9第九章流动负债

1、第九章 流动动负债【本章提要要】本章主主要介绍流流动负债的的核算及涉涉税处理。流动负债主主要包括短短期借款、应付票据据、应付及及预收款项项、应付职职工薪酬、应交税费费以及其他他流动负债债。其中：短期借款的的核算主要要包括借款款利息的处处理，以及及短期借款款取得和偿偿还的处理理。应付票票据的核算算主要包括括应付票据据的开出、偿还和转转销的会计计处理。应应付及预收收款项是指指应付账款款和预收账账款。应付付账款的确确认，应以以与所购买买物资的所所有权相关关的主要风风险和报酬酬已经转移移或所接受受的劳务已已发生为标标志。应付付账款一般般按应付金金额入账，预预收账款按按实际发生生额进行确确认和计量量。应

2、付职职工薪酬的的会计核算算可分为货货币性职工工薪酬、非非货币性职职工薪酬、辞退福利利和以现金金结算的股股份支付四四种类型，先先按照受益益原则提取取，后发放放。应交税税费主要包包括企业应应交纳的增增值税、消消费税、营营业税、城城市维护建建设税、资资源税、土土地增值税税、城镇土土地使用税税、房产税税、车船税税、印花税税、契税、企业所得得税、个人人所得税等等，其核算算方法因税税种不同也也各不相同同。其他流流动负债包包括以公允允价值计量量且其变动动计入当期期损益的金金融负债、应付利息息、应付股股利以及其其他应付款款等。流动负债核核算所使用用的账户主主要有“短期借款款”、“应付票据据”、“应付账款款”、

3、“预收账款款”、“应付职工工薪酬”、“应交税费费”、“交易性金融融负债”、“应付利息息”、“应付股利利”以及“其他应付付款”等，这些些账户与会会计报表的的关系如图图91所示。账 户资产负债表表（局部）短期借款交易性金融负债应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款编制单位： 年 月 日 单位：元元资 产期末余额年初余额负债和所有有者权益期末余额年初余额短期借款交易性金融融负债应付票据 应付账款预收款项应付职工薪薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款款图91 本章账账户与会计计报表的关关系第一节 短期借款款一、短期借借款的内容容短期借款是是指企业向向银行或其其他金融机

4、机构等借入入的期限在在一年以下下（含一年年）的各种种借款，通通常是为了了满足正常常生产经营营的需要。短期借款都都是带息的的。企业应应如实地反反映短期借借款的借入入、利息的的发生和本本息的偿还还情况。二、短期借借款的会计计处理（一）科目目设置 企业应当当设置“短期借款”科目，核核算短期借借款的取得得和偿还情情况。该科科目贷方登登记取得借借款的本金金数额，借借方登记偿偿还借款的的本金数额，期期末余额在在贷方，表表示尚未偿偿还的短期期借款。该该科目可按按借款种类类、贷款人人和币种进进行明细核核算。（二）账务务处理短期借款的的核算主要要涉及三个个方面：第第一，取得得借款的处处理；第二二，借款利利息的处

5、理理；第三，归归还借款的的处理。1.取得借借款的处理理企业从银行行或其他金金融机构取取得借款时时，借记“银行存款款”科目，贷贷记“短期借款款”科目。2.借款利利息的处理理短期借款的的利息，应应当作为财财务费用计计入当期损损益。实际际工作中，银银行一般于于每季度末末收取短期期借款利息息。因此，企企业的短期期借款利息息一般采用用月末预提提、按季支支付的方式式核算。在在资产负债债表日，企企业还应计计算上一计计息日起至至资产负债债表日止的的短期借款款利息。短期借款的的利息不通通过“短期借款款”科目核算算，而是通通过“应付利息息”核算。企企业每月预预提利息时时，借记“财务费用用”科目，贷贷记“应付利息息

6、”科目。按季季支付利息息时，按已已计提的利利息金额，借借记“应付利息息”科目，按按应计而尚尚未计提的的利息金额额，借记“财务费用用”科目，按按实际支付付的利息金金额，贷记记“银行存款款”科目。企企业应当在在资产负债债表日，按按照计算确确定的短期期借款利息息金额，借借记“财务费用用”科目，贷贷记“应付利息息”科目。3.归还借借款的处理理企业短期借借款到期偿偿还本金时时，借记“短期借款款”科目，贷贷记“银行存款款”科目。 【例991】华丰公司司于20008年1月月1日向银银行借入一一笔生产经经营用短期期借款，共共计1000000元元，期限为为9个月，年年利率为66%。根据据借款协议议，该笔借借款的

7、本金金到期后一一次归还；利息分月月预提，按按季支付。则华丰公公司应作如如下会计处处理：（1）1月月1日借入入短期借款款时：借：银行存存款 11000000贷：短期借借款 11000000（2）1月月末计提11月份的借借款利息：本月应支付付的利息金金额100000006%125500（元元）借：财务费费用 5000 贷贷：应付利利息 50002月末，计计提2月份份的借款利利息的处理理与1月份份相同。（3）3月月末支付第第一季度银银行借款利利息时：12月已已计提利息息10000元，3月月应当计提提利息5000元。借：财务费费用 5000 应应付利息 11000 贷贷：银行存存款 15000第二季度

8、、第三季度度的会计处处理同上。（4）100月1日偿偿还银行借借款本金时时：借：短期借借款 11000000 贷贷：银行存存款 11000000假设上例借借款的借入入时间是22007年年12月11日，借款款的到期日日为20008年9月月1日。则则到期日，甲甲公司不仅仅要偿还短短期借款的的本金，还还应同时支支付最后一一个季度的的借款利息息。会计处处理为：（1）7月月末、8月月末计提借借款利息时时，分录相相同：借：财务费费用 5000贷：应付利利息 5000（2）9月月1日偿还还银行短期期借款的本本金，以及及7、8两两月尚未支支付的利息息时：借：短期借借款 11000000 应应付利息 11000贷

9、：银行存存款 11000000 应付付票据一、应付票票据的内容容应付票据是是企业购买买材料、商商品和接受受劳务供应应等而开出出、承兑的的商业汇票票，包括银银行承兑汇汇票和商业业承兑汇票票。企业应当设设置“应付票据据备查簿”，详细登登记商业汇汇票的种类类、号数、出票日期期、到期日日、票面金金额、交易易合同号、收款人姓姓名或单位位名称以及及付款日期期和金额等等资料。应应付票据到到期结清时时，应在备备查簿中予予以注销。二、应付票票据的会计计处理（一）科目目设置 企业应当设设置 “应付票据据”科目，核核算应付票票据的发生生、偿付等等情况。该该科目的贷贷方登记开开出、承兑兑汇票的面面值，借方方登记已支支

10、付的票据据金额，期期末余额在在贷方，表表示企业尚尚未到期的的应付票据据的票面金金额。企业业应按债权权人进行明明细核算。（二）账务务处理1.开出应应付票据一般情况下下，商业汇汇票的付款款期限不超超过六个月月。由于偿偿付时间较较短，会计计实务中一一般按照开开出、承兑兑的应付票票据的面值值入账。企业因购买买材料、商商品和接受受劳务供应应等而开出出、承兑的的商业汇票票，应当按按其票面金金额作为应应付票据的的入账金额额，借记“材料采购购”、“库存商品品”、“应交税费费应交增增值税（进进项税额）”或“应付账款”等科目，贷记“应付票据”科目。企业支付的银行承兑汇票的手续费，应当计入财务费用，借记“财务费用”

11、科目，贷记“银行存款”科目。【例922】华丰公公司于20008年33月15日日开出一张张面值为11170000元、期期限为3个个月的不带息银银行承兑汇汇票，用以以支付购买买原材料的的价款。收收到的增值值税专用发发票上注明明，原材料料价款为11000000元，增增值税进项项税额为1170000元。货到到，已验收收入库。企企业支付承承兑手续费费58.550元。则华丰丰公司应作作如下会计计处理：（1）开出出应付票据据时：借：原材料料 1000000 应应交税费应交增增值税（进进项税额） 170000 贷贷：应付票票据 11170000（2）支付付承兑手续续费时：借：财务费费用 58.550 贷贷：银

12、行存存款 58.550（二）偿还还应付票据据应付票据到到期时，应应按票据的的票面金额额，借记“应付票据据”科目，贷贷记“银行存款”科目。（三）转销销应付票据据应付票据到到期时，如如果企业不不能如期支支付，应当当按照应付付票据的种种类分两种种情况处理理：如果是是商业承兑兑汇票，企企业应按应应付票据的的账面余额额，借记“应付票据据”科目，贷贷记“应付账款款”科目；如果果是银行承承兑汇票，企企业无力支支付到期票票款时，承承兑银行除除凭票向持持票人无条条件付款外外，对出票票人尚未支支付的汇票票金额转作作逾期贷款款处理，并并按照每天天万分之五五计收利息息，企业应应按应付票票据的账面面余额，借借记“应付票

13、据据”科目，贷贷记“短期借款款”科目。【例933】华丰公公司20007年111月1日购购入一批价价格为300000元元的商品（尚未验收入库），收到增值税专用发票一张，注明增值税额5100元；同时出具了一张期限为3个月、不带息的商业汇票。根据上述资料，华丰公司应作如下会计处理：(1)20007年111月1日日购入商品品时：借：在途物物资 300000应交税费应交增值税(进项税额额) 51000贷：应付票票据 351000(2) 22008年年2月1日日到期付款款时：借：应付票票据 351000贷：银行存存款 351000(3)假设设20088年2月11日到期无无力付款： = 1 * GB3 该商

14、业汇汇票如为商商业承兑汇汇票，则：借：应付票票据 351000 贷贷：应付账账款 351000 = 2 * GB3 该商业汇汇票如为银银行承兑汇汇票，则：借：应付票票据 351000 贷贷：短期借借款 351000第三节 应付及预预收款项一、应付账账款（一）应付付账款的内内容应付账款是是指企业因因购买材料料、商品或或接受劳务务供应等经经营活动应应支付的款款项。应付账款入入账时间的的确定，应应以与所购购买物资的的所有权相相关的主要要风险和报报酬已经转转移或所接接受的劳务务已发生为为标志。由由于物资和和发票账单单的到达时时间不同，应应付账款的的入账时间间也不相同同。1.在物资资和发票账账单同时到到

15、达的情况况下，要区区分两种情情况处理：（1）如果果物资验收收入库后仍仍未付款的的，则按发发票账单的的金额计入入“应付账款款”科目；（2）如果果物资验收收入库的同同时支付货货款的，则则不通过“应付账款款”科目核算算。2.在物资资和发票账账单不同时时到达的情情况下，也也要区分两两种情况处处理：（1）在发发票账单已已到、物资资未到的情情况下，直直接根据发发票账单所所列物资价价款和运杂杂费,计入入有关物资资成本和“应付账款款”(未能及时时支付货款款时)科目目；（2）在物物资已到、而而发票账单单尚未收到到的情况下下，无法确确定实际成成本，而企企业应付物物资供应单单位的债务务已经成立立，应将所所购物资暂暂

16、估入账，待待下月初作作相反分录录予以冲回回。（二）应付付账款的会会计处理1.科目设设置企业应设置置 “应付账款款”科目，核核算应付账账款的发生生、偿还、转销等情情况。该科科目贷方登登记企业因因购买材料料、商品和和接受劳务务等而发生生的应付账账款，借方方登记偿还还的应付账账款，余额额一般在贷贷方，表示示尚未支付付的应付账账款金额。企业应按按债权人设设置明细科科目进行明明细核算。2.账务处处理（1）发生生应付账款款企业购入材材料、商品品等验收入入库，但货货款尚未支支付时，应应根据有关关凭证（发发票账单、随货同行行发票上记记载的实际际价款或暂暂估价值），借借记“材料采购购”、“在途物资资”等科目；按

17、可抵扣扣的增值税税额，借记记“应交税费费应交增增值税(进进项税额)”等科目；按应付的的价款，贷贷记“应付账款款”科目。企企业接受供供应单位提提供劳务而而发生的应应付未付款款项，根据据供应单位位的发票账账单，借记记“生产成本本”、“管理费用用”等科目，贷贷记“应付账款款”科目。应付账款一一般按应付付金额入账账，而不按按到期应付付金额的现现值入账。如果应付付账款附有有现金折扣扣，则应付付账款的入入账价值应应按总价法法确定，即即按不扣除除现金折扣扣的金额入入账。企业业在折扣期期限内付款款而获得现现金折扣，应按折扣金额冲减财务费用。如果应付账款附有商业折扣，则应付账款入账价值应按净价法确定，即按扣除商

18、业折扣后的金额入账。（2）偿还还应付账款款企业偿付应应付账款时时，借记“应付账款款”科目，贷贷记“银行存款款”、“库存现金金”、“应付票据据”等科目。（3）转销销应付账款款企业将应付付账款划转转出去或者者确实无法法支付（比比如债权人人撤销）的的应付账款款，应当确确认为当期期损益。按按其账面余余额，借记记“应付账款款”科目，贷贷记“营业外收收入其他”科目。 【例944】金嘉百百货商场于于20088年2月11日从A公公司购入一一批液晶电电视。货已已验收入库库，货款尚尚未支付，取取得的增值值税专用发发票上列明明价款10000万元元，增值税税为1700万元。按按购销合同同，金嘉百百货商场如如在15天天

19、内付清货货款，将获获得2%的的现金折扣扣；16天天至30天天内付款，没没有现金折折扣。则金金嘉百货商商场应作如如下会计处处理：（1）2月月1日，发发生应付账账款时：借：库存商商品 1000000000 应应交税费应交增增值税（进进项税额） 177000000 贷贷：应付账账款A公司司 1117000000（2）假设设2月100日，金嘉百货商场场向A公司司付清货款款：借：应付账账款 1177000000 贷贷：财务费费用 22340000 银银行存款 1114666000（3）假设设2月200日，金嘉百货商场场向A公司司付清货款款：借：应付账账款 1177000000贷：银行存存款 117700

20、0000涉及债务重重组的应付付账款业务务，按照本本书“第十章 债务重组组”及相关会会计准则的的规定处理理。【例955】华丰公公司从丙钢钢铁厂购进进生铁100吨，收到到增值税专专用发票一一张，注明明买价200000元元，增值税税进项税额额34000元，货款款尚未支付付，生铁已已验收入库库。3年后后该应付账账款因无法法支付而予予以转销。则华丰公公司应作如如下会计处处理：（1）购买买生铁时：借：原材料料 200000 应应交税费应交增增值税（进进项税额） 34000贷：应付账账款丙钢铁铁厂 234000（2）1年年后转销应应付账款时时：借：应付账账款丙钢铁铁厂 234000 贷贷：营业外外收入其他

21、2234000二、预收账账款（一）预收收账款的内内容预收账款是是指企业按按照合同规规定向购货货单位预收收的款项。预收账款款与应付账账款不同，预预收账款所所形成的负负债是以货货物偿付，而而应付账款款是以货币币偿付。但但是，二者者均表明企企业承担了了会导致未未来经济利利益流出的的现实义务务，形成企企业的负债债。（二）预收收账款的会会计处理1.科目设设置 企业应设置置 “预收账款款”科目，核核算预收账账款的取得得、偿付等等情况。该该科目的贷贷方登记发发生的预收收账款的数数额和购货货方补付账账款的数额额，借方登登记企业向向购货方发发货后冲销销的预收账账款数额和和退回购货货方多付账账款的数额额，期末余余

22、额一般在在贷方，反反映企业预预收的款项项，如为借借方余额，反反映企业尚尚未转销的的款项。企企业应按购购货单位设设置明细科科目，进行行明细核算算。预收账款不不多的企业业，也可以以不设置“预收账款款”科目，可可将预收的的款项直接接记入“应收账款款”科目的贷贷方。2.账务处处理（1）企业业向购货单单位预收款款项时，按实实际收到的的金额，借借记“银行存款款”等科目，贷贷记“预收账款款”科目。（2）企业业销售实现现时，按实现现的收入，借借记“预收账款款”科目，贷贷记“主营业务务收入”科目；涉涉及增值税税销项税额额或者应纳纳税额的，还还应贷记“应交税费费应交增增值税（销销项税额）”或“应交税费应交增值税”

23、科目。（3）企业业收到购货货单位补付付的款项时时，借记“银行存款款”等科目，贷贷记“预收账款款”科目。（4）企业业向购货单单位退回其其多付的款款项时，借借记“预收账款款”科目，贷贷记“银行存款款”科目。【例966】新联公公司为增值值税一般纳纳税人。22008年年5月155日，新联联公司与BB公司签订订供销合同同,向其出出售一批设设备，货款款金额共计计1000000元，应应交纳增值值税销项税税额170000元。根据合同同规定，BB公司应在在合同签订订一周内预预付货款6600000元，剩余余货款在交交货后付清清。5月220日，新新联公司收收到B公司司交来的预预付款600000元元，并存入入银行。5

24、5月22日日，新联公公司将货物物发到B公公司，并开开具增值税税专用发票票一张。55月24日日，B公司司验收合格格后付清了了剩余货款款。则新联联公司应作作如下会计计处理：（1）5月月20日，收收到B公司司交来的预预付款时：借：银行存存款 600000 贷贷：预收账账款B公司司 600000（2）5月月22日，对对B公司发发货时：借：预收账账款B公司司 1177000 贷贷：主营业业务收入 1000000 应交税税费应交增增值税（销销项税额） 170000 （33）5月224日，收收到B公司司剩余货款款时：借：银行存存款 570000 贷贷：预收账账款B公司司 570000假设5月224日，BB公

25、司验收收货物后发发现有质量量问题的货货物600000元，经经协商新联联公司同意意退货。BB公司提供供了开具具红字增值值税专用发发票通知单单，新联联公司据此此开具红字字增值税专专用发票，列列明货款6600000元，增值值税102200元。则新联公公司应作红红字冲销：借：预收账账款B公司司 702200 贷贷：主营业业务收入 600000 应应交税费应交增增值税（销销项税额） 102000同时，新联联公司应退退还B公司司货款133200元元（6000001117000040%）。应作会计计处理：借：预收账账款B公司司 132200 贷贷：银行存存款 132000 第四节 应付职职工薪酬一、职工薪薪

26、酬的内容容职工薪酬是是指企业为为获取职工工提供的服服务而给予予的各种形形式的报酬酬以及其他他相关支出出。也就是是说，职工工薪酬是因职工在职职期间和离离职后为本本企业提供供服务，而给予的全全部货币性性薪酬和非非货币性福福利，包括括提供给职职工本人的的薪酬，以以及提供给给职工配偶偶、子女或或其他被赡赡养人的福福利等。这里所指的的“职工”主要包括括：一是与与企业订立立正式劳动动合同的所所有人员，含含全职、兼兼职和临时时职工；二二是未与企企业订立正正式劳动合合同、但由由企业正式式任命的人人员，如董董事会成员员、监事会会成员和内内部审计委委员会成员员等；三是是在企业的的计划、领领导和控制制下，虽未未与企

27、业订订立正式劳劳动合同，或或未由企业业正式任命命，但为企企业提供了了类似职工工服务的人人员。职工薪酬主主要包括：（一）职工工工资、奖奖金、津贴贴和补贴职工工资包包括了一切切构成工资资总额的部部分，如职职工的工资资、奖金、津贴和补补贴等。根根据国家统统计局19990年第第1号令发发布的关关于职工工工资总额组组成的规定定的规定定，工资总总额由以下下内容组成成：计时工工资、计件件工资、奖奖金、津贴贴和补贴、加班加点点工资以及及特殊情况况下支付的的工资（如如因病、工工伤、产假假、计划生生育假、婚婚丧假、探探亲假等特特殊情况下下，按比例例支付的工工资）。企业应按照照劳动工资资制度的规规定，根据据考勤记录

28、录、工时记记录、产量量记录、工工资标准、工资等级级等编制“工资单”（亦称工工资结算单单、工资表表、工资计计算表等）。会计部门门应将“工资单”进行汇总总，编制“工资汇总总表”，办理工工资结算。（二）职工工福利费职工福利费费主要是用用于尚未实实行分离办办社会或主主辅分离、辅业改制制的企业，内内设医务室室、职工浴浴室、理发发室、托儿儿所等集体体福利机构构人员的工工资，医务务经费，职职工因公负负伤赴外地地就医路费费，职工生生活困难补补助，以及及按照国家家规定开支支的其他职职工福利支支出。外商商投资企业业按规定从从税后利润润中提取的的职工奖励励及福利基基金，用于于支付职工工的非经常常性奖金（如如特别贡献

29、献奖、年终终奖等）和和职工集体体福利的，也也纳入职工工福利费核核算。（三）社会会保险费社会保险费费是指企业业在职工为为其提供服服务的会计计期间，按按照国家规规定的基准准和比例，根据工资总额的一定比例计算得出，并定期向社会保险经办机构交纳的各项保险费用。主要包括企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等保险费。企业为职工缴纳的养老保险费用，无论是国家法定的基本养老保险，还是企业设立提存计划的补充养老保险（企业年金），均应纳入社会保险费的核算内容。（四）住房房公积金住房公积金金,是指企企业按照国国家住房房公积金管管理条例规定的基基准和比例例计算，向向住房公积积金管

30、理机机构缴存的的住房公积积金。（五）工会会经费和职工教育育经费工会经费和和职工教育育经费是指指企业为了了改善职工工文化生活活、为职工工学习先进进技术和提提高文化水水平和业务务素质，用用于开展工工会活动和和职工教育育及职业技技能培训等等支出。企企业应当在在职工为其其提供服务务的会计期期间，按工工资总额的的一定比例例计提。（六）非货货币性福利利非货币性福福利通常是是指企业提提供给职工工的实物福福利、服务务性福利、优惠性福福利及有偿偿休假性福福利（带薪薪休假）等等。其主要要包括：企企业以自产产产品或外外购商品发发放给职工工作为福利利，将企业业拥有的资资产或租赁赁的资产无无偿提供给给职工使用用，为职工

31、工无偿提供供医疗保健健服务，向向职工提供供企业支付付了一定补补贴的商品品或服务，如如以低于成成本的价格格向职工出出售住房等等。（七）因解解除与职工工的劳动关关系给予的的补偿因解除与职职工的劳务务关系给予予的补偿，又又称为辞退退福利。辞退福利利包括两种种：一是，在在职工劳动动合同尚未未到期前，不不论职工本本人是否愿愿意，企业业决定解除除与职工的的劳动关系系而给予的的补偿；二二是，在职职工劳动合合同尚未到到期前，为为鼓励职工工自愿接受受裁减而给给予的补偿偿，职工有有权利选择择继续在职职或接受补补偿离职。 （八）其他他与获得职职工提供的的服务相关关的支出其他与获得得职工提供供的服务相相关的支出出，是

32、指除除上述七种种薪酬以外外的其他为为获得职工工提供的服服务而给予予的薪酬，比比如股份支支付等。二、职工薪薪酬的会计计处理（一）科目目设置企业应设置置“应付职工工薪酬”科目，核核算应付职职工薪酬的的提取、结结算、使用用等情况。该科目贷贷方登记已已分配计入入有关成本本费用科目目的职工薪薪酬的金额额，借方登登记实际发发放职工薪薪酬的金额额；期末余余额一般在在贷方，反反映企业应应付未付的的职工薪酬酬。企业应应根据职工工薪酬类别别，设置“工资”、“职工福利利”、“社会保险险费”、“住房公积积金”、“工会经费费”、“职工教育育经费”、“非货币性性福利”、“辞退福利利”、“股份支付付”等二级科科目，进行行明

33、细核算算。外商投投资企业从从净利润中中提取的职职工奖励及及福利基金金，也通过过“应付职工工薪酬”科目核算算。（二）职工工薪酬的确确认和计量量1. 职工工薪酬的确确认企业应当在在职工为其其提供服务务的会计期期间，将应应付的职工工薪酬确认认为负债，除除因解除与与职工的劳劳动关系给给予的补偿偿外，应当当根据职工工提供服务务的受益对对象，分别别下列情况况处理：（1）应由由生产产品品、提供劳劳务负担的的职工薪酬酬，计入产产品成本或或劳务成本本。（2）应由由在建工程程、无形资资产负担的的职工薪酬酬，计入建建造固定资资产或无形形资产成本本。（3）上述述两种情形形之外的其其他职工薪薪酬，计入入当期损益益。2.

34、 职工工薪酬的计计量（1）有计计提基础和和计提比例例的的项目有计提基础础和计提比比例的，应应当按照规规定的标准准计提。比比如，应向向社会保险险经办机构构等缴纳的的医疗保险险费、养老老保险费、失业保险险费、工伤伤保险费、生育保险险费等社会会保险费，应应向住房公公积金管理理机构缴存存的住房公公积金，以以及工会经经费和职工工教育经费费等。其中中： = 1 * GB3 基本养老老保险。国务院发发布关于完完善企业职职工基本养养老保险制制度的决定定(国发发20005388号)规定定，企业参参加基本养养老保险的的缴费基数数为当地上上年度在岗岗职工平均均工资，企企业缴费比比例为200%；个人人缴费为本本人缴费

35、工工资的8%。 = 2 * GB3 补充养老老保险。关于企业业新旧财务务制度衔接接有关问题题的通知（财企2008834号号）规定，企企业缴纳的的补充养老老保险总额额在工资总总额4以以内的部分分，从成本本（费用）中中列支。超超出规定比比例的部分分，不得由由企业负担担，应当从从职工个人人工资中扣扣缴。 = 3 * GB3 医疗保险险费。国国务院关于于建立城镇镇职工基本本医疗保险险制度的决决定（国国发19998444号）规规定，基本本医疗保险险费由用人人单位和职职工共同缴缴纳。用人人单位缴费费率应控制制在职工工工资总额的的 HYPERLINK /sogoupedia?query=%D7%F3%D3%

36、D2 左右右，职工缴缴费率一般般为本人工工资收入的的。 = 4 * GB3 补充医疗疗保险。企企业可在按按规定参加加当地基本本医疗保险险的同时，自自主决定是是否建立补补充医疗保保险。财财政部、劳劳动保障部部关于企业业补充医疗疗保险有关关问题的通通知（财财社20002第第18号）规规定，企业业补充医疗疗保险费在在工资总额额4以内内的部分，企企业可直接接从成本中中列支，不不再经同级级财政部门门审批。 = 5 * GB3 失业保险险费。国有有企业、城城镇集体企企业、股份份制企业及及各类联营营企业、私私营企业和和事业单位位，按本单单位上年职职工月平均均工资总额额的1.55缴纳失失业保险费费；外商投投资

37、企业和和港、澳台台商投资企企业按本单单位中方职职工上年月月平均工资资总额的11.5缴缴纳失业保保险费。职职工个人按按本人上年年月平均工工资的0.5缴纳纳失业保险险费。 = 6 * GB3 工伤保险险费。企业业应当根据据企业所属属行业类别别，对照工伤保险险行业基准准费率和浮浮动档次表表，选择择所属行业业类别对应应的浮动基基准费率，缴缴纳工伤保保险费。 = 7 * GB3 住房公积积金。建建设部、财财政部、中中国人民银银行关于住住房公积金金管理若干干具体问题题的指导意意见（建建金管22005第5号）中中规定，单单位和职工工缴存比例例不应低于于5，原原则上不高高于12。缴存住住房公积金金的月工资资基

38、数，原原则上不应应超过职工工工作地所所在设区城城市统计部部门公布的的上一年度度职工月平平均工资的的2倍或33倍。具体体标准由各各地根据实实际情况确确定。 = 8 * GB3 工会经费费。的通知（总工发发200059号号）规定，凡凡依法建立立工会组织织的企业、事业单位位以及其他他组织，每每月按照全全部职工工工资总额的的2%向工工会拨缴工工会经费，并并凭工会组组织开具的的工会经经费拨缴款款专用收据据在税前前扣除。 = 9 * GB3 职工教育育经费。关于企业业职工教育育经费提取取与使用管管理的意见见规定，切实执行国务院关于大力推进职业教育改革与发展的决定（国发200216号）中关于“一般企业按照职

39、工工资总额的1.5足额提取教育培训经费，从业人员技术要求高、培训任务重、经济效益较好的企业，可按2.5提取，列入成本开支”的规定，足额提取职工教育培训经费。（2）没有有计提基础础和计提比比例的项目目没有计提基基础和计提提比例的，如职工福利费，关于实施修订后的有关问题的通知（财企200748号）规定，修订后的企业财务通则实施后，企业不再按照工资总额14%计提职工福利费。企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。（3）非货货币性福利利企业以其自自产产品作作为非货币币性福利发发放

40、给职工工的，视同同销售处理理。企业应应当根据受受益原则，计计入相关资资产成本或或当期损益益，同时确确认应付职职工薪酬。然后，按按照该产品品的公允价价值确认收收入和相关关的税费，同同时结转成成本。（4）辞退退福利辞退福利同同时满足下下列两个条条件的，企企业应当将将辞退福利利确认为预预计负债，同时计入当期的管理费用： = 1 * GB3 企业已经经制定正式式的解除劳劳动关系计计划或提出出自愿裁减减建议，并并即将实施施。解除劳动关关系计划或或建议是否否即将实施施的判断标标准，主要要是对计划划或建议的的内容是否否具体和具具有可操作作性进行评评判。即将将实施的解解除劳动关关系计划或或建议至少少应包括拟拟

41、解除劳动动关系或裁裁减的职工工所在部门门、职位及及数量、补补偿金额以以及裁减的的时间等项项目。 = 2 * GB3 企业不能能单方面撤撤回解除劳劳动关系计计划或裁减减建议。这使得该计计划或建议议具有不可可撤销性，会会计信息更更可靠。如如果该企业业可以单方方面撤回解解除劳动关关系计划或或裁减建议议，则不能能确认预计计负债，只只能在实际际支付补偿偿款时再确确认为企业业的费用，计计入当期损损益。正式的辞退退计划或建建议应当经经过批准。辞退工作作一般应当当在一年内内实施完毕毕，但因付付款程序等等原因使部部分款项推推迟至一年年后支付的的，企业应应当选择恰恰当的折现现率，以折折现后的金金额计量应应付职工薪

42、薪酬。（三）职工工薪酬的会会计处理企业进行账账务处理时时，可将应应付职工薪薪酬划分为为货币性职职工薪酬、非货币性性职工薪酬酬、辞退福福利和股份份支付（这这里只介绍绍以现金结结算的股份份支付）四四种类型。1.货币性性职工薪酬酬货币性职工工薪酬是企企业以货币币形式发放放的职工薪薪酬，主要要有工资、职工福利利、社会保保险费、住住房公积金金、工会经经费、职工工教育经费费等。企业业应当按照照受益原则则，借记相关关的成本费费用科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目；待待到发放时时，借记“应付职工工薪酬”科目，贷贷记“银行存款款”科目。【例977】华丰公公司于20008年22月28日日计提当月月的应付工工资总额

43、8800000元，其中中产品生产产人员工资资400000元，在在建工程人人员工资2200000元，管理理人员工资资110000元，产品品销售人员员工资90000元。当日，以以银行存款款发放工资资800000元。则则华丰公司司应作如下下会计处理理：借：生产成成本 400000 在在建工程 200000 管管理费用 111000 销销售费用 99000贷：应付职职工薪酬工资 800000借：应付职职工薪酬工资 8800000 贷贷：银行存存款 800000 【例988】华丰公公司20008年4月月应付工资资总额为11000000元。其其中：生产产部门直接接生产人员员工资400000元元，生产部门管

44、管理人员工工资150000元；管理部门人人员工资2210000元；销售售部门人员员工资100000元元；建造厂厂房人员工工资60000元；内内部开发存存货管理系系统人员工工资80000元。4月30日日，公司按按照职工工工资总额的的10、12、2和110分别别计提医疗疗保险费、养老保险险费、失业业保险费和和住房公积积金。公司司内设医务务室，根据据20077年实际发发生的职工工福利情况况，公司预预计20008年应承承担的职工工福利义务务金额为职职工工资总总额的2%。公司按按工资总额额的2和和2.5计提工会会经费和职职工教育经经费。假定定该公司的的存货管理理系统已经经处于开发发阶段，并并符合资本本化

45、标准。华丰公司应应作如下会会计处理：本月该公司司应计提的的职工薪酬酬10000001000000（10122102222.5）1405500（元元）其中：应计计入生产成成本的职工工薪酬4400000400000（10122102222.5）562000（元）应计入制造造费用的职职工薪酬150000155000（10122102222.5）210775（元）应计入管理理费用的职职工薪酬210000211000（10122102222.5）295005（元）应计入销售售费用的职职工薪酬100000100000（10122102222.5）140550（元）应计入在建建工程的职职工薪酬6000060

46、000（10122102222.5）84300（元）应计入无形形资产成本本的职工薪薪酬8000088000（10122102222.5）112440（元）相应的会计计分录为：借：生产成成本 562000 制制造费用 211075 管管理费用 299505 销销售费用 144050 在在建工程 88430 研研发支出资本化化支出 1112400 贷贷：应付职职工薪酬工资 1000000职工福福利 20000社会保保险费 2240000住房公公积金 1100000工会经经费 20000职工教教育经费 225002.非货币币性职工薪薪酬企业以非货货币性福利利形式发放放的职工薪薪酬，应当当分别情况况处

47、理：(1)企业业以自产产产品(三笔笔)或外购（两笔）商品作为为福利发放放给职工,视同销售售处理。企企业应当按按照该产品品的公允价价值和相关关税费计入入职工薪酬酬和相应的的成本费用用中，并确确认主营业业务收入，同同时结转成成本。值得得注意的是是，企业应应当先通过过“应付职工工薪酬”科目归集集当期应计计入成本费费用的非货货币性职工工薪酬金额额，据以计计算完整准准确的人工工成本金额额；待到实实际发放时时，再确认认收入和结结转成本。【例999】豫丰公公司是一家家食品加工工企业，有有职工1000名，其其中生产工工人70名名，管理人人员30名名。20008年4月月，豫丰公公司以其生生产的大礼礼包食品作作为

48、福利发发放给职工工，每人11份。该大大礼包的单单位成本为为240元元，单位售售价（公允允价格）为为300元元，适用的的增值税税税率为177。则豫豫丰公司应应作如下会会计处理： = 1 * GB3 提取非货货币性职工工福利时：本月该企业业提取非货货币性职工工福利3300100（1117）351000（元）其其中：生产工人非非货币性职职工福利30070（1117）245770（元）管理人员非非货币性职职工福利30030（1117）105330（元）借：生产成成本 245770 管管理费用 100530贷：应付职职工薪酬非货币币性职工福福利 351000 = 2 * GB3 发放非货货币性职工工福利

49、时：借：应付职职工薪酬非货币币性职工福福利 351000 贷贷：主营业业务收入 300000 应应交税费应交增增值税（销销项税额） 51000借：主营业业务成本 244000 贷贷：库存商商品 240000（2）企业业将拥有或或租赁的房房屋等资产产无偿提供供给职工使使用。企业业应当根据据受益对象象，将自有房屋等等资产的每每期折旧额额或租赁房屋等等资产的每每期应支付付的租金确认为为应付职工工薪酬，并并计入相关关的成本费费用。具体体为：企业无偿向向职工提供供住房等资资产使用的的，按应计计提的折旧旧额，借记记“管理费用用”等科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目；同同时，借记记“应付职工工薪酬”科目，贷

50、贷记“累计折旧旧”科目。租赁住房等等资产供职职工无偿使使用的，按按每期应支支付的租金金，借记“管理费用用”等科目，贷贷记 “应付职工工薪酬”科目。难以认定受受益对象的的非货币性性福利，直直接计入当当期损益和和应付职工工薪酬。【例9110】华丰丰公司有部部门经理55人，公司司为每人免免费提供公公司名下的的轿车一辆辆；副总经理理以上3人人，公司为为每人提供供租赁的高高级公寓一一套。这些些资产的所所有权不转转移，只提提供使用权权。假定每每辆轿车每每月计提折折旧30000元，每每套公寓每每月的租金金是40000元。则则华丰公司司应作如下下会计处理理：（1）提取取非货币性性职工薪酬酬时：本月该企业业提取

51、非货货币性职工工薪酬330005400003270000（元）借：管理费费用 270000贷：应付职职工薪酬非货币币性职工福利 277000（2）实际际发生和支支付时：借：应付职职工薪酬非货币币性职工福利 270000 贷贷：累计折旧 155000 其其他应付款款 1200003.辞退福福利辞退福利通通常采取在在解除劳动动关系时一一次性支付付补偿的方方式，也有有通过提高高退休后养养老金或其其他离职后后福利标准准，或者将将职工工资资支付至辞辞退后未来来某一期间间的方式。企业应当严严格按照辞辞退计划条条款的规定定，根据拟拟解除劳动动关系的职职工数量、每一职位位的辞退补补偿标准等等确认应付付职工薪酬

52、酬，借记“管理费用用”科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目。确认认的辞退福福利产生预预计负债时时，按折现现金额与实实际金额之之间的差额额借记“未确认融融资费用”科目，同同时借记“管理费用用”科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目。各各期支付时时，借记“应付职工工薪酬”科目，贷贷记“银行存款款”科目；同同时，借记记“财务费用用”科目，贷贷记“未确认融融资费用”科目。【例9111】豫丰丰公司是一一家食品加加工企业，有有职工1000名，其其中生产工工人70名名，管理人人员30名名。20008年5月月10日，豫豫丰公司因因引入两条条自动化生生产线而制制定了一项项辞退计划划。该辞退退计划的详详细内容包包括拟辞

53、退退职工所在在部门、数数量、各级级别职工能能够获得的的补偿标准准以及计划划实施时间间等均已与与职工协商商一致。该该辞退计划划于5月229日经董董事会正式式批准，并并将于当年年内实施完完毕。5月月29日，辞辞退5名一一般技工，支支付125500000元。辞退退计划的有有关内容如如表911所示，补补偿金额的的计算如表表92所所示。表91 豫丰公司司生产工人人辞退计划划表职位拟辞退数量量工龄（年）补偿标准（元元）车间主任41101000000102002000000203003000000高级技工8110800000102001800000203002800000一般技工20110 50000010

54、2001500000203002500000合计32表92 豫丰公公司生产工工人接受辞辞退和补偿偿金额一览览表职位拟辞退数量量工龄（年）接受辞退人人数补偿标准（元元）补偿金额（元元）车间主任41101100000010000001020012000000200000020300130000003000000高级技工8110280000016000001020041800000720000020300128000002800000一般技工2011010500000500000010200515000007500000203005250000012500000合计323042600000则豫丰公司

55、司应作如下下会计处理理：（1）提取取辞退福利利时：本月该企业业提取辞退退福利442600000（元元）借：管理费费用 422600000贷：应付职职工薪酬辞退福福利 422600000（2）发放放辞退福利利时：借：应付职职工薪酬辞退福福利 122500000 贷贷：银行存存款 1225000004.股份支支付股份支付，是是指企业为为获取职工工和其他方方提供服务务而授予权权益工具或或者承兑以以权益工具具为基础确确定的负债债的交易。股份支付付分为以权益结算算的股份支支付和以现金结结算的股份份支付。以权权益结算的的股份支付付，是指企企业为获取取服务以股股份或其他他权益工具具作为对价价进行结算算的交易

56、；以现金结结算的股份份支付，是是指企业为为获取服务务承担以股股份或其他他权益工具具为基础计计算确定的的交付现金金或其他资资产义务的的交易。本本章主要介介绍以现金金结算的股股份支付。对职工以现现金结算的的股份支付付，应当按按照企业承承担的以股股份或其他他权益工具具为基础计计算确定的的负债的公公允价值计计量。除授授予后立即即可行权的的以现金结结算的股份份支付外，授授予日一般般不进行会会计处理。授予日，是是指股份支支付协议获获得批准的的日期。其其中，获得得批准是指指企业与职职工就股份份支付的协协议条款和和条件已达达成一致，且且该协议获获得股东大大会或类似似机构的批批准。授予后立即即可行权的的以现金结

57、结算的股份份支付，企企业应当在在授予日以以承担负债债的公允价价值，借记记“管理费用用”、“生产成本本”、“制造费用用”等科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目。完完成等待期期内的服务务或达到规规定业绩条条件以后才才可行权的的以现金结结算的股份份支付，在在等待期内内的每个资资产负债表表日，企业业应当按当当期的成本本费用金额额，借记“管理费用用”、“生产成本本”、“制造费用用”等科目，贷贷记“应付职工工薪酬”科目。在在可行权日日之后，按按以现金与与职工结算算的股份支支付当期公公允价值变变动的金额额，借记或或贷记“公允价值值变动损益益”科目，贷贷记或借记记“应付职工工薪酬”科目。在行行权日，企企业以现金

58、金与职工结结算股份支支付，借记记 “应付职工工薪酬股份支付付”科目，贷贷记“银行存款款”、“库存现金金”等科目。【例9112】20008年11月1日，经经股东大会会批准，华华丰公司为为其2000名中层以以上管理人人员每人授授予1000份现金股股票增值权权，条件是是自20008年1月月1日起，必必须在公司司连续服务务3年，即即可自20010年112月311日起根据据股价增长长获得现金金，该增值值权应在22011年年12月331日之前前行使完毕毕。华丰公公司估计，该该增值权在在负债结算算之前每一一资产负债债表日以及及结算日的的公允价值值和可行使使权后的每每份增值权权现金支出出额如表993所示示。表

59、93 华华丰公司现现金股票增增值权的公公允价值及及现金支出出一览表年份公允价值支付现金2008720097.5201098201110.510201212.5第一年有220名管理理人员离开开公司，华华丰公司估估计三年中中还将有115名管理理人员离开开；第二年年又有100名管理人人员离开公公司，华丰丰公司估计计还将有110名管理理人员离开开；第三年年又有155名管理人人员离开。第三年末末，有700人行使股股票增值权权获得了现现金；第四四年末，有有50人行行使股票增增值权获得得了现金；第五年末末，剩余 35人也也行使股票票增值权获获得了现金金。根据上述资资料，华丰丰公司计算算各期应确确认的应付付职

60、工薪酬酬和计入当当期损益的的金额，如如表94所示。表94 应付职职工薪酬和和计入当期期损益一览览表年份应付职工薪薪酬 = 1 * GB3 支付现金 = 2 * GB3 当期损益 = 3 * GB3 = 1 * GB3 上期 = 1 * GB3 = 2 * GB3 2008（20035）10071/33850003850002009（20040）1007.52/38000004150002010（2004570）100976650070 110085660005250002011（200457050）10010.553677505010001055000001025002012367500367