初学会计知识如何合理避税

1、如何合理中国外企招数中国在 20 世纪 90 年代后期，每年光行为而损失的收入约为 300 亿元。换句企业话说，企业在我国一年便高达 300 亿元，这约相当于去年财政收入的三十分之一。这还仅仅是企业，若加上内资企业的，数字将会十分惊人。300 亿元如何算出？国家税务国际税务司反工作处处长进一步解释说，目前，我国已批准成立了 40 多万家外企，相当数量的外企通过各种转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达 60%以上，年亏损金额达 1200 多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约 300 亿元。 根据国家税务的抽样，三分之一的亏损外企

2、是由于经营不善等客观原因造成的，而六成以上的外企存在亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税流失便达 200 亿元左右。 招数一：外企的转让定价直接合资或合作企业中方利益外企的主要是转让定价，这要占到金额的 60%以上。，所谓的转让定价是指内的关联企业之间，为了确保利益的最大化，在人为地控制定价，这包括产品价格、利息、无形资产转让价格、劳务费用等等。 公司在利用转让定价进行方面有便利的条件。国际贸易总额中约有 60%是通过公司的贸易所形成的。公司在制定交易价格时，往往可以便利地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。转让定价主要表现为“低出”，即进口设备、进口材料、利率

3、等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。如此一来，公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中方来说，转让定价将直接自己的利益招数二：向不仅仅是缺少也是一种办法目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的借大量的，其中不乏一些实力雄厚的著名国际公司。促使这些企业向，不仅仅是缺少，这也是一种的办法。根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。外商投资中国的中，60%以上是借贷，自有比例并不高。这种资本弱化法实质是降低了资本最低回报率，为

4、企业合理利用财务杠杆增加利润。招数三：在国际港建立公司也是的法。在国际地建立公司，然后通过地的公司与其他地方的公司进行商业、财务，把利润转移到地，靠地的免或低减少税负。国际地，也称为港或乐园，是指一国或地区为吸引外国资本流入，繁荣本国或本地区经济，在本国或本地区确定一定范围，允许外国人在此投资和从事各种经济贸易活动，的地区。世界上 30 多个被称为“取得收入或拥有而可以不必纳税或只需支付很少天堂”的国家和地区：洲拿马和；非洲的利比里亚；洋地区的马尔代夫；太平洋地区的马绍尔群岛，汤加、库克群岛、西萨摩亚、塔埃岛；中东地区林；欧洲的列支敦士登、泽西岛、费、摩纳哥；加勒比海地区哈马、圣基茨和、和、英

5、属维尔京群岛、美属维尔京群岛、安捷瓜和、巴巴多斯、圣卢西亚、和斯、多米尼加、特、。招数四：钻税法是外企的另一个途径。中国的税法并不完善，税法难免有许多，为企业的提供了空间。如现对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可以增加利润。招数五：利用政策招数六：增加工资的次数合理的概念合理：以合法段和方式来达到减少缴纳的经济行为。即通过不违法段对经营活动和财务活动精心安排，尽量满足税法条文所规定的条件，以达到减轻负担的目的。的依据：非不应该和非不允许Barry Spitz 对的分类：以是否违背法律意图为依据分为可接受和不可接受分类：合法

6、(福利工厂)、非违法(从事兼营企业又发生混合销售行为的纳税企业，如果当年混合销售行为较多，企业有必要增加非应税劳务销售额，并超过年销售额的 50%，不纳增值税)、筹划的四大特征：1.2.超前性3.目的性 低税负和滞延纳税时间4.综合性考虑整体税负和资本化关联概念偷税：“大头小尾”、“移花接木”、“瞒天过海”漏税：合理与偷漏税是有本质的区别，进行合理的人是尊重税法，只不过他们靠自己的智慧，利用了税法的获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。节税：指在多种的经济活动方式中选择税负最轻或最多的而为之，以达到减少纳税的目的。变更企业形式

7、节税运用财务筹划节税利用政策节税、更全、更好、更新的财税资料请到天财网（ht）和天财（ht）！合理产生的客观条件经济发展水平税负轻重水平税率高低水平税法的详细条文课税对象的叠叉性合理的产生原因n 一、产生的原因n 价格=成本+利润+n 在市场经济条件下，企业追求利润最大化是主要经济规律之一。实现利润最大化的途径是实现收入的最大化和成本费用的最小化。是主要的社会费用，在法律的范围内降低成本，是追求利润最大化的重要途径，这种利润最大化是一种税后利润最大化。这是在市场地经济条件下生存和发展的需要，是企业提高经济效益的要求n 二、1.就国内产生的外部原因而，税法缺陷表现如下：的地区差别的部门、行业差别

8、纳税主体之间待遇的差别2.国际产生的外部原因主要表现在：各制的差别。给予承受较重的税负与国际市场激烈竞争的投资者待遇协定内容不同征管的和征管素质不高合理引起的一、减少收入二、形成税负失平三、造成福利损失四、获得支配收入五、导致再分配的权利义务了解国家及有关纳税程序的权利请求权申请减、免、退税的权利享有陈述权、申辩、申请行政复议、提起行政、请求国家赔偿权权和权延期申报权延期缴纳的权利，三个月内委托权依法申请收回多缴并受补偿的权利(一是税务机关发现，二是发现)有依法检查的权利基本生活得到保障的权利1.申报办理税务登记领取或变更之日起 30 日内，办理税务登记。基本存款账户和征管法的要求管理账簿、凭

9、证3.纳税申报4.按期缴纳税。2.按其他存款账户告知款(按日加收滞纳万分之五的滞纳金)5.接受、协助税务检查管财（天财网：ht） 尽在天财企业合理的基本技术1.免税技术2.减税技术3. 税率差异技术4.分割技术5.扣除技术6.抵免技术7.延期纳税技术8.退税技术合理的基本程序第一步 分析现有企业现状第二步 具体分析，提供多种筹划方案第三步筛选税收筹划方案第四步沟通协调，执行各筹划方案第五步 分析、总结纳税筹划的形式自行筹划：由财务会计进行筹划。委托中介机构进行筹划委托中介机构进行筹划是多数进行筹划的主要形式。目前我国从事筹划业务的中介机构主要是原各级成立的、现在已经脱钩分离的税务师务所和会计师

10、。聘请顾问筹划一般大企业、尤其是公司，都聘请中介组织的税务、税务行政部门退休、高校和税务研究机构的等进行筹划。纳税筹划的一般方法一、的财务筹划法合并纳税法税基递延法加速折旧法（见案例 1折旧年限孰短法存货成本转出孰高法提取准备金法税率200020012002）24%10010010030%100-10020015%100100100合并纳税法2000 年 以各自适用的税率汇总纳税：100*24%+100*30%+100*15%=69 万元2001 年 如果亏损 100 万元，可以先用其他有额再纳税：100*15%=15 万元的机构的利润去弥补，以弥补后的余2002 年 因为 2001 年100

11、 万元的亏损由的来弥补，所以企业所得税：(100+100)*24%=48 万元企业所得税 (200-100)*30%=30 万元企业所得税 100*15%=15 万元税基即期实现法（见案例 2）税基均衡法（见案例 3）税基最小法收入最小法税前费用扣除最大化其它税基最小法 税基分别记帐法（1）前提是分别销售，如果不是分别销售，也不能分别记账。（2）如果企业将一企业完整的产品化整为零销售，分开，分别记账，适用不同的税率纳税，属于偷税行为。避免违法纳税法掌握和理解各纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。掌握和理解各税以及征

12、管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。掌握和理解管理的有关规定，防止因管理的规定而受到的处罚。财务安排法应当考虑的非税损益价格变动；时间价值；成本；其他非税损益二、经营的筹划方法购进的筹划 采购，减少的流入 供货的选择（天财网：ht管财）尽在天财纳税筹划的一般方法 企业筹资的选择争取财政拨款和补贴；企业自我积累；金融机构信贷；社会和企业间拆借；企业公司的筹划：n制企业，额为 1000 万股（原始股）。某公司是一个由企业员工出资组成的一年以后企业取得税后利润 200 万元。如果采取 1 元金额配股方式全部发给股东个人，那么持每股支付 0.2（20%）的税，有者为新增股息、红利也如此

13、。如果现在企业改按四、六开配股，60%为集体股，40%为个人股，虽然个人股每股仍缴 0.2 元的，但：n1、集体股可以享受免税 24 万元（20060%20%）的n2、相当于从国家手中取得 24 万元的投资； 利用借款的筹划辽宁某钢厂利用 10 年积累起 500 万元，用这 500 万元设备进行投资，收益期 10 年，每年平均100 万元，该钢厂适用所得税税率 33%，则：该企业每年平均缴纳企业所得税：10033%=33 万元；10 年累计应纳企业所得税 330 万元。若企业用的办法，500 万元，利息年支付额为 5 万元，则 10 年后企业累计缴纳企业所得税=（1005）33%10=313.

14、5 万元，那么 10 年减少税负 16.5 万元。二、销售的筹划销售结算方式的选择销售形式的选择，单一、混合、兼营供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般25585小规模1000601500255195小规模（无）一、企业投资的筹划100001500255255的确定，转让定价销售机构的选择，、办事处 设立办事处；向总机构所在管申请开具外出经营活动管理证明单，回总机构缴纳。 常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇总缴纳。 独立核算机构。所有就地缴纳。三、企业设立的筹划企业类型的选择1、个人独资企业、合伙企业与公司的选择。打算成立公司，预计年获利 12 万元，请问以何种方式组建公司可有最大税

15、后收益？方案 1：成立公司企业所得税=1233%=3.96 万元；个人所得税=(123.96)*20%=1.608 万元税后收益=12-3.96-1.608=6.432 万元方案 2：成立个人独资公司个人所得税= 1235%0.675=3.525 万元税后收益=123.525=8.475 万元应选择方案 2n2、与子公司的选择n 投资方向的选择n 应充分利用国家产业政策，如对新办第三产业的政策、对特殊行业的政策、对利用“三废”产品等。n地点的选择：n 高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等四、企业合并分立的筹划1、企业合并与纳税筹划： 合并支付方式的选择（发2000

16、119 号）规定，企业合并业务关于企业合并分立业务有关所得税问题的所得税根据合并的具体方式处理：A、一般情况下，被合并企业应视为按公允价值转让处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。被合并企业以前年度的亏损，不得结转到合并企业弥补。合并企业接受被合并企业的有关资产，计税时可以按经评估确认的价值确定成本。B、当合并企业支付给被合并企业股东价款的方式不同时，其所得税的处理就不相同。即：合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价和其他资产（以下简称非股权支付额），不高于所支付的股权票面价值（或支付的股本的账面价值）20%，经税务机构审核确认，当事各方可选择

17、按下列规定进行所得税处理：na、被合并企业不确认全部资产的转让所得或损失，不计算缴纳所得税。被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的于被合并企业资产相关的所得弥补。nb、合并企业接受被合并企业全部资产的计税成本，须以被合并企业原账面净值为基础确定2、企业分立与纳税筹划 有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营； 分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、生产企业等； 有免税项目企业，可计算分析考虑分立 分立有利于获得低所得税税率n3、企业股权重组与纳税筹划n 股权转让；对转让所得，征收所得税n 增

18、资扩股。不涉及问题。n4、资本结构的选择（见案例 7）管财（天财网：ht） 尽在天财资产的合理方法-现金折扣的筹划技巧与案例海南俊益电子公司销售商品 100000 元，付款条件：2/10，n/30。“净价法”和“备抵法”在确认“营业收入”时比“总价法”少记 2000 元，不仅少计交，而且还推迟企业所得的实现。项目总价法净价法含义将未减现金折扣前的价款全数计入应收账款和营业收入帐户将扣减现金折扣后的价款净数记入应收账款和营业收入帐户销售时借：应收账款100000贷：营业收入100000借：应收账款98000贷：营业收入98000十天付款借：存款98000销售折扣2000贷：应收账款100000借

19、：存款98000贷：应收账款98000十天借：存款100000借：存款100000资产的合理方法-固定资产的筹划技巧与案例现购：应将丧失的折扣计入财务费用，而不是成本98 万2 万借：固定资产财务费用100 万贷：存款赊购1.一般赊购：现购价格与赊购价格的差额计入财务费用或到期应付设备款的现值作为固定资产的成本，其差额计作财务费用。例 有一台设备标价为现购 5000 元，赊购 5500 元。咸阳灯锦公司在采用一般赊购方式购入该台设备时，应做如下分录：5000借：固定资产5005500财务费用贷：应付账款纺织公司于 2002 年 1 月 1 日以面值 50000 元，票面利率 10%、期限 6

20、个月的票例：据交换一台设备。假定市场利率为 12%和 10%两种情形，所做分录如下：(1)市场利率为 12%，则月利率 1%，1 元 6 期利率 1%的现值为 0.942。固定资产成本为：50000*(1+10%)*0.942=51810 元购入时：51810借：固定资产51810贷：应付票据付款时：51810借：应付票据319055000财务费用贷：存款(2)市场利率为 10%，到期应付设备款的现值等于其面值，此时固定资产可按面值计价。50000购入时：借：固定资产50000贷：应付票据50000付款时：借：应付票据5000财务费用55000贷：存款2.分期付款赊购：以各次递延付款的现值总数

21、作为固定资产的成本，付款总数与成本的差额计入财务费用。例 杭州志诚建筑工程公司分期付款方式于 1997 年 1 月 1 日购入一台设备，按规定需在 5 年内的每年 12 月 31 日支付 40000 元，利率为 6%。1 元 5 期利率 6%的年金现值为 4.2125。设备的成本=40000*4.2125=168492 元则可以编制下表，表示每期应付设备款的计算过程和每年支付设备款的会计分录：应付分期设备款逐期计算表注：10110=168492*6%29890=40000-10110资产的合理方法-坏账转销的筹划技巧与案例坏账准备金提取比例不得超过年末应收账款余额的 0.5%下列是需要者注意的

22、条件：1.2.3.人被依法、撤销，其剩余确实清偿的应收账款；人，其确实清偿的应收账款；(包括保险赔款等)确实无法清偿人自然或意外事故，损失巨大，以其的应收账款；付款日期(贷记)存款(借记)财务费用(借记)应付分期设备款应付分期设备款账面余额1997.1.11684921997.12.3140000101101998.12.31400008316316841069181999.12.3140000641533585763332000.12.3140000440035600377332001.12.31400002267377330合计200000-4.人逾期未履行偿债义务，经裁决，确实无法清偿的

23、应收账款；5.逾期 3 年以上仍未收回的应收账款。直接冲销法和备抵法：备抵法将应纳滞后，等于享受到国家一笔无息，增加了企业的。温州服装公司 1998 年 12 月 31 日应收账款借方余额为 453800 元，坏账准备金按期末应收账款余额的 0.5%提取。元。1999 年 10 月 12 日又重新收年 月日发生坏账损失到前已确认的坏账损失 1500 元存入资产的合理方法-票据入账额的筹划技巧与案例某公司收到不带息的一年期一张 2000 元的商业票据，出票日 2000 年 1 月 1 日，此时的市场利率为 7%面值计价法现值计价法项目直接转销法备抵转销法含义根据实际发生的坏账损失，直接冲销客户的

24、应收账款，同时把坏账损失作为当期费用处理按期估计坏账损失，计入期间费用，同时建立坏帐准备帐户，待坏账实际发生时冲减坏帐准备帐户提取无借：用2269贷：坏帐准备2269确认借：用1500贷：应收账款1500借：坏帐准备1500贷：应收账款1500重收回(1)借：应收账款1500贷：用1500(2)借：存款1500贷：应收账款1500(1)借：应收账款1500贷：坏帐准备1500(2)借：存款1500贷：应收账款1500收票时1867.02借：应收票据贷：营业收入 1867.0210.89借：应收票据10.89(采用实际利率法)贷：财务费用收款时2000借：存款2000贷：应收票据应收票据计价方法

25、筹划比较面值计价法：不论票据上是否带息，一律都在收到或开出承兑票据时，以其票面金额入账。适用：短期应收票据，因为期限短，现值与面值的差额不大处理(1)附息票据，应按期确认利息收入(数额较小时，可到期一次计入当期损益)(2)应计未收利息应于确认时，增加应收票据的票面金额举例收票时： 借：应收票据20002000贷：营业收入收款时： 借：存款2000贷：应收票据2000现值计价法：不论票据上是否带息，都一律将票据面值换算成现值计价，以现值列示于资产负债表上适用。适用：长期应收票据，期限长，考虑货币时间价值和通货膨胀等对票据面值的影响，长期票据以现值入账，合理科学，法律上也允许。处理(1) 票据按现

26、值入账，或者按面值入账，并同时设置一个称为“应收票据折价”的对销账户，以核算面值与现值的差额。(2)现值与面值的差额，在票据持有期间内按实际利息法摊销，计入各期损益。1867.02举例 收票时：借：应收票据贷：营业收入1867.02借：应收票据10.8910.89(每个月的调整同此)贷：财务费用收款时：借：存款2000贷：应收票据2000资产的合理方法-短期投资的筹划技巧与案例成本与市价孰低法有利，但值得商榷。成本法和市价法以及成本与市价孰低法成本法购入成本(10000 元)借：短期投资 1 万贷：存款 1 万期末市价 1(9000 元)不作会计处理期末高价 2(11000 元)不作会计处理市

27、价法购入成本(10000 元)借：短期投资 1 万贷：存款 1 万期末市价 1(9000 元)借：投资收益 0.1 万贷：短期投资 0.1 万期末高价 2(11000 元)借：短 0.1 万贷：益 0.1 万成本与市价孰低法购入成本(10000 元)借：短期投资 1 万贷：存款 1 万期末市价 1(9000 元)借：投资收益 0.1 万贷：短期投资 0.1 万期末高价 2(11000 元)不作会计处理资产的合理方法-存货盘存的筹划技巧与案例采用定期盘存制有利于企业，因为非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，可以增大企业营业成本，减少企业利润。下面两例子计算结果利润相差 1000 元，相

28、差率为 25%。存货数量盘存方法筹划比较定期盘存制含义：期末通过存货的实地盘点来确定存货数量，并据以计算出销货成本和期末存货成本。特点：(1)平时对存货只记购进，不记发出。(2)以期末盘点数作为存货的实际库存数，以此倒算本期发出数。帐务：(1)借：存货1000010000贷：存款(2)借：存款12000贷：营业收入12000(3)借：营业成本10000贷：存货10000借：存货1000贷：营业成本1000计算：毛利=12000-(10000-1000)=3000评述：帐务手续简便，因为平时只记收入，而且明细只分大类或根本不分类，但是：(1)不能随时反映存货收发存的动态，管理和控制不严密。(2)

29、非销售和非耗用的存货计入销售成本或耗用成本中，利润计算确。(3) 适用性差，主要用于品种多，价值低，尤其是损耗大、数量不定的鲜活品。永续盘存制含义：对存货设置明细账，逐笔或逐日地登记收入和发出数，并随时计列其结存数。特点：(1)按品种设置存货明细账，并登记收发存的数量和金额。(2)期末根据账面上的期初数，本期收入和发出数，计算出期末结存数量和金额。帐务：(1)借：存货10000贷：存款10000(2)借：存款1200012000贷：营业收入(3)借：营业成本80008000贷：存货借：待处产损益1000贷：存货计算：1000毛利=12000-8000=4000评述：(1)有利于加强存货的管理。

30、(2)随时反映每一存货的收发存动态，可控制其数量和金额。(3)通过盘点，可查明存货溢缺的原因，保证企业利润计算的准确性。但是，这种方法存货明细工作量较大。管财（天财网：ht） 尽在天财资产的合理方法存货估计的筹划技巧与案例毛利率法和售价成本法选用售价成本法更有利于企业合理例：重庆祥明德制品公司过去三年的毛利率均占销售净额的 30%，同时，期中的销售净额为 80000 元，期初存货为 20000 元，期中的购货净额为 50000 元，则期末存货价值可计算所示如下表：毛利率法的存货价值计算期初存货20000本期购货净额50000可供销售的商品成本70000销售净额80000估计的毛利(30%*80

31、000)24000估计的商品销售成本5600014000估计的期末存货例：中联精细化工品公司的期初存货：成本价为 14000 元，售价为 21000 元，本期购货净额：成本价为 70000 元，售价为 99000 元，为适应市场销售情况，某些存货售价共提高了 2000 元，某些存货售价共降低了 5000 元。据此，可将期末存货的价值计算如下：注：下表中 A假定标定的售价没有变化；B售价成本率的计算只考虑售价提高数，不考虑降低数，因为这里假定凡是本期内售价降低的商品都已售出；C售价成本率的计算包括提高数和降低数。售价成本法下的存货价值计算资产的合理方法-股权投资的筹划技巧与案例比例为 25%，但

32、主要标准是产生影响投资企业采用成本法核算其长期投资，如果其应得股利在 2000 年底未分回，而是留在被投资企业作为追加投资，或挪作他用，那么投资企业已实现的投资收益在账面上就反映不出来，从而规避了企业的这部分所得税。采用成本法核算长期股权投资可以滞纳所得税资产的合理方法-材料计价的筹划技巧与案例材料价格上涨。如果企业处于免税期，采用先进先出法，如果处于征税期，则采用后进先出法某厂 2001 年度共耗用材料 5000 万元，差异率为-5%，材料成本差异为 250 万元，其中管理项目成本ABCABC期初存货140001400014000210002100021000购货净额700007000070

33、000990009900099000加：销价提高数20002000减：销价降低数5000合计840008400084000120000122000117000售价成 本法A:84000/12000070%B:84000/12200068.85%C:84000/11700071.80%减：本期销售900009000090000售价降低数5000售价基础的期末存货300002700027000成本基 础的期 末存货A:30000*70%21000B:27000*68.8518590.16C:27000*71.8019384.62费用应分摊 50 万元，已销产品 100 万元，库存产品 100 万元

34、。(1)原材料借：材料采购贷：存款(2)原材料验收入库后若计划价格小于真实价格借：原材料材料成本差异贷：材料采购若“材料成本差异”贷方有余额，则：借：生产成本贷：原材料借：材料成本差异贷：生产成本将材料采购的计划价格定得远远高于真实价格，且长期不对计划价格进行调整。负债的合理方法-债券的筹划技巧与案例对可转换债券的，有两种会计处理：一种是认为转换权有价值，而将此价值作为资本公积处理；另一种将全部收入作为债券所得。元债券，利率为 8%，2001 年 12 月 31 日福州天海电子公司于年 月 日到期，每年 6 月 30 日及 12 月 31 日各付息一次。若不附转换权，市场利率为 10%，售价

35、46139 元，折价 3861 元。因此债券允许在两年后按每 1000 元债券面值转换成该公司普通股 50 股，每股面值10 元，同类可转换债券市场利率7%，债券售价52079 元，转换权价值为5940 元(520792-46139)方法一：确认转换权价值：520793861借：存款应付债券-债券折价500005940贷：应付债券资本公积方法二：不确认转换权价值：52079借：存款50000贷：应付债券2076应付债券债券溢价在采用直线摊销法下，确认转换权价值时，每年摊销 772 元(3861 元/5 年)的债券折价，并在每年支付 4000 元利息基础下，再增加 772 元的债券折价摊销，企业

36、实际上承担 4772 元的利息费用；而在不确认转换权价值时，每年摊销 415 元(2076 元/5 年)的债券溢价，并在每年支付 4000 元利息基础上减少 415 元的债券溢价摊销，企业实际承担 3585 元的利息费用。在确认转换权价值的会计处理过程中，会导致企业实际承担的利息增多，企业所得额从而减少，起到了合理的目的，因此从有利于企业角度出发，应该选用确认转换权价值方法进行会计处理。上例中两种方法之间相差数额为 4772-3585=1187 元，其相差率为 25%。负债的合理方法-债券转换的筹划技巧与案例采用账面价值法时，将被转换债券的账面价值作为转换的价值，不确认转换损益。采用市价法时，

37、换得的价值基础，是其市价或被转换债券的市价中较可靠者，并确认转换损益。股(50000/1000*50)，当时市价每股上例债券于年 月日全部被转换为普通股25 元。福州天海电子公司用实际利率法摊销溢价，至 1997 年 6 月 30 日尚有未摊销额 700 元，其账面价值为 500700，则在两种方法下，转换的分录为方法一：账面价值法50000借：应付债券700应付债券溢价2500025700贷：股本资本公积方法二：市价法：50000借：应付债券70011800应付债券溢价债券转换损失2500037500贷：股本资本公积角度出发，应选择市价法比较有利。本例中“债券转换损失”11800 元，按所得

38、税率额 3894 元。从企业33%计算，可负债的合理方法-应付的筹划技巧与案例所得税的会计处理方法有两种：应付法和纳税影响会计法，其中纳税影响会计法又分为递延法和法。在不同的会计处理方法下，企业的所得税费用是不一样的，但应交税金应交所得税是相同的。设备按照税定使用 10 年，按照会计规定使用 5 年，该项例：金巨龙休闲设备设备原值 500 万元(不考虑残值)，假设该企业每年实现利润 1250 万元，该企业所得税率：前 3 年为15%，从第 4 年起改为 33%。根据这一资料，该企业所得税金额可计算如下表所示：所得税金额比较计算负债的合理方法-税负转嫁的筹划技巧与案例税负转嫁主要有三种：前转：税

39、负转买方后转：税负转卖方。如批发商纳税之后，因商品价格下跌，不能前转，就后转销售的生产厂商负担。影响税负转嫁的：1.物价变动 价格不变，税负无转嫁可能；价格提高，税负可能由卖方转买方。2.供求弹性 商品需求弹性越大，税负向后转卖方，反之，为买方。负债的合理方法-欠账代销的筹划技巧与案例收取手续费 委托方将 1000 万元的货物交受托方代销，手续费为 20%，营业税税率为 5%。委托方：收入增加 800 万，受托方：收入增加 200 万元，应交销项 170 万为 0，应交营业税为 200 万元*5%=10 万元。买断委托方：增入增加 800 万元，销项税额增加 136 万元受托方：收入增加 20

40、0 万元，销项税额为 170 万元，进项税额为 136 万元。委托方与受托方合计收入增加了 1000 万元，应交税金 170 万元。与采取收取手续费方式相比，在视同买断方式下，双方虽然共节约10 万元，但委托方节约 34 万元，受托方要多交 24 万元。所有者权益的合理方法-资本结构的筹划技巧与案例A0B1：1C2：1D3：1E4：1315.36%方案负债比率应纳所得税权益资本收益率6.7%9.38%10.7%8.71%只要企业息税前投资收益率高于负债成本率，增加负债额度，提高负债，就必然会带来权益资本收益水平提高的效应。方案E的效应最大，但如机会成本超过了其的收益，会导致企业最终利益的拟定资

41、本结构备选如下，所得税率均为33%。损失。例：沈阳时白钟表资本结构与税负水平的比较方法-所有者权益的合理时间价值的筹划技巧与案例某公司基建投资投资1000万元，二是根据施工进度于方案有两个：一是第一年初各年初分别投入300万元、300万元和400万元，固定资产投资方向调节税30%，利率20%。在案下，应纳的调节税现值为300万元，而在第二种方案下，各年应纳的调节税现值仅为248第案减轻52万元，幅度为17.33万元。万元，税负较第加速折旧法：(1)可以加快投资的收回速度，从而在节省未来不确定性风险损失的同时，将补偿的折旧基金投入企业再增值过程，以创造的。(2)折旧速度的加快，必须有利于前期的折

42、旧成本取得的效应。的规避额，从而取得延缓纳税所有者权益的合理方法-筹资的筹划技巧与案例项目方案A方案B方案C方案D方案E负债比率01:12:13:14:1负债成本率06%7%9%10.5%息税前投资收益率10%10%10%10%10%负债额0300000400000450000480000权益资本额600000300000200000150000120000普通股股数60003000200015001200年息税前利润额6000060000600006000060000减：负债利息成本018000280004050050400年税前净利600004200032000195009600应纳所得税

43、19800138601056064353168权益资本收益率税10%14%16%13%8%税6.7%9.38%10.72%8.71%5.36%普通股每股收益额税101416138税6.79.3810.728.715.36筹资方式有：财政拨款和补贴，金融机构，自我积累法，社会和企业间拆借，企业。自我积累筹资方法所承受的负担要重于向金融机构所承受的负担，筹资所承受的负担重于企业之间相互拆借所承受的负担，企业之间相互拆借所承受的负担重于企业所承受的负担。所有者权益的合理方法-横向联合的筹划技巧与案例国家税务(1994)财税001规定：经济联合组织实现的利润，采用“先分后税”的办法，以联合各方按协议规

44、定从联合组织分得利润，拿回原地并入企业利润一并征收所得税。一家公司与江西和湖南公司联合，根据协议，江西公司和湖南公司为公司提供零部件，两公司进原材料款可由各自负担，不够时由公司支付，平时所需日常用由公司暂借，年中和末进行两次利润分配，实行先分后税的办法，平时江西和湖南公司按移库移交办理。从情况分析，国家的所得税和未少交，只是交纳的时间有些推迟，从而形成了大量税金滞留企业周转。对交通、能源、老少边穷地区投资分得的利润在5年内减半征收所得税。为了获得以上税收的好处，作为企业尽可能挂靠“老少边穷”和交通能源，以联合形式求之实。万达电子器材公司，与邮电局某生产企业联营，成立一个专门寻呼台。生产企业以寻

45、呼网络投资，而电子公司则以寻呼机作为投资，寻呼台经批准开始营运。按规定，既销售寻呼器材，而缴纳营业税，税率为3%。而单独销售寻呼器又为客户提供有关的电信劳务服务的，不缴纳材，不提供有关的电信劳务服务的应缴纳。这样，经过联合，电子器材公司销售该批寻呼器材，仅按3%的营业税率缴税，税负大大低于预计的缴纳的税负。所有者权益的合理方法-技术引进的筹划技巧与案例政策主要有二条：一是内地企业引进技术的改造，生产制造新设备、新产品而必须引进的关键设备免征关税和二是开放地区的企业进行技术改造进口的仪器设备免征关税和。有三种的可能：一是非内地企业通过接靠内地企业，以内地企业的名义进口先进技术设备避征进口关税。二

46、是非开放地区企业以开放地区企业享受开放地区免征进口关税和。三是不是先进进口设备享受免征待遇来所有者权益的合理方法-挂靠科研的筹划技巧与案例根据国家税务(2000)发第024规定：对国有大中型企业集体科研机构进口的仪器、仪表等，享受科研用品免税方定的，即免征关税和。八达实业总公司与尖端联合，以尖端的名义，进口大量高新技术的仪器仪表及配套设备和附件，免了。但这些仪器一方面在科研使用，但绝大部分时间是被八达实业公司借用，用于产品生产校验上，从而为企业避免了高额进口关税，按当时汇率计算，进口一套F型仪器及配套设备和附件，须320万元，应交关税等税额计160万元，而八达公司投资30万元，其中获利130万

47、元。仅对尖端所有者权益的合理方法-调整组织机构的筹划技巧与案例我国的所得税是按不同企业的情况分别按15%、18%、27%和33%计征。所有者权益的合理方法-再投资的筹划技巧与案例两种处理办法：(一)外商投资企业的外国投资者，将从企业取得的利润直接再投资于该企业，增加资本，或者作为资本投资开办其他外商投资企业，经营期不少于5年的，经投资者申请，批准，退还其再投资部分已缴纳所得各的40%。(二)外国投资者境内直接再投资举办、扩建产品出口企业或先进技术企业，以及外国投资者将从海南经济特区内的企业获得的利润直接再投资于海南经济特区内的基础设施建设项目和农业开发企业，经营期不少于5年的，可全部退还其再投

48、资部分已缴纳的企业所得税。退税额=再投资额/(1-原实际适用的企业所得税与地方所得税率之和)*原实际适用的企业所得税率*退税率某设在经济特区的生产性外商投资企业(独资)，经营期限为20年，自投资年度被认定为先进技术企业，开业后12年，经营状况如下所示，免征地方所得，计算12年应交的所得税。可享受的：2免3减半特区：15%先进技术企业：延长3年减半，但不低于10%获利年度：第3年第5、6年的利润先用来弥补第4年的亏损第8、9年弥补第7年的亏损第9年弥补亏损第10年：第11、12年：20万元：20*10%100*10%(120+150)*15%资本，则第10年退税额为：100*10%*40%如果第

49、10年将税后利润追加本企业的追加本企业资本一律按40%退税所有者权益的合理方法-实物投资的筹划技巧与案例1 .在合营合同外双方投资的房屋设备等作价都很高2.通过投资企业所需引进的设备，从中获利。根据 2000 年的国家统计资料表明，外商投资企业中的投资额中超过 72%的投资是实物投资。一些外商以实物方式投资其主要目的就是目的就是，或者假借自己作为投资方拥有的权力，利用中方某些人不学法、不、不研究法的弱点，通过签订合同将设备的采购权在自己手中，把引资设备的委托关系变为关系，以便在中利用转移定价实施。由于外商投资的价格和技术性能档次基本上由外商自报自定，而合资中方又往往缺乏对国际市场行情的了解，加

50、上在一些合资立项，进口设备签约时间比较仓促，使某些外商在设备投资或引进上大做文章。他们从以低价设备，采取以次充好，以旧充新，低价高报等方法，从中渔利。这种多报的设备价格，不仅使外商轻易赚取利润，且外商还以此巧占股权和利润份额，提高设备折旧费，造成合资企业所得甚微甚至亏损年份123456789101112应纳所得额-1005080-504010-8040适用的税率免免7.5%7.5%7.5%10%10%10%15%15%如果采用固定资产投资，则采取虚报投资价款的方法，通过增加股权比例，一方面多计列折旧，另一方面还可以分到股息和红利；如果采用的是现金投资方式，则采用虚报来源的方法，将自有虚报为借入

51、，从而虚增利息支出，冲减应税所得额。收入的合理方法-外币交易的筹划技巧与案例即期确认法和递延摊销法某公司某公司购入商品一批，价值100000，双方约定在2001年1从月31日结算货款。假设有关汇率如下：18.25518.28718.308日期一笔交易观二笔交易观2000121借：存货 825500贷：应付账款 825500借：存货 825500贷：应付账款 82550020001231借：存货 3200贷：应付账款3200借：财务费用 3200贷：应付账款 32002001131借：存货2100借：财务费用 2100收入的合理方付法账-款外币2报10表0 的2100筹划技贷巧：与应案付例账款借

52、：应付账款 830800借：应付账款 830800与非性法 货币与非货币性法 现行汇率法时态法设有一子公司用记账和编制财务报表。假定该总公司2000年12例：某总公司在月31 日资产负债表和2000 年度损益表如表1 和表2 的第一行所示， 假定有关汇率资料如下(US$100:RMB)：(1)现行汇率813.40(2)2000年平均汇率784.30(3)资本投入日汇率804.50(4)向投资者分配利润日汇率768.60(5)固定资产购之日汇率760.80(6)无形资产购入日汇率782.40(7)长期借款取得日汇率800.50(8)应付债券日汇率812.20根据以上资料，用以上四种折算方法的资产

53、负债表结果及损益表结果如下：资产负债表折算结果比较表损益表折算结果比较表项目金额现行汇率法与非流货币与非货币时态法销售收入4000003137200313720031372003137200销售成本2000001538600168451017298801684510销售费用101959101959101959用94116929419294092941财务费用196075196075折算损益293154862526145税前利润1500001176450106103010346701087860项目金额现行汇率法与非流货币与非货时态法货币50000406700406700406700406700

54、应收账款40000325360325360325360325360存货（市价）70000569380569380549010569380固定资产3000002400200228240022824002282400折旧100000813400760800760800760800净值2000001626800152160015216001521600无形资产40000325360312960312960312960合计4000003253600313602031156303136020短期借款100000813400812400813400813400应付账款162680162680162680长

55、期借款50000406700400250406700406700应付债券60000488040487320488040488040实收资本100000804500804500804500804500未分配利润70000550290467870440310460700递延折算损益27990合计4000003253600313602031156303136020可以看出，采用“货币与非货币法”时会计核算出应纳税所得额最少，其次是“时态法”，最多的应纳税所得额属于“现行汇率法”，应纳税所得额为117650元，它与最少的应纳税所得额1064970元相差111480元，按33%税率计算，收入的合理方法-

56、销售定价的额为36788元。筹划技巧与案例一、销售定价法的原理主要表现形式如下：（1）通过控制零和原材料的价格高低来影响产品的成本；（2）通过固定资产或使用年限的确定来影响产品成本；（3）通过产品（4）利用控制的以及销售佣金、回扣来影响产品销售收入；系统，收取较高或较低的装卸、保险费来影响产品销售成本；（5）通过对专利、专有技术、商标、厂商名称等无形资产转让收取特许权使用费的高低，来影响企业的成本和利润；（6）通过技术、管理、等劳务费用来影响企业生产成本和利润；（7）通过提取的的高低来影响企业的成本；来影响企业的成本费用；（8）通过提供和利息的高低（9）通过人为地制造呆账、损失赔偿，以此增加企

57、业的费用支出。n n（1）机械设备购销业务中的转让定价n 江西昌顺利铁球资本为 600占 75%，为 450，元，南昌厦声实业长盛实业发展公司以 240元；元的价格将一套生产线卖给江西昌顺利铁球，其中150元作为投资。但经有关部门评估，认定该生产线按市场正常价格合 80元。这就是说，不仅通过转让定价收回了投资，还白赚了 25%的股本。而且长盛实业发展长盛实业多收的价款，计入固定资产原值，在生产中要逐渐提取折旧摊销，计入成本费用，从而也冲减了一部分企业利润，相应减少了国家。n（2）原材料购销业务中的转让定价n 兴旺达型材与台商满达电子公司新投资兴办康旺达实业公司，康旺达实业公司符合国家有关规定，

58、可享受三年的免税待遇；同时康旺达实业公司以兴旺达型材有限的产品为原材料；这样兴旺达型材就可以通过低价供给所属康旺达实业公司原材料，转移利润，逃收。租赁业务中的转让定价租赁业务中的转让定价主要表现在关联企业在租赁业务中对的调整上。一般地，关联企业一方出于降低税负目的，将赢利的生产项目连同设备一起转租给另一方，并按有关规定收取足够高的，最终达到关联企业整体所享受的待遇最为，税负最低。即使不考虑转让定价这一，租赁业务仍是企业减轻税负的重要方式。首先，对承租人来说，不仅可以避免因长期拥有机器设备而承担的负担和风险，而且可以以支付方式冲减利润，减少税基。其次，对出租人来说，可以较轻易地获得收入，而收入比

59、一般的经润收入也可享受较多的。外国租赁公司向我国公司、企业融资租赁设备，取得的扣除设备价款后的租赁中所包括的利息，如果能够提供协议合同和支付利息的单据凭证，足以证明是由对方国家提供的出口信贷的利息，可以按扣除利息后的余额征收 10%的所得税。二、销售定价法的案例例 1中外合资永昌电子公司，它主要生产儿童玩具车，除产品包装用品外，其余材料如电子元器件、小马达等材料均为进口，产品 97%外销，进口材料和产品外销均由金门玩具公司负责，生产的儿童玩具车平均成本 20.49 元，平均售价 15.94 元，成本高出售价 4.55 元，1997 年永昌公司开业投产以来年年亏损，而企业规模却年年扩大，1999

60、 年永昌公司资本的 75万元增加了一倍。这样，永昌公司将所得移至，避免了我收。而又是一个天然港，它实行的管辖权为收入来源地管辖权，只对来自特别行政区内的所得征收，对来自陆的所得即可免除征税。例 2石家庄一家集体性质的小型生产企业工厂，专门制造煤炉，2001 年产量为 5 万个，每个成本 30 元，加工利润每个 7 元，商业利润每个 3 元。该工厂在石家庄设立了 4 个销售网点，专门出售该厂制造的煤炉。这 4 个销售网点是独立经营的。2001 年工厂生产的 5 万个煤炉，当税率，工厂利润水平为：7 元5 万个35 万元,应纳税额：35年全部售出。按所得税33%11.55 万元各商业网点平均利润为