企业税务会计第13章税务代理管理0418定

1、第三篇 企业税务会计管理第十三章 税务代理管理 学习目标（一）理解税务代理的含义、特征与原则（二）正确认识我国实行税务代理的必要性 （三）理解和掌握税务代理人的管理组织 （四）掌握注册税务师的主要管理制度 。 第十三章 税务代理管理课程内容一、税务代理理论 二、税务代理组织 三、税务代理关系 一、税务代理理论 （一）税务代理的含义与演变 1. 税务代理的基本含义 税务代理是指税务代理人在规定的代理范围内，受纳税人或扣缴义务人的委托，代为办理税务事项的总称。税务代理作为一种民事代理行为，涉及到代理人与委托人两方当事人，是代理人根据委托人的委托或代理权，以委托人的名义实施民事法律行为，其后果直接归

2、属于委托人的行为。我国法律根据代理权产生的依据，将代理分为委托代理、法定代理和指定代理，税务代理则属于委托代理的范围。第十三章 税务代理管理第十三章 税务代理管理2. 税务代理的法律意义 税务代理行为必须是具有法律意义上的代理行为 税务代理行为是以纳税人和扣缴人的名义进行的 税务代理人在代理权限内有独立意思表示的权利 税务代理的法律后果直接归属于纳税人和扣缴人 3. 税务代理的历史演变 建立较早的、较完善的、专业化程度较高的税务代理制度，首推日本的税理士制度 。但在初始阶段也出现了一些问题，如税务代理者没有统一的组织和领导等。为解决这些问题，使税务代理行为健康发展，1912年日本大阪首先建立了

3、税务代办人监督制度；1942年帝国会议制定了税务代理士法，将税务代办人称为税务代理士；1951年政府又重新制定了税理士法而取代税务代理士法，并将税务代办人改称为税理士。后经多次修改和完善，既满足了纳税人及国家的需要，又促进了申报纳税制度的健全与发展。目前日本已有85%以上的企业通过税理士办理纳税事务，在东京已达到96%，足见税理士制度在日本受企业的欢迎程度。 第十三章 税务代理管理（二）税务代理的特征与原则1. 税务代理的特征 第十三章 税务代理管理2. 税务代理的原则 第十三章 税务代理管理自愿原则 公正原则公正原则 监管原则 第十三章 税务代理管理（三）我国实行税务代理的必要性 1. 发展

4、市场经济的客观需要 2. 强化税收征管的客观需要 3. 降低税收成本的客观需要 二、税务代理组织（一）税务代理人的基本制度1. 税务代理人的基本含义 税务代理人是指具有丰富的税收实务工作经验和较高的税收、会计专业理论知识及法律基础知识，经国家税务总局及省、自治区、直辖市和计划单列市税务局批准，从事税务代理的专门人员及其工作机构。 县以上国家税务局和地方税务局，对税务代理人的业务进行监督和指导。其税务代理行为的实施，应以纳税人、扣缴人自愿委托和选择为前提，以国家税收法律制度为依据，独立、公正地执行业务，维护委托人的合法权益。 第十三章 税务代理管理第十三章 税务代理管理 2. 税务代理人的管理组

5、织 税务师协会税务师资格审查委员会 税务师协会是由税务师组成的社会团体。为保持良好的职业道德，维护税务师的合法职业权益，交流工作经验，提高业务素质，省以上税务机关应成立税务师协会。 为加强对税务代理人的管理工作，国家税务总局及省级税务局应设置税务师资格审查委员会，负责对税务代理机构的审批及税务师资格考试和认定注册，以及对注册税务师、税务代理机构违反规定的行为进行查处。3. 税务代理人的权利与义务第十三章 税务代理管理 税务代理人有权按照有关规定，代理由纳税人和扣缴人委托的纳税事宜；税务代理人依法履行职责受国家法律保护，任何机关、团体、单位和个人不得非法干预；税务代理人有权根据代理业务需要，查阅

6、委托人的有关财务会计资料和文件，查看业务现场和设施，委托人应向代理人提供真实的经营情况和财务会计资料；税务代理人可向当地税务机关订购或查询税收政策、法律、法规和有关资料，税务机关应及时予以提供；税务代理人对税务机关行政决定不服的，可依法向税务机关申请行政复议或向人民法院起诉等。 税务代理人在办理代理业务时，必须向有关的税务工作人员出示税务师执业证书，按照主管税务机关的要求如实提供有关资料，不得隐瞒、谎报，并在税务文书上署名盖章；税务代理人对委托人偷逃税和骗取减税、免税、退税的行为，应予以制止，并及时报告税务机关；税务代理人在从事代理业务期间和停止代理业务以后，都不得泄露因代理业务而得知的秘密等

7、。权 利 义 务4. 税务代理人的法律责任第十三章 税务代理管理税务代理的民事责任税务代理的法律责任 税税务代理人在办理税务代理业务时，不履行职责或超越代理权限而给纳税人和扣缴人造成损害的，应承担有关民事法律责任. 税务执业人员违反国家法律、法规或未按照协议约定进行税务代理，给委托人造成损失的，由税务代理机构和执业人员个人承担相应的赔偿责任。 根据税收征管法和注册税务师资格制度暂行规定等规定，税务代理的法律责任主要包括5个方面。（二）注册税务师管理制度 1. 注册税务师的基本含义 注册税务师是在中国境内依法取得注册税务师执业资格证书，从事涉税服务和鉴证业务的专业人员。英文译为：Register

8、ed Tax Agent。国家对从事税务代理活动的专业技术人员实行注册登记制度。注册税务师资格制度属职业资格证书制度范畴，纳入专业技术人员执业资格制度的统一规划，由国家确认批准。第十三章 税务代理管理2. 注册税务师的考试办法 注册税务师资格考试实行全国统一大纲、统一命题、统一组织的考试制度。原则上每年举行一次。 国家税务总局负责组织有关专家拟定考试大纲、编写培训教材和命题工作，统一规划并组织或授权组织考前培训等有关工作。考前培训工作，必须按照与考试分开、自愿参加的原则进行； 人事部负责组织有关专家审定考试科目、考试大纲和试题，组织或授权组织实施各项考务工作，会同国家税务总局对考试进行检查、监

9、督和指导。 第十三章 税务代理管理注册税务师的考试条件注册税务师的考试管理3. 执业税务师的注册管理执业税务师的注册申请执业税务师的注册审批 执业税务师的注册管理 第十三章 税务代理管理包括申请注册的条件、注册申请的时间、申请递交的材料三方面的规定。包括注册证书的审批、不予注册的情形、注销登记的情形三方面的规定。包括实行注册年检制度和实行登记公告制度两方面的规定。（三）税务代理的工作机构第十三章 税务代理管理 税务师事务所 有限责任税务师事务所 合伙税务师事务所1. 税务代理的专职机构 会计师事务所 审计师事务所律师事务所 税务咨询机构2. 税务代理的其他机构 三、税务代理关系（一）涉税鉴证业

10、务基本准则1. 涉税鉴证业务的概念 第十三章 税务代理管理涉税鉴证的基本含义 涉税鉴证是指鉴证人接受委托，凭借自身的税收专业能力和信誉，通过执行规定的程序，依照税法和相关标准，对被鉴证人的涉税事项作出评价和证明的活动。涉税鉴证涉及的当事人 包括委托人、鉴证人、被鉴证人和使用人涉税鉴证的主要术语 包括鉴证事项、鉴证材料和鉴证结果2. 涉税鉴证业务的承接 第十三章 税务代理管理承接涉税鉴证业务的评估 委托事项是否属于涉税鉴证业务；本事务所是否具有相应的专业实施能力，是否可承担相应的风险，是否具备独立性；其他相关因素。承接涉税鉴证业务的约定 税务师事务所决定接受涉税鉴证业务委托的，应与委托人签订涉税

11、鉴证业务约定书，并经双方签字盖章。承接涉税鉴证业务的要求 税务师事务所在承接涉税鉴证业务时，应与委托人进行沟通，并对税务专业术语、鉴证业务范围等有关事项进行解释，避免双方对鉴证项目的业务性质、责任划分和风险承担的理解产生分歧。3. 涉税鉴证业务的计划 1涉税鉴证业务计划的承办。 税务师事务所应指派能够胜任受托涉税鉴证业务的注册税务师，作为项目负责人具体承办。项目负责人根据鉴证事项的复杂程度、风险状况和鉴证期限等情况，制订定具体的涉税鉴证业务计划。2涉税鉴证业务计划的内容。第十三章 税务代理管理鉴证风险评估总体鉴证计划具体鉴证安排4. 涉税鉴证业务的实施1涉税鉴证业务实施的事项。2涉税鉴证业务实

12、施的协助。 税务师事务所可为执行涉税鉴证业务的注册税务师配备助理人员，注册税务师应指导和监督助理人员的工作，并对其工作成果负责。注册税务师在执行涉税鉴证业务过程中，对超出其业务能力的复杂、疑难或其他特殊技术问题，可根据业务需要请求相关领域的专家协助工作或进行咨询。 第十三章 税务代理管理一是事实事项二是会计事项三是税收事项5. 涉税鉴证业务的报告 受托的涉税鉴证业务完成后，由项目负责人编制涉税鉴证业务报告。其报告具有特定目的或服务于特定的使用人的，鉴证人应在涉税鉴证业务报告中注明该报告的特定目的或使用人，并对报告的用途加以限定和说明。 主要包括标题、编号、收件人、引言、鉴证实施和鉴证结果情况，

13、以及注册税务师和税务师事务所的签章、报告出具的日期和附件。项目负责人认为在实施涉税鉴证中，委托人提供的会计、税收等基础资料缺乏完整性和真实性，可能对鉴证项目的预期目的产生重大 影响的，应在报告中作出适当说明。 第十三章 税务代理管理涉税鉴证业务报告的编制涉税鉴证业务报告的内容6. 涉税鉴证业务的证据 鉴证人可以通过以下途径，获取涉税鉴证业务证据：委托人配合提供的鉴证材料；被鉴证人协助提供的鉴证材料；鉴证人独立取得的鉴证材料。同时可采取审阅书面材料、检查及盘点（监盘）实物、询问或函证事项、观察活动或程序等方法，获取涉税鉴证业务证据。 注册税务师执行涉税鉴证业务，应编制涉税鉴证业务工作底稿，且应保

14、证底稿记录的完整性、真实性和逻辑性。其工作底稿内容应包括鉴证项目名称、被鉴证人名称、鉴证项目所属时期、索引、鉴证过程和结果的记录、证据目录、底稿编制人签名、编制日期、底稿复核人签名和复核日期。 第十三章 税务代理管理涉税鉴证业务证据的取得涉税鉴证业务的工作底稿 （二）税务代理的范围与要求 1. 企业税务代理的业务范围 第十三章 税务代理管理办理税务登记、变更税务登记和注销税务登记手续办理除增值税专用发票外的领购手续办理纳税申报或扣缴税款报告办理办理缴纳税款和申请退税手续制作涉税文书审查纳税情况建账建制，办理账务税务咨询，聘请税务顾问办理税务行政复议国家税务总局规定的其他业务2. 企业税务代理的

15、基本要求 第十三章 税务代理管理 企业不能要求税务代理人代办偷税、逃税及骗取减税、免税等各种违反税法的不正当业务，也不能要求税务代理人提供该方面的咨询或建议。 企业应向税务代理人提供真实的生产经营情况和各种财务会计资料，不准弄虚作假或隐瞒、欺骗税务代理人。 企业应如实回答税务代理人的业务查询，并及时为税务代理人查阅有关的财务会计资料和文件，查看业务现场与设施，以及进行有关调查和核实等业务提供条件。三方面（三）税务代理关系的选择与终止 1. 税务代理关系的选择 第十三章 税务代理管理 第一，企业选择委托代理业务的税务代理人（注册税务师），必须持有国家税务总局统一制作，由省级注册税务师管理机构发放

16、的“执业注册证书” 。 第二，企业选择委托代理业务的税务代理人，必须是在依法成立的税务代理机构中的工作人员。2. 税务代理关系的确立 第十三章 税务代理管理 税务代理关系的确立，应以委托人自愿委托和税务代理机构自愿受理为前提。委托人提出书面或口头的委托代理意见后，税务代理机构应派人对委托人的基本情况和委托事项进行了解，重点了解委托人的生产经营、销售、纳税及财务会计制度等情况。 其协议内容包括委托人及税务代理机构名称和住址，委托代理的项目、范围、方式和期限，双方的义务及责任；委托代理的费用、付款方式及期限，违约责任及赔偿方式，争议解决方式和其他需要载明的事项。 一是委托的税务代理事项，符合国家法

17、律、法规和规定的业务范围；二是委托人能全面、真实地提供税务代理工作所需要的生产经营情况和有关的数据、财务账册及文件资料；三是税务代理机构对委托人委托的事项具备相应的承办能力。 3. 税务代理业务的实施 第十三章 税务代理管理税务代理计划的制订税务代理计划的内容税务代理计划的执行税务代理报告的制作税务代理事项的报告税务代理实施的责任4. 税务代理的工作底稿 工作底稿要依照税务代理事项的内容与要求编制，应内容完整、格式规范、记录清晰、结论明确，不同的代理事项应编制不同的工作底稿。其内容包括委托人名称，委托业务的项目名称、项目时间或期限、实施过程记录和结论或结果，以及编制者姓名与编制日期、复核者姓名

18、与日期和其他说明事项。 税务代理机构应建立税务代理工作底稿制度，并健全工作底稿逐级复核制度，有关人员在编制和复核工作底稿时，必须按要求签署姓名和日期。税务代理机构应指定专人负责税务代理工作底稿的编目、存档和保存工作，确保税务代理工作底稿的安全。 第十三章 税务代理管理1. 税务代理工作底稿的编制2. 税务代理工作底稿的管理5. 税务代理的工作报告 税务代理工作报告是税务代理执业人员就其代理事项的过程、结果向委托人及其主管税务机关或有关部门提供的书面报告。执业人员在委托事项实施完毕后，以经过核实的数据、事实为依据，出具税务代理工作报告。对外出具报告由承办的具有执业资格人员签字，经复核无误后加盖税

19、务代理机构公章，交委托人签收。 税务代理工作报告应根据代理项目的不同分别编写，主要内容包括标题、委托人名称、代理事项的具体内容、代理过程、存在的问题及调查处理意见或建议、代理结论及评价、有关责任人签字盖章。税务代理工作报告必须资料真实可靠，分析合理有据，责任明确。 第十三章 税务代理管理1税务代理工作报告的出具。2税务代理工作报告的内容。6. 税务代理关系的终止 第十三章 税务代理管理代理双方的自然终止委托方（企业）的单方终止税务代理人的单方面终止单方面终止税务代理关系的宣告 一般来说，税务代理期限届满，委托税务代理协议书届时失效，委托的企业与税务代理人的税务代理关系也就自然终止。 税务代理执业人