2020年初级会计实务考试第66讲应交消费税

1、初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债第四节应交税费三、应交消费税（）（一）消费税概述消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。【提示 1】消费税是在销售收入中包含的税款，亦称为“价内税”。【提示 2】消费税有从价定率、从量定额和既从价定率又从量定额复合计税（简称合计税）三种征收方法。（二）应交消费税的账务处理企业应在“应交税费”科目下设置“应交消费税”明细科目，核算应交消费税的发生、交纳情况。应交纳的消费税计入该科目贷方，已交纳的消费税计入该科目借方；期末贷方余额反映企业尚未交纳的消费税，借方余额反映企业多交纳的消费税。1销售应税消

2、费品企业生产的应税消费品直接对外销售的，其应交纳的消费税，通过“税金及附加”科目核算。借：税金及附加贷：应交税费应交消费税【例题判断题】企业将自产的消费税应税消费品对外销售，按规定缴纳的消费税，记入“税金及附加”科目。（）【答案】【例 3-35 】甲企业销售所生产的高档化妆品，价款1000000 元（不含增值税），开具的增值税专用发票上注明的增值税税额为130000 元，适用的消费税税率为15%。款项已存入银行。（ 1）取得价款和税款时：借：银行存款1130000贷：主营业务收入1000000应交税费应交增值税（销项税额）130000（ 2）计算应交纳的消费税：借：税金及附加150000贷：应

3、交税费应交消费税150000【思考题】 企业将自产产品（实木地板）用于工程建设，增值税应当视同销售计算销项税额吗？消费税需要视同销售吗？借：在建工程贷：库存商品应交税费应交消费税（计税价格=市场价格消费税税率）2自产自用应税消费品企业生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时，按规定应交纳的消费税:借：在建工程贷 : 应交税费应交消费税将自产应税消费品用于对外投资、分配给职工：借：税金及附加贷：应交税费应交消费税【例题 ?单选题】 某企业在建工程领用自产柴油10000 元，应纳消费税1200 元，则企业计入在建工程的金额为（）元。A 10000B 11200C 8800D 11300【答案】

4、B【解析】相关会计处理为：第 1 页初级会计实务（ 2020）考试辅导第三章 + 负债借：在建工程11200贷：库存商品10000应交税费应交消费税1200【例 3-36 】乙企业在建工程领用自产柴油，成本为50000 元，应纳消费税6000 元。不考虑其他相关税费。乙企业的有关会计分录如下：借：在建工程56000贷：库存商品50000应交税费应交消费税6000【例 3-37 】丙企业下设的职工食堂享受企业提供的补贴，本月领用自产产品一批， 该产品的账面成本 20000元，市场不含税售价为30000 元，适用的增值税税率为13%、消费税税率 10%。丙企业的有关会计分录如下：借：应付职工薪酬职

5、工福利费33900贷：主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）3900借：主营业务成本20000贷：库存商品20000借：税金及附加3000贷：应交税费应交消费税30003委托加工应税消费品委托方如有需要交纳消费税的委托加工物资，应于提货时，由受托方代收代缴税款。受托方按应扣税款金额，借记“应收账款”“银行存款”等科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。委托加工物资收回后，直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本；委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品， 按规定准予抵扣的， 委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应

6、付账款”“银行存款”等科目，直到委托加工的应税消费品生产出应纳消费税的产品销售时，再交纳消费税。【例题 ?单选题】委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代收代缴的消费税，委托方应借记的会计科目是（）。A在途物资B委托加工物资C应交税费应交消费税D税金及附加【答案】 C【解析】 委托加工应税消费品收回后， 直接用于销售的， 委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工应税消费品的成本；委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的，委托方应按已由受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目。【例题 ?单选题】 A 公司为增值税一般纳税人，委托M公司加

7、工应交消费税的B 材料一批（非金银首饰），发出材料价款20000 元，支付加工费10000 元，取得增值税专用发票上注明增值税税额为1300 元，由受托方代收代缴的消费税为1000 元，材料已加工完成。委托方收回B 材料用于连续生产应税消费品，该 B 材料收回时的成本为（）元。A 31000B 30000C 31300D 32300【答案】 B【解析】 委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品，按规定准予抵扣的消费税，应按已由受托方代收代缴的消费税金额，借记“应交税费应交消费税”科目，不计入委托加工物资，所以B 材料收回时的成本 =20000+10000=30000（元）。【例题多选题

8、】下列税金中，不应计入存货成本的有（）。A由受托方代收代缴的委托加工物资收回后直接用于对外销售的商品负担的消费税B由受托方代收代缴的委托加工物资收回后继续用于生产应纳消费税的商品负担的消费税第 2 页初级会计实务（ 2020 ）考试辅导第三章 + 负债C小规模纳税企业进口原材料交纳的增值税D一般纳税企业进口原材料交纳的增值税【答案】 BD【解析】选项 A 计入委托加工物资的成本；选项B 记入“应交税费应交消费税”科目的借方；选项C计入原材料成本；选项D 记入“应交税费应交增值税（进项税额）”科目。【例 3-38 】甲企业 ( 增值税一般纳税人 ) 委托乙企业代为加工一批应交消费税的材料（非金银

9、首饰）。甲企业的材料成本为 2000000 元，加工费为 400000 元，增值税税率为 13%，由乙企业代收代缴的消费税为160000元。材料已经加工完成，并由甲企业收回验收入库，加工费尚未支付。甲企业采用实际成本进行原材料的核算。（ 1）如果甲企业收回的委托加工物资用于继续生产应税消费品，甲企业的有关会计分录如下：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资400000应交税费应交增值税（进项税额）52000应交消费税160000贷：应付账款612000借：原材料2400000贷：委托加工物资2400000（ 2）如果甲企业收回的委托加工物资直接用于对外销售，甲企

10、业的有关会计分录如下：借：委托加工物资2000000贷：原材料2000000借：委托加工物资560000应交税费应交增值税（进项税额）52000贷：应付账款612000借：原材料2560000贷：委托加工物资25600004进口应税消费品企业进口应税物资在进口环节应交纳的消费税（由海关代征，根据组成计税价格和规定税率计算），计入该项物资的成本。借：原材料、材料采购、在途物资等贷：银行存款等【例 3-39 】甲企业 ( 增值税一般纳税人 ) 从国外进口一批需要交纳消费税的商品，已知该商品关税完税价格为 540000 元，按规定应缴纳关税108000 元，假定进口的应税消费品的消费税税率为10%、

11、增值税税率为13%。货物报关后，自海关取得的“海关进口消费税专用缴款书”注明的消费税为72000元、“海关进口增值税专用缴款书”注明的增值税为93600 元。进口商品已验收入库，全部货款和税款已用银行存款支付。甲企业应编制如下会计分录：进口商品的入账成本=540000+108000+72000=720000（元）借：库存商品720000应交税费应交增值税（进项税额）93600贷：银行存款813600本例中，应交消费税= （ 540000+108000）/ （ 1-10%） 10%=72000（元）应交增值税税额 =（ 540000+108000+72000 ） 13%=93600（元）。【例题多选题】下列各项税金中，应计入有关成本的有（）。A进口关税B一般纳税人购入生产用设备支付的增值税C小规模纳税人购入商品支付的增值税D小规模纳税人购入生