社会审计及其机构中的质量控制探讨

1、社会审计及其机构中的质量控制讨论【摘要】目前,国内外的方方面面都对注册会计师社会审计质量、注册会计师社会审计的独立性丧失、注册会计师审计丑闻等事件异常关注,如何进步社会审计质量、确保注册会计师独立性、如何恢复注册会计师诚信体系,已成为当今世界政府、注册会计师协会等机构和投资者等目前最重要的一件事。【关键词】社会审计质量控制1社会审计质量概述所谓社会审计质量也就是社会审计业务工作的优劣程度,也即社会审计结果到达社会审计目的的有效程度。详细表现为社会审计人员的质量和社会审计过程的质量,最终表达为社会审计报告的质量。其核心工作就是社会审计工作在多大程度上增加了会计报表的可信度。社会审计活动是一种提供

2、信息产品的活动,其产品就是社会审计报告,其质量受到社会审计环境、社会审计人员、社会审计技术等多方面影响。社会审计的本质是指对会计信息的专业化的评价,要到达这个要求必须建立在明确标准的评价标准和社会审计质量评判标准上。评判社会审计质量应该从以下几个方面出发:过程质量判断;独立性判断;可检验性和唯一性。只要违背上面三个判断要求中一个,既可认为社会审计质量不高。2社会审计机构质量控制措施2.1诚信市场竞争体系的建立建立诚信体系的不仅仅是政府部门的责任,也是注册会计师管理协会以及众多注册会计师的责任。如今注册会计师行业内也非常重视诚信体系的建立和恢复。(1)清理整顿不良信誉的会计师事务所,去除害群之马

3、;(2)国家有关部门加强有关法规建立;(3)加强对注册会计师以及会计师事务所的教育,进步其“自爱思想,增强注册会计师对于注册会计师事业的热情;(4)建立注册会计师信誉档案,对于有信誉污点的注册会计师采用逐级限制整改措施。当到达一定程度,就取消其执业资格。同时每年由中国注册会计师协会或者财政部公布注册会计师事务所和注册会计师个人信誉记录,限制不良信誉的注册会计师市场竞争时机;(5)国家有关部门介入监管审计市场的竞争,引导市场进入良性循环。2.2陪审员选取机制的应用所谓陪审员选取机制,并不是在审计实务中引入陪审员,而是在受托注册会计师的产生过程采用香港的地法院陪审员的随机选取的方法。在采用陪审员制

4、度的国家里,为了防止陪审员结合影响审讯结果的公正性,所以在区域内事先确定一定数量的陪审人员,然后根据案件需要时,根据陪审员比例构成,在可供选择的陪审员中随机抽选,随机组成陪审团,以进步陪审的公正性。而审计事务是由一个审计团体执行,但是假如审计小组固定不变的话,非常容易被收购,从而削弱审计的独立性,影响会计信息的真实性。为了维持审计业务的独立性,必须对审计业务的承受,以及审计人员的组成作以下限制。承受审计的会计师事务所和会计师不能由被审计单位自己挑选,应该由非盈利组织根据陪审制随机产生。因为审计的产品是会计信息,而它是一项社会产品,假如不是由非盈利组织执行的话,必然会使这项产品有利于自身。承受审

5、计的会计师假如由委托方选取的话,委托方很容易收购注册会计师。假如委托方有着特殊的目的时,往往会选取与自己关系良好的甚至可以为自己出具不真实报告的注册会计师,这样一来审计的独立性就丧失了。而且由于审计小组的成员固定,容易造成在审计过程中的监视作用削弱,审计环节的核证关系崩溃。只要小组成员被收购,那么审计报告己经无可信度可谈了。而采用由非盈利组织承受审计任务,根据现有的注册会计师的情况,以及审计任务的需要人员比例随机选取,组成一个审计小组参与审计。这种做法就会大大进步审计的监视作用,会计信息的质量也会得到进步。由于这种做法在实际当中没有施行过,可能存在缺乏,但是从理论上可以认为不失为进步会计信息质

6、量的一种方法和增强审计独立性的有效方法。2.3审计业务的委托机制的改变审计业务是由于公司经营者对外提供会计信息缺乏客观公正性而需要鉴证而产生。由于信息不对称原那么,公司经营者由于负责公司的管理工作,所以对于公司的详细情况比拟理解,而其他诸如公司的所有人以及其他信息使用者想理解公司情况,只能通过公司经营者提供的会计信息。正是由于企业经营人提供的会计信息与他们利益具有明确的相关性,而公司所有人等信息使用者又不可能亲身前去监视和审核,所以只好请具有专业知识的注册会计师对于经营人提供的会计信息进展审核,以保证信息质量。由国家证监委集体委托审计,必须与审计费用支付方式改革并行。因为现行的审计费用的支付方

7、式是又被审计单位直接支付给会计师事务所,这样就容易成为被审计对象与会计师事务所会谈的工具,成为影响注册会计师独立性的主要手段。按照谁受益,谁承当费用原那么。一般来说审计业务是由谁委托,由谁承当费用。审计业务由董事会委托,那么审计费用应该由公司从董事会经费当中直接付给会计师事务所。但是鉴于大部分公司的本质委托人虚位、上市公司和准备上市的审计报告使用情况分析得出可行代理委托人是证监委,那么审计费用应该由证监委直接支付给会计师事务所。但是审计费用最终承当者仍然是被审计单位,那么根据审计费用核定标准核定好后,由被审计单位上缴给证监委。从而大大防止在被审计者和会计师事务所之间形成的利益平衡,而导致社会审计的独立性丧失。证监委替所有欲上市和准备上市的公司委托审计,无形中使得证监委的权利非常大,所以集体委托工作必须建立严格的委托招标制度和质量评价体系,同时国家要加强监管工作和对会计师事务所的违规处理力度。采用证监委委托社会审计的委托机制具有非常多的优点,但是也存在以下缺乏:可能形成政府行为,严重影响社会审计的社