会计学（第三版）第01章 总论

1、第一章 总 论学习目标会计的含义和特点会计信息的质量要求企业的性质及其组织形式会计信息的使用者财务报告及其要素会计要素的内容及其相互关系会计等式、种类及其作用会计基本理论第三版第一节 会计概述 一、会计的产生与发展 （一）会计发展可大体划分为三个重要阶段会计萌芽阶段古代会计近代会计现代会计15世纪20世纪30年代的会计奴隶社会15世纪的会计奴隶社会以前的会计20世纪30年代现在的会计 时期：奴隶社会以前。 标志：人类已经具有了简单的记录、计量行为。如人类祖先的“垒石记数”、“刻竹为书”和“结绳记事”等都是早期的记录手段。 特点：“生产职能的附带部分”（马克思语）。会计萌芽阶段生产活动会计活动生

2、产者 时期：奴隶社会15世纪。 标志：有了专门人员、机构以及会计名词。 【例】据考证：在我国的周王朝（公元前11世纪公元前841年）中就设立了会计机构和会计人员；（见图示）“会计”一词也是在那时开始出现。 古代会计 我国的周王朝严密的财计组织单式记账：采用文字叙述的形式，以实物计量单位记录所发生事项。也称“流水账”、“豆腐账”。稽查会 计总出纳国库会计报告制度内部控制制度会计记账方法周 王天官大宰地 官春官、夏官等六卿小 宰司 会宰 夫年报 月报旬报职内职币内府外府玉府职金天府泉府司 书九府出纳大府 古代会计特点： 对每个阶段会计的特点，可分别主要从会计目的、会计方法和会计理论（思想）等三个方

3、面考察。 1.目的：主要服务于王朝、庄园主等的财政、财务收支管理。 (俗称官厅会计) 2.方法：采用单式记账法(单式簿记)。 3.理论(思想):具有了一定的会计思想。 【例】春秋战国时期(公元前771前221年)孔子的会计思想： “孔子尝为委吏矣，曰：会计当而已矣。” 孟子万章下 注释：委吏负责保管仓库、会计事务的小官。 译文：“会计当而已矣”“财物的出纳没差错就行了”。 孟子，中华书局，2010年1月北京第1版 今人理解：对于经济收支事项才处理要遵循财制（制度，得当）；会计事项（交易）的计算、记录要正确（适当）；要善于选择合格（恰当）的会计人才；财务收支相等（相当、平衡）等。 4.职能：会计

4、独立为一种专门职能；生产活动生产者会计活动会计人员 时期：15世纪20世纪30年代。 标志：复式记账法的诞生。近代会计 特点： 1.目的：会计主要服务于商人的经营管理。商人们在长期的摸索中创造了复式记账法，并得以广泛应用。 2.方法：复式记账法的诞生会计发展史上的第一个里程碑！ 3.理论：复式簿记理论的产生会计理论研究的开端！ “簿记”的发行，改变了过去“口传亲授”学习会计的方式，促使会计知识、特别是复式记账法在当时世界经济的发展中心欧洲主要国家（荷、德、英、法等）得以传播，并逐渐取代了单式簿记，引起了会计记账方法的变革。 近代会计之父卢卡帕乔利（Luca Pacioli ） 意大利的一位修道

5、士、教授、学者。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记” 中系统描述并总结了流行于意大利沿岸城市威尼斯一带商人所用的复式记账法，形成了影响至今的复式簿记理论。卢卡 帕乔利及其著作 时期： 20世纪30年代至今。 标志： 1.20世纪50年代，管理会计与财务会计分离，丰富了会计的内容，增强了会计功能。现代会计财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计 2.20世纪50年代以后，电子计算机的应用，改变了会计的记账、报告手段。电子计算机、互联网等科学技术成果在会计上的应用，引起了记账、报告手段的伟大变革。会计手段电子计算机 处 理手工处理账本

6、算盘计算器20世纪50年代 特点： 1.目的：企业组织形式发生深刻变化，会计（财务会计）主要服务于企业外部信息的使用者（投资者与债权人等）。资本市场管理者发行股票筹集资金股东股东股东购买股票投资企业委托方受托方雇佣合同会计目标：主要服务于企业内部经营管理会计目标：股份企业利用投资者（股东）投资进行经营活动，从而产生了所有权与经营权的分离，并应向投资者报告财务状况、经营成果等信息的义务。履行受托责任会计信息股份公司独资合伙 2.方法：复式记账法（借贷记账法）。 3.理论：会计学基础理论的创立。会计学基础理论是一套以会计目标为中心，相互连贯、协调一致的概念体系。本教材第一、二两章的主要内容会计定义

7、会计假设会计对象会计要素会计确认会计计量会计基础会计报告会计目标指导会计准则的建立，促进会计准则的国际趋同 【例】 我国于2006年2月修订、颁布了39项企业会计准则，实现了与国际财务报告准则的实质性趋同。由财政部制定。我国在建国后规范企业会计工作的主要做法194919921992年起学习其他国家先进经验制定会计准则；2006年形成准则体系1992 现在国际会计准则理事会制定，目前已有100多个国家执行企业会计制度企业会计准则CAS国际财务报告准则IFRS实质性趋同财务会计理论的指导劳动耗费劳动成果人类生存与发展的基础对劳动耗费和成果进行确认、计量、记录和报告生产活动会计活动 （二）会计产生与

8、发展的根本动因 人类生产实践和经济管理的客观要求 实践证明：随着经济的发展，会计也在不断发展。经济越发展，会计越重要。 过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。 马克思：资本论 二、会计的含义和特点 （一）会计的定义 对“什么是会计”的探讨，在我国的会计理论界和实务界曾经历了一个长期的探索过程，存在着诸多观点 。早期有“管理工具论”和“管理技术论”等观点。注意：不能仅仅从字面上理解会计，而应从本质上认识会计！什么是会计？会计 视会计为一种工具或一种技术，不承认其具有管理功能，更忽略了会计人员这一重要因素 目前在我国关于会计的定义主要有两种

9、颇具代表性的观点。 1.会计信息系统论 从本质上讲，会计是一个信息系统。 美国会计学会（AAA）：会计基本理论说明书，1966 会计是为提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务管理信息为主的经济信息系统。 葛家澍等：关于会计定义的探讨，会计研究，1983（4） 对会计信息系统的理解本质：以提供财务信息为主的经济信息系统目标：向使用者提供他们所需要的信息目标：主要是向企业外部信息使用者提供信息财务会计信息系统管理会计信息系统目标：主要是向企业内部信息使用者提供信息计划信息系统预算信息系统销售信息系统生产信息系统其他信息系统企业经营管理系统会计信息系统投资者和债权人等企业的经

10、营管理者 2.管理活动论 （1）定义 会计这一社会现象属于管理范畴，是人的一种管理活动。会计的功能总是通过会计工作者从事的多种形式管理活动实现的。 杨纪琬、阎达五：论会计管理， 经济理论与经济管理，1982年第8期 会计不仅是一个信息系统，而且其本身也是一种管理活动，它既为管理提供信息，本身又履行管理职能。（见本教材P4）强调会计人员因素两种观点综合，但定义不够完整 会计是经济管理的重要组成部分，是以提供经济信息、提高经济效益为目的的一种管理活动。它以货币为主要计量单位，采用一系列专门的程序和方法，对社会再生产过程中的资金运动进行反映和监督。 陈国辉：基础会计，东北财经大学出版社，2009年6

11、月会计目标会计性质会计特征会计对象会计职能 （二）会计的特点 对管理活动论观点的理解 1.管理形式：以货币为主要计量单位，主要进行价值形式管理。 会计既进行实物管理，也要进行价值管理，会计管理是以后者为主。两台实物计量单位100 000元货币计量单位 【例】某企业购入设备两台，价值100 000元。 2.管理内容：社会再生产过程（生产分配交换消费）中的资金运动。也称会计对象。 就一个企业而言为就是生产经营资金运动社会再生产过程资金运动的组成部分。产品生产企业的经营资金运动企业资金运动资金筹集业务销售过程业务生产过程业务供应过程业务资金退出业务交易事项业务连续性：应按业务发生的时间顺序连续记录

12、3.管理要求：对经济业务（交易或事项，也称会计事项、业务）的核算和监督具有连续性、系统性、完整性和综合性。经济业务（交易或事项）交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易交易系统性：应分门别类的加以记录完整性：应毫无遗漏的进行记录综合性：应以货币单位统一计量 4.管理方法：具有一整套系统、完整的程序和专门方法。会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告设置账户复式记账填制审核凭证登记账簿成本计算财产清查编制财务报告会计记录方法财务会计的处理系统确认方法计量方法会计报告方法会计核算方法传统意义上的会计技术方法现代意义上的会计理论方法综合运用对会计人员素质要求上的提高 5.会

13、计管理具有双重属性（性质） 任何社会所有管理活动的共同性质与生产力相联系：在会计上要采用一定的方法反映经济组织所发生的各种经济业务，而经济业务是与生产力的发展相联系的。（技术性）与生产关系相联系：会计所反映的各种经济业务中体现着企业与投资者、债权人、其他企业和政府部门等之间的社会联系。（社会性）经济业务（交易或事项）的处理会 计自然属性社会属性明确会计的自然属性，有利于借鉴国外的先进会计经验明确会计的社会属性，有利于利用会计处理各方面关系 6.管理职能：会计在经济管理过程中所具有的功能。基本职能为：反映与监督。其理论依据是： 生产“过程越是按照社会的规模进行，越是失去纯粹个人的性质，作为对过程

14、的控制和观念总结的簿记就越是必要。” 马克思监督 此外还有“核算”与“控制”、“反映”与“控制”、“核算”与“监督”等观点。反映 对会计反映职能的新理解会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告会计信息企业会计准则CAS财务会计的处理系统 （一）会计信息质量要求的含义 会计信息质量要求是企业提供会计信息时所应遵循的有关要求，也是衡量会计信息质量的标准。 我国现行企业会计准则基本准则(2006)规定的会计信息质量要求有八条。（教材分散在一、二章）基本准则三、会计信息的质量要求会计确认经济业务（交易或事项）会计计量会计记录会计报告会计信息 （二）会计信息质量要求的内容 1.可靠性（客观

15、性） 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证会计信息真实可靠,内容完整。会计确认会计计量会计记录会计报告实际发生的交易或事项会计信息 虚构交易或事项停 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。财务状况资产资产资产负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润会计要素会计报告经营成果 各项会计要素的具体内容将在本章第三节中介绍。会计确认会计计量会计记录 一项信息是否可靠取决于以下三个因素：真实性、可核性和中立性。可靠性真实性中立性可核性 A.

16、信息应如实表达,不得掩饰C.信息应不偏不倚，不得歪曲。满足各种信息使用者的需要。B.信息应经得住复核和验证 2.相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出评价或者预测。与供应商等方面的经济决策相关 进行评价、预测，采取怎样的货款结算方式等？与企业内部经营管理的决策相关 进行评价、预测，是否需要调整经营策略等？与国家宏观经济管理的决策相关 进行评价、预测，是否需要进行宏观调控等？与投资者和债权人等的经济决策相关 进行评价、预测，是否进行投资或贷款等？会计信息 一项信息是否具有相关性取决于三个因素：预测价值、反馈价

17、值和及时性。 相关性预测价值 A. 帮助决策者对未来的可能结果进行预测，以便于决策反馈价值B. 将决策者决策后产生的实际结果反馈给决策者，以便于比较及时性C. 将信息及时提供给决策者 3.可理解性 企业提供的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息财务状况经营成果清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用 4.可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 如计提固定资产折旧方法的选择使用 采用的会计政策前后各期一致A企业 采用规定的会计政策如固定资产折旧应采用统一规定的方法B企业A企业 口径一致，相互可比 准则规定：不同企业发生的相同

18、或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 横向可比不同企业在同一期间的横向可比。 准则规定：同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 纵向可比 同一企业在不同期间的纵向可比；包括年限平均法、工作量法等 统一性和一贯性是构成可比性的两个因素。 可比性统一性各企业都应执行统一的会计准则和会计制度纵向可比横向可比一贯性 某一特定企业所采用的会计方法等在前后各期应保持一致 5.实质重于形式（教材第二章，P27） 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或

19、者事项的法律形式作为依据。经济实质法律形式交易或事 项二者分离实质重于形式经济实质法律形式交易或事 项资产、负债、所有者权益等所有权、使用权、处置权等二者统一【例】企业融资租入设备。按照实质重于形式要求，承租方在未分清设备款前已获得了相应的利益并承担了相应风险，因而可按其自有资产进行核算。存在经济实质与法律形式分离的问题承租方出租方租入设备(10万元，两年付清)分期支付租金(设备款)租用期满，所有权等归属承租方使用权法律形式法律形式所有权处置权问题：设备款尚未付清前，应否属于承租方的资产？经济实质所有权处置权企业经营租入设备。承租方出租方租入设备使用，支付租金租用期满，归还给出租方所有权使用权

20、法律形式法律形式处置权不涉及经济实质变化和法律形式分离问题经济实质比 较企业用自有资金购入设备。按自有资产进行核算确认为企业资产所有权使用权经济实质法律形式经济实质与法律形式完全统一处置权销售方购买方 6.重要性（教材P27） 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。会计确认交易或事项会计计量会计记录会计报告2011财务状况经营成果现金流量重要交易或事项对会计信息使用者的决策具有重要影响的交易或事项会计信息 7.谨慎性（稳健性、保守性，教材P26） 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用

21、。 2009年末 2010年 2011年未来可能实现收入 不应高估：不可高估未来可能发生的收入，更不能确认为本期的收入。购买股票100 000元，预计可获取股利收入20 000元。未来可能发生损失不应低估：应充分预计可能发生的损失，并应采取应对措施。应收账款30 000元，预计损失150元。 8.及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。交易或事项2011年2010年账 簿会计确认报 表财务状况经营成果现金流量会计计量会计记录会计报告按规定时间及时进行报告 四、会计的分类会计按会计信息的使用者 分 类按会计所服务的领域 分 类企业(营利组织)会

22、计非营利组织会计政府会计财务会计管理会计外部使用者内部使用者财务会计管理会计投资者和债权人等财务会计企业内部管理部门预算会计 （一）按会计信息的使用者分类 1.财务会计对外报告会计信息 现代企业会计的一个重要组成部分。它是运用簿记系统的专门方法，以会计准则（美国称原则)为规范标准，对企业的生产经营过程进行反映和控制，主要为投资者、债权人及其他利益相关者提供会计信息（财务状况、经营成果）的对外报告会计。财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计 2.管理会计对内报告会计信息 管理会计的主要任务是向企业管理者提供用于企业内部经营管理和经营决策的会计信息。也称内部

23、会计。它通过对财务会计信息的深加工和再利用，实现对经营过程的预测、决策、规划、控制和对经营者责任的考评等。财务会计外部会计：记账、算账、报账等管理会计内部会计：提出预测和决策方案等会计 （二）按会计所服务的领域分类 1.企业会计（营利组织会计） 服务于企业单位的会计。也称为经营会计。主要反映企业的财务状况和经营者的经营成果。有其特定的会计对象和专门的会计方法。包括财务会计和管理会计等。 2.非营利组织会计 服务于非营利组织（一般是指民间非营利组织，如社会团体、基金会等）的会计。主要反映其财务状况。 3.政府会计 也称预算会计。将会计学的基本原理应用于政府公共部门的一门专业会计。主要用来反映政府

24、公共部门的财务状况和财务活动成果，以及政府公共管理部门的成本费用。 【例】各级政府机构等应用的会计。它们的活动资金主要来自于国家的财政预算拨款。政府会计主要反映国家财政预算拨款的收支。 第二节 会计与企业 一、企业的性质 企业：从事生产、运输、贸易和服务等经营活动的经济组织。 是一种经济组织。要自负盈亏。 是营利性组织。要讲求经济效益。 是独立的会计主体。要进行独立的经济核算。 在以上各类会计中，企业的交易或事项最为复杂，其会计理论与方法知识也最为丰富。为本门课程的研究重点。 按照一定的法律程序设立，具有法人资格，拥有独立资产，独立承担经济责任，享有相应的民事权利。 二、企业的组织形式 企业有

25、不同的组织形式，现代企业一般可以分为独资型企业、合伙型企业和公司型企业三种。 企 业独资型企业合伙型企业公司型企业无限责任公司 有限责任公司 股份有限公司 两合公司 公司法对其股东数量及资格、筹资方式、承担风险的要求和经营能力等各不相同。有限责任与无限责任并存进行评价、预测，做出货款结算方式等决策 三、会计信息的使用者 包括外部使用者和内部使用者两类。 （一）会计信息的外部使用者投资者（股东） 债权人 政府部门 企业会计信息供应商 顾客等 社会公众 进行评价、预测,做出投资等决策进行评价、预测,做出贷款等决策进行评价、预测，做出宏观经济调控决策 见“会计信息质量要求”的相关性是否购买企业产品等

26、决策 （二）会计信息的内部使用者管理层企业会计信息董事长 首席执行官 副董事长 分厂经理 首席财务官 部门经理 生产主管 进行评价、预测，做出加强企业经营管理方面的决策，实现企业总体发展战略目标。 见“会计信息质量要求”的相关性财务会计信息管理会计信息国家宏观经济管理部门企业内部的经营管理者 四、会计的作用(结合信息使用者等思考) 运用会计职能(核算与监督)在会计实践中所产生的客观效果，是会计职能的外在表现。 帮助投资者、债权人等做出合理经济决策 考评企业管理层管理资源的责任和绩效 为国家宏观调控提供所需要的特殊信息 为企业经营者提供加强管理等所需信息企业会计信息投资者和债权人等其他方面：供应

27、商等考评管理第三节 财务报告及其要素 一、财务报告 （一）定义 又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的书面文件。所有者(股东)权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少现金流量表（现金流量）现金流入现金流出利润表（经营成果）收入费用利润资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益会计报表附注对会计报表项目的详细说明等交易或事项会计确认会计计量会计记录会计报告会计信息资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出所有者(股东)权益变动表(所有者权益)权益增加权益减少 （二

28、）财务报告的种类 包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。报表附注1.报表项目的详细说明2.相关的信息或资料会计报表附注相关信息或资料会计报表财务报告相关信息:企业的 名称、所在地、主要经营活动内容等 二、主要会计报表 （一）资产负债表 1.定义：反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表。 2.主要内容 反映企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源（资产）、所承担的现时义务（负债）和所有者对净资产的要求权（所有者权益）。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益最新信息：有可能改为“财务状况表” 3.格式：参见表11。表11 环球网络公司 资产负债表 200年12月3

29、1日 单位：元资 产年初余额负债及所有者权益年初余额流动资产：流动负债： 货币资金22 000 短期借款 330 000 (现金、存款) 非流动负债： 存货(原材料)8 000负债合计 330 000流动资产合计30 000所有者权益：非流动资产： 股本(实收资本) 400 000 固定资产(房屋、设备)700 000非流动资产合计700 000所有者权益合计 400 000资产合计730 000负债及所有者权益合计 730 000项目内容有较大变化，请注意修改 该资产负债表反映的是全球网络公司在开办之初的财务状况。（见教材P15）资产经济资源负债现实义务所有者权 益对企业净资产的要求权财务状

30、况某一特定日期数据资料见例11212年1月31日正式表格见教材P277 【例11】 212年1月1日， 张平和王成文各出资200 000元（计400 000元）注册了“环球网络公司”网吧。为经营需要，从银行借款330 000元，作为流动资金。1月2日购买了200平方米的房屋作机房，价值400 000元，购买了80台电脑，1台打印机、1台复印机，价值300 000元。购入各种材料价值8 000元。剩余资金（22 000元）除留下2 000元作为零用现金外，其余部分（20 000元）存入银行。根据上述资料编制的该公司1月末资产负债表见表11。 环球网络公司212年1月31日资产负债（见教材P15）

31、双方合计金额相等资产表11 环球网络公司 资产负债表 212年1月31日 单位：元资 产年初余额负债及所有者权益年初余额流动资产：流动负债： 货币资金22 000 短期借款 330 000 (现金、存款) 非流动负债： 存货(原材料)8 000负债合计 330 000流动资产合计30 000所有者权益：非流动资产： 股本(实收资本) 400 000 固定资产(房屋、设备)700 000非流动资产合计700 000所有者权益合计 400 000资产合计负债及所有者权益合计 730 000 730 000财务状况某一特定日期负债所有者权益所反映的主要内容 （二）利润表 1.定义：反映企业一定会计期

32、间经营成果的会计报表。利润表（经营成果）收入费用利润最新信息：有可能改为“全面收益表” 2.主要内容 反映企业一定会计期间的经济利益流入（收入）、经济利益流出（费用）和经营成果（利润或亏损）。 3.格式见表12。 表12 环球网络公司 利 润 表 单位：元项 目本期金额一、营业收入350 000 (主营业务收入300 000、 其他业务收入50 000 ) 减：营业成本190 000 营业税金及附加 22 500 管理费用 5 000二、利润总额132 500 减：所得税费用 33 125三、净利润 99 375 该利润表反映的是环球网络公司在开办后第一年的经营成果。（见教材P16）经济利益的

33、流出费 用经济利益的流入收 入经营成果利 润税后利润税前利润一定会计期间项目内容有变化，请注意修改费用：计算求得水电、折旧、人工、材料费之和其他杂费上机收入与其他收入之和212年1月1日至12月31日212年度经营成果营 业 税正式表格见教材P271 【例12】 212年度(开业当年)，环球网络公司收入、费用为： 1.收入:上机收入300 000元(主营业务收入)，打印、复印收入50 000元(其他业务收入)。 2.费用：水电费 40 000元；营业税22 500元;房屋及设备折旧80 000元;人员工资40 000元；消耗各种材料30 000元；其他杂费5 000元。所得税税率为25% 。

34、根据上述资料，编制该公司本年末的利润表见表12。 表12 环球网络公司 利 润 表 212年度 单位：元项 目本期金额一、营业收入350 000 (主营业务收入300 000、 其他业务收入50 000 ) 减：营业成本190 000 营业税金及附加 22 500 管理费用 5 000二、利润总额132 500 减：所得税费用 33 125三、净利润 99 375 环球网络公司212年度利润表(教材P16)经营成果一定会计期间收 入费 用利 润反 映 的主要内容按税率25%计算求得水电、折旧、人工、材料费之和其他费用上机收入与其他收入之和营 业 税净利润是采用会计方法所确认的该企业212年的经

35、营成果税后利润税前利润 三、财务报告要素 （一）定义：财务报告的具体内容，又称财务会计要素，或会计要素，是对会计对象分类形成的项目。收 入费 用利 润212年度资 产负 债所有者权 益212年1月31日财务状况某一特定日期经营成果一定会计期间会计对象资 产负 债所有者权 益收 入利 润 对“财务报告要素是对会计对象分类形成的项目”的理解资金运动会计上核算的主要内容会计要素财务报告要素资产资产资产负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润费 用销售 （二）财务报告要素的分类反映财务状况要素反映经营成果要素资产负债表 要 素利 润 表要 素静态要素动态要素经济内容资金运

36、动形态与报表关系要素内容资 产负 债所有者权 益收 入费 用利 润资金显著变动状态资金相对静止状态要素分类资产负债表利润表资产资产资产负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入收入收入费用费用费用利润 1.反映财务状况的要素 资产、负债、所有者权益 （1）资产 1）定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产负债所有者权 益资产基本准则 2）资产要素的基本特征 企业过去的交易或者事项形成：包括购买、生产或其他交易或者事项形成的结果。预期在未来发生的交易或者事项可能产生的结果不属于现在的资产。 经济资源资产 A 是由企业过去的交易、事

37、项所形成 企业拥有或者控制：拥有是指企业享有某项资源的所有权(如企业购置的设备)；控制是指虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制（如融资租入设备）。经济资源资产 A 是由企业过去的交易、事项所形成 B 必须为企业拥有或控制经济资源资产 A 是由企业过去的交易、事项所形成 B 必须为企业拥有或控制 C 预期会给企业带来经济利益 预期会给企业带来经济利益：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力是资产要素的最本质特征。 关于现金、现金等价物的概念 现金（广义）：包括库存现金、银行存款、其他货币资金。特点企业的货币资金；流动性极强；价值变动风险极小；支付能力强。 现金等价物：视

38、同现金，如交易性金融资产中的短期股票、债券投资等。特点企业进行的期限较短的投资；流动性强；易于转换为已知金额的现金；价值变动风险很小；支付能力较强。 3）资产要素的组成内容 流动资产资 产非流动资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资） 应收账款应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料存货 生产成本（在产品） 库存商品（产成品）等长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产黑色宋体加粗部分为科目（账户）名称，大部分构成资产负债表项目。存货属特例! 流动资产： 概念：是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 营业周期一般企业为1年。某些特殊行业（如

39、轮船、飞机制造业）可能以超过1年的单件产品的生产周期作为一个营业周期。会计主体1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 121月1日12月31日一般企业的营业周期特殊行业的营业周期 变现从现存形态变转为货币资金形态。 耗用在经营中被消耗使用掉。流动资产可在一个营业周期内被耗用掉或变现一般不能在一个营业周期内被耗用掉或变现非流动资 产 组成内容B企业A企业应收账款赊销商品暂未收款预付账款订购商品预交款项资产库存现金银行存款交易性金融资产（短期投资） 应收账款应收及预付款 应收票据 预付账款等 原 材 料存货 生产成本（在产品） 库存商品（产成品）等流动资产以交易为目的购入的准备随时售出的股

40、票等 货币资金从应收款、预付款所有权的角度认识应付账款预收账款负债 投资资金 结算资金 储备资金 生产资金 成品资金 非流动资产流动资产资 产非流动资产长期股权投资固定资产无形资产投资性房地产生物资产其他资产 概念：非流动资产是指企业不能在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 组成内容 长期股权投资：是指持有时间超过1年（不含1年），不准备在1年内变现或收回的投资。包括股票投资和债券投资等权益性投资。目的是为了获得较为稳定的投资收益或者对被投资企业实施控制或影响。 购买股票和债券等资本市场投资盈利其他企业政府认购国债持有时间和目的等完全不同于交易性金融资产 固定资产：是指同时具有

41、下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、机器设备等。 无形资产：是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币资产，包括专利权和商标权等。流动资产专利证书土地使用权证区别 生物资产：是指企业有生命的动物和植物。如牲畜、农作物和森林等。 投资性房地产：是指企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 其他资产：是指除以上资产以外的各项资产，如长期待摊费用（如企业开办时发生的筹建费等）。 （2）负债负 债 1）定义 负债是指企业过去的交易、事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。资产负债所有者权 益 A 企业过去的

42、交易或事项所形成的现实义务 2）负债要素的基本特征现实义务 过去的交易或事项所形成的现时义务：是指企业在现行条件下已承担的义务。 未来的交易或事项所形成的义务非现实义务。负 债【例】通过签订借款合同形成的现在使用的借款；购货以后形成的应付账款等。【例】将来的借款、将来产生的应付账款等。 预期会导致经济利益流出企业：是指直接或者间接导致现金和现金等价物流出企业。 A 企业过去的交易或事项所形成的现实义务 B 预期会导致经济利益流出企业现实义务负 债【例】借款的偿还、应付账款的结算等会减少企业的现金或其他资产。 3）负债组成内容 企业的负债按其偿还期长短可分为流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负

43、债（偿还期超过一年）。负 债注意：与应收账款和预付账款之间的区别非流动负债长期借款应付债券长期应付款流动负债短期借款 应付账款应 付 及 预收账款预收款项 预提费用 应交税费等字体加粗部分为账户名称，也是资产负债表项目内容A企业B企业应付账款赊购商品暂未付款预收账款供货前预收客户款特别注意：应付账款、预收账款。负债资产应收账款预付账款 长期借款与短期借款的区别：还款期限长短、用途(临时周转、基建项目建设)不同等。 应付债券是发行债券筹集资金的企业在债券到期后应付给债券购买者的本金及应支付利息。 长期应付款是企业形成的需要在一年以上的偿还期内偿还的应付款项不同于应付账款。关于非流动负债的有关问题

44、非流动负债长期借款应付债券长期应付款 （3）所有者权益所有者权 益 所有者是指企业资本的提供者投资者，在股份企业是指股东；权益权利。如分享股利（利润）、参与企业经营管理等。 1）定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，是投资者对企业净资产的所有权。资产负债所有者权 益 剩余权益是指投资者对企业资产扣除负债部分以后而应享有的权利。（见下页）所有者权 益 2）所有者权益要素的特征 债权人权益(第一权益)由负债形成由投资形成所有者权益(剩余权益)享有权益 A 由所有者所享有的剩余权益 所有者权益=资产-负债 B 是投资者对企业净资产的所有权企业资产总额净资产资产盈余公积：按规定

45、比例从实现利润中提取部分未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益实收资本(股本)：投资者直接投入企业部分资本公积：由投资者投入但不计入实收资本的部分等投入资本损失利得利得、损失所有者权 益 3）所有者权益要素的组成内容 包括所有者投入资本(股本)、直接计入所有者权益的利得与损失和留存收益等。 实收资本：企业按注册资本收到投资者投入的法定资本金。(假定应为100万元) 润利盈余公积：从企业实现利润中提取留存企业部分（所有权仍属于投资者）分配向投资者分配利润：根据规定分配给投资者部分分配 未分配利润：暂未分配的那部分利润。留待以后年度分配部分（所有权仍属于投资者） 资本公积：企业收到的

46、投资者超过法定资本金部分的投资。(假定实际投入企业资本金为120万元。其中20万元即为资本公积) 盈余公积：根据法律规定从实现的利润中提取的暂时留存企业的公积金。 利得，企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。 损失，企业的非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 损失所有者权 益利得增 加减 少【例】企业合并过程中产生的资产的增值或损失（详见“长期股权投资”部分）此外，还有按现行准则规定可直接计入利润（收入或费用）的利得和损失收 入 2.反映经营成果的要素收入费 用利润 日常活动：企业所进行的主要的、

47、基本的业务活动。如汽车制造公司进行汽车的生产和销售活动即其日常活动。 （4）收入 1）定义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 2）收入要素的基本特征 A 在企业的日常活动中产生经济利益流入收 入 企业在日常活动中产生的经济利益流入。 严格区别于非日常活动产生的利得。 现金或现金等价物的流入企业 B 最终会导致所有者权益增加经济利益流入所有者权 益收入利润费用收 入 A 在企业的日常活动中产生 收入最终会导致所有者权益的增加：收入与费用及利润等之间的关系所决定。润利盈余公积分配未分配利 润 C 与所有者投入资本无关经济利益流入收 入

48、 A 企业在日常活动中产生 B 最终会导致所有者权益增加 收入与所有者投资无关：所有者投资属于企业的筹资业务。尽管收到投资会增加企业现金流入，但直接增加所有者权益 。 实收资本资本公积投入资本所有者权 益资产所有者权益 C 与所有者投入资本无关收 入 A 企业在日常活动中产生 B 最终会导致所有者权益增加 为第三方代收款项：如代收税款增加现金流入，但应上交税务机关，未交前形成负债。 此外，也不包括为第三方代收款项及借入款项等增加的现金流入A企业B企业销售产品收回款项：价款、税金经济利益流入收入负债 企业借入款项：也会增加现金流入，但同样形成企业负债。银行借入款项资产负债资产均不会导致所有者权益

49、增加资产 3）收入要素的组成内容其他业务收入投资收益营业外收入收 入主营业务收入营业收入利得 上图为广义的收入组成内容，扣除营业外收入后为狭义的收入组成内容。以上三项为企业在日常活动中产生的经济利益流入企业在非日常活动中产生 主营业务收入 是指企业从事的主要业务获取的收入（如汽车制造企业销售汽车收入、彩电生产企业销售彩电收入等）。 其他业务收入 是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业、彩电生产企业销售积压零配件等的收入）。 投资收益 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券、以及对其他企业直接投资等）活动获取的股利、利息收入等。 营业外收入（利得） 是指企业偶尔发生的与其日常活

50、动无直接关系的各种收入。如企业处置固定资产和无形资产的净收益、获取的罚款收入等）。资本市场 以上三项活动均属于企业的日常活动！ （5）费用 1）定义 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费 用收入费 用利润 2）费用要素的基本特征经济利益流出费 用 A 企业在日常活动中产生的 企业在日常活动中产生的经济利益流出。现金或现金等价物的流出企业 严格区别于非日常活动产生的损失。经济利益流出所有者权 益收入亏损费用费 用 A 企业在日常活动中产生的 B 最终会导致所有者权益减少 费用最终会导致所有者权益的减少：是费用与收入及利润等之间的关系

51、所决定的。经济利益流出费 用 A 企业在日常活动中产生的 C 与向所有者分配利润无关 B 最终会导致所有者权益减少 费用与向所有者分配利润无关：企业向所有者分配利润属于经营成果分配，不是企业日常活动经济利益的流出！润向投资者分配利润盈余公积利 3）费用要素的组成内容 上图为广义的费用组成内容，扣除营业外支出后为狭义的费用组成内容。主营业务成本营业外支出其他业务成本损失营业成本销售费用管理费用 财务费用营业税金及附加资产减值损失所得税费用投资损失费 用期间费用 主营业务成本 是指企业为获取主营业务收入而产生的成本。如汽车生产企业已经销售汽车的成本生产成本）等。 其他业务成本 是指企业为获取其他业

52、务收入而产生的成本。如汽车生产企业销售的积压配件本身的成本采购成本）等。 营业税金及附加 也称销售税金，是指企业根据销售收入等确定的各种税费。如消费税、城建税和教育费附加等。 投资损失 是指企业对外投资（如购买其他企业的股票、债券）活动发生的损失等。 期间费用 是指企业不能直接归属于某一特定产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。包括：销售费用、管理费用和财务费用。 资产减值损失 是指企业资产减值而发生的损失。如应收账款坏账损失、存货跌价损失等。 所得税费用 是指企业按照税法规定，按照实现的利润总额确定的应向国家缴纳的税金。 营业外支出（损失） 是指企业偶尔发生的与其日常活动没有直接关系的各

53、种支出。如企业资产盘亏损失、处置固定资产和无形资产的净损失、罚款支出、捐赠支出（无偿捐赠）和非常损失（自然灾害等非人为因素产生）等。 （6）利润A企业1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12月度季度半年度年度一定会计期间：某月度、季度、半年度或年度等经营成果：实现利润或发生亏损（收入与费用等的比较结果）利润收入费 用利润 1）定义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2）利润要素的基本特征 经营成果费 用利润 A 企业在一定会计期间的经营成果 B 取决于收入与费用之间的净额及直接计入的利得和损失收 入利润 利润的实现最终会导致所有者权益增加所有者权 益损失利得留存收益盈余公积、

54、未分配利润 利得，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益流入。如营业外收入企业在流动资产清查中发现的盘盈等。 损失，企业在非日常活动中形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。如营业外支出企业在财产清查中发现的盘亏。 3）利润要素的组成内容 包括收入减去费用后的净额(营业利润)、直接计入当期利润的利得和损失。 利 润利得、损失营业利润所得税费用净利润利润总额 四、会计等式 （一）会计等式的含义 也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间数量关系的表达式。 【例】以下均为会计等式： 资产=负债+所有

55、者权益 收入-费用=利润资产负债所有者权 益收入费 用利润 （二）会计等式的种类 1.基本会计等式（也称第一会计等式，或静态会计等式、存量会计等式） （1）组合方式 资产=负债+所有者权益资产负 债所有者权 益债权人权益所有者权益权 益 （2）对基本会计等式的理解 第一，基本会计等式体现了同一资金的两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道；资金存在形态资金来源渠道负债所权益资金负债所权益负债所有者权益资金负债所有者资金资产 第二，以货币计量时，会计等式双方数额相等；负债所有者资金负债所有者负债所有者权益资金负债所有者资金资产资金存在形态资金来源渠道一般以货币为单位加以计量即可可以货币、实物等为单位加以计量只有统一采用货币计量单位才能体现其相等关系 第三，资产会随负债、所有者权益增减而增减。资产会随着负债、所有者权益的增加而增加资产负 债所有者权 益资产会随着负债、所有者权益的减少而减少借入款项收到投资偿还负债归还投资 （3）基本会计等式的作用 反映企业在某一特定时点的财务状况，是建立资产负债表