日本管理会计的新发展

1、日本管理睬计的新开展提要上世纪七、八十年代，日本的管理睬计理念在我国企业中得到过推广与应用。然而，近年来有关日本管理睬计理论与方法的阐述已不多见。本文试图通过介绍日本管理睬计现状，管理睬计今后可能的开展趋势作一讨论。日本管理睬计的开展历程从上世纪80年代中叶到90年代末，以日本经济的泡沫式成长及日本企业向世界市场的进军为契机，日本的管理睬计开场受到世界瞩目。这种由管理睬计带来的经济效应得到世界会计界的高度评论，并开展到迅速向海外输送的程度。尽管美国的一部分学者对日本的管理方式所带来的劳动强度进步和各种差异的急剧扩大也曾提出严厉批评，但这并不影响人们对日本管理睬计的研究。然而90年代末，亚洲也被

2、卷入了金融危机，日本管理睬计的赞美之声渐渐寂静。随着日本管理睬计从世界瞩目的光环中远去，长期保持经济增长优势的美国管理睬计又开场抬头，世界范围内的许多管理睬计学者将作业本钱管理、平衡计分卡等作为新的学问加以追捧。对此，日本管理睬计界认为，片面地强调美国的这些方法容易诱导管理睬计理论与理论的脱节，必须将日、美的管理睬计理论与方法加以交融，并应用于理论。安然、世通丑闻也促使日本管理睬计界追求真实，改革管理睬计的决心。尽管日本经济的不景气使人们对日本管理睬计的关心减弱，但目前日本管理睬计界正在就这种关心的减弱进展讨论，即终究是由于日本微观经济虚弱所引起的还是日本管理睬计及其成果在企业经营管理中没有有

3、效运用所导致的？同时，他们也开场科学地分析新的管理理念与旧的理念之间的异同点和互相作用。这说明，日本管理睬计界仍然具有充分的信心重塑其亚洲的地位，并采取各种措施或手段让亚洲各国感受到日本管理睬计的意义，将日本企业创始的管理睬计新理念发扬光大。概括起来看，日本管理睬计的开展有这样一些阶段特征：上个世纪70年代为应对美国计量、信息管理学的普及，以适时制jit为根底，逐步形成了本钱企画、本钱改善等创新的本钱管理方法；80年代随着美国管理睬计界提出作业本钱管理理论，日本那么以本钱企画为根底推出了目的本钱管理；现阶段的日本管理睬计是以本钱企画与本钱改善的综合为特征，以预防的、事前行为的前馈管理为根底而展

4、开的管理活动。详细来看，处于日本管理睬计指导地位的九州大学，其管理睬计学科带头人西村明教授，通过国际比拟提出了日本管理睬计开展的四阶段理论。第一阶段是日本早期管理睬计的进化阶段。在该阶段，独立的管理睬计计算体系尚未形成，只是将财务会计数值应用于经营管理之中。根据过去的经营实绩，来对将来的经营活动进展管理，具有明显的管理睬计演变或进化的特征。这一时期，财务报表或实际本钱计算得到广泛应用，而财务比率分析或经营比拟分析作为详细的方法那么处于支配地位。第二阶段是传统的管理睬计阶段。该阶段进入20世纪，“科学管理诞生了，加之受国家行政预算的影响，对企业经营活动进展整体或部分的方案管理成为可能。在这一时期

5、，差异分析发挥着重要作用，用预算对企业活动进展规划，开展经营业务的标准化和对经营活动的标准本钱计算，以及以短期方案为目的的损益平衡点分析等得到了广泛应用。第三阶段是数量与信息的管理睬计阶段。该阶段针对传统管理睬计形式进展了革新，于是在70年代形成了“计量、信息化的管理睬计。以经营科学化为根底的最正确收益管理将决策论、信息论等思想融入自身的理论与方法之中，使概率论、线性规划、库存形式、信息分析等的方法得到广泛应用。这一阶段，人们注意到环境对经营方案的影响，开场重视各种最正确方案随环境的变化其过程与结果的真实性和可验证性，并认识到管理睬计中的方案值、标准值是绝对和相对的统一。此时，时机本钱成为管理

6、睬计中的一个重要根底概念，并在理论中担负着重要作用。此外企业业绩评价也成为了管理睬计的一项重要内容。第四阶段是综合的管理睬计阶段。该阶段开展主要基于控制观，而前三个阶段仅仅局限于事后的反响，即从演变中的管理睬计向传统的管理睬计转换，以会计方法的反响机制为轴心。而从管理睬计的非系统状态向系统化状态转变，是反响机制的表达，从传统的管理睬计向计量和信息化管理睬计的开展，也是反响机制的实现。与此同时，相关的前馈机制开场萌芽，特别是管理界全程控制理论的提出，进一步推动了前馈机制作为一种新的理念加以展开。虽然全程控制的理念是以反响机制为根底提出的，然而事前收益方案和事后收益方案的比拟中，前馈的管制思想得到

7、了浸透。假设这种理论得到有效应用的话，收益差异或本钱管理可以向事前方案方面大大推进。本钱企画集中表达了前馈机制的理念。现阶段，在事前消除起始基准中的差异是管理睬计的重要特征。对此，不能仅限于会计活动，会计管理和组织管理的结合是不可或缺的。本钱企画根据组织构造成员的努力与事前的、预防的管理组织、方法的结合，发挥着低本钱和高品质交融的功能。受适时制方式影响展开的新分配方案，如作业本钱管理ab是当前管理的新内容，与其说ab是根据作业本钱或平衡计分卡得到的进化，还不如说是前馈机制理念的诱导更接近实际。因此，第四阶段起名为“综合的管理睬计就是基于多种方法交融创新的考虑。所谓管理睬计的综合，就是本钱企画与

8、本钱改善，目的本钱计算与标准原那么计算的综合，更广义地还可以理解是作为本钱管理与组织管理以及产品市场战略与前馈的本钱管理的综合。以前馈控制为导向的日本管理睬计创新作为“控制根底概念的“前辣与“反辣概念，确立于60年代的管理工程学领域。这一领域的出现是随着控制论和系统论的普及，医学、心理学、经济学、管理学与会计学互相结合的结果。前馈控制是一种基于对脱离标准的情况通过事前的行为加以防范的途径，而反响控制那么是对脱离标准的行为进展反作用的治疗性途径而设置的。1.前馈与反响的关系反响以产出实绩为开端，从控制的基准，将超出产出目的的差异做出事后确实认，是一种被动的医治性的控制，有人称之为死检pstrte

9、或救火活动。其对产出实绩的把握是一个封闭的环。反响是一种传统的管理睬计控制形式，例如基于标准本钱计算根底上的标准本钱与实际本钱的事后差异确实认形式。与此相对的是前馈控制。它要求在形成产出实绩前，对这种产出进展预测，从产出目的的潜在的偏向中进展事前确实认，是一种事前的预防控制行为。它构成一种开放的构造体系。前馈是建立在现代管理睬计的理论根底之上的，例如本钱企画通过目的本钱与预测本钱的事前差异确认就是典型的前馈形式。前馈和反响既具有排它性，也具有互相依存性。通过反响，构筑出顺向型的系统形式，根据这种顺向形式来转换成逆向的形式，有助于产出目的在投入目的计算上尽早提出，从而使敏捷的前馈系统运行成为可能

10、。换言之，在前馈过程中，假设没有反响的顺向形式，就不可能进展产出的预测，从而对逆向形式的可靠性产生动遥此外，反响是对差异发生确实认以及基于某种特定原因此对确定信息的控制，控制的可靠性相对较高。然而，一方面经过对承受差异发生的事实的原因分析，以及对策的讨论，必定会受时效性的影响，从而使控制的适时性才能减弱；另一方面，前馈是一种在预测根底上对问题适时介入的控制形式，相对的适时性具有优先权。假设不确定的事前信息大量存在，那么必然会降低预测的精度，从而也难以确保在此根底上控制的可靠性。在这种前馈与反响方面，基于控制之中的顺向形式和逆向形式的互相依存性以及适时性与可靠性成为一个两难问题。进步这种互相准确

11、度的关系是必要的，将这样的互相依存关系作为根底，控制的重点就自然会从反响走向前溃即反响通过集中处理确定差异中存在的问题，把控制的风险降到最小，同时也能节省信息本钱。然而，它在牺牲适时性的根底上，也错过了控制的时机。因此，为了获得更大的控制时机，识别和预测所有产生差异可能的信息是必要的。2.本钱企画的前馈构造将前馈概念引入本钱企画，是针对本钱企画需要在“产品开发设计阶段进展目的本钱与预测本钱的比拟这个过程而提出的。传统的标准本钱计算是与反响控制相适应的管理睬计，而本钱企画那么是适应前馈控制的管理睬计。日本学者西村明教授、丸田起大助教授等对此作过一些考察。虽然除标准本钱计算外，预算差异分析和事后收

12、益差异分析等也是一种反响控制的管理睬计，然而与之相对的本钱企画那么是一种前馈控制的管理睬计。借助于这种反响与前馈的架构，有助于考察本钱管理开展历史中的一般性和特殊性，进而从更广阔的视野提醒本钱管理“从反响到前辣的历史开展形式，并对欧美亚洲各国的本钱管理进展国际比拟。日本的管理睬计界将本钱管理作为一种经营手段来加以考虑和分析问题。他们认为，以“反响/前辣为框架而导入的本钱管理体系是一种本钱经营系统，即在设计阶段的上流对将来产品的本钱管理进展前馈控制，在制造阶段的下流通过对现有产品本钱管理进展反响的根底上，将本钱企画的前馈技法与本钱改善的反响作出对应的设置。但是有关本钱改善的定位，最初单纯作为反响

13、控制的技法，而目前人们对本钱改善也开场强调其具有的前馈控制功能。以本钱企画/本钱改善/本钱维护为内容的会计构造，可以通过基准值和对象值的差异确认这种构造，对前馈概念和反响概念作一比拟研究。首先，在本钱企画方面，本钱的开发设计阶段是作为本钱的发生阶段为先导的本钱方面的决策阶段，将目的本钱作为管理的基准值。由于与预测本钱之间有一个差额的计算，需要确认可预见的不利差异，施行以预防其发生的前馈控制的会计计算。这种“在开发设计阶段根据目的本钱与预测本钱的事前比拟的差异确认，就是本钱企画的会计构造。其次，在本钱改善过程中，作为本钱发生阶段的制造环节，将事先预测的目的利润设定为基准值。根据其与预测利润之间的

14、差异计算，将不利的因素预先确认，采用前馈控制的会计计算预防差异的发生。在持续经营过程中，将这种差异作为本钱降低目的的基准值，通过与本钱降低实绩间的差额比拟，将不利的差异进展事后确认，并针对其原因进展特定的反响控制方面的会计计算。这种“制造阶段将目的利润与预测利润进展事前比拟的差异确认，以及根据本钱降低目的与本钱降低实绩事后比拟的差异确认，就是所谓本钱改善的会计构造。在传统管理睬计中，根据标准本钱计算的本钱维护，在作为本钱发生阶段的制造环节，将标准本钱设定为基准值，根据其与实际本钱值之间的差异情况，通过确认这种差异并进展事后维护。这种方法就是反响控制的会计计算方法。这种“在制造阶段根据标准本钱与

15、实际本钱的事后比拟确认的差异，就是本钱维持的会计构架。通过上面结合前馈和反响对本钱企画/本钱改善/本钱维持的会计构造的比拟研究，相对于传统的管理睬计本钱维持标准本钱的“反辣，现代管理睬计已明显地通过本钱企画与企业改善表现出前馈构造的特征。3.前馈控制具有普遍的适用性前馈概念的应用是非常广阔的，它除了可运用于本钱企画、本钱改善外，还可以应用于预算管理，以及解释战略管理睬计中本钱驱动途径由“absababb这样一个重要的开展过程。作为管理睬计的两大基轴，将本钱管理中的标准本钱计算，利润管理中的预算控制，以传统的思维为根底，形成了沿着本钱管理与利润管理这两大基轴“自反响到前辣的控制流，为管理睬计的开展指明了一种新的方向。传统的管理睬计框架，是以“方案到控制为重点，其所形成的是以“战略方案制定、经营管理控制及操作系统控制为层级构建的体系。既要重视战略方案的制定，更要重视战略规划及战略控制。在这些框架根底控制的根本属性上，存在“长期控制/短期控制这样的控制期间，以及“总体控制/分部控制这样的管理领域，还有“事前控制/事后控制这样的控制时点。以此为轴心，可以在三个层面上进展讨论。战略控制可以理解为是长期总体的控制，经营管理控制可以视作短期总体控制，而操作系统控制可以理解为是短期部分控制。但是，从控制时点上看，