会计基础总论

1、 第一章章 总论论【基本要求求】 11. 了解会计计的概念 22. 了解会计计对象 33. 了解会计计目标 44. 了解会计计准则体系系 55. 了解会计计的核算方方法 66. 了解收付付实现制 77. 熟悉会计计的基本特特征 88. 熟悉会计计的基本职职能 99. 掌握会计计基本假设设 110. 掌掌握权责发发生制 111. 掌掌握会计信信息质量要要求【考试内容容】 第第一节 会计的概概念与目标标 一一、会计的的概念与特特征 （一一）会计的的概念 会会计是以货货币为主要要计量单位位，运用专专门的方法法，核算和和监督一个个单位经济济活动的一一种经济管管理工作。 单位位是国家机机关、社会会团体、

2、公公司、企业业、事业单单位和其他他组织的统统称。未特特别说明时时，本大纲纲主要以企业会计计准则为为依据介绍绍企业经济济业务的会会计处理。 会会计已经成成为现代企企业一项重重要的管理理工作。企企业的会计计工作主要要是通过一一系列会计计程序，对对企业的经经济活动和和财务收支支进行核算算和监督，反反映企业财财务状况、经营成果果和现金流流量，反映映企业管理理层受托责责任履行情情况，为会会计信息使使用者提供供决策有用用的信息，并并积极参与与经营管理理决策，提提高企业经经济效益，促促进市场经经济的健康康有序发展展。 （二二）会计的的基本特征征 会会计的基本本特征有：（1）会会计是一种种经济管理理活动；（2

3、2）会计是是一个经济济信息系统统；（3）会会计以货币币作为主要要计量单位位；（4）会会计具有核核算和监督督的基本职职能；（55）会计采采用一系列列专门的方方法。 （三三）会计的的发展历程程 会会计是随着着人类社会会生产的发发展和经济济管理的需需要而产生生、发展并并不断得到到完善。其其中，会计计的发展可可划分为古古代会计、近代会计计和现代会会计三个阶阶段。 二二、会计的的对象与目目标 （一一）会计对对象 会会计对象是是指会计核核算和监督督的内容，具具体是指社社会再生产产过程中能能以货币表表现的经济济活动，即即资金运动动或价值运运动。 （二二）会计目目标 会会计目标也也称会计目目的，是要要求会计工

4、工作完成的的任务或达达到的标准准，即向财财务会计报报告使用者者提供与企企业财务状状况、经营营成果和现现金流量等等有关的会会计信息，反反映企业管管理层受托托责任履行行情况，有有助于财务务会计报告告使用者作作出经济决决策。 第第二节 会计的职职能与方法法 一一、会计的的职能 会会计的职能能是指会计计在经济管管理过程中中所具有的的功能，会会计具有会会计核算和和会计监督督两项基本本职能和预预测经济前前景、参与与经济决策策、评价经经营业绩等等拓展职能能。 （一一）基本职职能 11核算职职能 会会计核算职职能，又称称会计反映映职能，是是指会计以以货币为主主要计量单单位，对特特定主体的的经济活动动进行确认认

5、、计量和和报告。 22监督职职能 会会计监督职职能，又称称会计控制制职能，是是指对特定定主体经济济活动和相相关会计核核算的真实实性、合法法性和合理理性进行监监督检查。会计监督督是一个过过程，它分分为事前监监督、事中中监督和事事后监督。 （二二）拓展职职能 会会计的拓展展职能主要要有：（11）预测经经济前景；（2）参参与经济决决策；（33）评价经经营业绩。 二二、会计核核算方法 会会计核算方方法是指对对会计对象象进行连续续、系统、全面、综综合的确认认、计量和和报告所采采用的各种种方法。 （一一）会计核核算方法体体系 会会计核算方方法体系由由填制和审审核会计凭凭证、设置置会计科目目和账户、复式记账

6、账、登记会会计账簿、成本计算算、财产清清查、编制财务会会计报告等等专门方法法构成。它它们相互联联系、紧密密结合，确确保会计工工作有序进进行。 （二二）会计循循环 会会计循环是是指按照一一定的步骤骤反复运行行的会计程程序。从会会计工作流流程看，会会计循环由由确认、计计量和报告告等环节组组成；从会会计核算的的具体内容容看，会计计循环由填填制和审核核会计凭证证、设置会会计科目和和账户、复复式记账、登记会计计账簿、成成本计算、财产清查查、编制财财务会计报报告等组成成。填制和和审核会计计凭证是会会计核算的的起点。 第第三节 会计基本本假设与会会计基础 一一、会计基基本假设 会会计基本假假设是企业业会计确

7、认认、计量和和报告的前前提，是对对会计核算算所处时间间、空间环环境等所作作的合理假假定。会计计基本假设设包括会计计主体、持持续经营、会计分期期和货币计计量。 （一一）会计主主体 会会计主体是是指企业会会计确认、计量和报报告的空间间范围，即即会计核算算和监督的的特定单位位或组织。 （二二）持续经经营 持持续经营是是指在可以以预见的未未来，企业业将会按当当前的规模模和状态继继续经营下下去，不会会停业，也也不会大规规模削减业业务。 （三三）会计分分期 会会计分期是是指将一个个企业持续续经营的经经济活动划划分为一个个个连续的的、长短相相同的期间间，以便分分期结算账账目和编制制财务会计计报告。 （四四）

8、货币计计量 货货币计量是是指会计主主体在会计计确认、计计量和报告告时以货币币作为计量量尺度，反反映会计主主体的经济济活动。 二二、会计基基础 会会计基础是是指会计确确认、计量量和报告的的基础，包包括权责发发生制和收收付实现制制。 （一一）权责发发生制 权权责发生制制，也称应应计制或应应收应付制制，是指收收入、费用用的确认应应当以收入入和费用的的实际发生生作为确认认的标准，合合理确认当当期损益的的一种会计计基础。在在我国，企企业会计核核算采用权权责发生制制。 （二二）收付实实现制 收收付实现制制，也称现现金制，是是以收到或或支付现金金作为确认认收入和费费用的标准准，是与权权责发生制制相对应的的一

9、种会计计基础。 事事业单位会会计核算一一般采用收收付实现制制；事业单单位部分经经济业务或或者事项，以以及部分行行业事业单单位的会计计核算采用用权责发生生制核算的的，由财政政部在相关关会计制度度中具体规规定。 第第四节 会计信息息的使用者者及其质量量要求 一一、会计信信息的使用用者 会会计信息的的使用者主主要包括投投资者、债债权人、企企业管理者者、政府及及其相关部部门和社会会公众等。 二二、会计信信息的质量量要求 会会计信息质质量要求是是对企业财财务会计报报告中所提提供高质量量会计信息息的基本规规范，是使使财务会计计报告中所所提供会计计信息对投投资者等使使用者决策策有用应具具备的基本本特征，主主

10、要包括可可靠性、相相关性、可可理解性、可比性、实质重于于形式、重重要性、谨谨慎性和及及时性等。 （一一）可靠性性 可可靠性要求求企业应当当以实际发发生的交易易或者事项项为依据进进行确认、计量和报报告，如实实反映符合合确认和计计量要求的的各项会计计要素及其其他相关信信息，保证证会计信息息真实可靠靠、内容完完整。 （二二）相关性性 相相关性要求求企业提供供的会计信信息应当与与财务会计计报告使用用者的经济济决策需要要相关，有有助于财务务会计报告告使用者对对企业过去去和现在的的情况作出出评价，对对未来的情情况作出预预测。 （三三）可理解解性 可可理解性要要求企业提提供的会计计信息应当当清晰明了了，便于

11、财财务会计报报告使用者者理解和使使用。 （四四）可比性性 可可比性要求求企业提供供的会计信信息应当相相互可比，保保证同一企企业不同时时期可比、不同企业业相同会计计期间可比比。 （五五）实质重重于形式 实实质重于形形式要求企企业应当按按照交易或或者事项的的经济实质质进行会计计确认、计计量和报告告，不应仅仅以交易或或者事项的的法律形式式为依据。 （六六）重要性性 重重要性要求求企业提供供的会计信信息应当反反映与企业业财务状况况、经营成成果和现金金流量有关关的所有重重要交易或或者事项。 （七七）谨慎性性 谨谨慎性要求求企业对交交易或者事事项进行会会计确认、计量和报报告时保持持应有的谨谨慎，不应应高估

12、资产产或者收益益、低估负负债或者费费用。 （八八）及时性性 及及时性要求求企业对于于已经发生生的交易或或者事项，应应当及时进进行确认、计量和报报告，不得得提前或者者延后。 第第五节 会计准则则体系 一一、会计准准则的构成成 会会计准则是是反映经济济活动、确确认产权关关系、规范范收益分配配的会计技技术标准，是是生成和提提供会计信信息的重要要依据，也也是政府调调控经济活活动、规范范经济秩序序和开展国国际经济交交往等的重重要手段。会计准则则具有严密密和完整的的体系。我我国已颁布布的会计准准则有企企业会计准准则、小企业会会计准则和事业业单位会计计准则。 二二、企业会会计准则 我我国的企业业会计准则则体

13、系包括括基本准则则、具体准准则、应用用指南和解解释公告等等。20006年2月月15日，财财政部发布布了企业业会计准则则，自22007 年1月 1日起在在上市公司司范围内施施行，并鼓鼓励其他企企业执行。 三、小小企业会计计准则 22011年年10月118日，财财政部发布布了小企企业会计准准则，要要求符合适适用条件的的小企业自自 20113 年11月1 日日起执行，并并鼓励提前前执行。小企业会会计准则一般适用用于在我国国境内依法法设立、经经济规模较较小的企业业，具体标标准参见小企业会会计准则和中小小企业划型型标准规定定。 四四、事业单单位会计准准则 22012年年12月66日，财政政部修订发发布了

14、事事业单位会会计准则，自 22013年年1月 11日起在各各级各类事事业单位施施行。该准准则对我国国事业单位位的会计工工作予以规规范。 第第二章 会计要素素与会计等等式【基本要求求】 11. 熟悉会计计要素的含含义与特征征 22. 掌握会计计要素的确确认条件与与构成 33. 掌握常用用的会计计计量属性 44. 掌握会计计等式的表表现形式 55. 掌握基本本经济业务务的类型及及其对会计计等式的影影响【考试试内容】 第第一节 会计要素素 一一、会计要要素的含义义与分类 （一一）会计要要素的含义义 会会计要素是是指根据交交易或者事事项的经济济特征所确确定的财务务会计对象象的基本分分类。 （二二）会计

15、要要素的分类类 我我国企业业会计准则则将会计计要素划分分为资产、负债、所所有者权益益、收入、费用和利利润六类，其其中，前三三类属于反反映财务状状况的会计计要素，在在资产负债债表中列示示；后三类类属于反映映经营成果果的会计要要素，在利利润表中列列示。 二二、会计要要素的确认认 （一一）资产 1资产的含含义与特征征 资资产是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的、由企企业拥有或或控制的、预期会给给企业带来来经济利益益的资源。 资资产具有以以下特征：（1）资资产是由企企业过去的的交易或者者事项形成成的；（22）资产是是企业拥有有或者控制制的资源；（3）资资产预期会会给企业带带来经济利利益。 22资产

16、的的确认条件件 将将一项资源源确认为资资产，需要要符合资产产的定义，还还应同时满满足以下两两个条件：（1）与与该资源有有关的经济济利益很可可能流入企企业；（22）该资源源的成本或或者价值能能够可靠地地计量。 33资产的的分类 资资产按流动动性进行分分类，可以以分为流动动资产和非非流动资产产。 流流动资产是是指预计在在一个正常常营业周期期中变现、出售或耗耗用，或者者主要为交交易目的而而持有，或或者预计在在资产负债债表日起一一年内（含含一年）变变现的资产产，以及自自资产负债债表日起一一年内交换换其他资产产或清偿负负债的能力力不受限制制的现金或或现金等价价物。非流流动资产是是指流动资资产以外的的资产

17、。 一个个正常营业业周期是指指企业从购购买用于加加工的资产产起至实现现现金或现现金等价物物的期间。正常营业业周期通常常短于一年年，在一年年内有几个个营业周期期。但是，也也存在正常常营业周期期长于一年年的情况，在在这种情况况下，与生生产循环相相关的产成成品、应收收账款、原原材料尽管管是超过一一年才变现现、出售或或耗用，仍仍应作为流流动资产。当正常营营业周期不不能确定时时，应当以以一年（112个月）作作为正常营营业周期。 （二二）负债 11负债的的含义与特特征 负负债是指企企业过去的的交易或者者事项形成成的，预期期会导致经经济利益流流出企业的的现时义务务。 负负债具有以以下特征：（1）负负债是由企

18、企业过去的的交易或者者事项形成成的；（22）负债是是企业承担担的现时义义务；（33）负债预预期会导致致经济利益益流出企业业。 22负债的的确认条件件 将将一项现时时义务确认认为负债，需需要符合负负债的定义义，还应当当同时满足足以下两个个条件：（11）与该义义务有关的的经济利益很可能流流出企业；（2）未未来流出的的经济利益益的金额能能够可靠地地计量。 33负债的的分类 按按偿还期限限的长短，一一般将负债债分为流动动负债和非非流动负债债。 流流动负债是是指预计在在一个正常常营业周期期中偿还，或或者主要为为交易目的的而持有，或或者自资产产负债表日日起一年内内（含一年年）到期应应予以清偿偿，或者企企业

19、无权自自主地将清清偿推迟至至资产负债债表日以后后一年以上上的负债。 非非流动负债债是指流动动负债以外外的负债。 （三三）所有者者权益 11所有者者权益的含含义及特征征 所所有者权益益是指企业业资产扣除除负债后由由所有者享享有的剩余余权益。公公司的所有有者权益又又称为股东东权益。 所所有者权益益具有以下下特征：（11）除非发发生减资、清算或分分派现金股股利，企业业不需要偿偿还所有者者权益；（22）企业清清算时，只只有在清偿偿所有的负负债后，所所有者权益益才返还给给所有者；（3）所所有者凭借借所有者权权益能够参参与企业利利润的分配配。 22所有者者权益的确确认条件 所所有者权益益的确认、计量主要要

20、取决于资资产、负债债、收入、费用等其其他会计要要素的确认认和计量。所有者权权益在数量量上等于企企业资产总总额扣除债债权人权益益后的净额额，即为企企业的净资资产，反映映所有者（股股东）在企企业资产中中享有的经经济利益。 33所有者者权益的分分类 所所有者权益益的来源包包括所有者者投入的资资本、直接接计入所有有者权益的的利得和损损失、留存存收益等，具具体表现为为实收资本本（或股本本）、资本本公积（含含资本溢价价或股本溢溢价、其他他资本公积积）、盈余余公积和未未分配利润润。 所所有者投入入的资本是是指所有者者投入企业业的资本部部分，它既既包括构成成企业注册册资本（实实收资本）或或者股本部部分的金额额

21、，也包括括投入资本本超过注册册资本或者者股本部分分的金额，即即资本溢价价或者股本本溢价，这这部分投入入资本在我我国企业会会计准则体体系中被计计入了资本本公积，并并在资产负负债表中的的资本公积积项目反映映。 直直接计入所所有者权益益的利得和和损失，是是指不应计计入当期损损益、会导导致所有者者权益发生生增减变动动的、与所所有者投入入资本或者者向所有者者分配利润润无关的利利得或者损损失。 留留存收益是是盈余公积积和未分配配利润的统统称。 （四四）收入 11收入的的含义与特特征 收收入是指企企业在日常常活动中形形成的、会会导致所有有者权益增增加的、与与所有者投投入资本无无关的经济济利益的总总流入。日日

22、常活动是是指企业为为完成其经经营目标所所从事的经经常性活动动以及与之之相关的活活动。 收收入具有以以下特征：（1）收收入是企业业在日常活活动中形成成的；（22）收入会会导致所有有者权益的的增加；（33）收入是是与所有者者投入资本本无关的经经济利益的的总流入。 22收入的的确认条件件 收收入的确认认除了应当当符合定义义外，至少少应当符合合以下条件件：（1）与与收入相关关的经济利利益应当很很可能流入入企业；（22）经济利利益流入企企业的结果果会导致资资产的增加加或者负债债的减少；（3）经经济利益的的流入额能能够可靠计计量。 33收入的的分类 收收入包括主主营业务收收入和其他他业务收入入。主营业业务

23、收入是是由企业的的主营业务务所带来的的收入；其其他业务收收入是除主主营业务活活动以外的的其他经营营活动实现现的收入。收入按性性质不同，可可分为销售售商品收入入、提供劳劳务收入、让渡资产产使用权收收入等。 （五五）费用 11费用的的含义与特特征 费费用是指企企业在日常常活动中发发生的、会会导致所有有者权益减减少的、与与向所有者者分配利润润无关的经经济利益的的总流出。 费费用具有以以下特征：（1）费费用是企业业在日常活活动中发生生的；（22）费用会会导致所有有者权益的的减少；（33）费用是是与向所有有者分配利利润无关的的经济利益益的总流出出。 22费用的的确认条件件 费费用的确认认除了应当当符合定

24、义义外，至少少应当符合合以下条件件：（1）与与费用相关关的经济利利益应当很很可能流出出企业；（22）经济利利益流出企企业的结果果会导致资资产的减少少或者负债债的增加；（3）经经济利益的的流出额能能够可靠计计量。 33费用的的分类 费费用包括生生产费用与与期间费用用。 生生产费用是是指与企业业日常生产产经营活动动有关的费费用，按其其经济用途途可分为直直接材料、直接人工工和制造费费用。生产产费用应按按其实际发发生情况计计入产品的的生产成本本；对于生生产几种产品共同发发生的生产产费用，应应当按照受受益原则，采采用适当的的方法和程程序分配计计入相关产产品的生产产成本。 期期间费用是是指企业本本期发生的

25、的、不能直直接或间接接归入产品品生产成本本，而应直直接计入当当期损益的的各项费用用，包括管管理费用、销售费用用和财务费费用。 （六六）利润 11利润的的含义与特特征 利利润是指企企业在一定定会计期间间的经营成成果。通常常情况下，如如果企业实实现了利润润，表明企企业的所有有者权益将将增加，业业绩得到了了提升；反反之，如果果企业发生生了亏损（即即利润为负负数），表表明企业的的所有者权权益将减少少，业绩下下降。利润润是评价企企业管理层层业绩的指指标之一，也也是投资者者等财务会会计报告使使用者进行行决策时的的重要参考考依据。 22利润的的确认条件件 利利润反映收收入减去费费用、直接接计入当期期利润的利

26、利得减去损损失后的净净额。利润润的确认主主要依赖于于收入和费费用，以及及直接计入入当期利润润的利得和和损失的确确认，其金金额的确定定也主要取取决于收入入、费用、利得、损损失金额的的计量。 33利润的的分类 利利润包括收收入减去费费用后的净净额、直接接计入当期期损益的利利得和损失失等。其中中，收入减减去费用后后的净额反反映企业日日常活动的的经营业绩绩；直接计计入当期损损益的利得得和损失反反映企业非非日常活动动的业绩。 直直接计入当当期损益的的利得和损损失，是指指应当计入入当期损益益、最终会会引起所有有者权益发发生增减变变动的、与与所有者投投入资本或或者向所有有者分配利利润无关的的利得或者者损失。

27、企企业应当严严格区分收收入和利得得、费用和和损失，以以便全面反反映企业的的经营业绩绩。 三三、会计要要素的计量量 会会计要素的的计量是为为了将符合合确认条件件的会计要要素登记入入账并列报报于财务报报表而确定定其金额的的过程。企企业应当按按照规定的的会计计量量属性进行行计量，确确定相关金金额。 （一一）会计计计量属性及及其构成 会会计计量属属性是指会会计要素的的数量特征征或外在表表现形式，反反映了会计计要素金额额的确定基基础，主要要包括历史史成本、重重置成本、可变现净净值、现值值和公允价价值等。 11历史成成本 历历史成本，又又称为实际际成本，是是指为取得得或制造某某项财产物物资实际支支付的现金

28、金或其他等等价物。 22重置成成本 重重置成本，又又称现行成成本，是指指按照当前前市场条件件，重新取取得同样一一项资产所所需要支付付的现金或或者现金等等价物金额额。 33可变现现净值 可可变现净值值是指在正正常的生产产经营过程程中，以预预计售价减减去进一步步加工成本本和预计销销售费用以以及相关税税费后的净净值。 44现值 现现值是指对对未来现金金流量以恰恰当的折现现率进行折折现后的价价值，是考考虑货币时时间价值的的一种计量量属性。 55公允价价值 公公允价值是是指市场参参与者在计计量日发生生的有序交交易中，出出售一项资资产所能收收到或者转转移一项负负债所需支支付的价格格。 （二二）计量属属性的

29、运用用原则 企企业在对会会计要素进进行计量时时，一般应应当采用历历史成本。采用重置置成本、可可变现净值值、现值、公允价值值计量的，应应当保证所所确定的会会计要素金金额能够持持续取得并并可靠计量量。 第二节节 会计计等式 会会计等式，又又称会计恒恒等式、会会计方程式式或会计平平衡公式，它它是表明各各会计要素素之间基本本关系的等等式。 一一、会计等等式的表现现形式 （一一）财务状状况等式 财财务状况等等式，亦称称基本会计计等式和静静态会计等等式，是用用以反映企企业某一特特定时点资资产、负债债和所有者者权益三者者之间平衡衡关系的会会计等式。即： 资资产负债债所有者者权益 这这一等式是是复式记账账法的

30、理论论基础，也也是编制资资产负债表表的依据。 （二二）经营成成果等式 经经营成果等等式，亦称称动态会计计等式，是是用以反映映企业一定定时期收入入、费用和和利润之间间恒等关系系的会计等等式。即： 收收入费用用利润 这这一等式反反映了利润润的实现过过程，是编编制利润表表的依据。 二二、经济业业务对会计计等式的影影响 经经济业务，又又称会计事事项，是指指在经济活活动中使会会计要素发发生增减变变动的交易易或者事项项。 企企业经济业业务按其对对财务状况况等式的影影响不同可可以分为以以下九种基基本类型： （11）一项资资产增加、另一项资资产等额减减少的经济济业务； （22）一项资资产增加、一项负债债等额增

31、加加的经济业业务； （33）一项资资产增加、一项所有有者权益等等额增加的的经济业务务； （44）一项资资产减少、一项负债债等额减少少的经济业业务； （55）一项资资产减少、一项所有有者权益等等额减少的的经济业务务； （66）一项负负债增加、另一项负负债等额减减少的经济济业务； （77）一项负负债增加、一项所有有者权益等等额减少的的经济业务务； （88）一项所所有者权益益增加、一一项负债等等额减少的的经济业务务； （99）一项所所有者权益益增加、另另一项所有有者权益等等额减少的的经济业务务。 上上述九类基基本经济业业务的发生生均不影响响财务状况况等式的平平衡关系，具具体分为三三种情形：基本经济济

32、业务（11）、（66）、（77）、（88）、（99）使财务务状况等式式左右两边边的金额保保持不变；基本经济济业务（22）、（33）使财务务状况等式式左右两边边的金额等等额增加；基本经济济业务（44）、（55）使财务务状况等式式左右两边边的金额等等额减少。 第三三章 会会计科目与与账户【基本要求求】 11. 了解会计计科目与账账户的概念念 22. 了解会计计科目与账账户的分类类 33. 熟悉会计计科目设置置的原则 44. 熟悉常用用的会计科科目 55. 掌握账户户的结构 66. 掌握账户户与会计科科目的关系系【考试内容容】 第一一节 会会计科目 一、会计科目目的概念与与分类 （一一）会计科科目的

33、概念念 会会计科目，简简称科目，是是对会计要要素的具体体内容进行行分类核算算的项目。 （二二）会计科科目的分类类 会会计科目可可按其反映映的经济内内容（即所所属会计要要素）、所所提供信息息的详细程程度及其统统驭关系分分类。 11按反映映的经济内内容分类 会会计科目按按其反映的的经济内容容不同，可可分为资产产类科目、负债类科科目、共同同类科目、所有者权权益类科目目、成本类类科目和损损益类科目目。 （11）资产类类科目，是是对资产要要素的具体体内容进行行分类核算算的项目，按按资产的流流动性分为为反映流动动资产的科科目和反映映非流动资资产的科目目。 （22）负债类类科目，是是对负债要要素的具体体内容

34、进行行分类核算算的项目，按按负债的偿偿还期限分分为反映流流动负债的的科目和反反映非流动动负债的科科目。 224 （33）共同类类科目，是是既有资产产性质又有有负债性质质的科目，主主要有“清算资金金往来”、“外汇买卖卖”、“衍生工具具”、 “套期工具具”、“被套期项项目”等科目。 （44）所有者者权益类科科目，是对对所有者权权益要素的的具体内容容进行分类类核算的项项目，按所所有者权益益的形成和和性质可分分为反映资资本的科目目和反映留留存收益的的科目。 （55）成本类类科目，是是对可归属属于产品生生产成本、劳务成本本等的具体体内容进行行分类核算算的项目，按按成本的内内容和性质质的不同可可分为反映映

35、制造成本本的科目、反映劳务务成本的科科目等。 （66）损益类类科目，是是对收入、费用等的的具体内容容进行分类类核算的项项目。 22按提供供信息的详详细程度及及其统驭关关系分类 会会计科目按按其提供信信息的详细细程度及其其统驭关系系，可以分分为总分类类科目和明明细分类科科目。 （11）总分类类科目，又又称总账科科目或一级级科目，是是对会计要要素的具体体内容进行行总括分类类，提供总总括信息的的会计科目目。 （22）明细分分类科目，又又称明细科科目，是对对总分类科科目作进一一步分类，提提供更为详详细和具体体会计信息息的科目。如果某一一总分类科科目所属的的明细分类类科目较多多，可在总总分类科目目下设置

36、二二级明细科科目，在二二级明细科科目下设置置三级明细细科目。 二二、会计科科目的设置置 （一一）会计科科目设置的的原则 各各单位由于于经济业务务活动的具具体内容、规模大小小与业务繁繁简程度等等情况不尽尽相同，在在具体设置置会计科目目时，应考考虑其自身身特点和具具体情况，但但设置会计计科目时都都应遵循以以下原则：（1）合合法性原则则；（2）相相关性原则则；（3）实实用性原则则。 （二二）常用会会计科目 企企业常用的的会计科目目如表3-1所示： 表33-1 常常用会计科科目参照表表 编号 名名称 编号号 名称 一一、资产类类 二、负负债类 10011 库库存现金 20011 短期借款款 10022

37、 银银行存款 22011 应付票据据 226编号 名称称 编号 名称10012 其他货货币资金 22022 应付账款款11011 交交易性金融融资产 22203 预预收账款11121 应收收票据 22211 应应付职工薪薪酬11222 应收账款款 22221 应交税税费11223 预付账款款 22331 应付利利息11331 应收股利利 22332 应付股股利11332 应收利息息 22441 其他应应付款12221 其他应应收款 22501 长长期借款11231 坏账账准备 22502 应应付债券11401 材料料采购 22701 长长期应付款款14022 在在途物资 27111 专项应付付

38、款14003 原材料 28011 预计负债债14044 材材料成本差差异 29901 递延延所得税负负债14005 库存商品品 三、共共同类（略略）14006 发出商品品 四、所所有者权益益类14007 商品进销销差价 44001 实实收资本11408 委托托加工物资资 40002 资本公公积14771 存货跌价价准备 44101 盈盈余公积11501 持有有至到期投投资 41103 本年年利润15502 持有至至到期投资资减值准备备 41004 利润分分配编号 名称称 编号 名称15503 可供出出售金融资资产 五、成本类11511 长期期股权投资资 50001 生产成成本15112 长期股

39、权权投资减值值准备 55101 制制造费用11521 投资资性房地产产 52001 劳务成成本15331 长期应收收款 53301 研发发支出16601 固定资资产 六、损益类11602 累计计折旧 66001 主主营业务收收入16003 固定资产产减值准备备 60551 其他业业务收入11604 在建建工程 66101 公公允价值变变动损益11605 工程程物资 66111 投投资收益11606 固定定资产清理理 63001 营业外外收入17701 无形资资产 64401 主营营业务成本本17022 累累计摊销 64022 其他业务务成本17703 无形资资产减值准准备 64403 营业业税

40、金及附附加17111 商誉 66601 销销售费用11801 长期期待摊费用用 66002 管理费费用18111 递延所得得税资产 66033 财务费用用19011 待待处理财产产损溢 66701 资资产减值损损失67111 营业外外支出68801 所得得税费用编号 名称称 编号 名称6901 以以前年度损损益调整第二节 账户 一、账户的概概念与分类类 （一一）账户的的概念 账账户是根据据会计科目目设置的，具具有一定格格式和结构构，用于分分类反映会会计要素增增减变动情情况及其结结果的载体体。 （二二）账户的的分类 账账户可根据据其核算的的经济内容容、提供信信息的详细细程度及其其统驭关系系进行分

41、类类。 11根据核核算的经济济内容，账账户分为资资产类账户户、负债类类账户、共共同类账户户、所有者者权益类账账户、成本本类账户和和损益类账账户六类。其中，有有些资产类类账户、负负债类账户户和所有者者权益类账账户存在备备抵账户。备抵账户户，又称抵抵减账户，是是指用来抵抵减被调整整账户余额额,以确定定被调整账账户实有数数额而设置置的独立账账户。 22根据提提供信息的的详细程度度及其统驭驭关系，账账户分为总总分类账户户和明细分分类账户。 总总分类账户户和所属明明细分类账账户核算的的内容相同同，只是反反映内容的的详细程度度有所不同同，两者相相互补充，相相互制约，相相互核对。总分类账账户统驭和和控制所属

42、属明细分类类账户，明明细分类账账户从属于于总分类账账户。 二、账户的功功能与结构构 （一一）账户的的功能 账账户的功能能在于连续续、系统、完整地提提供企业经经济活动中中各会计要要素增减变变动及其结结果的具体体信息。其其中，会计计要素在特特定会计期期间增加和和减少的金金额，分别别称为账户户的“本期增加加发生额”和“本期减少少发生额”，二者统统称为账户户的“本期发生生额”；会计要要素在会计计期末的增增减变动结结果，称为为账户的“余额”，具体表表现为期初初余额和期期末余额，账账户上期的的期末余额额转入本期期，即为本本期的期初初余额；账账户本期的的期末余额额转入下期期，即为下下期的期初初余额。 账账户

43、的期初初余额、期期末余额、本期增加加发生额和和本期减少少发生额统统称为账户户的四个金金额要素。对于同一一账户而言言，它们之之间的基本本关系为： 期期末余额期初余额额本期增增加发生额额本期减减少发生额额 （二二）账户的的结构 账账户的结构构是指账户户的组成部部分及其相相互关系。账户通常常由以下内内容组成：（1）账账户名称，即即会计科目目；（2）日日期，即所所依据记账账凭证中注注明的日期期；（3）凭凭证字号，即即所依据记记账凭证的的编号；（44）摘要，即即经济业务务的简要说说明；（55）金额，即即增加额、减少额和和余额。 从从账户名称称、记录增增加额和减减少额的左左右两方来来看，账户户结构在整整体

44、上类似似于汉字“丁”和大写的的英文字母母“T”，因此，账账户的基本本结构在实实务中被形形象地称为为“丁”字账户或或者“T”型账户。 三三、账户与与会计科目目的关系 从从理论上讲讲，会计科科目与账户户是两个不不同的概念念，二者既既有联系，又又有区别。会计科目目与账户都都是对会计计对象具体体内容的分分类，两者者核算内容容一致，性性质相同。会计科目目是账户的的名称，也也是设置账账户的依据据；账户是是会计科目目的具体运运用，具有有一定的结结构和格式式，并通过过其结构反反映某项经经济内容的的增减变动动及其余额额。 第第四章 会计记账账方法【基本要求求】 11. 了解复式式记账法的的概念与种种类 22.

45、熟悉借贷贷记账法的的原理 33. 掌握借贷贷记账法下下的账户结结构 44. 了解会计计分录的分分类 55. 掌握借贷贷记账法下下的试算平平衡【考试内容容】 第第一节 会计记账账方法的种种类 一一、单式记记账法 单单式记账法法是指对发发生的每一一项经济业业务，只在在一个账户户中加以登登记的记账账方法。 二二、复式记记账法 （一一）复式记记账法的概概念 复复式记账法法是指对于于每一笔经经济业务，都都必须用相相等的金额额在两个或或两个以上上相互联系系的账户中中进行登记记，全面系系统地反映映会计要素素增减变化化的一种记记账方法。现代会计计运用复式式记账法。 （二二）复式记记账法的优优点 与与单式记账账

46、法相比，复复式记账法法的优点主主要有：（11）能够全全面反映经经济业务内内容和资金金运动的来来龙去脉；（2）能能够进行试试算平衡，便便于查账和和对账。 （三三）复式记记账法的种种类 复复式记账法法可分为借借贷记账法法、增减记记账法和收收付记账法法等。借贷贷记账法是是目前国际际上通用的的记账方法法，我国企业会计计准则规规定企业应应当采用借借贷记账法法记账。 第第二节 借贷记账账法 一一、借贷记记账法的概概念 借借贷记账法法是以“借”和“贷”作为记账账符号的一一种复式记记账法。 二二、借贷记记账法下账账户的结构构 （一一）借贷记记账法下账账户的基本本结构 借借贷记账法法下，账户户的左方称称为借方，

47、右右方称为贷贷方。所有有账户的借借方和贷方方按相反方方向记录增增加数和减减少数，即即一方登记记增加额，另另一方就登登记减少额额。至于“借”表示增加加，还是“贷”表示增加加，则取决决于账户的的性质与所所记录经济济内容的性性质。 通通常而言，资资产、成本本和费用类类账户的增增加用“借”表示，减减少用“贷”表示；负负债、所有有者权益和和收入类账账户的增加加用“贷”表示，减减少用“借”表示。备备抵账户的的结构与所所调整账户户的结构正正好相反。 （二二）资产和和成本类账账户的结构构 在在借贷记账账法下，资资产类、成成本类账户户的借方登登记增加额额；贷方登登记减少额额；期末余余额一般在在借方，有有些账户可

48、可能无余额额。其余额额计算公式式为： 期期末借方余余额期初初借方余额额本期借借方发生额额本期贷贷方发生额额 （三三）负债和和所有者权权益类账户户的结构 在在借贷记账账法下，负负债类、所所有者权益益类账户的的借方登记记减少额；贷方登记记增加额；期末余额额一般在贷贷方，有些些账户可能能无余额，其其余额计算算公式为： 期期末贷方余余额期初初贷方余额额本期贷贷方发生额额本期借借方发生额额 （四四）损益类类账户的结结构 损损益类账户户主要包括括收入类账账户和费用用类账户。 11收入类类账户的结结构 在在借贷记账账法下，收收入类账户户的借方登登记减少额额；贷方登登记增加额额。本期收收入净额在在期末转入入“

49、本年利润润”账户，用用以计算当当期损益，结结转后无余余额。 22费用类类账户的结结构 在在借贷记账账法下，费费用类账户户的借方登登记增加额额；贷方登登记减少额额。本期费费用净额在在期末转入入“本年利润润”账户，用用以计算当当期损益，结结转后无余余额。 三三、借贷记记账法的记记账规则 记记账规则是是指采用某某种记账方方法登记具具体经济业业务时应当当遵循的规规律。 借借贷记账法法的记账规规则是“有借必有有贷，借贷贷必相等”。 四四、借贷记记账法下的的账户对应应关系与会会计分录 （一一）账户的的对应关系系 账账户的对应应关系是指指采用借贷贷记账法对对每笔交易易或事项进进行记录时时，相关账账户之间形形

50、成的应借借、应贷的的相互关系系。存在对对应关系的的账户称为为对应账户户。 （二二）会计分分录 11会计分分录的含义义 会会计分录，简简称分录，是是对每项经经济业务列列示出应借借、应贷的的账户名称称及其金额额的一种记记录。会计计分录由应应借应贷方方向、相互互对应的科科目及其金金额三个要要素构成。在我国，会会计分录记记载于记账账凭证中。 22会计分分录的分类类 按按照所涉及及账户的多多少，会计计分录分为为简单会计计分录和复复合会计分分录。简单单会计分录录指只涉及及一个账户户借方和另另一个账户户贷方的会会计分录，即即一借一贷贷的会计分分录。复合合会计分录录指由两个个以上（不不含两个）对对应账户组组成

51、的会计计分录，即即一借多贷贷、多借一一贷或多借借多贷的会会计分录。 五五、借贷记记账法下的的试算平衡衡 （一一）试算平平衡的含义义 试试算平衡，是是指根据借借贷记账法法的记账规规则和资产产与权益的的恒等关系系，通过对对所有账户户的发生额额和余额的的汇总计算算和比较，来来检查记录录是否正确确的一种方方法。 （二二）试算平平衡的分类类 11发生额额试算平衡衡 发发生额试算算平衡是指指全部账户户本期借方方发生额合合计与全部部账户本期期贷方发生生额合计保保持平衡，即即： 全全部账户本本期借方发发生额合计计全部账账户本期贷贷方发生额额合计 发发生额试算算平衡的直直接依据是是借贷记账账法的记账账规则。 2

52、2余额试试算平衡 余余额试算平平衡是指全全部账户借借方期末（初初）余额合合计与全部部账户贷方方期末（初初）余额合合计保持平平衡，即： 全全部账户借借方期末（初初）余额合合计全部部账户贷方方期末（初初）余额合合计 余余额试算平平衡的直接接依据是财财务状况等等式。 （三三）试算平平衡表的编编制 试试算平衡是是通过编制制试算平衡衡表进行的的。试算平平衡表通常常是在期末末结出各账账户的本期期发生额合合计和期末末余额后编编制的，试试算平衡表表中一般应应设置“期初余额额”、“本期发生生额”和“期末余额额”三大栏目目，其下分分设“借方”和“贷方”两个小栏栏。各大栏栏中的借方方合计与贷贷方合计应应该平衡相相等

53、，否则则，便存在在记账错误误。为了简简化表格，试试算平衡表表也可只根根据各个账账户的本期期发生额编编制，不填填列各账户户的期初余余额和期末末余额。 第五五章 借借贷记账法法下主要经经济业务的的账务处理理【基本要求求】 11. 掌握企业业资金的循循环与周转转过程 22. 掌握核算算企业主要要经济业务务的会计科科目 33. 掌握企业业主要经济济业务的账账务处理 44. 掌握企业业净利润的的计算 55. 掌握企业业净利润的的分配【考试内容容】 第第一节 企业的主主要经济业业务 不不同企业的的经济业务务各有特点点，其生产产经营业务务流程也不不尽相同，本本章主要介介绍企业的的资金筹集集、设备购购置、材料

54、料采购、产产品生产、商品销售售和利润分分配等经济济业务。 针针对企业生生产经营过过程中发生生的上述经经济业务，账账务处理的的主要内容容有：（11）资金筹筹集业务的的账务处理理；（2）固固定资产业业务的账务务处理；（33）材料采采购业务的的账务处理理；（4）生生产业务的的账务处理理；（5）销销售业务的的账务处理理；（6）期期间费用的的账务处理理；（7）利利润形成与与分配业务务的账务处处理。 第第二节 资金筹集集业务的账账务处理 企业业的资金筹筹集业务按按其资金来来源通常分分为所有者者权益筹资资和负债筹筹资。所有有者权益筹筹资形成所所有者的权权益（通常常称为权益益资本），包包括投资者者的投资及及其

55、增值，这这部分资本本的所有者者既享有企企业的经营营收益，也也承担企业业的经营风风险；负债债筹资形成成债权人的的权益（通通常称为债债务资本），主主要包括企企业向债权权人借入的的资金和结结算形成的的负债资金金等，这部部分资本的的所有者享享有按约收收回本金和和利息的权权利。 一一、所有者者权益筹资资业务 （一一）所有者者投入资本本的构成 所有有者投入资资本按照投投资主体的的不同可以以分为国家家资本金、法人资本本金、个人人资本金和和外商资本本金等。 所有有者投入的的资本主要要包括实收收资本（或或股本）和和资本公积积。 实收收资本（或或股本）是是指企业的的投资者按按照企业章章程、合同同或协议的的约定，实

56、实际投入企企业的资本本金以及按按照有关规规定由资本本公积、盈盈余公积等等转增资本本的资金。 资资本公积是是企业收到到投资者投投入的超出出其在企业业注册资本本（或股本本）中所占占份额的投投资，以及及直接计入入所有者权权益的利得得和损失等等。资本公公积作为企企业所有者者权益的重重要组成部部分，主要要用于转增增资本。（二）账户户设置 企企业通常设设置以下账账户对所有有者权益筹筹资业务进进行核算： 11“实收资本本（或股本本）”账户 “实收资本本”账户（股股份有限公公司一般设设置“股本”账户）属属于所有者者权益类账账户，用以以核算企业业接受投资资者投入的的实收资本本。 该该账户贷方方登记所有有者投入企

57、企业资本金金的增加额额，借方登登记所有者者投入企业业资本金的的减少额。期末余额额在贷方，反反映企业期期末实收资资本（或股股本）总额额。 该该账户可按按投资者的的不同设置置明细账户户，进行明明细核算。 22“资本公积积”账户 “资本公积积”账户属于于所有者权权益类账户户，用以核核算企业收收到投资者者出资额超超出其在注注册资本或或股本中所所占份额的的部分，以以及直接计计入所有者者权益的利利得和损失失等。 该该账户借方方登记资本本公积的减减少额，贷贷方登记资资本公积的的增加额。期末余额额在贷方，反反映企业期期末资本公公积的结余余数额。 该该账户可按按资本公积积的来源不不同，分别别“资本溢价价（或股本

58、本溢价）”、“其他资本本公积”进行明细细核算。 33“银行存款款”账户 “银行存款款”账户属于于资产类账账户，用以以核算企业业存入银行行或其他金金融机构的的各种款项项，但是银银行汇票存存款、银行行本票存款款、信用卡卡存款、信信用证保证证金存款、存出投资资款、外埠埠存款等，通通过“其他货币币资金”账户核算算。 该该账户借方方登记存入入的款项，贷贷方登记提提取或支出出的存款。期末余额额在借方，反反映企业存存在银行或或其他金融融机构的各各种款项。 该该账户应当当按照开户户银行、存存款种类等等分别进行行明细核算算。 （三三）账务处处理 企企业接受投投资者投入入的资本，借借记“银行存款款”、“固定资产产

59、”、“无形资产产”、“长期股权权投资”等科目，按按其在注册册资本或股股本中所占占份额，贷贷记“实收资本本（或股本本）”科目，按按其差额，贷贷记“资本公积积资本溢溢价（或股股本溢价）”科目。 二二、负债筹筹资业务 （一一）负债筹筹资的构成成 负负债筹资主主要包括短短期借款、长期借款款以及结算算形成的负负债等。 短短期借款是是指企业为为了满足其其生产经营营对资金的的临时性需需要而向银银行或其他他金融机构构等借入的的偿还期限限在一年以以内（含一一年）的各各种借款。 长长期借款是是指企业向向银行或其其他金融机机构等借入入的偿还期期限在一年年以上（不不含一年）的的各种借款款。 结结算形成的的负债主要要有

60、应付账账款、应付付职工薪酬酬、应交税税费等。 （二二）账户设设置 企企业通常设设置以下账账户对负债债筹资业务务进行会计计核算： 11“短期借款款”账户 “短期借款款”账户属于于负债类账账户，用以以核算企业业的短期借借款。 该该账户贷方方登记短期期借款本金金的增加额额，借方登登记短期借借款本金的的减少额。期末余额额在贷方，反反映企业期期末尚未归归还的短期期借款。 该该账户可按按借款种类类、贷款人人和币种进进行明细核核算。 22“长期借款款”账户 “长期借款款”账户属于于负债类账账户，用以以核算企业业的长期借借款。 该该账户贷方方登记企业业借入的长长期借款本本金，借方方登记归还还的本金和和利息。期