的国籍行使税收管辖权，对凡是属于本国的公民取得的来自世界范围内的全部所得行使的征税权力。【提示】居民、公民概念不仅包括个人，也包括法人、团体、企业或公司。（二） 国国际税收：是指指两个或两两个以上的的主权国家家或地区，各各自基于其其课税主权权，在对跨跨国纳税人人进行分别别课税而形形成的征纳纳关系中，所所发生的国国家或地区区之间的税税收分配关关系。（三）国际际重复征税税（1）含含义：是指指两个或两两个以上国国家对同一一征税对象象进行分别别课税所形形成的交叉叉重叠征税税（2）类类型：3种种1.法

43、律性国国际重复征征税：不同同征税主体体，对同一一纳税人的的同一税源源重复征税税2.经济性国国际重复征征税：不同同征税主体体，对不同同纳税人的的同一税源源重复征税税3.税制性国国际重复征征税：各国国普遍实行行复合税制制度，有可能对同同一征税对对象可能征征收 几种税（3）产生生的前提条条件：纳税人所所得或收益益的国际化化和各国所所得税制的的普遍化 产生的根根本原因：各国行使使的税收管管辖权的重重叠 包括以下下几种情形形：（1）居民（公民民）管辖权权同地域管管辖权的重重叠 （2）居民（公公民）管辖辖权同居民民（公民）管管辖权的重重叠 （3）地域管辖辖权同地域域管辖权的的重叠正确答案A答案解析经济性国

44、际重复征税是指不同的征税主体（即不同国家）对不同纳税人的同一税源进行的重复征税。二、国际税税收协定定义：国际税收收协定是指指两个或两两个以上主主权国家，为为了协调相相互间在处处理跨国纳纳税人征税税事务和其其他有关方方面的税收收关系，本本着对等原原则，经由由政府谈判判所签订的的一种书面面协议或条条约。包括以下下几种情况况：1.按按照处理的的税种不同同：所得税税的国际税税收协定、遗产与赠赠与税的国国际税收协协定。2.按照所涉涉及的缔约约国数量不不同：双边边国际税收收协定、单单边国际税税收协定。3.按照照处理问题题的广度不不同：综合合性国际税税收协定、单项国际际税收协定定。国际税收协协定的主要要内容

45、：1.协协定适用范范围。2.基本本用语的定定义。3.对所所得和财产产的课税。4.避免双重重征税的办办法。5.税收收无差别待待遇。6.防止止国际偷、漏税和国国际避税。三、国际反反避税与国国际税收合合作税基侵蚀和和利润转移移（简称BBEPS）是指跨国国企业利用用国际税收收规则存在在的不足，以及各国税制差异和征管漏洞，最大限度地减少其全球总体税负，甚至达到双重不征税的效果，造成对各国税基的侵蚀。为此，20012年66月，二十国集团团（G200）财长和央央行行长会会议同意通通过国际合合作应对BBEPS问问题，并委托经济济合作与发发展组织（OOECD）开展研究究，自此BBEPS项项目启动，我国由财政部和

46、税务总局以OECD合作伙伴身份积极参与。 第二章 增增值税法第二部分 本章知知识点讲解解【知识点】征征税范围及及纳税人一、征税范范围一般规定1.销售或或进口的货货物。2.提供加加工、修理理修配劳务务。3.提供交交通运输业业、邮政业业、电信业业和部分现现代服务业业。具体规定1.特殊项项目（222项）（1）货物物期货（包包括商品期期货和贵金金属期货），应应当征收增增值税，在在期货的实实物交割环环节纳税。交割时以以开具发票票方为纳税税人（交易易所或者供供货会员单单位，谁开开票谁交税税）交易所增值值税按次计计算，不得得抵扣交易易所其他进进项税额。（2）银行行销售金银银的业务，应应当征收增增值税。（3）

47、典当当业的死当当物品销售售业务和寄寄售业代委委托人销售售寄售物品品的业务，征征增值税。（4）电力力公司向发发电企业收收取的过网网费，应当当征收增值值税。（5）对从从事热力、电力、燃燃气、自来来水等公用用事业的增增值税纳税税人收取的的一次性费费用，凡与与货物的销销售数量有有直接关系系的，征增增值税；否否则征营业业税。（6）各燃燃油电厂从从政府财政政专户取得得的发电补补贴不属于于增值税规规定的价外外费用，不不计入应税税销售额，不不征收增值值税。（7）供电电企业利用用自身输变变电设备进进行电压调调节，属于于提供加工工劳务，电电压调节并并按电量收收取的并网网服务费，征征收增值税税。（8）纳税税人提供的

48、的矿产资源源开采、挖挖掘、切割割、破碎、分拣、洗洗选等劳务务，属于增增值税应税税劳务，应应当缴纳增增值税。（9）油气气田企业从从事原油、天然气生生产，以及及为生产原原油、天然然气提供的的生产性劳劳务，应缴缴纳增值税税。生产性性劳务是指指油气田企企业为生产产原油、天天然气、地地质普查、勘探开发发到原油天天然气销售售的一系列列生产过程程所发生的的劳务。（10）印印刷企业接接受出版单单位委托，自自行购买纸纸张，印刷刷有统一刊刊号（CNN）以及采采用国际标标准书号编编序的图书书、报纸和和杂志，按按货物销售售征收增值值税。（11）对对企业销售售（购进的的）电梯并并责安装及及保养、维维修取得的的收入，一一

49、并征收增增值税；企企业销售自自产的电梯梯并责安装装，属于销销售货物的的同时提供供建筑业劳劳务，应分分别计算增增值税和营营业税（混混合销售行行为的特别别规定）；对不从事事电梯生产产、销售，只只从事电梯梯保养和维维修的专业业公司对安安装运行后后的电梯进进行的保养养、维修取取得的收入入，征收营营业税。（12）纳纳税人受托托代理销售售二手车，凡凡同时具备备以下条件件的，不征征收增值税税；不同时时具备以下下条件的，视视同销售征征收增值税税。受托方不不向委托方方预付货款款；委托方将将二手车车销售统一一发票直直接开具给给购买方；受托方按按购买方实实际支付的的价款和增增值税额（如如系代理进进口销售货货物则为海

50、海关代征的的增值税额额）与委托托方结算货货款，并另另外收取手手续费。（13）纳纳税人转让让土地使用用权或者销销售不动产产的同时一一并销售的的附着于土土地或者不不动产上的的固定资产产中，凡属属于增值税税应税货物物的，应按按照财税200999号第第二条有关关规定，计计算缴纳增增值税；凡凡属于不动动产的，应应按照中中华人民共共和国营业业税暂行条条例“销售不动动产”税目计算算缴纳营业业税。纳税人应分分别核算增增值税应税税货物和不不动产的销销售额，未未分别核算算或核算不不清的，由由主管税务务机关核定定其增值税税应税货物物的销售额额和不动产产的销售额额。（14）纳纳税人在资资产重组过过程中，通通过合并、分

51、立、出出售、置换换等方式，将将全部或者者部分实物物资产以及及与其相关关联的债权权、负债和和劳动力一一并转让给给其他单位位和个人，不不属于增值值税的征税税范围，其其中涉及的的货物转让让，不征收收增值税。其中涉涉及的不动动产、土地地使用权转转让，不征征收营业税税。纳税人人在资产重重组过程中中，通过合合并、分立立、出售、置换等方方式，将全全部或者部部分实物资资产以及与与其相关联联的债权、负债经多多次转让后后，最终的的受让方与与劳动力接接受方为同同一单位和和个人，仍仍适用上述述规定，其其中的货物物多次转让让行为均不不征收增值值税。（15）航航空运输企企业的征税税范围确定定：航空运运输企业提提供的旅客客

52、利用里程程积分兑换换的航空运运输服务，不不征收增值值税。航空空运输企业业已售票但但未提供航航空运输服服务取得的的逾期票证证收入，按按照航空运运输服务征征收增值税税（与旧政政策不同）。（16）邮邮政储蓄业业务按照金金融保险业业税目征收收营业税。（17）以以积分兑换换形式赠送送的电信业业服务，不不征收增值值税（新增增）（18）纳纳税人根据据国家指令令无偿提供供的铁路运运输服务、航空运输输服务，属属于以公益益活动为目目的的服务务，不征收收增值税。（19）对对增值税纳纳税人收取取的会员费费收入不征征收增值税税。（20）罚罚没物品：执罚部门门和单位查查处的属于于一般商业业部门经营营的商品，具具备拍卖条条

53、件的，公公开拍卖收收入，如数数上缴财政政，不予征征税。对经经营单位购购入拍卖物物品再销售售的应照章章征收增值值税。不具具备拍卖条条件的，按按质论价，交交由国家指指定销售单单位纳入正正常销售渠渠道变价处处理。执罚罚部门按商商定价格所所取得的变变价收入作作为罚没收收入如数上上缴财政，不不予征税。国家指定定销售单位位将罚没物物品纳入正正常销售渠渠道销售的的，应照章章征收增值值税。属于于专管机关关管理或专专管企业经经营的财物物（如金银银，不包括括金银手饰饰），应交交由专管机机关或专营营企业收兑兑或收购。执罚部门门和单位按按收兑或收收购价所取取得的收入入作为罚没没收入如数数上缴财政政，不予征征税。专管管

54、机关或专专营企业经经营上述物物品中属于于应征增值值税的货物物，应照章章征收增值值税。（21）纳纳税人取得得的中央财财政补贴，不不属于增值值税应税收收入，不征征收增值税税。（22）按按照现行增增值税有关关规定，融融资性售后后回租业务务中，承租租方出售资资产的行为为不属于增增值税的征征税范围，不不征收增值值税。2.特殊行行为（1）视同同销售货物物行为：将货物交交付他人代代销代销中中的委托方方；销售代销销货物代销中的的受托方；总分机构构（不在同同一县市）之之间移送货货物用于销销售的，移移送当天发发生增值税税纳税义务务；将自产或或委托加工工的货物用用于非增值值税应税项项目。将自产、委托加工工的货物用用

55、于集体福福利或个人人消费。将自产、委托加工工或购买的的货物作为为投资，提提供给其他他单位或个个体经营者者。将自产、委托加工工或购买的的货物分配配给股东或或投资者。将自产、委托加工工或购买的的货物无偿偿赠送其他他单位或者者个人。视同应税税服务：单单位和个体体工商户向向其他单位位或个人无无偿提供交交通运输业业和部分现现代服务业业服务，但但以公益活活动为目的的或以社会会公众为对对象的除外外。二、增值税税纳税义务务人和扣缴缴义务人（一）增值值税纳税义义务人：为为销售或进进口货物、提供应税税劳务和应应税服务的的单位和个个人。（二）扣缴缴义务人：中华人民民共和国境境外的单位位或者个人人在境内提提供应税劳劳

56、务，在境境内未设有有经营机构构的，以其其境内代理理人为扣缴缴义务人；在境内没没有代理人人的，以购购买方为扣扣缴义务人人。【知识点】增值税应税服务的具体范围2012年年1月1日日营改增上上海试点，选选择交通运运输业和部部分现代服服务业；2013年年8月1日日起部分行行业全国范范围营改增增：“1+7”（广播影影视作品的的制作、播播映、发行行等纳入营营改增试点点），从22014年年1月1号号起，铁路路运输和邮邮政业也加加入营改增增的行列， 2014年6月1日起电信业营改增“4+7”。征税范围围 税率具体征税范范围解释交通运输业业 11% 陆路、水路路、航空和和管道运输输服务。远远洋运输的的程租、期期

57、租，航空空运输的湿湿租按照交交通运输业业征收增值值税。邮政业11%其他邮政服服务6%邮政业在境境内提供的的收派服务务免税邮政普遍服服务和邮政政特殊服务务，免征增增值税；境境内的单位位和个人为为出口货物物提供的邮邮政业服务务和收派服服务，免征征增值税邮政储蓄业业务按照“金融保险险业”税目征收收营业税，不不属于这次次营业税改改征增值税税的范围。电信业1.基础电电信服务，提提供语音通通话、出租租/售带宽宽，税率是是11%。2.增值电电信服务，短短信、彩信信服务、电电子数据传传输、互联联网接入，税税率是6%。现代服务业业物流辅助服服务6% 航空服务、港口码头头服务、货货运客运场场站服务、打捞救助助服务

58、、货货物运输代代理服务、代理报关关服务、仓仓储服务和和装卸搬运运服务收派服务（快递服务，就其交通运输部分适用11%税率，就其收派服务适用6%税率）有形动产租租赁 17% 包括有形动动产融资租租赁和有形形动产经营营性租赁；不动产租租赁仍旧征征收营业税税；远洋运输的的光租业务务、航空运运输的干租租业务，属属于有形动动产经营性性租赁 研发和技术术服务 6% 包括研发服服务、技术术转让服务务、技术咨咨询服务、合同能源源管理服务务、工程勘勘察勘探服服务；技术术转让服务务，是指转转让专利或或者非专利利技术的所所有权或者者使用权的的业务活动动（免税）信息技术服服务 6% 包括软件服服务、电路路设计及测测试服

59、务、信息系统统服务和业业务流程管管理服务文化创意服服务 6% 包括：设计计服务、商商标和著作作权转让服服务、知识识产权服务务、广告服服务、会议议展览服务务原营业税适适用范围下下的服务业业、转让无无形资产及及文化体育育业向境外单位位提供的设设计服务适适用零税率率；免税服务的的包括个人人转让著作作权，会议议地点在境境外的会议议展览服务务，向境外外单位提供供的商标著著作权的转转让服务，知知识产权服服务及投放放地在境外外的广告服服务等。境外单位提提供文化创创意服务，境境内单位履履行代扣代代缴义务，税收缴款凭证可作为进项税额抵扣凭证。鉴证咨询服服务 6% 包括认证服服务、鉴证证服务和咨咨询服务代理记账、

60、翻译服务务按照“咨询服务务”征收增值值税。广播影视服服务 6% 包括广播影影视节目（作作品）的制制作服务、发行服务务和播映（含含放映）服服务涉及原营业业税下的服服务业和文文化业【知识点】增增值税一般般纳税人和和小规模纳纳税人的认认定及管理理一、一般纳纳税人的认认定及管理理（一）一般般纳税人的的认定标准准一般纳税人人是指年应应征增值税税销售额，超超过财政部部、国际税税务总局规规定的小规规模纳税人人标准的企企业和企业业性单位。年应税销售售额，是指指纳税人在在连续不超超过12个个月的经营营期内累计计应征增值值税的销售售额，包括括纳税申报报销售额、稽查查补补销售额、纳税评估估调整销售售额、税务务机关代