会计从业资格考试讲义

1、会计从业业资格考试试讲义第一章 总总论一、会计的的生产和发发展1、会计是是人类社会会发展到一一定历史阶阶段的产物物，它是随随着社会生生产的发展展和经济管管理的要求求而产生、发展并不不断完善起起来的。2、孟子子正义中中会计原始始含义概况况：“零星算之之为计，总总合算之为为会。”3、我国历历史上的“四柱清册册”，“龙门账”，“天地合账账”是中式会会计发展的的里程碑。4、14994年意大大利数学家家卢卡柏乔乔利的算算术、几何何比及比例例概要一一书系统介介绍了当时时在威尼斯斯最通行、最进步的的借贷复式式记账法，是是借贷复式式记账法理理论形成的的重要标志志，是现代代会计的开开始，柏乔乔利被尊为为“现代会

2、计计之父”。5、经济愈愈发达，会会计愈重要要。二、会计的的概念会计是以货货币为主要要计量单位位，反映（核核算）和监监督一个单单位经济活活动的一种种经济管理理工作。（主要特特征） （职能能） （对对象） （本质）会计有财务务会计-对外外会计、事事后会计 管理会会计-对内会会计、事先先会计三、会计的的职能-会会计在管理理中的功能能1、最基本本的职能-核核算。以货货币为主要要计量单位位，通过确确认、记录录、计算、报告等对对特定主体体的经济活活动进行记记账、算账账、报账，为为各方提供供会计信息息的功能。2、基本职职能-核算、监督（对对特定主体体的经济活活动的合法法性、合理理性进行审审查）3、职能-核算

3、算、监督、预测、决决策、控制制、评价（是是发展了的的职能）等等。四、会计的的对象1、一般对对象-资金运运动。货币币资金、储储备资金、生产资金金、产品资资金、货币币资金。2、具体对对象-会计要要素。资产产、负债、所有者权权益；收入入、费用、利润。五、会计基基本假设1、会计主主体-界定了了会计核算算的空间范范围。即会会计为之服服务的特定定单位。会会计记账的的立场。 会会计主体与与法律主体体并非对等等概念，法法律主体必必然是会计计主体，会会计主体不不一定是法法律主体。2、持续经经营-假设在在可以预见见的未来企企业不会破破产。3、会计分分期-界定了了会计核算算的时间范范围。按公公历起讫年年月界定会会计

4、起讫年年月。有了会计计分期，产产生了收付付实现制、权责发生生制。4、货币计计量-以人民民币为记账账本位币（报报表货币），币币值稳定。六、会计核核算基础1、收付实实现制-以现现金、银行行存款的实实际收、付付来确认收收入、费用用的归属期期。2、权责发发生制-以权权利、责任任的实际发发生来确认认收入、费费用的归属属期。与现现金、银行行存款的实实际收、付付没有关系系。七、会计要要素、会计计等式1、会计要要素（1）静态态要素-资产产、负责、所有者权权益 资资产-企业过过去的交易易或事项形形成的、并并由企业拥拥有或者控控制的、预预期会给企企业 （现现时性） （所有性性区分经营营租赁、融融资租赁）来带经济利

5、利益的资源。（有用性） （本质质） 资资产按其流流动性（变变现能力）不同，分为流动资产、非流动资产。 负负债-企业过过去的交易易或事项形形成的、预期会导导致经济利利益流出企企业的现时义务。 负负债的本质质是债务，具具有现时性性，偿还性性。按其流流动性（偿偿还期限）不同，分为流动负债、非流动负债。 所所有者权益益（净资产产）-企业资资产扣除负负债后由所所有者享有有的剩余权权益。包括，投入入资本、直接计入入所有者权权益的利得得和损失、留存收益益。（实收资资本） (贷资资本公积、借资本公公积) （盈余余公积、未未分配利润润）（2）动态态要素-收入入、费用、利润 收收入-由日常活活动形成的的、会导致致

6、所有者权权益增加的的、与所有有者投入资资本无关的的经济利 （主营营业务收入入、其他业业务收入）益的流入。 费用-由日日常活动形形成的、会会导致所有有者权益减减少的、与与所有者分分配利润无无关的经济济 （营业业成本、期期间费用-财财务费用、管理费用用、销售费费用）利益的流出出。 利利润-一定会会计期间的的经营成果果。包括：营业业利润=（主营业务务收入+其其他业务收收入）-（主营业业务成本+其他业务务成本）-营业营业收入入 营业业成本税金及附加加-（财务务费用+管管理费用+销售费用用）等。期间费用用 利润总总额=营业业利润-（营业外收入-营业外支出）营业外收收支净额 净利润润=利润总总额-所得得税

7、费用2、会计等等式 基基本等式(静态等式)：资产=负债+所所有者权益益 （是设设置账户、复式记账账法、试算算平衡、编编制资产负负债表的理理论依据） 第第二等式（动态等式）：收入-费用=利润 （是编制利润表的理论依据） 会会计结账之之前的等式：资产=负负债+所有有者权益+收入-费费用资产=负负债+所有有者权益+利润3、经济业业务对会计计等式的影影响：资产产=负债+所有者权权益（1）等式式二边等额额同增；（2）等式式二边等额额同减；（3）等式式左边等额额增减；（4）等式式右边等额额增减。八、会计要要素的计量量历史成本（取取得成本-购买买材料、固固定资产等等用）、重重置成本（盘盘盈固定资资产用）、可

8、变现净净值、现值值、公允价价值（交易易性金融资资产、投资资性房地产产等中适度度、谨慎有有条件是用用）。第二章 会会计核算的的具体内容容与一般要要求一、会计核核算的具体体内容1、款项和和有价证券券的收付款项-库存现金金、银行存存款、其他他货币资金金（银行本本票存款、银行汇票票存款、信信用证存款款等）有价证券-国库库券、股票票、企业债债券。2、财物的的收发、增增减和使用用（财物要要具有实物物形态）3、债权、债务的发发生和结算算（债权是是应收等资资产、债务务是应付等等负债）4、资本的的增减（资资本是所有有者投入的的资本）5、收入、支出、费费用、成本本的计算6、财务成成果的计算算和处理（包包括例的计计

9、算、所得得税的计算算、利润分分配或亏损损弥补）7、其他。二、会计核核算的一般般要求1、明确会会计核算的的方法-设置会会计科目和和账户、复复式记账、填制会计计凭证、登登记账簿、成本计算算、财产清清查、编制制会计报表表。2、真实性性。3、依法建建账。4、建立会会计档案管管理。5、会计记记录文字应应用中文。第三章 会会计科目和和账户一、会计科科目-是对会计计要素具体体分类核算算的项目。 分分类：按内内容分-资产、负债、所所有者权益益、成本、损益共同同等五类。 按按详细程度度分-总账（一一级）科目目；明细科科目：子目目（二级）、细目（三三级） 设设置原则：合法、相相关、实用用。二、账户-根据据会计科目

10、目开设，具具有一定结结构、用来来反映会计计要素增减减变动情况况及其结果果的载体。分类同会会计科目分分类。 账账户的结构构：账户名名称、期初初余额（方方向由账户户性质定）、本期发生生额（账户户性质、业业务内容定定）、期末末余额（=期初余额额+本期增增加-本期期减少）三、会计科科目和账户户的关系1、联系：二者口径径一致、性性质相同。2、区别：会计科目目在先，账账户在后；会计科目目只有名称称无结构，账账户有结构构。附：会计科科目表：（一）资产产类：借+贷-库存现金-现钞钞银行存款-转账账、支票等等应收票据-收到到商业承兑兑汇票、银银行承兑汇汇票应收账款-赊销销其他应收款款-出出差借款等等在途物资-采

11、购购材料时原材料-验收入入库的材料料库存商品-完成成生产过程程入库待售售的产品固定资产-厂房房、机器设设备、运输输工具等无形资产-专利利权、商标标权等（二）负债债类：借-贷+短期借款-向银银行借，一一年内还的的借款应付票据-开出出商业承兑兑汇票、银银行承兑汇汇票应付账款-赊购购应付职工薪薪酬-应付的工工资、福利利等应交税费-应交交的增值税税、营业税税、消费税税、城市维维护建设税税、教育费费附加等应付利息-短期期借款应计计的利息长期借款-向银银行借，超超过一年还还的借款（三）所有有者权益类类：借-贷贷+实收资本-投资资者投入盈余公积-净利利润中提取取的（四）成本本类：借+贷-生产成本-生产产产品

12、消耗耗的材料、人工等制造费用-车间间的一般消消耗（五）损益益类：1、益类：借-贷+ 主营业务收收入-销售产品品的收入其他业务收收入-销售材料料的收入、出租的租租金收入营业外收入入-接接受捐赠、收罚款等等2、损类：借+贷-主营业务成成本-结转已售售产品的成成本其他业务成成本-结转已售售材料的成成本营业外支出出-对对外捐赠、被罚款等等营业税金及及附加-销售过过程中的营营业税、消消费税、城城市维护建建设税、教教育费附加加等管理费用-厂部部行政管理理的费用财务费用-筹集集资金中的的利息等销售费用-销售售中的广告告费、运杂杂费等所得税费用用-所所得税第四章复式式记账一、复式记记账概念：对每每项业务以以相

13、等的金金额在相互互联系的二二个、二个个以上的账账户中记录录的一种记记账方法。特点：因为为“以相等的的金额记”-便于试算算平衡；因为“二个个、二个以以上的账户户中记录”-可可以反映业业务的来龙龙去脉。二、借贷记记账法（以以借、贷为为记账符号号的一种复复式记账法法）1、理论依依据-资产产=负债+所有者权权益2、记账符符号-借、贷3、账户结结构-资产、成本、损损类账户借借+，贷- 负债、所有者权权益、益类类账户借-，贷+4、记账规规则-有借必必有贷，借借贷必相等等。5、试算平平衡-发生额额平衡；余余额平衡。 试算平平衡中注意意问题：不不平衡肯定定有错，平平衡不一定定肯定正确确（如漏记记、重记、记错科

14、目目通过试算算平衡的发发现不了的的。三、会计分分录：有方方向（借、贷），科科目，金额额等三要素素。四、借贷记记账法的应应用（一）筹集集资金的核核算1、接受投投资A初始投资资 借：银行存款款（固定资资产、无形形资产等） 贷：实收资本本B追加投资资 借：银行存款款（固定资资产、无形形资产等）（公允价）借（贷）：资本公积积 贷：实收资本本 （份份额=注册册资本*出出资比例）2、向银行行借款A借生产周周转贷款（一一年内）借入：借：银行存款款 贷贷：短期借借款（本金金）按月计利息息：借：财财务费用 贷：应应付利息（本本月应计利利息）c、按季付付利息：借借：应付利利息（本季季应付利息息） 贷：银银行存款d

15、、到期：还本 借借：短期借借款（本金金）贷：银行行存款付未付利利息 借：应付利息息（未付利利息）贷：银行行存款B、借基本本建设贷款款（超过一一年）a、借入：借：银行行存款 贷贷：长期借借款（本金）按年计利息息：借：财财务费用（竣竣工后的利利息） 在建建工程（竣竣工前的利利息） 贷：长长期借款（本本年应计的的利息）c、到期还还本付息：借：长期期借款（本本金+利息息）贷：银行行存款（二）生产产供应（采采购）的核核算采购原材料料的计价=买价（商商业折扣直直接扣，现现金折扣总总价计）+入库前的的挑选整理理费+运杂杂费（或运运费的933%+杂费费）+合理理损耗+相相关税费（如如关税）采购固定资资产的计价

16、价=买价（商商业折扣直直接扣，现现金折扣总总价计）+运杂费+可以资本本化的利息息1、采购原原材料时 借：在途物资资-*【买买价+运杂杂费（或运运费的933%+杂费费）】应交税费费-应交增增值税-进进项税额（买买价*177%+运费费的7%）贷：银行行存款（应应付账款、应付票据据、预付账账款等）2、原材料料验收入库库 借借：原材料料-* 贷：在在途物资-*3、运杂费费分配：分分配率=总总的运杂费费/总的重重量（或价价值） 某材材料应负担担的运杂费费=分配率率*某材料料的重量（或或价值）附：发出存存货成本的的计价 （11）个别计计价法 （22）先进先先出法：假假设先购进进的先发出出，与实物物运动无关

17、关。 （33）月末一一次加权平平均法：增增加存货既既记数量又又记金额；发出存货货只记数量量；月末计计算加权平平均单价=（期初金金额+本期期增加金额额）/（期期初数量+本期增加加数量）；本期发出出存货金额额=加权平平均单价*本期发出出数量 （44）移动加加权平均法法：每增加加一次存货货计算一次次加权平均均单价；发发出存货以以上次结存存单价计算算。（三）生产产过程的核核算1、领料 借：生产成本本（生产产产品领用材材料） 制造费费用（车间间一般消耗耗领用材料料） 管理费费用（厂部部行政领用用材料） 贷：原原材料-*2、工薪 （1）结结算工薪 借：生产成本本（生产工工人的工薪薪） 制造费用用（车间管管

18、理人员的的工薪） 管理费用用（厂部行行政人员的的工薪） 贷：应付付职工薪酬酬 （2）发发工薪 借：应付职工工薪酬 贷：库存现金金（银行存存款）3、计提折折旧 借：制造造费用（车车间固定资资产计提的的折旧） 管理费费用（厂部部固定资产产计提的折折旧） 贷：累累计折旧4、相关问问题 （1）差旅旅费 预借 借：其其他应收款款 贷贷：库存现现金（银行行存款） 报销 借：管理费用用（制造费费用）（实实报数） 借（贷）：库存现金金 贷：其他应收收款（前借借数）（2）水电电、通讯、办公费等等 借：管管理费用（制制造费用） 贷贷：银行存存款（库存存现金等）5、制造费费用的归集集分配 （1）归集集-将制造造费用

19、加总总（2）分配配 分配配率=总的的制造费用用/生产工工人工资（或或工时） 某产产品应承担担的制造费费用=分配配率*某产产品生产工工人工资（或或工时） 借：生生产成本-* 贷：制造造费用6、产品完完工入库 （1）计计算完工产产品的成本本=期初在在产品的成成本+本期期发生的生生产费用-期末在产产品的成本本 （2）借借：库存商商品-* 贷：生生产成本-*附：“制造造费用”-企企业制造部部门为生产产产品和提提供劳务而而发生的各各项间接费用。 “管管理费用”-企企业在筹建建期间发生生的开办费费、咨询费费、诉讼费费等。企业业生产部门门和行政管管理部门等等发生的固固定资产修修理费等后后续支出也也计入此。（

20、四）销售售过程的核核算1、产品销销售的核算算（1）出售售 借借：银行存存款（库存存现金、应应收账款、应收票据据、预收账账款等） 贷：主主营业务收收入（销售售单价*数数量） 应交税税费-应交交增值税-销项税额额（销售单单价*数量量*17%）（2）同时时结转已销销售产品的的成本 借借：主营业业务成本（工工厂单位成成本*数量量）贷：库存存商品-*（3）销售售应计算的的消费税、营业税、城市维护护建设税、教育费附附加等 借：营业税金金及附加 贷：应交交税金应交*税 应交教教育费附加加（4）销售售中的广告告费、运杂杂费 借：销售售费用 贷贷：银行存存款（库存存现金、应应付账款等等）附：“销售售费用”-销售

21、中的的广告费、展览费、运杂费等等，与专设设销售机构构相关的固固定资产修修理费等后后续支出也也计入此。2、材料销销售的核算算（1）出售售 借：银银行存款（库库存现金、应收账款款、应收票票据、预收收账款等） 贷：其其他业务收收入（销售售单价*数数量） 应交税税费-应交交增值税-销项税额额（销售单单价*数量量*17%）（2）同时时结转已销销售材料的的成本 借借：其他业业务成本（工工厂单位成成本*数量量）贷：原材材料-*（3）销售售应计算的的消费税、营业税、城市维护护建设税、教育费附附加等 借：营业税金金及附加 贷：应交交税费应交*税 应交教教育费附加加（4）销售售中的广告告费、运杂杂费 借：销售售费

22、用 贷贷：银行存存款（库存存现金、应应付账款等等）（五）财务务成果的核核算与分配配附：“营业业外收入”-内容：非非流动资产产（固定资资产、无形形资产）处处置（出售售）的利得，政政府补助、盘盈利得得（不含固固定资产盘盘盈）、捐捐赠利得。“营业外支支出”-内容：非非流动资产产（固定资资产、无形形资产）处处置（出售售）的损失失，非常损损失、盘亏亏损失（含含固定资产产盘亏）、公益性性捐赠支出出。财务成果形形成的核算算结转益类账账户 借借：主营业业务收入（其其他业务收收入、营业业外收入等等）贷：本年年利润（AA）(2) 结结转除所得得税外损类类账户 借：本年年利润（BB） 贷：主主营业务成成本（其他他业

23、务成本本、营业外外支出、营营业税金及及附加、管管理费用、财务费用用、销售费费用等）（3）计算算并结转所所得税 计算：借：所得得税费用【（AA-B）*25%】 贷贷：应交税税费应交所所得税结转：借借：本年利利润 贷贷“所得税费费用（4）计算算出净利润润=（A-B）-(A-B)*25%2、利润分分配的核算算利润分配的的程序：计计提法定盈盈余公积；计提任意意盈余公积积；向投资资者分配利利润。计提法定盈盈余公积 借：利利润分配-提取法定定盈余公积积（净利润润*10%） 贷贷：盈余公公积-法定定盈余公积积（2）计提提法定盈余余公积 借：利润润分配-提提取任意盈盈余公积 贷贷：盈余公公积-任意意盈余公积积

24、（3）向投投资者分配配利润 借：利润润分配-应应付现金股股利 贷贷：应付股股利（4）结转转“本年利润润” 借借：本年利利润 贷：利利润分配-未分配利利润（5）结转转利润分配配的去向 借：未未分配利润润 贷：利润分配配-提取法法定盈余公公积利润分配配-提取任任意盈余公公积利润分配配-应付现现金股利（6）计算算未分配利利润，即“未分配利利润”账户的余余额。第五章 会会计凭证一、会计凭凭证的概念念和种类 概念：是记录经经济业务，明明确经济责责任，作为为登记账簿簿依据的书书面证明。 分类：分为原始始凭证和记记账凭证。二、原始凭凭证概念：是经经济业务发发生或完成成时填制或或取得的，记记录证明经经济业务发

25、发生完成情情况的书面面文字凭据据。种类：按来来源分-外来、自制 按填制制手续分-一次次、累计（限限额领料单单）、汇总总。 按格式式分-通用（增增值税专用用发票等）、专用（只只在本单位位内部用）。内容：名称称；填制日日期（支票票的出票日日期填写必必须中文大大写，写月月时，月为为壹、贰、壹拾的前前加零；日日为壹到玖玖、壹拾、贰拾、叁叁拾的前加加零；日为为拾壹到拾拾玖的前加加壹）接受受凭证单位位名称；经经济业务内内容；填制制单位签章章；有关人人员签签章章；凭证附附件。填制要求：真实、完完整、完备备、书写清清楚规范、编号连续续、不得涂涂改刮擦挖挖补、填制制要及时。审核：真实实性、合法法性、合理理性、完

26、整整性、正确确性、及时时性。三、记账凭凭证概念：根据据是无误的的原始凭证证、确定会会计分录所所填制的会会计凭证。是登记账账簿的直接接依据。种类：按内内容分-收款凭凭证（经济济业务会引引起现金银银行存款增增加的） 付付款凭证（经经济业务会会引起现金金银行存款款减少的）转账凭证证（经济业业务与现金金银行存款款无关的）（特例：现金存银银行只填制制现金付款款凭证；从从银行提现现金只填制制银行存款款付款凭证证） （收款凭凭证、付款款凭证、转转账凭证多多是复式凭凭证，统称称叫专用凭凭证）按填制方方式分：单单式凭证、复式凭证证内容：名称称、填制日日期（与原原始凭证上上的日期无无关，是实实际填制凭凭证的日期期

27、）、编号（专用用凭证按现现收、现付付、银收、银付、转转分别连续续编号）、内容摘要要、涉及的的会计科目目和记账方方向、业务务的金额、记账标记记、所附原原始凭证张张数、有关关人员签章章。填制要求：完整、连连续编号、书写清楚楚规范、等等。审核：真实实、齐全、科目金额额书写正确确等。四、会计凭凭证的传递递和保管保管-定期装订订成册、加加贴封条等等。、第六章 会会计账簿一、概念、分类概念-是由一定定格式的帐帐页组成，以以会计凭证证为依据，全全面、系统统、连续的的记录经济济业务的簿簿册。（账账簿是外在在形式，账账户的真实实内容；二二者是形式式和内容的的关系）分类-按用途分分有：序时时账（现金金日记账、银行

28、存款款日记账）；分类账（总账、明细账）；备查账（辅助帐、表外账）。 按格式式分有：三三栏式账（日日记账、总总账、应收收应付等明明细账用）；多栏栏式账（制制造费用、管理费用用、生产成成本等明细细账用）；数量金额额式账（原原材料、库库存商品、固定资产产等明细账账用）。 按外表表分有：订订本式（日日记账、总总账用）；活页式（原原材料、库库存商品、制造费用用、管理费费用、生产产成本等明明细账用）；卡片式（固定资产明细账用）。二、登记账账簿的规则则数字准确、摘要清楚楚、登记及及时、字迹迹工整；书书写文字、数字不要要写满格写写1/2格格；用蓝黑黑墨水或碳碳素墨水书书写；冲账账等用红色色墨水书写写；按页次次

29、顺序登记记不跳行隔隔页；帐页页记满后要要办理转页页手续。三、日记账账的设置和和登记1、现金日日记账的设设置和登记记设置-用三栏式式帐页，订订本式账簿簿。登记-由出纳根根据现收、现付及部部分银付凭凭证逐日逐逐笔顺序登登记，并每每天结出余余额与库存存的现金核核对。2、银行存存款日记账账的设置和和登记设置-用三栏式式帐页，订订本式账簿簿。登记-由出纳根根据银收、银付及部部分现付凭凭证逐日逐逐笔顺序登登记，并每每天结出余余额。月底底与银行对对账单核对对。四、总账的的设置和登登记设置-用三栏式式帐页，订订本式账簿簿。登记-可以根据据记账凭证证、科目汇汇总表、汇汇总记账凭凭证等登记记。五、明细账账的设置和

30、和登记 设设置-有三栏式式帐页，订订本式账簿簿。（主要要是只要核核算金额的的应收应付付等明细账账）数量金额额式账页，活活页式账簿簿。（主要要是既要核核算金额又又要核算数数量的原材材料、库存存商品、固固定资产等等明细账）多栏式帐帐页，活页页式账簿。（主要是要合合适其具体体构成内容容的制造费费用、管理理费用、生生产成本等等明细账） 登登记-根据记账账凭证、原原始凭证登登记。六、对账1、账证核核对-账簿与记记账凭证、原始凭证证核对。2、账账核核对-总账借方方发生额与与总账贷方方发生额核核对；总账账借方余额额与总账贷贷方余额核核对；总账账与所属明明细账核对对；日记账账与其总账账核对；会会计部门明明细账

31、与实实物保管部部门的明细细账核对。 3、账实核对对-现现金日记账账余额与实实存数核对对；银行存存款日记账账与银行对对账单核对对；财产物物资明细账账与实有数数核对；债债权债务明明细账与对对方账面核核对等。七、错账的的查找与更更正方法1、错账的的查找-除2法法（借贷方方向记反） 除99法（多零零、少零、相临二个个数颠倒）更正方法（1）划线线更正法-记记账凭证对对，只是登登记账簿时时出错。（2）红字字更正法-AA、记账凭凭证上科目目错。更正正：先用红红字编同样样错的凭证证；再编正确的的凭证。B、记账账凭证上科科目对、方方向对，只只是金额多多记。 更更正：用红红字冲差额额。（3）补充充登记法-记账账凭

32、证上科科目对、方方向对，只只是金额少少记。 更更正：补记记差额。八、会计账账簿的更换换和保管1、会计账账簿的更换换-通通常在新会会计年度建建账时。总总账、日记记账和大部部分明细账账要求每年年更换一次次。变动小小的明细账账、备查账账可以连续续使用。新新旧账簿结结转余额，无无需编制会会计分录。2、会计账账簿的保管管-年年度终了结结转下年，建建立新帐后后，由总账账会计统一一保管。暂暂由会计部部门保管一一年，期满满后，移交交档案管理理部门附：总账与与明细账的的平行登记记总账与明细细账的关系系：总账统统驭所属明明细账，明明细账补充充说明总账账。平行登记：根据会计计凭证先在在总账中登登记，再在在明细账中中

33、登记。要要求：依据据同；方 向同；金金额同；期期间同。第七章 账账务处理程程序一、概念和和种类概念-是指会计计凭证、会会计账簿、会计报表表相结合的的方式。 内容包包括：建立立凭证、账账簿、报表表组织体系系。（其核核心是账簿簿组织）种类-记账凭证证账务处理理程序；科科目汇总表表账务处理理程序；汇汇总记账凭凭证账务处处理程序。二、记账凭凭证账务处处理程序（是是最基本的的账务处理理程序）特点：直接接根据记账账凭证登记记总账。具体程序：1、根据据原始凭证证编制收、付、转等等记账凭证证； 2、根根据收、付付等记账凭凭证登记现现金日记账账、银行存存款日记账账； 3、根根据原始凭凭证、记账账凭证登记记明细账

34、； 4、根根据记账凭凭证登记总总账； 5、日日记账与总总账，明细细账与总账账核对； 6、根根据总账和和明细账编编制会计报报表。优点：简单单明了。缺点：登记记总账的工工作量较大大。适用范围：规模小、业务少的的企业。三、科目汇汇总表账务务处理程序序特点：定期期（3天、5天、110天、115天）根根据记账凭凭证编制科科目汇总表表，再根据据科目汇总总表登记总总账。具体程序：1、根据据原始凭证证编制收、付、转等等记账凭证证； 2、根根据收、付付等记账凭凭证登记现现金日记账账、银行存存款日记账账； 3、根根据原始凭凭证、记账账凭证登记记明细账； 4、根根据记账凭凭证编制科科目汇总表表；5、根据科科目汇总表

35、表登记总账账； 6、日日记账与总总账，明细细账与总账账核对； 7、根根据总账和和明细账编编制会计报报表。优点：简化化总账的登登记工作，可可以试算平平衡。缺点：账户户的对应关关系不清。适用范围：规模大、业务多的的企业。附：科目汇汇总表编制制方法-按科目目借方、贷贷方分别加加总。四、汇总记记账凭证账账务处理程程序特点：定期期（3天、5天、110天、115天）根根据记账凭凭证编制汇汇总记账凭凭证，再根根据汇总记记账凭证登登记总账。具体程序：1、根据据原始凭证证编制收、付、转等等记账凭证证； 2、根根据收、付付等记账凭凭证登记现现金日记账账、银行存存款日记账账； 3、根根据原始凭凭证、记账账凭证登记记

36、明细账； 4、根根据记账凭凭证编制汇汇总记账凭凭证；5、根据汇汇总记账凭凭证登记总总账； 6、日日记账与总总账，明细细账与总账账核对； 7、根根据总账和和明细账编编制会计报报表。优点：简化化总账的登登记工作，账账户的对应应关系清楚楚。缺点：汇总总记账凭证证编制较繁繁。适用范围：规模大、业务多的的企业。附：汇总记记账凭证的的编制-按现现收、现付付、银收、银付分别别汇总；转转账凭证以以贷方为准准汇总。五、三种账账务处理程程序的主要要区别-登记总总账的依据据不同。第八章 财财产清查一、财产清清查的概念念和种类概念-通过对货货币资金、实物资产产、往来款款项（清查查的对象）的盘点或核对（清查的方法），确

37、定其实存数，查明账存数与实存数是否相符（清查的目的）的一种专门方法。种类-按范围分分有全面清清查、局部部清查；（当当编年度会会计报告前前、单位撤撤销分立合合并等、合合资联营、清产核资资、单位主主要负责人人调离工作作等必须全全面清查）按时间分分有定期清清查（一般般在年末、季末、月月末）、不不定期清查查。二、财产盘盘存制度1、实地盘盘存制（以以存计耗）-平时时只记录财财产物资的的增加数，期期末以实存存数倒挤减减少数。 盘点点的目的是是为了计算算减少数。 特点点：核算简简便，但不不科学。适适用价值低低、进出频频繁的商品品。 本期期减少数=期初结存存数+本期期增加数-期末结存存数。2、永续盘盘存制（以

38、以耗计存）-随时时记录财产产物资的增增加数，减减少数，并并结出余额额。 盘点的目目的是为了了检查账实实是否一致致。 特点点：核算较较复杂，但但科学。适适用大多数数工业企业业。 期末末结存数=期初结存存数+本期期增加数-本期减少少数。三、财产清清查的方法法1、库存现现金的清查查-用用实地盘点点（出纳必必须在场，并并不能白条条抵库，不不能用不具具有法律效效力的借条条、收据抵抵冲库存现现金）；编编制“库存现金金盘点报告告。”（是重要要的原始凭凭证）。2、银行存存款的清查查-定定期将银行行存款日记记账与银行行对账单核核对；找出出未达账项项（企业与与银行一方方已记另一一方未记的的款项）；编制“银行存款款

39、余额调节节表”（不能作作为记账的的原始依据据）。“银行存存款余额调调节表”的编制方方法： 对银行已已增，企业业未增的（企企业方补增增）对银行已已减，企业业未减的（企企业方补减减）对企业已增增，银行未未增的（银银行方补增增）对企业已已减，银行行未减的（银银行方补减减）3、原材料料、库存商商品、固定定资产等实实物的清查查-用用实地盘点点、技术推推算等方法法清查；编编制“实存账存存对比表”（是重要要的报表和和原始凭证证）。4、应收、应付等往往来款项的的清查-一般采采用“发函询证证的方法”核对。四、清查结结果的账务务处理设置“待处处理财产损损益”账户（是是双重性质质账户）会会计年度终终了该账户户无余额

40、。1、如盘盈盈先做到账实实一致 借：原材料、库存商品品、库存现现金贷：待处处理财产损损益或 借：固定资产产贷：以前前年度损益益调整再根据处理理意见处理理 借借：待处理理财产损益益贷：管理理费用（营营业外收入入）2、如盘亏亏先做到账实实一致 借： 待处理财财产损益贷：原材材料、库存存商品、库库存现金或 借：待处理财财产损益累计折旧旧贷：固定定资产再根据处理理意见处理理 借借：管理费费用（营业业外收入、其他应收收款） 贷：待处处理财产损损益第九章 财财务会计报报告一、概述概念-根据会计计账簿等日日常核算资资料编制的的，用来总总括反映并并对外提供供的一定会会计日期财财务状况（资资产负债表表）一定会会

41、计期间经经营成果（利利润表）、现金流量量（现金流流量表）的的文件。构成-资产负债债表、利润润表、现金金流量表、所有者权权益变动表表、附注。分类-按反映的的内容分静静态报表（资资产负债表表）、动态态报表（利利润表、现金流量量表）。按编报时时间分中期期报表（月月报、季报报、半年报报）、年度度报表。按报送对对象分内部部报表（成成本报表）、外部报表（资产负债表、利润表、现金流量表）。按编制单单位分个别别报表、合合并报表。编制要求-真实实可靠、相相关可比、全面完整整、编报及及时、便于于理解。二、资产负负债表1、编制依依据：资产产=负债+所有者权权益2、结构格格式：有报报告式（英英国等少数数国家用） 账户户式（中国国、美国等等大部分国国家用）账户