基础会计（第七版）第07章会计账簿

1、7.1 概述Accounting第七章 会计账簿 本章按照会计工作的过程主要介绍了会计账簿的相关内容。包括建立会计账簿、登记会计账簿、对账、更正错账和结账。账簿按用途可分为日记账、总分类账和明细分类账和备查账簿。设置和登记账簿应遵循会计法律法规的要求。为了保证账簿记录的正确性和连续性，期末应对账、结账，并按照有关要求进行账簿的更换和保管。本章内容提示7.1 概述会计账簿的种类设置会计账簿的原则账簿与账户会计账簿的含义要设置哪些账簿？ 7.1.1 账簿的含义 账簿是指由一定格式账页组成的,以经过审核的会计凭证为依据,全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。设置和登记账簿是会计核算的基本方法

2、之一。备查账簿日记账总 账明细账序时账簿分类账簿账 簿 7.1.2 设置账簿的原则统一性原则国家统一会计制度的规定科学性原则组织严密、层次分明、体系完整实用性原则符合单位实际情况合法性原则符合国家会计法律的规定按用途分类7.1.3 账簿的种类按外型特征分类要设置哪些账簿？按账页格式分类账簿按用途分类账 簿序时账分类账备查账特种日记账日记账普通日记账 也称分录簿，是用来登记各单位全部经济业务的发生完成情况的日记账，可以作为登记账簿的依据 现金日记账银行存款日记账是专门用来记录现金、银行存款发生完成情况的日记账序时账簿亦称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔顺序登记的账。序时账又分为

3、普通日记账和特种日记账。 序时账簿 根据总分类科目设置，总括反映会计主体经济业务情况。分类账簿明细账 根据明细科目设置，详细记录某一类经济业务情况。总账 分类账簿 分类账簿也称分类账，是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。 备查账簿 概念：备查账簿又称辅助账簿，是对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。 设置目的：设置和登记这种账簿的目的，是在正式账簿之外，提供某些必要的、有用的参考资料或补充信息。如“受托加工材料登记簿”、“租入固定资产登记簿”等。 特点：第一，它不是根据记账凭证登记的。第二，它的格式与日记账和分类账的格式不同，它

4、注重用文字记叙某项经济业务的发生和注销。 要求：备查账簿，并非每个单位都应设置，而是由各单位根据管理的需要自行确定、自行设计与设置。 账簿按外型特征分类卡片账簿：是一种明细账，适用于内容复杂的明细核算 ，一般放置在卡片箱中。账簿订本账簿 指在启用之前，就将若干账页固定地装订成册，并对账页进行连续编号的账簿。优点：可以防止账页散失和被随意抽换缺点：不利于：抽换多余账页；补充不足账页；分工适用：日记账、总账活页账簿 指在启用之前和使用过程中，不把账页固定地装订成册的账簿。优点：可以添加和抽换不足及多余的账页并进行分工缺点：不利于对记账内容进行控制适用：明细账卡片箱 账簿按账页格式分类多栏式账簿 指

5、由在借方、贷方中按需要又分设若干专栏的账页组成的账簿适用：损益类明细账、成本类明细账账簿两栏式账簿 指只有借方和贷方两个基本金额栏的账页组成的账簿。适用：普通日记账三栏式账簿 指由设置借方、贷方和余额三个金额栏的账页组成的账簿。适用：总账、日记账、部分明细账数量金额式账簿 指由在借方、贷方和余额三大栏内,又分设数量、单价、金额三小栏目的账页组成的账簿。适用：实物资产明细账7.2 账簿的内容、启用与记账规则Accounting山西省财政税务专科学校 高慧芸副教授第七章 会计账簿7.2 账簿登记规则账簿的启用账簿的基本内容7.2.1 账簿的基本内容封 面（含封底） 起保护账页的作用，封面上一般写账

6、簿的名称及单位的名称。账簿扉页：扉页上主要用来登载“账簿启用和经管人员表”和“账户目录”，明确账簿启用日期、记账人员等内容。“ 账页：账页的格式，用来连续系统的进行会计核算。账簿启用的条件 新创立的企业及其他经济单位，应依法建账，并启用账簿。 持续经营的单位，在每个新的会计年度开始时，除固定资产明细账等少数明细分类账簿和备查账簿可以连续使用旧账外，其他的分类账簿和日记账均要在新年度开始时启用新账，不能跨年度使用。账簿启用规则 在账簿封面上写明单位名称和账簿名称 扉页填列“账簿启用和经管人员表” 、总账还应填列“科目索引”7.2.2 账簿的启用 账 簿 启 用 表单位名称印花粘贴处账簿名称账簿编

7、号字第 号 第 册 共 册账簿页数 本账簿共计 页启用日期 年 月 日 至 年 月 日经管人员接管移交会计负责人单位公章姓 名盖章年月日年月日姓 名盖章单位名称、账簿名称、启用日期、账簿册数、账簿编号、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章会计人员因故离职时，应办理交接手续，在“启用表”交接记录栏内，填写清楚交接日期、接办人员和监交人员姓名等内容，并由交接双方人员签名或者盖章，实行会计电算化的单位，还应当在移交清册中列明会计软件及密码、会计软件数据磁盘（磁带等）及有关资料、实物等内容。 账户目录（科目索引）顺序编号名 称页号顺序编号名 称页号1库存现金113

8、实收资本402银行存款414资本公积453应收账款715盈余公积504应收票据1016本年利润535原材料1417利润分配606库存商品1818生产成本657固定资产2219制造费用708累计折旧2520主营业务收入759应付账款2821主营业务成本8010应付职工薪酬3122税金及附加8511应付利息3423管理费用9012应交税费3724销售费用95 在总账和明细账的扉页上一般设有科目索引，标明每一个分类账户所在页数，以方便记账。记账人员要在记账凭证上签名或盖章，并在记账凭证的“账页”栏内注明所记账簿的页数，或划“”符号，表示已经登记入账。 应将会计凭证的日期、凭证种类、编号、业务内容摘要

9、、金额和其他有关资料逐项记入账内，登记完毕后，7.2.3 账簿登记规则张乐王平张山记账必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水书写。 红色墨水只能在下列情况使用：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；在不设借贷等栏的多栏式账页中登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；按照国家统一会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录，如结账、划线。总 账 会计科目：本年利 润 20年 凭 证 摘 要 借 方 贷 方 余 额 月 日 种类 号数 2 28 转 19 转入主营收入 120 000 120 000 转 21 转入主营业务成本 100 000 20 000 转 22 转

10、入营业费用 25 0005 000表示企业的亏损。7.2.3 账簿登记规则文字数字上面要留有适当空格，下方紧靠底线，一般应占格距的二分之一。没有角分的整数，小数点以下的两个“0”不得省略不写。2004 年凭 证摘要借贷月日字号十万千百十元角分十万千百十元角分 原材料总分类账1 3 4 5 7 9 0 0正确书写方法1 3 4 5 7 9 0 0不正确的书写方法7.2.3 账簿登记规则 记账时，必须按账户页次顺序逐页、逐行连续登记，不得跳行、隔页。如果不慎出现跳行、隔页，不得任意涂改，应在空行、空页处用红色墨水划对角线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章，以示证

11、明。对订本式账簿，不得任意撕毁账页，对活页式账簿也不得任意抽换账页。7.2.3 账簿登记规则 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 1 入库 200000 200000 5 转 35 入库 100000 借 300000 7 转 30 出库 50000 借 250000 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数王平王平王方王方此页注销此行注销会计主管记账人员7.2.3 账簿登记规则 凡需结出余额的账户，应当定期结出余额。结出余额后，应在标明余额方向的“借或贷”栏内写明“借

12、”或“贷”的字样。没有余额的账户，应在该栏内写“平”字，并在余额栏（“元”位上）内用“0”表示。现金和银行存款日记账必须逐日结出余额。2018 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计1000030000借40000应收账款明细账公司名称：红星公司写出余额方向，余额方向代表账户的性质计算余额7.2.3 账簿登记规则 每一张账页登记完毕需要结转下页继续登记时，要在该页最末一行的摘要栏内填写“过次页”字样，在借、贷方栏内登记本账页的发生额合计数，余额栏内结出余额；在下页第一行的摘要栏内填写“承前页”字样，在借、

13、贷方栏和余额栏将上页的发生额合计数和余额过入，然后再登记新的经济业务。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结记本月发生额也不需要结记本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。7.2.3 账簿登记规则 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 6 承前页 200000 10000 100000 15 转 35 入库 100000 借 300000 17 转 36 出库 50000 过次

14、页 300000 60000 借 150000 会计科目：原材料 20 年 凭 证 借 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 贷 2 17 承前页 300000 60000 借 150000 18 转 39 入库 100000 月 日 种类 号数 月 日 种类 号数下一页的第一行应登记“承前页”的内容保证账簿登记连续性每一页登记完毕，应“过次页”7.2.3 账簿登记规则 7.2.3 账簿登记规则 账簿记录发生错误时,不得刮擦、挖补、随意涂改或用退色药水更改字迹,不准重新抄写应根据错误的具体情况,按规定的方法更正。建立现金、银行存款日记账四、建立账簿建立明细分类账建立总分类账（一）建立现金、银行存

15、款日记账2.登记经管表及签章账页格式外表形式1.选择账簿3.开设现金或银行存款账户4.登记账户期初余额观看建立日记账视频三栏式库存现金、银行存款账账页格式多栏式现金、银行存款日记账的格式银行存款日记账2021 凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏（二）建立总分类账2.登记经管表及签章账页格式外表形式1.选择账簿4.

16、开设总分类账户5.登记账户期初余额3.登记科目索引表观看建立总账视频三栏式总分类账账页格式（三）建立明细分类账2.登记经管表及签章建立现金、银行存款日记账账页格式外表形式1.选择账簿4.开设明细分类账户5.登记账户期初余额3.登记科目索引表观看建立明细账（原材料）视频三栏式明细分类账账页格式数量金额式明细账页格式多栏式明细分类账账页格式7.3 日记账的格式和登记方法Accounting第七章 会计账簿三栏式库存现金日记账特点：设借贷余三栏 登记：逐日逐笔的进行登记2021 年凭 证摘要对应科目借贷余额月日字号61期初余额100002收1收到货款应收账款6000160002收2收到职工还款其他应

17、收款2000180002付1支付费用管理费用2000160002本日合计8000200016000库存现金日记账填制收付款凭证的日期填制收付款凭证中库存现金的对方科目填制收付款凭证的号数简要叙述业务内容根据凭证填制金额逐笔计算余额每日结出当日的余额7.3.1库存现金日记账的格式和登记方法 多栏式库存现金日记账特点：在借方和贷方栏下按对应科目开设多栏 登记：逐日逐笔的进行登记库存现金日记账2021 凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款20002000180002付1支付费用2000200

18、0160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏7.3.1库存现金日记账的格式和登记方法 7.3.1银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账的格式和登记方法同库存现金日记账，格式包括三栏式和多栏式两种，只是增设了“结算凭证种类、号数”栏；要求逐日逐笔登记，日清月结，定期和开户银行核对。三栏式银行存款日记账 多栏式银行存款日记账银行存款日记账2021 凭证摘要借贷余额月日字号应收账款其他应收款合计管理费用营业费用合计61期初余额100002收1收到货款60006000160002收2收到职工还款200020001800

19、02付1支付费用20002000160002本日合计6000200080002000200016000按对应的借方科目设置多栏按对应的贷方科目设置多栏7.4 分类账的格式和登记方法Accounting第七章 会计账簿登记依据： 根据会计凭证逐日逐笔的进行登记 三栏式总分类账格式特点：设借、贷、余三栏，并在余额栏前设余额方向栏。根据科目汇总表汇总进行登记根据汇总记账凭证进行登记7.4.1 总分类账的格式和登记方法三栏式总分类账账页格式 例：收回应收红盛公司应收账款总分类账登记举例记账凭证张乐王平张山登记总账日期根据记账凭证填制金额填制记账凭证的号数简要叙述业务内容根据账户性质填列余额方向计算余额

20、总分类账登记举例三栏式明细账7.4.2 明细账的格式和登记方法多栏式明细账数量金额式明细账三栏式明细分类账2021 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号61期初余额借6000021售出商品款项未收10000153收回前欠货款2000030本月合计10000 20000借50000应收账款明细账公司名称：红星公司特点：设借、贷、余三栏，并在余额前选择余额方向，该余额方 向反映账户的性质。登记：逐日逐笔的进行登记适用：只指供价值指标的核算内容，如债权债务类明细账。三栏式明细分类账账页格式数量金额式明细分类账特点：在借、贷、余三栏中分设单价、数量、金额栏。登记：逐日逐笔的根据记账凭证及明细凭证进行登记

21、，适用：不仅提供价值指标，而且提供数量指标的核算内容，如原材料明细账。2021 年凭 证摘要借贷余额月日字号数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初余额10100100021购进201002000153领用5100500250030本月合计201002000510050025100原材料明细账材料名称：A材料借、贷、余三栏设数量、单价、金额三栏单位：千克数量金额式明细账页格式多栏式明细分类账特点：在借、贷、余三栏中分设专栏进行明细核算。登记：逐日逐笔的进行登记。适用：只提供价值指标，适用于收入、费用、成本等核算内容。2021 年凭 证号摘要借 贷余月日办公人工折旧劳保合计616购买办公品1

22、000100029计提工资费2000020001512计提折旧费5000500024交纳劳保费20002000管理费用明细账借、贷方设置专栏进行明细核算多栏式明细分类账账页格式 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料B材料12000010000020000例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记7.4.3 总账和明细账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记总账与明细账在同一会

23、计期间内进行登记总账与明细账记账的方向应相同总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料B材料20000100000原材料A材料 登记依据相同，同为该采购业务的相关凭证 登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。 登记期间相同，都要在6月份登记入账。 登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和 期末，为了验证总账

24、与明细账的登记是否正确， 可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。注意2.总分类账与明细分类账的试算平衡 账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账总账总账与明细账的试算平衡表2021年6月30日A、B明细账的合计数总账7.5 对账Accounting第七章 会计账簿7.5 对账账实核对账账核对账证核对 账证核对是指各种账簿记录与有关原始凭证和记账凭证进行核对。它是将原始凭证、记账凭证与账簿中的对应经济业务进行核对，以查明其时间、凭证字号、内容、数量、金额和会计科目是否一致，记账方向是否相符。这种核

25、对，一般是在日常编制凭证和记账过程中进行的。期末如果发现账账不符时，就应回过头来对账簿记录与会计凭证进行检查核对，以确保账证相符，纠正记账错误。7.5.1 账证核对总分类账簿的核对，通过编制试算平衡表进行。总分类账簿与明细分类账簿的核对，通过编制总账和明细账的试算平衡表完成。总分类账簿与现金、银行存款日记账核对。 会计部门的财产物资明细账与财产物资保管和使用部门的有关明细账定期核对。 账账核对是指各种账簿之间的有关数字进行核对。包括： 7.5.2 账账核对试算平衡表2021年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金1000010000银行存款10000005

26、0000200001030000原材料1000010000长期借款200000100000100000实收资本800000150000950000合计1000000100000017000017000010500001050000总账与明细账的试算平衡表2021年6月30日账户名称期初余额本期发生额期末余额借贷借贷借贷A明细账B明细账总账A、B明细账的合计数总账 现金日记账的账面余额与现金实际库存数相核对 银行存款日记账的账面余额与开户银行对账单相核对 财产物资明细分类账的账面结存数与实存数相核对 各种债权、债务明细分类账的账面余额与有关债权人、债务人的账目相核对。 账实核对是指在账账核对的基

27、础上，各项财产物资等的账面余额与实有数额相核对。其主要内容包括：7.5.3 账实核对7.6 错账更正方法Accounting第七章 会计账簿划线更正法7.6 错账更正方法补充登记法红字更正法错账的类型与错账更正方法凭证正确记账错误12凭证错误过账错误科目方向错误金额多记金额少记划线更正法红字更正法红字更正法补充登记法 适用范围： 划线更正法适用于结账前发现的，记账凭证正确，但在过账过程中发生文字或数字错误的错账。经 济业 务日记账总 账明细账记录记账凭证登记7.6.1 划线更正法注意 如发生结账后的记账凭证正确，而过账错误的，不可以采用划结更正法，而要根据实际情况采用红字更正法或补充登记法。划

28、线更正法的更正方法与步骤 使用这一方法应该注意的是：第一、文字错误可只划掉错误的字，数字错误则需划掉整笔数字，不能只划掉其中一个或几个写错的数字。第二、被划掉的文字或数字仍应清晰可辨，不得涂成模糊一片。 更正的方法是：先将错误文字或数字用单红线划去，表示注销；再在划线的上面用蓝字写上正确的文字或数字，并由记账人员（更正人）及会计机构负责人在更正处盖章，以明确责任。注意 1.用红字金额编制一张与原错误记账凭证内容一致的记账凭证，在摘要栏中注明“冲销某日号凭证错误”，填制日期为错账的更正日期，凭证编号按本日已编凭证顺序编写。 记账凭证中使用的会计科目发生错误，并已按错误凭证登记入账 ，且记账凭证和

29、账簿记录相吻合 。7.6.2 红字更正法四步红字更正法适用范围更正方法及步骤2.用红字金额记入有关账户，以冲销原来的错账。 3.用蓝字编制一张正确的记账凭证，在摘要栏中注明“更正某日号凭证错误” 7.6.2 红字更正法四步红字更正法更正方法及步骤 4.用蓝字登记有关账户，以更正错账。 企业管理部门2021年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：制造费用50000 贷：原材料50000登记制造费用 账户50000原材料 账户50000登记红字更正举例记账凭证借：制造费用50000 贷：原材料50000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销错账。 制造费用 5

30、000050000 原材料 5000050000记账凭证借：管理费用50000 贷：原材料500003编蓝字更正凭证4蓝字记账，更正错账。 管理费用 50000 原材料 500005000050000更正 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额大于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。适用范围 2.用红字金额登记有关账户，冲销多记金额。 1.填制一张红字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同），在摘要栏中注明“冲销某日号凭证多记金额”。更正方法及步骤 7.6.2 红字更正法二步红字更正法红字更正举例 企业管理部门2021年1月15日领

31、用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用500000 贷：原材料500000登记 管理费用 500000 原材料 500000登记记账凭证借：管理费用450000 贷：原材料450000更正1编红字冲销凭证2红字记账，冲销多记金额。 管理费用 500000450000 原材料 500000450000 记账凭证中使用的应借、应贷会计科目正确，只是所记金额小于应记金额，并已登记入账，且记账凭证和账簿记录相吻合。 7.6.3 补充登记法适用范围 用蓝字登记有关账户，补记少记金额。 填制一张蓝字金额为正确与错误金额的差额的记账凭证（账户及对应关系均与原记账凭证相同）

32、，在摘要栏中注明“补充某日号凭证少记金额”。更正方法及步骤补充登记举例 企业管理部门2021年1月15日领用原材料50000元。填制的记账凭证及账簿记录如下：例记账凭证借：管理费用5000 贷：原材料5000登记 管理费用 5000 原材料 5000登记记账凭证借：管理费用45000 贷：原材料45000更正1编蓝字补充凭证2蓝字记账，补记少记金额。 管理费用 500045000 原材料 5000450007.7 结账Accounting第七章 会计账簿 7.7.1 结账的程序 结账是在将本期内所发生的经济业务全部登记入账的基础上，按照规定的方法对该期内的账簿记录进行小结，结算出本期发生额合计和余额，并将其余额结转下期或者转入新账。 结转下个会计期间期末结账日记账总 账明细账结账前应保证本期发生的经济业务都已入账按权责发生制原则编制调整收入、费用分录并登账。编制结转分录，将本期发生的收入、费用、成本等按核算要求结转入账计算本期的发生额合计及期末余额，办理结账。结账前的准备7.7.2 结账的方法按结账时间的不同日记账总 账明细账月结季结年结月结2021 年凭 证摘要借贷借或贷余额月日字号1131本月合计6000060000平0本年累计150000150000平0121收1销售A商品300009收3销售B商品20