关于国家审计准则的几点认识

1、目录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc280282004 审计政策 PAGEREF _Toc280282004 h 1 HYPERLINK l _Toc280282005 关于国家审计准则的几点认识 PAGEREF _Toc280282005 h 1 HYPERLINK l _Toc280282006 “审处分离”制度初探 PAGEREF _Toc280282006 h 3 HYPERLINK l _Toc280282007 信贷紧缩和差别化房贷政策形势下的审计对策 PAGEREF _Toc280282007 h 5 HYPERLINK l _Toc280282

2、008 当前审计信访工作存在的问题及对策 PAGEREF _Toc280282008 h 6 HYPERLINK l _Toc280282009 企业内部控制审计在应对媒体危机中的作用 PAGEREF _Toc280282009 h 8 HYPERLINK l _Toc280282010 审计工作 PAGEREF _Toc280282010 h 11 HYPERLINK l _Toc280282011 我国政府审计业务管理的重点及建议 PAGEREF _Toc280282011 h 11 HYPERLINK l _Toc280282012 当前开展低碳审计的路径选择 PAGEREF _Toc2

3、80282012 h 14 HYPERLINK l _Toc280282013 试论审计文化建设的基本目标及实现途径 PAGEREF _Toc280282013 h 16 HYPERLINK l _Toc280282014 当前我国EPC管理模式中存在的突出问题及审计控制 PAGEREF _Toc280282014 h 18 HYPERLINK l _Toc280282015 审计论坛 PAGEREF _Toc280282015 h 20 HYPERLINK l _Toc280282016 浅谈新形势下审计人员应增强批判性思维能力 PAGEREF _Toc280282016 h 20 HYPE

4、RLINK l _Toc280282017 基层机关编写审计志需避免三大问题 PAGEREF _Toc280282017 h 22 HYPERLINK l _Toc280282018 浅析如何在审计工作中科学把握审计重点 PAGEREF _Toc280282018 h 23 HYPERLINK l _Toc280282019 在政府节能减排中开展风险导向审计初探 PAGEREF _Toc280282019 h 25 HYPERLINK l _Toc280282020 贯彻中央经济工作会议精神 从四个角度加强审计关注 PAGEREF _Toc280282020 h 26 HYPERLINK l

5、_Toc280282021 谈审计人的“忠恳” PAGEREF _Toc280282021 h 27 HYPERLINK l _Toc280282022 矿井中的女审计人感悟 PAGEREF _Toc280282022 h 29 HYPERLINK l _Toc280282023 专项资金审计 PAGEREF _Toc280282023 h 30 HYPERLINK l _Toc280282024 落实经济责任审计规定谨防走入“五区” PAGEREF _Toc280282024 h 30 HYPERLINK l _Toc280282025 贯彻落实好新规定 科学推进经责审计 PAGEREF _

6、Toc280282025 h 32 HYPERLINK l _Toc280282026 青年审计干部应当找准自己的人生位置 PAGEREF _Toc280282026 h 33 HYPERLINK l _Toc280282027 审计机关也应关注“年终突击花钱” PAGEREF _Toc280282027 h 34 HYPERLINK l _Toc280282028 经济责任审计：审深审透是关键 PAGEREF _Toc280282028 h 35 HYPERLINK l _Toc280282029 谁来审计审计者，有了制度仍需落实好 PAGEREF _Toc280282029 h 36 HY

7、PERLINK l _Toc280282030 点石成金漫谈“抄”的艺术与法则 PAGEREF _Toc280282030 h 38 HYPERLINK l _Toc280282031 信息系统审计 PAGEREF _Toc280282031 h 42 HYPERLINK l _Toc280282032 结果运用关乎经责审计质量高下 PAGEREF _Toc280282032 h 42 HYPERLINK l _Toc280282033 “五个强化”适应经济责任审计新规 PAGEREF _Toc280282033 h 44 HYPERLINK l _Toc280282034 重庆市提出贯彻落实

8、经济责任审计规定的具体措施 PAGEREF _Toc280282034 h 45 HYPERLINK l _Toc280282035 云南：全程跟踪审计昆明新机场建设 PAGEREF _Toc280282035 h 46 HYPERLINK l _Toc280282036 切实加强审计监督 促进领导干部更好地履行经济责任 PAGEREF _Toc280282036 h 48丽人剪报 综合丽人剪报 综合 PAGE 50 服务热线服务热线PAGE 51审计政策关于国家审计准则的几点认识2010年9月1日，审计署颁布了修订后的中华人民共和国国家

9、审计准则（以下简称审计准则），自2011年1月1日施行。国家审计准则是审计署制定的用于约束和指导国家审计机关的审计人员开展审计工作的行为规范和衡量审计工作质量的基本尺度，深刻领会和熟练掌握审计准则，对于提升审计工作质量和水平，有着重要的现实意义。本文根据自己的学习体会，从新准则解决的主要问题和新准则的特点等方面谈几点粗浅认识，以资交流和学习。一、新准则解决的主要问题（一）提高了审计准则的实用性。一直以来，审计机关准确把握和完整运用审计准则的审计人员并不多。即使学习和运用审计准则，也主要关注一些程序性的规定，比如什么时候发通知书，审计资料如何归档等。究其原因，一是准则与审计实践存在差距，不能很好

10、地指导审计实践。比如审计风险和重要性水平的确定，对不以发表总体意见而以发现重大问题为目标的财务收支审计，没有太多的实际意义，大多数情况下只是一种摆设。二是当前开展的国家审计，特别是问题导向的审计，有很多经验性的东西，在过去的准则中得到体现，也使得准则缺乏指导性。总而言之，就是审计准则与审计实践存在脱节，不能很好的指导实践。新审计准则在实用性方面做了很多有益的尝试，一是尽量反映了审计实践的需要，比如对于不以发表总体意见为目的的审计，不再要求确定重要性水平和审计风险，而是代之以问题的重要性。二是在新审计准则中反映了能够指导审计人员的审计实践经验，如审计准则第28条提醒审计机关，在制定审计计划时，可

11、以从国家和地区财政收支、财务收支以及有关经济活动情况，政府工作中心等方面调查审计需求等。（二）解决了审计准则的通用性问题。对于各种类型的审计业务是否能够用一个审计准则进行规范，这关系到审计准则采取何种体例的问题。要回到这个问题，涉及两个方面的内容，一是国家审计如何分类；二是不同类型的审计是否能用一个准则规范。对于第一个问题，由于对国家审计的分类存在太多的争议，所以新审计准则事实上是用定义审计范围和内容的方式回避了国家审计业务类型的划分，而是隐含地将审计业务划分为了财务收支审计、绩效审计、经济责任审计和专项审计调查（参见审计准则第6至8条）4个类型。对于第二个问题，需要分析各种类型的审计业务在审

12、计程序和方法技术上的差异。认真研究可以发现，不同类型审计业务，从审计程序和技术方法上看，没有太大的差异。所有的审计可以用一种类似于逻辑学中思维形式结构的方式来表示：审计事项A，比较（可以视为一种运算符），比较标准或者评价依据B，比较的结果（差异或者问题）。按照这个形式，财务收支审计、绩效审计不过是代入不同的比较项B而已，财务收支审计的比较项相对固定，即是各国的公认会计准则；而绩效审计的比较项则多种多样，可以是既定的目标或者指标体系、公认的商业惯例或者良好的工作实务等等。这实际上就是将审计的方法归结为了比较这一核心概念了。既然各种审计具有相同的逻辑构成，一个准则就可以涵盖或者说适用于所有的审计类

13、型。（三）明确了与其他专业组织的技术规范的关系。过去的审计准则对其他专业组织比如注协的执业准则是否适用等问题没有做出说明。新审计准则对这个问题进行了明确，加入了国家审计与注协的执业准则的关系的内容（参见审计准则第71条）。（四）进一步规范了审计记录。对于审计过程中应该留下哪些痕迹，记录什么东西一直有争议，比如审计日记有没有用，没有问题的事项是否需要做审计工作底稿。审计实践表明，审计应该以审计事项为核心，审计记录应该反映查证审计事项的完整过程，包括查证的方法、查证的材料和查证的结果。按照国际上的通行含义，审计记录实际上就是审计事项审计过程的文档化，所以审计记录在英文语境中表示为Documenta

14、tion，其范围很广，包括我们的审计工作底稿、审计证明材料和审计审理（复核）意见等等。参照审计记录的通行含义，兼顾中国国家审计的实践，审计准则将审计记录划分为了调查了解记录、审计工作底稿和重要管理事项记录（参见审计准则第103条、104条）。同时，取消了审计日记，但要求对每一审计事项，无论是否有问题都编制审计工作底稿。取消审计日记是因为就单个审计人员的审计日记来看，不能完整反映审计事项的查证过程。而要求每个审计事项均编制底稿，符合审计的规律，因为审计必须通过查证、获取证据得出结论。没有问题也是查证的结果，必须将查证的过程反映出来，才能说明某个事项是否有问题。（五）规范了信息化环境下的审计工作。

15、过去的审计准则对信息化环境下的审计涉及较少，新审计准则将信息化条件下需要关注的方面写入了准则条款，对于信息化环境下的审计进行了比较全面的规范。二、新准则的几个特点（一）规则和原则性导向的结合。过去我们的审计准则，更多的是规则导向，即规定审计人员应该履行什么程序，采取什么措施，体现为对程序性的东西规定较多。而原则性的导向是指给予审计人员一定的选择权，相信审计人员能够根据实际情况做出正确的职业判断，体现在准则上，就是准则注重为审计人员提供某些方法和技术上参考和建议，而不仅仅是程序性的硬性规定。原则性和规则性的导向，实际上反映了不同的哲学理念，即是对人的主观性的承认还是对人的主观性的限制；是信任人还

16、是完全不信任人；是给予选择权还是做出硬性规定；是将审计当成需要一定“门槛”的职业，还是当成一种“熟练”操作的工作。新审计准则部分体现原则性导向，增加了供审计人员选择和参考的条款，如重大违法行为检查一节，对审计人员调查了解被审计单位需要关注的事项进行了列举（参见审计准则第115条）。（二）充分尊重审计实践。这次准则修订另一特点是注意总结和吸收中国国家审计实践中的经验和教训。这里举3个例子。1取消了审前调查阶段的提法。过去我们划分审前调查和审计实施的分界线通常是以审计实施方案为标志，审计实施方案形成前的阶段作为审前调查阶段，之后作为审计实施阶段。这种阶段划分的主要问题，一是对于被审计单位来讲，这样

17、的划分没有意义，其需要提供的资料和配合审计的工作都一样；二是对于审计组来讲，这样的划分也没有太多的意义。可能有人会说，不一样，审前调查只是为审计实施方案提供素材，可以不用遵守审计程序和具体取证。正式开展审计时再按照审计准则的相关规定操作。实践中不可能完全按照这样的方式来操作，比如审计范围包括多个地区，审计组为了编制对其他地区审计真正具有指导意义的实施方案，将对一个地区的试审作为审前调查阶段，你能等审计实施方案出来后再取证吗？所以，取消审前调查的提法，实际上反映了审计实践的需要。2没有具体说明审计实施方案的提交时间。审计实施方案是个动态过程，特别是以问题为导向的审计。很多我们认为会发生问题，应该

18、作为审计重点的内容，都是在审计过程中，随着审计人员对审计对象的认识不断深入而逐渐清晰起来的，编制审计实施方案的时候，可能还认识不到这些问题。这也是为何现在的审计实施方案，审计人员在审计过程中基本不看的原因。有人可能会问，那不是审计实施方案就没有用了。也不完全这样，如果将审计实施方案看成是动态的就不一样了。可以看看我们的实践，审计组长在开始审计时，都要分配工作，并说明谁做什么，希望得到什么结果。审计一段时间后，审计组要召开审计组会议讨论前段时间的审计情况，确定下一步审计的重点，并调整审计分工等。这些东西写下来实际上就是最详细的最有指导意义的审计实施方案。所以说，真正的审计实施方案是动态的。当然，

19、也不能完全的走一步看一步，为了实现总体的审计目标，还是应该先有一个比较粗略的审计实施方案。在审计进程中，再根据具体情况逐渐细化和完善。但这个比较粗略的审计实施方案应该什么时候形成，什么时候做出修改，应该由最了解情况的审计组长根据实际情况确定。3准则中没有再用风险评估和重要性水平概念，代之的是（第67条）判断被审计单位可能存在的问题，（第68条）从问题的性质、金额及其具体环境，判断存在问题的重要性，（第70条）根据重要性原则关注被审计单位可能存在的重要问题等。这些都是审计人员开展审计时的实际做法。（三）强调职业道德。审计特别是国家审计，可以说更多的是一种技艺而非科学，所以希望通过程序性的硬性规定

20、完全控制审计人员的行为不可行。大多数时候，审计质量的好坏，取决于审计人员的职业道德，这包括独立性、客观公正的态度、勤勉严谨的工作作风、职业胜任能力等。所以，新审计准则突出对审计机关和人员的独立性、职业道德、胜任能力的要求，反映了审计的客观规律。陈磊审计署驻成都特派办2010-12-14“审处分离”制度初探“审处分离”制度，是指审计机关将现场审计查证与审计处理处罚分别由不同的审计职能机构实施。现场审计查证由审计组完成，审计处理处罚由监察执行机构完成。“审处分离”制度作为一种新的审计业务管理模式，是职能分离制度在审计业务管理上的具体表现，目的是在审计机关内部形成既分工又协作，同时又相互制约和监督的

21、机制。当前，一些地方审计机关已经开始试行“审处分离”制度。一、实行“审处分离”制度的依据法律依据。行政处罚法第五十四条规定：“行政机关应当建立健全对行政处罚的监督制度。”该法还在规定行政处罚的听证程序和执行程序时确立了职能分离制度。职能分离制度目的是加强行政机关内部的权力制约，防止行政执法人员以权谋私和滥用权力。实行“审处分离”制度，本质就是从审计业务管理体制入手，加强审计机关内部对审计行政执法的监督检查。理论依据。实践证明，权力一旦失去制约和监督，极易形成专制和腐败。作为国家行政执法部门组成部分的审计机关，拥有法律赋予的审计执法监督权。实行“审处分离”制度，不失为审计机关内部以权力制约权力，

22、加强内部分工协作、相互制约、相互监督的一剂良方。同时适当分散行政权，将行政执法中的调查与决定、行政处理与复议、罚款决定与收缴等分离开来，以形成相互牵制。审计机关建立“审处分离”制度，正是体现了在行政执法中的调查权（现场审计查证权）与决定权（处理处罚权）的分离。事实依据。试行“审处分离”制度的部分地方审计机关，通过近几年的实践表明，这一制度与原来的审计组一个审计项目或一个被审计对象从一而终的审计业务管理制度相比，“审处分离”制度的优越性及其产生的良好效应正逐步显现出来，主要表现为：一是有利于整合审计资源，提高审计效率和质量。二是有利于明确工作责任，防范和降低审计风险。三是有利于统一审计执法尺度，

23、维护审计执法的形象和权威。四是有利于加大审计执法力度，解决审计决定执行难的问题。五是有利于加强审计机关的廉政建设，提升社会公众对审计的认同度。二、“审处分离”具体做法首先，审计机关按照法律法规的要求，年初编制项目计划并以文件分解下达到各职能处（科、股）室。各职能处（科、股）室根据计划组织审计组，搞好审计调查，制定和调整审计工作方案和实施方案，发出审计通知书，现场实施审计，编写审计日记和审计工作底稿，撰写审计报告征求意见稿，向被审计单位征求意见，填写审计报告反馈意见说明书，将已征求意见的审计报告及业务档案交给监察执行机构。其次，监察执行机构应由熟悉各种审计业务，通晓法律法规，综合协调能力较强的人

24、员组成，按照法律法规对业务档案及审计组审计报告进行复核。对一般性问题的审计报告提交主管业务的领导、会同分管项目的领导及审计组进行审定；重要问题的审计报告提交审计机关业务会集体审定。在对报告审定的基础上，监察执行机构根据审定意见制作审计结论性文书，并负责跟踪落实审计结论。最后，建立两级负责及责任追究制度。审计组除审计人员对各自取得的审计证据、编制的审计日记和审计工作底稿负责，组长（主审）对审计报告的真实性、合法性负责外，还要对监察执行机构负责，凡程序不合法、事实不清楚、证据不确凿、定性不准确、案卷不规范的由监察执行机构追究审计组的责任。监察执行机构对审计机关业务会负责，凡经审计复核出现上述问题和

25、引起行政复议和行政诉讼的由审计机关审计质量评审委员会追究监察执行机构的责任。三、目前实行“审处分离”制度面临的困难与对策有关部门未明确给予支持。“审处分离”制度的实施，是审计机关内部管理的一项重大改革，有的地方审计机关还需要增加编制和人员，而目前机关实行机构改革，目的是精简编制和人员。因此要宣传“审处分离”制度的优越性，让当地党委、人大和政府支持这项改革，帮助研究解决人员编制、经费等问题。也要让被审计单位理解、认同这项改革，在实际工作中积极配合。审计机关内部思想不统一。实行“审处分离”制度后，分管业务的副职领导只能对现场审计或处理处罚拥有决定权，无法从头到尾左右一个审计项目，可能遭到极个别领导

26、的反对。另外，对审计人员的要求更高，审计人员的压力更大，或许有人产生抵触情绪。尤其是机关负责人要有坚定态度、信心和勇气，要敢于排除各种阻力。要做好宣传教育和说服工作，要在审计机关内部形成高度一致思想认识。调动大家的工作积极性和创造性。审计人员的综合素质不高。目前，审计队伍中，单一型的审计人员多，精通计算机、各行业审计、通晓法律法规等复合型审计人才少。特别是基层审计机关没有足够的“全能型”审计人员组成处理处罚组，这就增加了处理处罚组的组成难度。一个处理处罚组要对应多个审计组。如果处理处罚组没有较高素质的一定数量的审计人员，是很难依法对各种性质的违法违规行为予以处理处罚，更无法向被审计单位提出科学

27、的，操作性强的审计建议。要加强对审计人员的会计、审计、计算机、法律法规等方面知识培训力度，调动审计人员的学习积极性，全面提高审计队伍的素质，使之尽快适应实际工作发展的需要，就显得迫在眉睫。缺乏可借鉴的管理办法。“审处分离”制度是最近几年才出现的新的审计业务管理制度，目前还处于试验摸索阶段，审计署目前还没有制定出台一整套完整的各种具体管理办法，有待于在实践中不断总结、完善。同时要预防违背改革初衷的行为发生。防止形式上实行“审处分离”，而实质上审计组还包办处理处罚事务。防止审计组与处理处罚组之间不配合、不协调，出现推诿、扯皮现象。防止将“审处分离”制度与审计机关审计业务集体审定制度、审计执法过错责

28、任追究制度等制度割裂开来。杨桂玉 孙长华江苏省盐城市审计局2010-12-13信贷紧缩和差别化房贷政策形势下的审计对策个人消费性贷款是指银行向个人客户发放的可用于大额耐用消费品、住房装修、出国留学等有指定消费用途的人民币贷款业务，帮助个人客户实现“预支未来财富，享受超前生活”的消费理念。商业银行积极开展个人消费性贷款业务创新，对推动和支持消费增长以及消费升级、扩大信贷业务规模、丰富和优化盈利结构、提高金融服务水平等方面都产生了积极的影响，个人消费性贷款也成为了不少银行的利润重要增长点。当前，受通胀预期、流动性过剩和房市投机需求旺盛等因素影响，在实施信贷紧缩和差别化房贷政策（人民银行、银监会9月

29、29日关于完善差别化住房信贷政策有关问题的通知）背景下，被各家银行作为发展重点的个人消费性贷款业务，容易成为资金紧张企业变相追逐的热点，或者被借款人挪用资金流入房地产市场，个人消费性贷款的性质、用途的变异给商业银行带来的合规和法律风险应引起重视，同时也影响了中央房地产宏观调控政策的执行效果，需要引起银行内外部监管机构的高度关注，并严加规范。一、个人消费性贷款变异的现象（一）性质上变异：个贷公用。受信贷紧缩政策影响，商业银行公司类贷款特别是房地产开发贷款等指标控制和业务管控的愈加严格，部分开发商、中介机构等企业会利用内部职工、关联企业职工等自然人名义，通过采取提供虚假消费合同、出具虚假收入证明等

30、向商业银行申请个人消费性贷款，但实际使用资金和承担偿还义务的都是企业单位，名义上的借款人均未支配贷款资金。一种情况是借款人根本不知道贷款行为的存在，只有在发生纠纷或者收到银行催款通知时才了解贷款事实；一种情况是企业和借款人私下沟通，由借款人协助配合，在贷款资金下来后，实际用款企业向借款人支付一定的资金使用费。（二）用途上变异：贷款资金曲线购房。一是提供虚假合同、虚构贷款用途骗取消费性贷款。借款人与装修公司、培训机构等联合编造虚假的商业合同，甚至借款人伪造印章等自己虚构装修、教育培训等经济合同，而银行一般只要求提供消费合同的复印件，加之，无公证等法律保障形式或者相关有权部门备案，银行核实合同真实

31、性难度较大。二是逃避贷后监管，挪用信贷资金。1.一取一存，提现搬家。借款人通过取现再存现的方式划转贷款资金，使贷款资金脱离监控范围，检查人员无法继续跟踪，如果资金被挪用转入房市，也无法认定该资金是否为贷款资金，另外多种个人结算工具的广泛使用，也使资金汇划变得比较随意，给外部监管带来了较大困难。2.借用跳板、瞒天过海。借款人将贷款资金通过虚构的交易对象过账，然后再从对方账户转回或取现，以规避贷后资金监管。如，某商业银行分行对借款人王某发放个人消费性贷款30万元，用途为住房装修，贷款资金被划转至某房屋装修公司，经继续跟踪后发现，该笔资金于次日又划回借款人在该行的账户并支付了购房款。二、个人消费性贷

32、款变异存在的风险（一）法律风险。性质变异后的个人消费性贷款业务，从手续资料上看，因其借款人可能不知情，贷款只是利用借款人的名义，借款合同、借据等法律文件中借款人签字并不真实，没有真实的主体来履行借款合同项下的义务，因此存在较大的法律风险。（二）合规风险。在房地产调控形势大背景下，受差别化房贷政策影响，个人住房贷款业务规模受到较大影响，而商业银行普遍已将个人贷款业务视为低风险、高回报的优质业务来重点发展，受利益驱使，部分基层银行机构因考核任务的压力，人为降低合规操作要求，忽视对风险的防范和控制，直接导致多个操作环节同时违规的情况屡屡发生，甚至故意放松审查标准，内外勾结骗取银行贷款。（三）政策落实

33、风险。今年，中央为加强房地产调控、抑制房产投机需求已多次出台相关经济政策，而信贷政策又是进行房地产调控的重要内容，9月29日，人们银行、银监会也明确下文，禁止个人消费性贷款用于购房，商业银行作为信贷政策的贯彻主体，应当严格管理、完善监管，确保中央宏观调控政策的贯彻落实，避免因落实政策不到位带来的外部监管风险。三、个人消费性贷款审计中关注的几个重点一是重点关注借款人和提供消费、服务的企业信息的真实性，特别予以关注多个借款人使用某同一个人信息的消费性贷款，如登记同一电话号码、同一联系地址等，看是否存在企业通过办理虚假个人消费性贷款的“个贷公用”问题；核实借款人申请贷款的交易对象信息，看是否存在借款

34、人伪造虚假消费合同，骗取消费贷款问题。二是重点抽查实施差别化房贷政策前后，个人消费性贷款业务量激增的同一基层银行、同一客户经理的经办业务，通过内查外调方式核实是否存在内外勾结，骗取消费贷款的问题。三是重点关注已有住房按揭贷款特别是已有2笔及以上住房按揭贷款且在实施差别化房贷政策后新增的个人消费性贷款客户，核实是否存在挪用贷款资金用于购房等问题。韩晓东审计署驻昆明特派办2010-12-13当前审计信访工作存在的问题及对策新修订的中华人民共和国审计法实施条例第六条规定：“任何单位和个人对依法应当接受审计机关审计监督的单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，有权向审计机关举报。审计机关接到举报，应

35、当依法及时处理”。此条款明确了群众对财政财务收支违法违规行为的举报权和审计机关依法及时处理举报事项的职责，促使审计监督与群众监督相结合，这是对审计信访工作提出的新的更高的要求。但是，从当前信访工作开展情况看，要认真贯彻落实审计法实施条例，还存在一些普遍性的问题需要研究和解决，主要表现在四个方面：一是个别审计机关对信访工作不够重视。个别审计机关对信访工作重视不够，对解决信访问题态度消极，对群众反映的问题思想抵触，相互推诿，一转了之，使信访举报问题得不到有效解决。部分审计人员在查处群众信访问题时，工作作风不深入，敷衍塞责，有的甚至弄虚作假，虚报情况；还有的甚至把群众反映的问题转到被举报单位或被举报

36、人去处理，结果不仅没有解决问题，反而使举报人员遭到打击报复。二是信访举报人员对审计职能不够了解。由于我国建立国家审计制度的时间不长，对外宣传的力度不够，普通群众对国家审计的职能、职责、职权不够了解，存在审计无所不能的模糊认识。从近年笔者接受的信访举报情况看，存在相当多的盲目举报，举报事项超过了审计职责范畴或超出了审计管辖范围，对这些举报，审计机关只能按照规定程序转送相关部门和单位处理，影响了信访问题的查处时效。三是不实信访举报给审计查证带来难度。在近年的审计信访工作中笔者发现，有的信访举报事实不够清楚，问题不够确切，模棱两可，审计不便查证；有的信访举报没有举报人姓名、联系方式等，审计无法查证；

37、有的信访举报问题金额小，情节轻微，审计不用查证；有的虽反映的问题严重，但涉及面广，时间跨度大，没有提供审计工作的切入点，仅凭审计机关的职权和手段难以完成查实工作；还有的信访举报根本就是恶意的虚假举报，如果据此立项审计，会给审计工作带来风险，造成审计资源浪费。四是审计力量不足难以查核信访举报事项。近年来，随着社会经济的发展，财政投入不断增加，审计范围不断扩大，审计任务重与审计力量不足的矛盾越来越突出，而各级审计机关均在年初安排制定审计计划，且相当饱合。因此审计机关在受理群众信访举报后，往往因忙于完成计划内审计项目，难以满足信访工作的需要。这样，对群众反映的一些本属审计管辖范围的问题，不能及时落实

38、处理，一定程度也会影响审计机关的公信力。针对以上存在的问题，笔者建议：一是高度重视审计信访工作。在近年实施的审计项目中，我们通过群众信访举报，查实了虚报套取退耕还林资金、行政事业性收费未执行“收支两条线”、挤占挪用污水处理费、工程建筑料不达标、公车超标等问题，取得了较好的审计成效。可见，加强审计信访工作，既是落实审计法实施条例的具体体现，也是密切联系群众、依靠群众，提升审计效率的有效途径。各级审计机关一定要充分认识强信访工作的重大意义，高度重视信访工作，切实加强对信访工作的领导，为信访工作提供必要的人员、物资、经费保障。二是畅通审计信访举报渠道。各级审计机关应进一步畅通群众信访渠道，加大宣传力

39、度，明确接收、处理群众信访的机构和人员，向社会公布通讯地址、电子信箱、传真、来访接待的时间和地点、查询信访事项处理进展及结果的方式等相关事项，并在网站或者来访接待场所公布与信访工作有关的法律、法规、规章，审计信访事项的受理范围和处理程序，以及其他为信访人提供便利的相关事项，为社会群众反映情况，提出建议、意见或者投诉请求提供便利条件。三是健全审计信访查处机制。各级审计机关应按照审计法实施条例和信访工作条例的规定，结合自身实际，进一步建立健全审计信访查处机制，进一步明确审计信访受理的条件、查处的程序和办结时限。对属于自身审计管辖范围的信访请求应予受理。对受理的群众信访举报事项，如果涉及信访举报人直

40、接利益诉求的，应当在受理期限内办结。对于不涉及信访举报人直接利益诉求的，应当经过初步调查，在受理期限内提出进一步处理的意见，告知信访举报人。同时，要加大审计信访督查力度，对重要审计信访问题的查处要进行跟踪问效，对未按期办结、查处不力的要追究有关人员的责任。四是加大信访问题查处力度。审计机关对群众信访举报事项可以视情况采取灵活有效的措施进行处理：一是在审计、专项审计调查项目实施过程中受理的群众针对被审计、被调查单位的举报事项，审计人员要分析其与审计目标的相关程度，尽可能结合审计、专项审计调查进行调查、核实，或者以此为线索进一步挖掘相关违法违规问题。二是群众举报的财政财务收支违法违规问题线索，对于

41、当年将要进行的审计或者专项审计调查项目有一定价值的，可以等到项目实施时再作进一步处理。但如果举报事项性质较为严重，线索较为明确，必须及时处理纠正，无法按计划在审计、专项审计调查项目实施时进行处理的，可以临时追加审计项目计划，开展专项审计或者专项审计调查。三是对于举报事项线索不明确，性质不很严重、不很急迫，当年计划内项目又无法安排核查的举报事项，可在今后安排或者实施年度审计项目计划时予以考虑。五是切实维护举报人员权利。信访工作条例明确规定了公民在信访举报中享有自由选择举报方式权、要求回避权、查询结果权等权利。各级审计机关在办理群众信访举报过程中，要切实保护好信访举报人员的这些权利，保障举报人员的

42、人身安全，维护群众举报的热情，增强群众举报的信心。特别是在审计查处问题过程中不得将信访人员的检举、揭发材料及有关情况透露或者转送给被检举、揭发的人员或者单位。信访举报人员对审计机关作出的信访事项处理意见不服的，应告知其可以在规定的期限内，持书面答复向上级审计机关申请复查。丁显乔王秦川重庆市审计局2010-12-15企业内部控制审计在应对媒体危机中的作用近几年来，媒体曝光导致企业遭受信誉危机的事例层出不穷，企业的诚信度骤降，形象一落千丈，面临巨大的危机，即企业媒体危机。应对企业媒体危机，在初发期、持续期做出的行为是属于控制手段，在消退期做出的行为属于事后补救，这些都是属于对于危机处理的二级方案，

43、即次一级的方案。而在潜伏期做出的预防性行为即做到防患于未然才是企业媒体危机处理的一级方案即最有效方案。无论是二级方案还是一级方案，企业内部控制制度的完善都是重中之重，而企业的内部控制审计工作对于完善企业的内部控制体系起着直接而巨大的作用。一、内部控制审计在应对媒体危机中的地位（一）媒体危机不同阶段的应对方案。媒体危机的形成具有阶段性：通常分为危机警讯期、危机预防准备期、危机遏止期、恢复期和学习期。因此，对于媒体危机的处理通常分为两级方案：一是二级方案。即在危机遏止期、恢复期和学习期用来对于事件的应急处理和事后完善，即所谓的指标不治本的方案，该方案虽然经济代价比较高，可持续性不够强，但是处理起紧

44、急情况反应快，效果明显，是突发媒体危机时用来应对的可行性方案。危机一旦发生，往往伴随着员工和消费者信心的动摇，这时企业必须反应迅速，在第一时间建立危机处理机构，制定紧急状态下的行动方案，初步控制危机的事态，不让它继续发展。这时，企业的内部控制发挥的作用就相当大了。强有力的内控系统有助于及时有效的组织起全体员工共同度过危机难关。二是一级方案。即在危机警讯期和危机预防期对危机做出遏制和预防性措施。很多时候应急处理和事后完善对于危机来说已经是太迟了，危机已经对于企业造成了不可避免和不可估量的损失，有些企业甚至因为媒体危机事件导致破产，三鹿集团的毒奶粉事件就是媒体危机的典型事例，尽管三鹿集团的对于这次

45、媒体危机做出了反应，补救，但影响已经造成，消费者失去信心，最终导致企业破产。“凡事预则立，不预则废。”只有把危机控制在萌芽期，才是高效益、低成本应对媒体危机的措施。（二）媒体危机发生的原因。媒体危机的到来是不确定的，难以对危机进行检测、预控和制定处理方案。但是，通过对危机到来之前的各种信息的关注，能间接的推测危机的到来。大多数企业的经营者考虑最多的是如何在竞争中取胜，很少会为将来可能发生的危机做准备。有人曾经做过调查，在国内的企业中，尽管有85%的老板、总裁相信危机不可避免，但是只有很少一部分的企业有危机管理计划，大多数企业还没有建立完善的危机管理机构和危机公关机制。另外，由于我国长期以来的市

46、场经济的传统和国内特殊的企业文化，大部分企业很难将内部控制工作做到一个完善的程度，有的企业甚至连一套完整内部控制体系都不存在，这严重影响了企业对于危机到来之前的敏锐度和准备工作。企业对自身的控制不足，对本身的运转掌握不够，也就很难对危机做到未雨绸缪，直至媒体曝光后才认识到自身缺陷。媒体的职业性导致了他们有着极高的敏锐性，一旦企业内部无法及时发现自身的危机萌芽，媒体就很可能抢在企业之前将其曝光，造成企业措手不及。因此，预防媒体危机的出现，事实上是企业跟媒体之间的一场速度战，敏感度之战，企业不得不在这一场战役中投入全部的精力和资金，逐渐完善自身体制上的弱点。（三）内部控制审计在应对媒体危机中的重要

47、作用。无论是补救性方案还是预防性方案，即所谓的二级方案和一级方案，企业内部控制制度的完善都是重中之重。通过内部控制体系的完善，企业能够有效的减少企业在媒体和消费者面前的负面性。并且，在单位因分工产生的相互制约、相互联系的基础上的一系列具有控制职能的方法、措施和程序，并予以规范化、系统化，由此所形成的一整套严密的控制机制。这样，面对突发性的媒体危机事件，可以迅速的找到问题症结，上报给高层，并迅速做出决策。这样企业才能在媒体危机面前做到不慌不忙，游刃有余。企业的内部控制审计工作对于完善企业的内部控制体系起着直接而巨大的作用。有效执行内部控制单靠各个部门以及相关人员的自觉自主执行是不够的, 其串通作

48、弊或不作为常会导致自主执行失效。因此, 公司需要建立健全内部控制监督机制, 对内部控制运行质量不断进行评估, 即对内部控制设计、运行及整体活动进行评价。形成内部监督制约机制, 最有效的方法就是进行内部控制审计。内部控制审计可以对内部控制过程中发现的隐患和漏洞做出及时的修正和改进，从而保证内部控制制度更加完善和严密，促使企业的内部控制工作持续而有效的运行。由此可见，内部控制审计对处理媒体危机有着重要作用。二、内部控制审计在应对媒体危机的主要关注环节媒体挖掘企业存在的问题，通常通过曝光企业采购，生产以及销售等重要环节的不足这一途径。针对企业采购，生产和销售三个主要业务循环环节的内部控制工作审计，有

49、利于全面提高企业内部控制的有效性，对于企业应对处理媒体危机有着十分重要的作用，对于整个企业的运行都有着十分重大的影响。（一）公司采购环节内部控制审计。采购是企业容易出现漏洞的环节，易出现库存增加、采购价格不实和产品质量低劣等现象，从而不仅让企业的利润大大降低，产品质量低劣也使得媒体有话可写，进一步给企业带来严重的危机。因此，内部控制审计人员必须在企业采购环节上认真审核：一是确定企业是否建立合理的采购申请制度，依据需要购置物品的类型，确定其归属的管理部门，授予这些部门相应的请购权，同时明确相关部门和有关人员的职责。最后由公司根据申请购置物品的类型和数量、价值来判断是否进行购买。二是对行业市场的整

50、体情况进行了解，包括供应商的价格表、质量等级、供应量、电话、地址，并审核其真实性和全面性。还应对目前供应商的信誉、价格、质量进行评估，并向另外一些有实力和能力的供应商发出询证函索要价格表。以便于跟目前供应商的产品质量，价格等方面进行全面的对比，以防止采购人员和供应商之间的利益交换等原因导致的没有正确选择适合企业的供应商。三是审核企业的招标制度是否完善。通常企业进行大宗原材料、包装物和其他配件的采购时应通过招投标方式经过招标委员会来选择供应商。并且，每年应引入一定的新供应商，以增强供应商之间的竞争意识。内部控制审计人员需要认真审核企业的招标制度是否完善合理，是否存在舞弊，造假等现象。（二）公司生

51、产环节内部控制审计。企业产品质量以及企业的财务状况是媒体最感兴趣的话题。只有确保产品的质量和企业的财务状况良好，才能使得媒体无料可曝。因此加强对生产环节内部控制制度的审计是重中之重，对于企业预防和应对媒体危机更是十分关键。一是确定企业的定额成本事前预定的控制制度。对定额成本事先测定的控制，是企业成本，费用控制的前提。审计人员要确认企业单位产品合理的材料消耗定额、工时定额、费用定额、损耗定额以及目标的良品率，再与企业实际的数据进行对照，以确认企业定额成本事先预定控制制度的实施情况。二是审核企业对于直接材料耗用量的控制。审计人员要收集生产材料的领料单、退料单、月末根据领料单和退料单汇总编制的材料费

52、用分配表、材料盘点溢缺报告单等审计证据。确认企业对于生产耗费正确及时地归集和分配到各种产品中去，没有发生不应该发生的生产耗费，降低产品成本等。三是审计企业对于人工成本的核算控制。审计人员应当收集反映人工耗费情况的原始凭证主要有出勤记录、产量工时记录、根据出勤记录和产量工时记录编制的工资结算表等。将出勤，产量等情况与工资结算表对照，确保它们之间是相符合的。四是核算企业对于生产过程中制造费用的控制。核对企业的费用预算表与制造费用分配标准相关的原始记录，对相符性进行评估。审查费用预算表中是否有不属于成本的，非必要的开支，对其合理性进行评估。（三）公司销售环节内部控制审计。企业的采购，生产等重要环节之

53、后最终都要进入销售。采购生产的目的也是销售。一旦企业的产品在市场上的销售出现不畅，企业销售款项等无法收回，企业销售中出现操纵价格等舞弊情况时，新闻媒体对此会相当的敏感，从而发生媒体危机。因此审计人员对于销售环节的内部控制审计必须重视。一是审查销售收入的真实性和合理性。核对企业的销售收入记录，防止企业存在少记、不记或漏记实现的销售收入或虚增销售收入，防止销售收入的货款被挪用或贪污的现象。确保企业发生的所有销售收入都及时准确的加以记录，并且真实合理。二是确认企业是否有一套完整可行的应收账款分析制度和应收账款催收制度。并且核对销售业务记录、销售收款会计记录、商品出库记录和库存商品实物记录，并对库存商

54、品进行盘点。通过与企业往来客户的函证方式，核对企业的应收账款、应收票据、预收账款等往来款项。确保企业的销售款项能够及时足额的收回。三是审查企业是否建立了销售与收款的评估制度，以加强对销售及收款的过程控制与跟踪管理。审计人员应当收集相关纪录查看是否有通过委托价格、委托数量、退货索赔等环节的内部控制漏洞，获取不正当利益的情况。程海涛审计署驻重庆特派办2010-12-15审计工作我国政府审计业务管理的重点及建议内容摘要:政府审计业务管理是影响审计总体目标实现的重要方面。不同审计阶段的业务管理对审计效率、审计效果和审计总体目标的影响程度不同。我们应当重视审计跟踪管理和审计评估管理，全面提高业务管理水平

55、，保证总体目标实现。关键词：政府审计；业务管理；计划；跟踪；评估审计机关区别于其他部门的重要特点是其专业性、业务性和监督性，其管理中最为重要的是审计业务管理。审计业务管理的内容按照审计业务的不同阶段可分为：审计计划管理（计划）、审计实施管理（实施）、审计后续督促整改管理（跟踪）和审计评估管理（评估）等方面。每个环节的管理都有其重要性，不可或缺，不可偏废。目前我国政府审计业务管理方面仍然存在薄弱环节，影响审计效率和效果，进而削弱了审计“免疫系统”功能的有效发挥。在2008年至2012年五年规划中， “整合审计资源，做好实现科学管理的各项工作”是一项重要的内容。政府审计各阶段业务管理具有不同的特点

56、，对审计效率、审计效果和审计总体目标的影响方式不一。分清各业务管理阶段的不同特点，有针对性的提高各项管理的水平，是政府审计亟需解决的问题。一、 审计业务管理的内容及侧重点（一）有效管理的三个特点。管理学认为，管理是对组织资源进行有效整合，进而确保实现组织既定目标与责任的一项创造性活动。管理的目标就是促进组织目标的实现，一个组织只有实现以下三个层次的目标，其管理才能称得上是有效的：一是组织的产出目标；二是组织的效率目标；三是组织的总体目标。其逻辑关系应为组织的总体目标=组织的产出目标/组织的效率目标，最终实现总体目标的最大化。简单的表述应该是最低的投入获得最大产出，而这种产出又是管理所需要的产出

57、。从国家审计管理的目标来看，总体目标是获得作为政府审计委托人（全体民众）对审计的满意（经济稳定发展、社会健康运行），而产出目标是取得审计成果最大化（审计成果包括惩治性、预防性、建设性成果），效率目标是投入审计资源的最优化（审计资源的耗费最优化）。（二）审计不同阶段对应的管理目标。按照审计组织实施的特点可以将审计业务分成以下四个方面：审计前期选择、准备阶段（项目计划阶段）；审计组织实施报告撰写阶段（项目实施阶段）；项目后续跟踪、监督落实整改阶段（项目跟踪阶段）；项目结束总结评估阶段（项目后评估阶段）等四个阶段。对应的管理为：项目计划管理、项目实施管理、项目跟踪管理和项目评估管理。项目计划管理，影

58、响的是项目总体目标。审计项目的选择是关键，如果项目计划确定的项目不是民众所关心的、所迫切需要解决的问题，那么审计服务提供的越多，审计成果越多，质量越好，因为方向背道而驰，浪费的审计资源将越大，审计总体目标越差。项目实施管理，主要影响的是项目效率目标。现场管理主要解决的是高效率的工作，主要对人力资源有效整合，对审计重点的准确把握，对现场信息进行有效的反馈，对业务流程有效的控制。由于政府审计人员少，任务重，实施的效率性越加重要，现场管理通过审计效率影响审计总体目标。项目跟踪管理，主要影响的是项目产出目标。有效的跟踪管理主要解决对审计成果和审计建议的整改落实，将审计成果发挥至最大化，切实保证项目产出

59、目标。根据目前的政府审计开展情况，审计查出问题已经普遍得到广大民众的认可，而后续整改、问责方面仍然不尽人意。项目跟踪管理在现阶段需求迫切。项目评估管理，通过对计划、实施和跟踪管理的修正来影响上述三项目标。项目评估管理是对现有项目计划管理、实施管理和跟踪管理的进一步总结和修正，进而促进审计总体目标的完成，是一种体制内促进自我完善和自我提高的手段。项目管理目标与项目阶段的对应关系图： （三）实现审计业务管理目标主要措施。1.如何保证审计效率？即如何进一步提高审计效率。管理学认为，保证效率的关键在于合理的组织架构、科学的流程设计、有效的信息反馈机制。这些措施主要集中在审计实施管理中。2.如何保证审计

60、成果？保证审计成果有两次含义，一是要查出问题，提出建议，二是要彻底整改问题，采纳建议，将审计成果得以有效应用与转化。一方面在审计实施管理中建立科学的质量控制体系，探索科学的审计方法体系，另一方面应该在审计跟踪管理中强化审计整改和建议的落实，使审计成果最大化。3.如何保证审计总体目标的实现？以上两点解决的是具体审计项目的效率与效果问题。保证国家审计总体目标的实现，还必须使每个具体审计项目都能围绕总体审计目标发挥作用，即要将总体审计目标更好地分解落实到每个具体的审计项目中，其中科学的审计计划决策机制与成果应用机制是分解落实总体审计目标的关键环节。而审计结束后的评估管理，是保证审计计划管理、现场实施