关于公允价值及其把握

1、关于公允价值及其把握摘要本文从公允价值的定义入手，分析了公允价值在会计实务中运用的利与弊。指出会计实务中公允价值的把握应注意应用范围，同时综合考虑各方因素，谨防公允价值成为利润操纵的工具。关键词会计实务；公允价值；审慎使用在新会计准那么体系中，公允价值作为一种区别于传统历史本钱计价方法的计量形式被引入，而广为业界所关注。而如何运用与把握公允价值也就成为我们当前会计实务中需要面对的一个课题。一、公允价值的定义对于公允价值，各国会计准那么制定机构对其定义的表述并不一样。国际会计准那么委员会(IAS)认为，公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的当亭人自愿据以进展资产交换或债务清偿的金额(1998)；美

2、国财务会计准那么委员会(FASB)那么认为。公允价值是双方在当前的交易(而不是被迫清算或销售)中，自愿购置(或承当)或出售(或清偿)一项资产(或负债)的金额(2000)。我国会计准那么定义公允价值为：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进展资产交换或负债清偿的金额。在国家税收制度的相关文件中指出：“公允价值是独立企业之间按照公平交易的原那么和经营常规自愿进展资产交换和债务清偿的金额。虽然定义不尽一样，但是我们不难看出其共同点。作为一种新的计量属性。公允价值最大的特征就是基于公平交易市场确实认，是自愿参与交易的当事人在充分理解市场的信息后所达成的共识，这种达成共识的市场交易价格即为允公价值。在交

3、易市场上，公允价首推市场价格，假设没有市场价格，由中介机构评估确认或由交易双方自己确定。二、公允价值在会计实务中的利与弊分析(一)于利之面1，有助于保全企业的资本企业在消费过程中需要消耗资源，必须对这些资源进展购回，才能进展扩大再消费。假设企业消耗的这些资源采用历史本钱计量，在物价上涨的经济环境中所计量得出的金额。将无法购回与原来规模相当的消费才能，企业的消费状况将会萎缩。但假设采用公允价值计量，不管是何时消耗的资源，一律按现行市价或将来现金流量现值计量，即使是在物价上涨的环境下计量得出的金额，也可以购回与原来相应规模的消费才能，企业的消费便可以正常进展。例如：2022年1月1日某企业将一幢厂

4、房对外出租，该厂房的初始本钱为500万元。该投资性房地产期末采用公允价值计量，2022年12月31日，经复核，该投资性厂房的公允价值为520万元。其会计处理为：借：投资性房地产公允价值变动损益200000贷：公允价值变动损益200000假如公允价值为470万元。其会计处理为：借：公允价值变动损益300000贷：投资性房地产公允价值变动损益300000在公允价值计最形式下。由于已经按其期末公允价值对投资性房地产的账面价值进展了调整，因此就没有必要再重复考虑其减值问题。假如是本钱计量形式，由于没有考虑期末该资产的公允价值，需要对其账面价值进展复核。并根据需要计提减值准备。2，有利于进步会计信息质量

5、随着企业面临的经济环境日益复杂，仅仅采用历史本钱计量，已不能准确反响企业资产和负债的价值，会降低企业竞争才能，误导会计信息使用者做出决策。采用公允价值计量，进步财务信息的相关性、可比性，能更准确地反响企业的资产及负债情况，从而帮助信息使用者做出更正确的决策。3，更真实地反映企业的收益企业收益计算是通过收入与相应的费用、本钱配比计算出来的。在现阶段。计算收益的费用、本钱是采用历史本钱计量的，而企业计算收益的收入是按现行市价计量的。那么，两者之间的差额(收益)由劳动者创造的纯利润和经济因素影响形成的价格差构成。可是。在现行的利润分配制度中，对两者并不区分，导致了收益超分配现象的出现。采用公允价值计

6、量费用、本钱，那么可防止这种现象。4，比拟符合会计的配比原那么要求收入与费用、本钱在时间和因果联络上是配比的，同时收入和费用、本钱在计量的单位方面也是配比的，都采用货币计量单位。但是在计量的属性方面却不配比，收入是按现行市价计量的，但本钱、费用是按历史本钱计价的。总之，为了符合配比原那么的要求，在会计核算中推行公允价值计量是很有，必要的。推行公允价值计量也符合会计的相关性、稳健性和一致性等原那么。(二)于弊之面1，公允价值计量在会计实务中的运用存在一定难度有许多会计要素，如资产及负债等，很难找到相关的市场价格来观察，其公允价值不容易确定。遇到此类情况。现值计量往往成为估计其公允价值的最好技术。

7、但由于将来现金流量的金额、时点及货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上存在一定的难度。2，在市场环境的预知性方面难以把握公允价值是通过交易市场来确认的，然而市场环境复杂多变，有的会计事项或要素可以得到确认甚或找到相关的市场价格来观察。有的却只能估计。其中尤以长期性的应收应付之类的工程最为突出。故公允价值在把握市场环境的预知性方面存在一定难度。3，信息质量的可靠性不够稳定原来使用的历史本钱计量形式具有客观性、确定性和可验证性，并且以实际交易为根底，而公允价值计量形式虽然在财务报名中提供的信息更具相关性和可比性，但因其具有不确定性、变动性和集合性，因此信息质量的可靠性无法得到保证。4，财务报表

8、工程的波动性可能增加采用公允价值的计量形式时，由于市场环境、风险状况及企业信誉的变化，会引起企业财务报表工程的波动，而且这种反映外部环境等因素变化所引起的变动，很有可能并不能提供非常相关的信息。5，与企业主体计量方式不一致企业主体为了更好地决策，对某些会计要素或事项价值确实定，并不是通过市场交易形成的，而是通过其将来损益的计量与不确定性的估计，这与公允价值计量并不相符。三、当前会计实务中对公允价值的把握基于上述公允价值的利弊比拟，再纵观国际上对公允价值的应用，例如美国会计准那么和国际财务报告准那么比拟侧重公允价值的应用以表达会计信息的相关性，同时结合我国实际，应该说新会计准那么体系对公允价值的

9、运用是持比拟慎重的原那么。因为新准那么体系主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。那么在详细的会计实务中我们应如何把握呢?笔者认为至少应把握以下几点：(一)把握好应用范围在新会计准那么体系的38个详细会计准那么中。涉及会计要素计量的有30个。而在这30个涉及会计要素计量的准那么中，有17个准那么不同程度地运用了公允价值计量属性。涉及范围较大。在存货、固定资产、生物资产、无形资产这四项详细准那么中。均在计量或初始计量中做出了几乎一致的规定，即：投资者投入相关资产的本钱，应该按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

10、。这就是说承受投资形成的有关资产，必须通过公允价值计量来确定。另外，这些准那么也同样作出规定，非货币性资产交换、债务重组等所获得的相关资产的威本，应当分别按照相应的准那么确定。其中值得注意的是，我国新会计根本准那么有这样的明确规定：“企业在对会计要素进展计量时，一般应采用历史本钱。这实际上是在强调历史本钱计量属性在我国会计计量中的主导地位。同时，在坚持以历史本钱计量为根底的前提下。引入重置本钱、可变现净值、现值和公允价值。应该说公允价值是处于非主导性地位的。换而言之，即不是任何企业在任何情况下都可以运用公允价值，不能满足公允价值适用条件的企业或事项是不允许运用的。(二)综合考虑各方面应用因素选

11、择运用公允价值计量时，应着重考虑以下因素。第一，考虑本钱效益原那么。从本钱效益原那么来看，采用公允价值的效益应大于其本钱。采用公允价值应该考虑到金融市场的兴隆程度，在金融市场兴隆、交易活泼、市场信息健全时，企业可以从交易市场获知公允价格，而不需要再花费过多的本钱即可完成对公允价值的估计，这与本钱效益原那么是相符的。第二，权衡相关性与可靠性。相关性和可靠性是会计信息两个根本的信息质量特征。二者缺一不可。由于公允价值存在计量属性上的不确定性、变动性和集合性，相关性与可靠性常常受到影响，有时为加强相关性而改变会计方法，可靠性会受到削减，反之亦然。相关性和可靠性互相影响，此消彼长，需要根据不同的条件，

12、在二者之间进展权衡。在保证信息整体有用性的前提下，或者牺牲一些相关性来增加可靠性，或者牺牲一些可靠性来加强相关性。(三)谨防公允价值成为利润操纵的工具随着市场经济的不断开展，引入公允价值是必要的。同时我们也非常清楚，公允价值应用不当，也很容易成为某些单位操作利润的工具。例如，在上世纪90年代，山东某上市公司因股价操纵一案而震惊全国。当时该公司的股价在相当长的一段时间内不断上涨，起因是该上市公司对属其所有的土地和建筑物等不动产进展了重估，并按评估值进展了调账，相应调增了资本公积，然后再将该部分资本公积按1：1的比例转增股本，即每10股送10股，虽然当时该公司受到了证监会的处分，但如今从我们会计处理的角度来看，这不但反映了我国早期的企业对引入公允价值的强烈愿望，同时企业利用公允价值操作利润的行为也暴露出来。为此对公允价值的使用设置相应的限定性条件是必要的。比方在投资性房地产方面，减少了含有较多假设的估值技术的应用，也就是在一些领域中，要求只有存在一定程度的可靠性时，才允许相关性的进一步运用。再如。对按照非货币性资产交换处理的两个前提条件进展了规定，即该项交换必须具有商业本质。并且换入资产或换出资产的公允价值可以可靠计量。这些前提条件的设置，有利于制约企业利用