模块二十七外币折算赵青松校对

1、模块二十七 外币折算本模块内容记账本位币的确定外币交易的会计处理外币财务报表折算 一、记账本位币的概念 企业的记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。第一节记账本位币的确定二、记账本位币的确定企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：主要影响商品和劳务的销售价格的货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用的货币融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币收入的结算货币

2、支出的结算货币实务中，企业选定记账本位币，通常应综合考虑第一和第二两项因素，而不是仅考虑其中一项，因为企业的经营活动往往是收支并存的。在有些情况下，企业根据收支情况（第一和第二两项因素）难以确定记账本位币，需要在收支基础上结合融资活动获得的资金或保存从经营活动中收取款项时所使用的货币，进行综合分析后做出判断。【例题】国内A公司为外贸自营出口企业，超过70%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。如果A公司生产所需原材料、机器设备及70%以上的人工成本以欧元在欧盟市场采购。可确定A公司的记账本位币是欧元。【例题】A公司的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等100%以上在国内采购并以人

3、民币计价，100%的营业收入来自向欧盟各国的出口，以欧元计价。A公司的记账本位币应选择欧元还是人民币？需要结合第三项因素予以确定。如果A公司取得的欧元营业收入在汇回国内时直接换成了人民币存款，且A公司对欧元波动产生的外币风险进行了套期保值，从“保存从经营活动中收取款项所使用的货币”角度，A公司可以确定其记账本位币为人民币。【例题】A公司为国内一家婴儿配方奶粉加工企业，其原材料牛奶全部来自澳大利亚，主要加工技术、机器设备及主要技术人员均由澳大利亚方面提供，生产的婴儿配方奶粉面向国内出售。如何确定记账本位币？需要考虑第三项因素。假定为满足采购原材料牛奶等所需澳元的需要，A公司向澳大利亚某银行借款1

4、0亿澳元，期限为20年，该借款是A公司当期流动资金净额的4倍。由于原材料采购以澳元结算，且企业经营所需要的营运资金，即融资获得的资金也使用澳元，因此，从“融资活动获得的资金”角度，A公司应当以澳元作为记账本位币。【例题单选题】企业在选择记账本位币时，下列各项中应当考虑的主要因素是（）。A.纳税使用的货币B.母公司的记账本位币C.注册地使用的法定货币D.主要影响商品销售价格以及生产商品所需人工、材料和其他费用的货币【正确答案】D【例题单选题】下列各项中，企业在选择其记账本位币时不应当考虑的因素是（）。A.融资活动获得的货币B.上交所得税时使用的货币C.主要影响商品和劳务销售价格的货币D.主要影响

5、商品和劳务所需人工成本的货币【正确答案】B三、境外经营记账本位币的确定1.境外经营的含义有两个方面的含义：一是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。境外经营与本企业的关系：子公司、合营企业、联营企业、分支机构其记账本位币与本企业的记账本位币是否不同确定境外经营，不是以位置是否在境外为判定标准2.境外经营记账本位币的确定企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性境外经营活动中与企业的交易是否在境

6、外经营活动中占有较大比重境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务【例题多选题】在确定境外经营(子公司)的记账本位币时，应当考虑的因素有（）。A.相对于境内母公司，其经营活动是否具有很强的自主性B.境外经营活动中与母公司交易占其交易总量的比重C.境外经营活动所产生的现金流量是否直接影响母公司的现金流量D.境外经营活动所产生的现金流量是否足以偿付现有及可预期的债务【正确答案】 ABCD【例题多选题】下列各项中，表述不正确的有（）。A.境外经营一定是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构等B.企业

7、在境内的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，即使采用不同于本企业的记账本位币，也不视同境外经营C.境外经营仅指设在境外的企业，与记账本位币无关D.境外经营，可以自行设置任意一种货币为记账本位币【正确答案】 ABCD【答案解析】 企业在境内的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，采用不同于本企业记账本位币的，也视同境外经营，因此选项A、B不正确。四、记账本位币的变更企业选择的记账本位币一经确定，不得随意改变，除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本

8、位币，折算后的金额作为以新的记账本位币计量的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，不会产生汇兑差额。企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。【例题单选题】下列各项关于企业变更记账本位币会计处理的表述中，正确的是（）。A.记账本位币变更日所有者权益项目按照历史汇率折算为变更后的记账本位币B.记账本位币变更日资产负债项目按照当日的即期汇率折算为变更后的记账本位币C.记账本位币变更当年年初至变更日的利润表项目按照交易发生日的即期汇率折算为变更后的记账本位币D.记账本位币变更当年年初至变更日的现金流量表项目按照与交易发生日即期汇率近似的汇

9、率折算为变更后的记账本位币【正确答案】B【答案解析】企业变更记账本位币，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。第二节外币交易的会计处理会计处理原则1.交易发生日（1）对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。（2）外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。（3）企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。这样，外币投入

10、资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。【提示】即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。例如，以美元兑人民币的周平均汇率为例，假定美元兑人民币每天的即期汇率为：周一7.8，周二7.9，周三8.1，周四8.2，周五8.15，周平均汇率为(7.87.98.18.28.15)58.03。2.资产负债表日及结算日（1）货币性项目。资产负债表日及结算日，应以当日即期汇率折

11、算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。结算日：汇兑差额外币债权债务账户余额结算时采用的货币结算日汇率资产负债表日：汇兑差额（外币账户期初余额本期增加额本期减少额）期末汇率（人民币账户期初余额本期增加额本期减少额）货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及持有至到期投资等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。（2）非货币性项目。资产负债表日，以历史成本计量

12、的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。非货币性项目是货币性项目以外的项目，如：存货、长期股权投资、交易性金融资产(股票；基金)、固定资产、无形资产等。【例题单选题】下列各项中，不属于外币货币性项目的是（）。A.应付账款B.预收款项C.长期应收款D.持有至到期投资【正确答案】B【答案解析】预收款项和预付款项不属于外币货币性项目。因为其通常是以企业对外出售资产或者取得资产的方式进行结算。不属于企业持有的货币或者将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。【思考题】下列项目可能属于外币货币性项目的有？ 会计科目外币货币性项目持有至到期投资交易性金融资产可

13、供出售金融资产（股权）可供出售金融资产（债权）存货应交税费应付职工薪酬长期应收款预收账款预付账款1.外币兑换业务（1）卖出外币时借：银行存款人民币【外币金额银行买入价】 财务费用【差额】 贷：银行存款外币【外币金额即期汇率】（2）买入外币时借：银行存款外币【外币金额即期汇率】 财务费用【差额】 贷：银行存款人民币【外币金额银行卖出价】会计处理【例题】乙公司8月6日发生以下业务，银行当日的美元买入价为1美元6.05元人民币，中间价为1美元6.06元人民币。卖出价为1美元6.07元人民币。将100万美元到银行兑换为人民币以人民币购买100万美元借：银行存款人民币（1006.05）605财务费用 1

14、贷：银行存款美元 （1006.06）606 借：银行存款美元（1006.06）606财务费用1贷：银行存款人民币（1006.07）607【注意1】不管买入外币还是卖出外币，银行一定会产生汇兑收益，对于企业来讲一定是产生汇兑损失。【注意2】外币兑换业务平时就会产生汇兑损益，而不是等到资产负债表日才产生汇兑损益。2.接受外币资本投资（1）交易发生日，不产生外币资本折算差额借：银行存款外币【外币金额交易发生日即期汇率】贷：实收资本（股本）资本公积资本溢价（股本溢价）（2）资产负债表日核算汇兑差额借：银行存款外币【外币金额（资产负债表日即期汇率交易发生日即期汇率）】贷：财务费用【汇兑差额，或借记】【例

15、题单选题】甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元6.04元人民币。2014年8月1日，第一次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.03元人民币；2015年1月31日，第二次收到外商投入资本1 000万美元，当日即期汇率为1美元6.06元人民币。2015年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）万元人民币。A.12080 B.6060C.6030D.12090【正确答案】D【答案解析】“股本”科目期末余额1 0006.031 0006.0612 090（万元人民币）2014年8月1日，第一次收到外币资本时：借：银行存款美元

16、 （1 0006.03）6 030贷：股本 6 0302015年1月31日，第二次收到外币资本时：借：银行存款美元 （1 0006.06）6 060贷：股本6 060【注意】“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。 3.购入资产形成应付账款外币账户（1）交易发生日借：库存商品/固定资产等【外币货款交易发生日即期汇率】 贷：应付账款外币【外币货款交易发生日即期汇率】（2）资产负债表日借：财务费用汇兑差额 贷：应付账款外币【或做相反分录】【提示】应付账款外币账户的汇兑差额外币货款（资产负债表日即期汇率交易发生日即期汇率），若金额为正，表示汇兑损失；若金额为负，则表示汇兑收益。（3）结算日以外

17、币结算借：应付账款外币【按其账面余额】 财务费用汇兑差额【差额，或贷记】 贷：银行存款外币【外币货款结算日即期汇率】以人民币结算借：应付账款外币【按其账面余额】 财务费用【差额，或贷记】 贷：银行存款人民币【外币货款结算日银行卖出价】【例题】A公司按月计算汇兑损益。2015年3月20日，A公司向国外购入固定资产（不需要安装），根据双方供货合同，货款共计100万美元，货到后20日内A公司付清所有货款。当日即期汇率为1美元6.03元人民币。增值税税率为17%，增值税额102.51万元人民币已经支付。3月20日（交易日）借：固定资产 （1006.03）603应交税费应交增值税（进项税额）102.51

18、贷：应付账款美元 （1006.03）603银行存款人民币 102.51（2）3月31日的即期汇率为1美元6.04元人民币。应付账款汇兑差额100（6.046.03）1（万元） 借：财务费用汇兑差额 1贷：应付账款美元 1 （3）假定4月3日，A公司以美元存款付清所有货款（即结算日）。当日的即期汇率为1美元6.05元人民币。借：应付账款美元（1006.04）604【账面余额】财务费用汇兑差额 1贷：银行存款美元 （1006.05）605 （4）假定4月3日，A公司以人民币存款付清所有货款。当日的银行卖出价为1美元6.07元人民币。借：应付账款美元604【账面余额】 财务费用汇兑差额 3贷：银行存

19、款人民币（1006.07）607 4.销售货物形成应收账款外币账户（1）交易发生日借：应收账款外币【外币货款交易发生日即期汇率】 贷：主营业务收入【外币货款交易发生日即期汇率】（2）资产负债表日借：财务费用汇兑差额 贷：应收账款外币【或做相反分录】【提示】应收账款外币账户的汇兑差额外币货款（资产负债表日即期汇率交易发生日即期汇率），若金额为正，表示汇兑收益；若金额为负，则表示汇兑损失。【例题】甲公司记账本位币为人民币，外币交易采用交易日即期汇率折算。213年4月10日，向国外丙公司出口销售商品一批，根据销售合同，货款共计800000欧元，当日的即期汇率为1欧元8.87人民币元。假定不考虑增值税

20、等相关税费，货款尚未收到。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元）7096000（8000008.87）贷：主营业务收入出口商品 7096000213年4月30日，甲公司仍未收到丙公司购货款，当日的即期汇率为1欧元9.08人民币元。则对该笔交易产生的外币货币性项目“应收账款”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币7264000人民币元（8000009.08），与其原记账本位币之差额168000人民币计入当期损益。甲公司账务处理为：借：应收账款丙公司（欧元）168000 800000（9.088.87） 贷：财务费用汇兑差额 168000（3）结算日以外币结算借：银行存款外币【外币货款结

21、算日即期汇率】 财务费用汇兑差额【差额，或贷记】 贷：应收账款外币【按其账面余额】收到货款兑换成人民币后直接存入银行借：银行存款人民币【外币货款结算日银行买入价】 财务费用【差额，或贷记】 贷：应收账款外币【按其账面余额】假定213年5月20日收到上述货款，兑换成人民币直接存入银行，当日银行的欧元买入价为1欧元9.28人民币元。甲公司账务处理为：借：银行存款银行（人民币） 7424000（8000009.28） 贷：应收账款丙公司（欧元）7264000 财务费用汇兑差额1600005.取得外币借款（1）交易发生日借：银行存款外币【外币借款本金交易发生日即期汇率】贷：短期借款/长期借款外币【同借

22、方】（2）资产负债表日借：短期借款/长期借款外币贷：财务费用汇兑差额【或做相反分录】【提示】短期借款/长期借款外币账户的汇兑差额外币账户余额（资产负债表日即期汇率交易发生日即期汇率），若金额为正，表示汇兑损失；若金额为负，则表示汇兑收益。（3）结算日以人民币归还借：短期借款/长期借款外币【按其账面余额】 财务费用汇兑差额【或贷记】 贷：银行存款人民币【外币账户余额结算日银行卖出价】以外币归还借：短期借款/长期借款外币【按其账面余额】 财务费用汇兑差额【或贷记】 贷：银行存款外币【外币账户余额结算日即期汇率】【例题】甲公司的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。213年2月4日，

23、从银行借入200000英镑，期限为6个月，年利率为5%（等于实际利率），借入的英镑暂存银行。借入当日的即期汇率为1英镑9.83人民币元。 【分析】甲公司账务处理为：借：银行存款银行（英镑）1966000（2000009.83）贷：短期借款银行（英镑）1966000假定213年2月28日即期汇率为1英镑9.75人民币元，则对该笔交易产生的外币货币性项目“短期借款银行（英镑）”采用期末即期汇率进行折算，折算为记账本位币1950000人民币元（2000009.75），与其原记账本位币之差额16000人民币元计入当期损益。甲公司账务处理为：借：短期借款银行（英镑）16000贷：财务费用汇兑差额1600

24、0213年8月4日以人民币归还所借英镑，当日银行的英镑卖出价为1英镑11.27人民币元，假定借款利息在到期归还本金时一并支付，则当日应归还银行借款利息5000英镑（2000005%/126），按当日英镑卖出价折算为人民币为56350（500011.27）。假定213年7月31日的即期汇率为1英镑9.75人民币元。甲公司账务处理为：借：短期借款银行（英镑） 1950000财务费用汇兑差额 304000贷：银行存款银行（人民币）2254000（20000011.27）借：财务费用利息费用 56350（500011.27）贷：银行存款银行（人民币）56350 6.购入外币金融资产（1）购入交易性金融

25、资产交易性金融资产的公允价值变动和因汇率变动产生的汇兑差额不进行区分，均计入当期损益。借：公允价值变动损益【包含公允价值变动和汇率变动两方面的影响】 贷：交易性金融资产公允价值变动【或做相反分录】【例题】国内甲公司2013年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为交易性金融资产，当日汇率为1美元6.03元人民币，款项已付。2013年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2.5美元，当日汇率为1美元6.04元人民币。2014年1月10日，甲公司将所购乙公司B股股票按当日市价每股2.6美元全部售出，当日汇率为1美元6.05元人民币。假定不考虑相关税费的影响

26、。【分析】2013年12月10日，购入股票借：交易性金融资产成本（31006.03）1809 贷：银行存款美元18092013年12月31日公允价值变动损益2.51006.041809299（万元人民币）借：公允价值变动损益299 贷：交易性金融资产公允价值变动 2992014年1月10日出售借：银行存款美元（2.61006.05）1573 投资收益236 交易性金融资产公允价值变动299 贷：交易性金融资产成本1809 公允价值变动损益299（2）购入可供出售金融资产外币可供出售债务工具，公允价值变动计入其他综合收益，因汇率变动产生的汇兑差额计入财务费用。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷

27、：其他综合收益【或做相反分录】借：可供出售金融资产成本 贷：财务费用【或做相反分录】【例题】国内甲公司2013年1月2日以外币存款1000万美元购入按年付息的美元债券并划分为可供出售金融资产，当日汇率为1美元6.03元人民币，面值为1000万美元，票面利率为5%，2013年12月31日公允价值为1100万美元，当日汇率为1美元6.04元人民币。【分析】购入时和期末计息时借：可供出售金融资产成本（美元）6030 贷：银行存款美元（10006.03）6030借：应收利息（10005%6.04）302 贷：投资收益3022013年12月31日计算公允价值变动和汇兑差额公允价值变动（11001000）

28、6.04604（万元）借：可供出售金融资产公允价值变动（美元）604 贷：其他综合收益604汇兑差额1000（6.046.03）50（6.046.04）10（万元）借：可供出售金融资产成本（美元）10 贷：财务费用10外币可供出售权益工具，公允价值变动和因汇率变动产生的汇兑差额均计入其他综合收益。借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：其他综合收益【或做相反分录】【例题】国内甲公司2013年12月10日以每股3美元的价格购入乙公司B股100万股作为可供出售金融资产，当日汇率为1美元6.03元人民币，款项已付。2013年12月31日，由于市价变动，当月购入的乙公司B股的市价变为每股2.5美元，当日

29、汇率为1美元6.04元人民币。假定不考虑相关税费的影响。【分析】2013年12月10日，购入股票：借：可供出售金融资产成本（31006.03）1809 贷：银行存款美元18092013年12月31日公允价值变动2.51006.041809299（万元人民币）借：其他综合收益299 贷：可供出售金融资产公允价值变动 299可供出售金融资产（股票）汇率变动公允价值变动其他综合收益其他综合收益可供出售金融资产（债券）汇率变动公允价值变动其他综合收益财务费用权益工具投资对于汇率的变动和股票市价的变动不进行区分 可供出售金融资产交易性金融资产计入公允价值变动损益计入其他综合收益【总结】7.以外币购入存货

30、计提存货跌价准备由于存货在资产负债表日采用成本与可变现净值孰低计量，因此，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映时，计提存货跌价准备时应当考虑汇率变动的影响。【例题单选题】甲公司按年计算汇兑损益。2014年10月2日，从德国采购国内市场尚无的A商品100万件，每件价格为10欧元，当日即期汇率为1欧元8.15元人民币。2014年12月31日，尚有10万件A商品未销售出去，国内市场仍无A商品供应，A商品在国际市场的价格降至8欧元。12月31日的即期汇率是1欧元8.17元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。甲公司计提的存货跌价准备为（）万元。A. 161.4B.140C.28

31、4D.0【正确答案】A【答案解析】10月2日，购入A商品：借：库存商品A （100108.15） 8 150贷：银行存款欧元8 15012月31日，计提存货跌价准备：成本10108.15可变现净值1088.17161.4（万元人民币）借：资产减值损失 161.4 贷：存货跌价准备 161.4【例题单选题】下列各项外币资产发生的汇兑差额，不应计入当期损益的是（）。A.应收账款 B.交易性金融资产C.短期借款 D.可供出售权益工具投资【正确答案】D【答案解析】选项A，记入“财务费用”；选项B，记入“公允价值变动损益”；选项C，记入“财务费用”；选项D，记入“其他综合收益”。【例题单选题】下列各项中

32、，不得使用即期汇率的近似汇率进行折算的是（）。A.接受投资收到的外币B.购入原材料应支付的外币C.取得借款收到的外币D.销售商品应收取的外币【正确答案】A【答案解析】企业收到的投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算。【例题判断题】以成本和可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，仍然采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币的金额。（）【正确答案】 错【答案解析】 如果其可变现净值是以外币确定的，则在计算存货期末价值时，应先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记

33、账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。【例题多选题】下列外币交易中，在交易发生日进行初始确认时会产生汇兑差额的有（）。A.企业将外币出售给银行B.企业从银行买入外币C.收到投资者投入的外币资本D.从银行借入外币借款【正确答案】 AB【答案解析】 企业外币购销业务、外币借贷业务和外币投入资本业务，平时不产生汇兑差额，只有在期末调整时可能会产生汇兑差额。而外币兑换业务，平时就可能会产生汇兑差额。【例题】 A有限责任公司（以下简称A公司）对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年6月30日市场汇率为1美元6.25元人民币。2011年6

34、月30日有关外币账户期末余额如下：项目外币（美元）金额折算汇率折合人民币金额银行存款100 0006.25625 000应收账款500 0006.253 125 000应付账款200 0006.251 250 000A公司2011年7月份发生以下外币业务：（1）7月15日收到某外商投入的外币资本500 000美元，当日的市场汇率为1美元6.24 元人民币，款项已由银行收存。（2）7月18日，进口一台不需安装的机器设备，设备价款400 000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元6.23元人民币。（3）7月20日，对外销售产品一批，价款共计200 000美元，当日的市场汇率为1美元6.22元人民

35、币，款项尚未收到。（4）7月28日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款200 000美元，当日的市场汇率为 1美元6.21元人民币。（5）7月31日，收到6月份发生的应收账款300 000美元，当日的市场汇率为1美元6.20 元人民币。（6）假定不考虑上述交易中的相关税费。要求：（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录；（2）分别计算7月末各外币项目的汇兑损益，并列出计算过程；（3）编制期末外币账户汇兑损益的会计分录。【正确答案】（1）编制7月份发生的外币业务的会计分录借：银行存款美元 3 120 000（500 0006.24）贷：实收资本 3 120 000借：固定资产 2 492 000

36、（400 0006.23）贷：应付账款美元 2 492 000 借：应收账款美元 1 244 000（200 0006.22）贷：主营业务收入 1 244 000 借：应付账款美元1 250 000 （200 0006.25）贷：银行存款美元1 242 000 （200 0006.21） 财务费用 8 000 借：银行存款美元1 860 000 （300 0006.20） 财务费用 15 000 贷：应收账款 1 875 000 （300 0006.25）（2） 分别计算7月末各外币项目的汇兑损益银行存款汇兑损益金额700 0006.2（625 0003 120 0001 242 0001 860 000）23 000（元人民币） 应收账款汇兑损益金额400 0006.2（3 125 0001 244 0001 875 000）14 000（元人民币）应付账款汇兑损益金额400 0006.2（1 250 0002 492 0001