财务会计讲义v1

1、3.3 其他存货3.3.1包装物存货123.3.3委托加工物资存货33.3.4库存商品存货43.3.2低值易耗品存货3.3.1包装物存货1.包装物的概念及其范围2.包装物的会计处理3.3.1包装物存货1.包装物的概念及其范围包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等 按其具体用途的不同分为： （1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；（2）随同商品出售而不单独计价的包装物；（3）随同商品出售而单独计价的包装物；（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。注意：不属于包装物核算的范围3.3.1包装物存货2.包装物的会计处理账户设置：“周转材料包装物”或“包装

2、物” 账务处理：取得包装物的会计处理发出包装物的会计处理【例3-16】 甲企业生产车间为包装产品，领用包装物一批，计划成本4 000元，材料成本差异率为1%。编制会计分录如下：借：生产成本一一基本生产成本 4 040 贷：周转材料包装物 4 000 材料成本差异一一包装物 40【例3-17】甲企业在商品销售过程中领用包装物一批，计划成本40 000元，材料成本差异率为-1%，该批包装物随同商品出售而不单独计价。编制会计分录如下：借：销售费用 39 600 材料成本差异一一包装物 400 贷：周转材料包装物 40 000【例3-18】 甲企业在商品销售过程中领用包装物一批（包装物按实际成本核算）

3、，其实际成本为3 000元，该批包装物随同商品出售，单独计算售价为3 600元，应收取的增值税额为612元，款项已收到。取得出售包装物收入时：借：银行存款 4 212 贷：其他业务收入 3 600 应交税费一应交增值税（销项税额） 612结转出售包装物成本时：借：其他业务成本 3 000 贷：周转材料包装物 3 0003.3.2低值易耗品存货1.低值易耗品的概念、特点和种类低值易耗品的概念低值易耗品是指不能作为固定资产管理的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装容器（非包装物）等。低值易耗品特点性质属于劳动资料，但不同于固定资产低值易耗品具有品种多、数量大、价

4、值较低、使用年限较短、容易损坏、收发频繁等特点。 低值易耗品种类3.3.2低值易耗品存货2.低值易耗品的会计处理账户设置“周转材料低值易耗品” 或“低值易耗品”低值易耗品的账务处理取得低值易耗品领用低值易耗品低值易耗品摊销的方法 一次摊销法 五五摊销法低值易耗品摊销方法-一次摊销法 一次摊销法指在领用低值易耗品时，就将其价值一次全部计入到当期的成本、费用中的摊销方法。核算领用低值易耗品时按领用的部门和用途，计入“制造费用”、“管理费用”等账户 低值易耗品报废时将其残料价值冲减当月低值易耗品的摊销额参阅教材【例3-19】 低值易耗品摊销方法-五五摊销法 五五摊销法指在领用低值易耗品时，先摊销其原

5、值的50%，待报废时再摊销其余的50%的摊销方法。账户设置：“周转材料低值易耗品-在库”“周转材料低值易耗品-在用”“周转材料低值易耗品-摊销” 业务举例【例3-20】甲企业为生产车间外购一批专用工具，采用实际成本核算。取得的增值税专用发票上注明：买价款90 000元，增值税15 300元，对方代垫包装费1 000元；全部款项已用转账支票付讫，工具已验收入库；甲企业采用五五摊销法。 借：周转材料低值易耗品（在库） 91 000 应交税费应交增值税（进项税额）15 300 贷：银行存款 106 300甲企业基本生产车间领用一部分专用工具，实际成本为5 000元。 借：周转材料低值易耗品（在用）

6、5 000 贷：周转材料低值易耗品（在库） 5 000借：制造费用 2 500 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 2 500甲企业上述所用专用工具报废，假设无残值。借：制造费用 2 500 贷：周转材料低值易耗品（摊销） 2 500同时借：周转材料低值易耗品（摊销） 5 000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 5 000如果有残值50元 3.3.3委托加工物资存货委托加工物资的实际成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金。 账户设置：“委托加工物资” 账户业务举例注意：委托方代收代缴消费税的委托加工物资的会计处理 借：制造费用 2 500 贷：

7、周转材料低值易耗品（摊销） 2 500同时借：周转材料低值易耗品（摊销） 5 000 贷：周转材料低值易耗品（在用） 5 000如果有残值50元 3.3.3委托加工物资存货委托加工物资的实际成本包括：实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金。 账户设置：“委托加工物资” 账户业务举例注意：委托方代收代缴消费税的委托加工物资的会计处理 委托方代收代缴消费税的会计处理会计处理关键支付的消费税是否构成委托加工物资的成本核算原则如果委托加工的物资收回后直接用于销售的，支付的消费税应当计入委托加工物资的成本；如果委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托

8、方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，借记“应交税费一一应交消费税”账户，而不构成委托加工物资的成本。【例3-23】 甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为190 000元，支付的加工费为80 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本对原材料进行日常核算。 （1）发出委托加工材料借：委托加工物资 190 000 贷：原材料 190 000（2）支付加工费用消费税组成计税价格=（190 000 ）（1-10%）=300 000（元）（受托方）代收代交的消费税=300 00010%

9、=30 000（元）应纳增值税=80 00017%=13600（元）甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：委托加工物资 80 000 应交税费一应交增值税（进项税额）13 600 一应交消费税 30 000 贷：银行存款 123 600A企业收回加工后的材料直接用于销售时借：委托加工物资 110 000 应交税费一应交增值税（进项税额） 13 600 贷：银行存款 123 600（3）加工完成收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品时借：原材料 270 000 贷：委托加工物资 270 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售时借：库存商品 300 000 贷：委托加工物资 300 0003.3.4库存商品存货1.库存商品的的内容2