施工企业会计（第三版）第07章 固定资产

1、 第七章 固定资产内容概述单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容单击此处添加段落文字内容固定资产概述541固定资产处置及清查盘点的核算固定资产的计价和初始计量固定资产折旧和修理的核算固定资产减值和租赁的核算1第一节 固定资产概述第一节 固定资产概述 固定资产的含义和特征 固定资产的分类一、固定资产的含义和特征固定资产，是指同时具有下列两个特征的有形资产：为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；使用寿命超过一个会计年度。 使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。施工企业的固定资产具有以下三个特征：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而

2、持有；使用寿命超过一个会计年度；固定资产为有形资产。二、固定资产的分类第二节 固定资产的计价和初始价量 第二节 固定资产的计价和初始价量 一固定资产的计价二固定资产核算应设置三固定资产的初始计量一、固定资产的计价固定资产应当按成本进行初始计量，其主要的计价方法有 :按原始价值计价按重置完全价值计价按净值计价按现值计价按原始价值计价原始价值 原始价值也称作历史成本或原始购置成本，它是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 一般包括固定资产买价、运杂费、保险费、包装费、安装成本和缴纳的税金等。 按重置完全价值计价重置完全价值 重置完全价值也称作现时重置成本，它是指

3、在当时的生产技术和市场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身经常变化，如果将其作为基本计价方法，势必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。这种方法一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原始价值时使用。按重置完全价值计价重置完全价值 重置完全价值也称作现时重置成本，它是指在当时的生产技术和市场条件下，重新购建同样的固定资产所需支付的全部代价。由于重置完全价值本身经常变化，如果将其作为基本计价方法，势必会引起一系列复杂的会计问题，在会计实务中也不具备可操作性。这种方法一般仅在财产清查中发现盘盈的固定资产且无法确定其原始价值时使用。按净值

4、计价净值 固定资产净值也称折余价值，它是指固定资产原始价值或重置完全价值减去累计折旧后的净额。可反映企业实际占用在固定资产上的资金数额，是计算固定资产盘盈、盘亏、减值和毁损等溢余或损失的依据。用净值与原始价值或重置完全价值相比较，可了解固定资产的新旧程度，便于企业适时地对固定资产进行更新。按现值计价现值 现值即折现价值，它是指固定资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来现金流量的折现金额。 企业以延期支付价款购买固定资产的情况下，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定；这种方法可以反映企业融资取得的货币时间价值及融资费用。 二、固定资产核算应设置的账户“固定资产” 账户 “累计折旧”

5、 账户 “固定资产清理” 账户 “工程物资” 账户 “在建工程” 账户 “待处理财产损溢待处理固定资产损溢” 账户 “固定资产减值准备” 账户三、固定资产的初始计量 施工企业固定资产初始计量的基本原则是按成本入账，其取得方式决定其价值构成的具体内容，取得方式包括：外购的固定资产自行建造的固定资产投资人投入的固定资产改建、扩建或者改良的固定资产接受捐赠的固定资产债务重组取得的固定资产非货币性资产交换换入的固定资产外购固定资产核算的会计处理企业购入的固定资产分为不需要安装和需要安装两种情况：购入不需要安装固定资产的会计核算购入固定资产新的固定资产已使用过的固定资产按实际支出作为入账价值支出小于原账

6、面价值：原账面价值作为固定资产原价，支付价款作为净值，差额作为已提折旧支出小于原账面价值：以实际价款作为入账价值外购固定资产核算的会计处理购入需要安装固定资产的会计核算购入的固定资产以及发生的安装费用等支出均应通过“在建工程”账户归集和计算，待固定资产安装完毕交付使用时再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户；如果购入的是已使用过的固定资产，则应按售出单位的固定资产账面原价，扣除原安装成本，加上新的安装成本和运输费用等其他支出，作为固定资产原价，实际支付的价款，作为固定资产净值，将二者之间的差额作为已提折旧。自行建造完工固定资产核算的会计处理企业自行建造的固定资产按施工方式可分为出包工程和自营

7、工程两种：自营建造：按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等确定其工程成本，并单独核算。以及应分摊的其他费用等。出包方式建造：按应支付给承包单位的工程价款作为该项固定资产的成本，其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产价值的待摊支出。投资人投入固定资产核算的会计处理企业接受投资人投入的固定资产，一方面反映企业固定资产的增加，另一方面反映投资人的资本增加额的增加。若投资人投入的固定资产需要安装，

8、应先通过“在建工程”进行核算，待安装完毕后达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“固定资产”账户核算。改建、扩建或者改良固定资产核算的会计处理企业改建、扩建或者改良固定资产的支出如果增强了固定资产获取未来经济利益的能力，提高了固定资产的性能，应将该后续支出计入固定资产的账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额；否则，应将这些后续支出予以费用化，计入发生当期的损益。在会计核算上，对改、扩建过程所发生的有关经济业务，先通过“在建工程”账户核算，待改、扩建工程完工后，再将新增加的固定资产价值自“在建工程”账户转入“固定资产”账户。其他方式取得固定资产核算的会计处理企业接受捐赠的固定资产

9、，按所确定的固定资产原价记入“固定资产” 账户，按估计的折旧记入“累计折旧” 账户，按未来应交的所得税记入“递延所得税负债”账户，按借贷金额的差额记入“营业外收入”账户。企业接受抵债取得的固定资产，应按照受让的固定资产的公允价值加上相关税费作为其入账价值，如果企业已对应收债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，借贷双方差额计入营业外收支。在非货币性资产交换换入固定资产时，如果该交换具有商业实质且换出资产或换入资产的公允价值能够可靠计量的情形下，分不涉及补价、收到补价和支付补价三种情况进行会计处理。融资租入固定资产和盘盈固定资产第三节 固定资产折旧和修理的核算第三节 固定资产折旧和修理的

10、核算一、固定资产折旧核算的内容 固定资产折旧计提范围计提折旧的固定资产，包括房屋及建筑物；在用的施工机械、运输设备、生产设备、仪器仪表、工具器具；季节性停用、大修理停用的固定资产、融资租赁方式租入和经营租赁方式租出的固定资产、未使用和不需要的固定资产。不计提折旧的固定资产，包括已提足折旧仍继续使用的固定资产；按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。 影响固定资产折旧的因素折旧的基数预计净残值预计使用年限二、固定资产折旧的计算方法年限折旧法工作量法行驶里程法工作小时法双倍余额递减法年数总和法双倍余额递减法没有考虑固定资产的预计净残值，不能使固定资产净值小于它的预计净残值。通常的做法是在折旧期最后

11、两年内采用直线法，将固定资产净值减去预计净残值的余额平均摊销。三、固定资产折旧核算的会计处理“累计折旧”账户 “累计折旧” 账户只进行总分类核算，不进行明细分类核算。当需要查明某项固定资产的已提折旧时，可以根据固定资产卡片上所记载的该项固定资产原价、折旧率和实际使用年数等资料进行计算。“固定资产折旧计算及分配表”四、固定资产修理的核算及会计处理 企业固定资产的修理按其修理范围的大小和修理 时间间隔的长短可以分为经常修理和大修理。固定资产的经常性修理，修理范围小，费用支出少，在整个使用期间修理的次数比较多，每次修理间隔时间较短。固定资产的大修理，修理范围大，费用支出多，在整个使用期间修理的次数少

12、，每次修理的间隔时间长。 注意：企业发生的固定资产大修理支出属于维护性支出，不符合资本化的条件，应在发生时直接计入当期损益，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。第四节 固定资产减值和租赁的核算第四节 固定资产减值和租赁的核算固定资产减值准备的核算固定资产租赁的核算及会计处理一、固定资产减值准备的核算固定资产减值的判断确认固定资产减值损失的步骤确认减值损失后计提固定资产折旧固定资产计提减值准备后，企业应当重新复核固定资产的折旧方法，预计使用寿命和预计净残值，并应区别情况采用不同的处理方法。确认固定资产减值损失的步骤企业确认固定资产减值损失一般需要经过以下四个步骤：根据固定资产发生的减值迹象，判断

13、固定资产发生减值；计算固定资产可回收金额；比较固定资产账面价值与可回收金额；进行账务处理。 企业出租固定资产照常计提固定资产折旧，应单独设置“租出固定资产登记簿”，来详细记录出租固定资产的有关资料。企业出租固定资产应按照合同规定收取租金，租金收入计入其他业务收入，租出固定资产按期计提的折旧费计入其他业务支出。 二、固定资产租赁的核算及会计处理 租出固定资产核算的内容 二、固定资产租赁的核算及会计处理 租入固定资产核算的内容 企业租入的固定资产，根据租赁目的，以与租赁资产所有权相关的风险和报酬归属出租人或承租人的程度为依据，租赁可分为：经营性租赁，也称临时性租赁，是企业为了解决临时性需要而租入的

14、固定资产。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权相关的全部风险和报酬的租赁。经营性租赁的核算及其会计处理企业经营租入的固定资产只有使用权而没有所有权，不作为企业自有固定资产入账核算，只在备查簿中作备查登记。经营性租入的固定资产由出租方计提折旧，承租方在租赁期内支付的租金按直线法或其他方法计入有关成本或费用。融资租赁的核算及其会计处理 企业融资租赁实质上是以融资方式分期付款购买固定资产，在会计核算时应注意以下几点：应在“固定资产”账户下，设置“融资租人固定资产”明细账户。如果租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。最低租赁付款额

15、，是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。承租人在计算最低租赁付款额的现值时，按如下顺序确定：第五节 固定资产处置及清查盘点的核算第五节 固定资产处置及清查盘点的核算固定资产处置的核算固定资产清查盘点的核算及其会计处理 一、固定资产处置的核算 一固定资产处置的原因二固定资产终止确认的条件三固定资产处置的步骤四固定资产处置的会计处理固定资产处置的原因施工企业固定资产被处置的原因主要有： 因长期使用丧失工作能力而正常报废 由于技术进步等原因而发生的提前报废 因遭受自然灾害或非常事故而造成的损毁 将多余不需用或

16、不适用的固定资产出售给其他单位 向其他单位投资转出固定资产 捐赠转出固定资产 发生固定资产盘亏等固定资产终止确认的条件固定资产准则规定，固定资产满足下列条件之一应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态；该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。固定资产处置的步骤企业因出售、报废或损毁、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等处置固定资产，其会计处理一般经过以下几个步骤：固定资产转入清理，即转销处置固定资产的原价和已提折旧。计算处置固定资产发生的清理费用。计算处置固定资产的价款收入和残料收入等，如出售固定资产会涉及的价款收入。计算处置固定资产的保险赔偿。结转出售固定资产的净收益和净损失，处置固

17、定资产的净损益计入企业的营业外收支。固定资产处置的会计处理出售固定资产 出售过程中转销的原有固定资产的账面净值，发生的拆卸、搬运等清理费用，出售收入、出售不动产按规定应缴纳的营业税，均通过“固定资产清理”账户核算。 （3）收到出售设备价款时：借：银行存款 贷：固定资产清理（4）计算应交营业税时：借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 （5）结转出售固定资产净损失时：借：营业外支出处理固定资产净损失 贷：固定资产清理（1）转销固定资产的原价和累计折旧时：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）支付处置费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款 固定资产处置的会计处理报废、毁损固定资产 报废

18、、毁损固定资产会计处理的步骤除与出售固定资产会计处理步骤相同外，如果涉及保险公司、过失人赔偿的，应对其数额进行核算。（1）转销固定资产的原价和累计折旧时：借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产（2）核定应由保险公司赔偿损失时：借：其他应收款 贷：固定资产清理（3）支付清理费用时：借：固定资产清理 贷：银行存款（4）残料入库时：借：原材料贷：固定资产清理（5）结转固定资产清理净损失时：借：营业外支出处理固定资产净损失贷：固定资产清理 二、固定资产清查盘点的核算及会计处理 盘盈的固定资产 施工企业对清查中发现的盘盈固定资产，必须进行鉴定，经查明确属本企业所有，应根据盘存凭证填制固定资产交接凭证，为盘盈固定资产设立固定资产卡片，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”账户核算。期末转入“利润分