初级会计实务-交易性金融资产

1、初级会计实务-交易性金融资产一、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。取得-持有-资产负债表日-出售二、交易性金融资产的账务处理使用的会计科目：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益【解释1】交易性金融资产的账户余额=所有明细科目的合计=交易性金融资产成本+交易性金融资产公允价值变动。【解释2】公允价值变动损益和投资收益均属于损益类的科目，这两个科目之间的变动不影响当期损益的总额。（一）交易性金融资产的取得（重点）取得交易性金融资产

2、时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产成本”科目。企业取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，不应单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额。(今年重大改变，牢记，牢记)取取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益（减少企业的当期利润）。发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除。 交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。企业取得交易性金融资产

3、，应当按照该金融资产取得时的公允价值，借记“交易性 金融资产成本”科目，按照发生的交易费用，借记“投资收益”科目，发生交易费用取得增值税专用发票的，按其注明的增值税进项税额，借记“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，按照实际支付的金额，贷记“其他货币资金”等科目。借：交易性金融资产成本（公允价值+额外支付的股利或利息） 投资收益（交易费用）（影响当期损益） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款【解释1】交易性金融资产的入账价值（交易费用在支付的价款里）=实际支付的价款-交易费用的部分。【解释2】取得交易性金融资产的方式不同，贷方登记的科目也不同，如果是直接购入某公司的股票，则贷方登记

4、“银行存款”科目；如果是委托证劵公司购买，则贷方登记“其他货币资金存出投资款”科目。【相关链接1】企业取得长期股权投资的入账价值中包含了已宣告但尚未发放的现金股利，不单独确认为应收项目，而应当构成交易性金融资产的初始人账金额 。【例2-29】 2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1 000 000 股，该笔股票投资在购买日的公允价值为10 000 000元，另支付相关交易费用25 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为1 500元甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：(1) 2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交

5、易性金融资产A上市公司股票成本 10 000 000 贷：其他货币资金存出投资款 10 000 000(2) 2018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 500 贷：其他货币资金存出投资款26 500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记人“交易性金融资产成本”科目。【例2-30】承例2-29,假定2018年4月1日，甲公司从上海证券交易所购入 A上市公司股票1 000 ,000股，支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现 金股利600

6、000元），另支付相关交易费用25 000元，取得的增值税专用发票上注明的增 值税税额为1 500元.，甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。甲公司应编制如下会计分录：2018年4月1日，购买A上市公司股票时：借：交易性金融资产一上市公司股票成本10000000 贷：其他货币资金存出投资款10 000 0002018年4月1日，支付相关交易费用时：借：投资收益A上市公司股票25 000 应交税费应交增值税（进项税额）1500 贷：其他货币资金存出投资款26500在本例中，取得交易性金融资产所发生的相关交易费用25 000元，应当在发生时记 人“投资收益”科目，而不记入“交易性金融资产成

7、本”科目。取得交易性金融资 产所支付价款10 000 000元（其中包含已宣告但尚未发放的现金股利600 000元），应当 记人“交易性金融资产成本”科目，而不将其中所包含的已宣告但尚未发放的现金 股利600 000元记人应收股利”科目。【例题2单选题】甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（ ）。A.860万元 B.856万元 C.844万元 D.848万元【答

8、案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4856（万元）。【例题3判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（ ）（2009年）【答案】【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。（二）持有交易性金融资产期间取得现金股利和利息的核算（重点）1.企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息(不能是到期一次还本付息)、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益（增加企业的当期损益）。新宣告的现金股利（股票投资）借：应收股利

9、贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款 贷：应收股利确认新发生的利息（债券投资）借：应收利息 贷：投资收益（影响当期损益）收到现金借：银行存款 贷：应收利息【解释】针对交易性金融资产的债券投资考试时仅仅针对的是分期付息，一次还本的债券。【例2-31】承例2-30，假定2018年5月20曰，甲公司收到A上市公司向其发放 的现金股利600 000元，并存入银行，假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金-存出投资款 600 000 贷：投资收益A上市公司股票 600 000在本例中，甲公司取得A上市公司发放的现金股利同时满足了确认股利收入并计入当期损益的三个条件：一是

10、企业收取股利的权利已经确立；二是与股利相关的经济利益 很可能流人企业；三是股利的金额能够可靠计量，因此，记人“投资收益”科目，而不 是冲减“交易性金融资产成本”科目。【例2-32】承例2-30，假定2019年3月20日，A上市公司宣告发放2018年 现金股利，甲公司按其持有该上市公司股份计算确定的应分得的现金股利为800 000元。 假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：借：应收股利A上市公司800000 贷：投资收益A上市公司股票800000在本例中，甲公司取得A上市公司宣告发放的现金股利同样同时满足了确认股利收 人并计人当期损益的三个条件。因此，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益

11、”科 目，而不是冲减“交易性金融资产一一成本”科目。【例2-33】 2018年1月1曰，甲公司购入B公司发行的公司债券，支付价款26 000 000 元（其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息500 000元），另支付交易费用300 000 元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为18 000元。该笔B公司债券于2017 年7月1日发行，面值为25 000 000元，票面利率为4%,上年债券利息于下年初支付， 甲公司将其划分为交易性金融资产进行管理和核算。2018年1月31日，甲公司收到该笔 债券利息500 000元。2019年初，甲公司收到债券利息1 000 000元。假定债券利息不考虑

12、相关税费。甲公司应编制如下会计分录：（1）2018年1月1日，购入B公司的公司债券时：借：交易性金融资产-B公司债券-成本 26 000 000 投资收益-B公司债券 300000 应交税费-应交增值税（进项税额） 18000 贷：其他货币资金-存出投资款 26318000（2）2018年1月31日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债权利息时：借：其他货币资金-存出投资款 500000 贷：投资收益-B公司债券 500000（3）2018年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1000000元（25000000*4%）时：借：应收利息-B公司 1000000 贷：投资收益-B公司

13、债券 1000000（三）交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额（所有明细科目金额之和）之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目，贷记或借记“公允价值变动损益”科目。【记忆技巧1】购买当期的公允价值变动=当期末的公允价值-购入时的成本；【记忆技巧2】购买当期以后期间的公允价值变动=本期末的公允价值-上期末的公允价值。【解释】期末公允价值=该交易性金融资产的账面余额=该交易性金融资产的账面价值。【例2-34】承例2-30和例2-3

14、1，假定2018年6月30曰，甲公司持有A 上市公司股票的公允价值为9200000元；2018年12月31日，甲公司持有A上市公司股 票的公允价tt为13 000 000元。甲公司应编制如下会计分录：2018年6月30日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益A上市公司股 800 000贷：交易性金融资产A上市公司股票公允价值变动 8000002018年12月31日，确认A上市公司股票的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产A上市公司股票公允价值变3 800000贷：公允价值变动损益A上市公司股票3 800 000在本例中，2018年6月30日作为资产负债表日，甲公司持有

15、A上市公司股票在该日 公允价值9 200 000元，账面余额即为2018年4月1日的公允价值10 000 000元，公允 价值小于账面余额800 000元（9 200 000 - 10 000 000),应记人“公允价值变动损益” 科目的借方；2018年12月31日作为资产负债表日，甲公司持有A上市公司股票在该日 公允价值13 000 000元，账面余额即为2018年6月30日的公允价值9 200 000元，公允 价值大于账面余额3 800 000元（13 000 000-9 200 000)，应记人“公允价值变动损益” 科目的贷方. 出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其

16、账面余额之间的差额确认为投资收益，同时，将原计人公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由公允价值变动损益转为投资收益。企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目；具体会计处理如下：（四）交易性金融资产的处置（重点）借：银行存款贷：交易性金融资产成本交易性金融资产公允价值变动（或借）投资收益（或借）同时：公允价值变动损益转入投资收益：借：公允价值变动损益（或贷）贷：投资收益（或借）（四）

17、交易性金融资产的处置（重点） 【解释1】交易性金融资产的账面余额=交易性金融资产成本与交易性金融资产公允价值变动明细科目的合计金额。【解释2】由于交易性金融资产期末采用公允价值计量，不存在计提减值准备的情况；【疑难解答】交易性金融资产时，为什么要将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”？ 【解答】交易性金融资产时，将公允价值变动产生的“公允价值变动损益”转入“投资收益”，主要是将账面上未实现的收益转为已实现的收益，投资收益账户中反映的金额为已实现的收益。【例题6单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3 000万元；前该金融资产的账面价值为2 800万元（其中成本

18、2 500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（ ）万元。（2011年） A.200 B.-200 C.500 D.-500 【答案】C 【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款 3 000 贷：交易性金融资产成本 2 500 公允价值变动 300 投资收益 200借：公允价值变动损益 300 贷：投资收益 300投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）。【例2-36承例2-29、【例2-30、【例2-31、例2-32和【例2-34】， 假定

19、2019年5月30日，甲公司出售了所持有的全部A上市公司股票，价款为12 100000 元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货币资金存出投资款12 100000 投资收益A上市公司股票900 000 贷：交易性金融资产A上市公司股票成本10 000 000 公允价值变动3000 000 同时：借：公允价值变动损益A上市公司股票 3 000 000 贷：投资收益 3 000000在本例中，2019年5月30日，甲公司出售持有A上市公司全部股票的价款12 100 000 元与账面余额（即2018年12月31日的公允价值13 000 000元）之间的差额-900 000 元应当作为投资损失，记入“

20、投资收益”科目的借方。甲公司出售交易性金融资产时， 还应将原计人该金融资产的公允价值变动转出，即出售交易性金融资产时，应按“交易 性金融资产A上市公司股票公允价值变动”明细科目的借方余额3 000 000元， 借记“公允价值变动损益”科目，贷记“投资收益”科目。【例2-37】承例 （2-33）和|例2-35，假定2019年3月15日，甲公司出售了所持有的全部B公司债券，售价为26 400 000元。甲公司应编制如下会计分录：借：其他货申资金存出投资款 26 400 000 交易性金融资产B公司债券公允价值变动 300 000 贷：交易性金融资产-B公司债券-成本 26 000 000 投资收益 700 000同时:借：投资收益 300000 贷：公允价值变动损益 300 000在本例中，甲公司出售交易性金融资产的售价26 400 000元与其账面余额25 700 000 元（即2018年12月31日B公司债券的公允价值25 700 000元）之间的差额700 000元 应当作为投资收益，记人“投资收益”科目的