项目九资金岗位的业务核算

1、诚信为本操守为重坚持准则不做假账浙江省精品课程财务会计1项目九 资金核算岗位 岗位技能要求 能拟定资金管理和核算办法，能编制资金收支计划，能负责资金调度；能进行企业各项投资的明细分类核算以及投资收益的考核分析；能进行企业负债筹资及权益筹资相关业务的会计核算。 2项目九 资金核算岗位任务1：权益资金核算 任务2：债务资金核算 任务3：交易性金融资产核算 任务4：长期股权投资核算3任务1：权益资金核算【情景案例】浙江环球股份有限公司与光明公司、程远公司共同投资设立正大有限责任公司，注册资本为10 000 000元，浙江环球股份有限公司、光明公司、程远公司的持股比例分别为40%、35%和25%。按照

2、章程规定，浙江环球股份有限公司、光明公司、程远公司投入资本分别为4 000 000元、3 500 000元和2 500 000元。正大有限责任公司已收到浙江环球股份公司缴足的款项。（原始凭证见表9-1）45【基本知识与技能】一、权益资金概述 我国企业权益资金，包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润，在会计中称“所有者权益”。权益资金的特点： 1.所有权归属于所有者 ;2.属于企业长期占用的“永久性资本”；3.没有还本付息的压力，它的筹资风险低；4.权益资金主要通过国家财政资金、其他企业资金、居民个人资金、外商资金等渠道，采用吸收直接投资、发行股票、留用利润等方式筹集形成。 任务1：权益资

3、金核算6任务1：权益资金核算【基本知识与技能】二、权益资金的核算（一）实收资本的核算 （二）资本公积的核算（三）留存收益的核算7任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（一）实收资本的核算 1.实收资本（或股本）的增加（1）接受资本投入（2）资本公积转增资本（3）盈余公积转增资本2.实收资本（或股本）的减少（1）一般企业资本减少（2）股份有限公司股本减少8任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（一）实收资本的核算 1.接受资本投入借：固定资产 无形资产 银行存款 原材料等 应交税费-应交增值税（进项税额）（指允许抵扣） 贷：实收资本（或股本） 贷:资本公积资本溢价 (按其差额）注：企业接受投资者

4、作价投入的存货、固定资产和无形资产，应按投资合同或协议约定价值确定资产价值（但投资合同或协议约定价值不公允的除外）和在注册资本中应享有的份额。 9任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（一）实收资本的核算 2.资本公积或盈余公积转增资本（1）借：资本公积 贷：实收资本（或股本）（2）借：盈余公积 贷：实收资本（或股本） 10任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（一）实收资本的核算 3.资本减少（1）一般企业借：实收资本 贷：银行存款等 (2)股份有限公司 回购股票借：库存股 贷：银行存款注销股票借：股本 资本公积-股本溢价（股本溢价不足冲减的，再冲减盈余公积和未分配利润）贷：库存股 11任务

5、1：权益资金核算【基本知识与技能】（二）资本公积的核算 1. 资本溢价（或股本溢价）的核算资本溢价（或股本溢价），是企业收到投资者的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资。形成资本溢价（或股本溢价）的原因有溢价发行股票、投资者超额缴入资本等。 2.其他资本公积的核算主要是直接计入所有者权益的利得和损失12任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（二）资本公积的核算 1. 资本溢价（或股本溢价）的核算（1）资本溢价（有限责任公司 ）借：银行存款 贷：实收资本 资本公积-资本溢价 注：创立时，出资者认缴的出资往往与注册资本一致，不会产生资本公积。只有在有新的投资者介入时，投入的按投资比例计算

6、的出资额计入实收资本；超过部分计入“资本公积资本溢价”科目。13任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（二）资本公积的核算 1. 资本溢价（或股本溢价）的核算（2）股本溢价（股份有限公司） 借：银行存款(实际收到的金额） 贷：股本（股票面值乘以股份总数 ） 资本公积-资本溢价 注：由于股票发行过程中会发生一定数额的手续费等费用，因此，实际记入资本公积的数额是以溢价收入扣除发行手续费、佣金后的余额计算的；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。14任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（二）资本公积的核算 2.其他资本公积的核算企业对某被投资单位的长期股

7、权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，对因被投资单位除净损益以外的所有者权益的其他变动，如果是利得，则应按持股比例计算其应享有被投资企业所有者权益的增加数额， 借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积如果是损失，则作相反的分录。 15任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（三）留存收益的核算 1.留存收益概述留存收益是公司在经营过程中所创造的，但由于公司经营发展的需要或由于法定的原因等，没有分配给所有者而留存在公司的盈利。 包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。16任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（三）留存收益的核算 利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决

8、议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入可供分配的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配的利润。未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。17任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（三）留存收益的核算 利润分配是指企业根据国家有关规定和投资者的决议，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。可供分配的利润当年实现的净利润年初未分配利润（或年初未弥补亏损）其他转入可供分配

9、的利润，按下列顺序分配：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配的利润。18任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（三）留存收益的核算 未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金，包括法定公积金、任意公积金等。法定公积金按照当年净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取（非公司制企业也可按照超过10%的比例提取），法定公积金累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。 19任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（三）留

10、存收益的核算 2.留存收益的账务处理（1）结转本年利润时 借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（亏损时相反处理） （2）提取法定盈余公积 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积 （3）宣告分派股利时 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利或应付利润 20任务1：权益资金核算【基本知识与技能】（三）留存收益的核算 2.留存收益的账务处理（4）年末结转利润分配所属明细科目 借：利润分配未分配利润 贷：利润分配提取法定盈余公积 应付现金股利或利润（5）盈余公积补亏 借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏 注：企业发生亏损可以用以后五年的税前利润弥补、超过五年未弥补完的可以用税后利润弥补、盈余

11、公积补亏。 （6）用盈余公积发放现金股利或利润 借：盈余公积 贷：应付股利 21任务1：权益资金核算【工作流程】 情境案例业务处理流程如下：第一步：正大有限责任公司会计人员审核银行进账单。 22任务1：权益资金核算【工作流程】第二步：会计人员根据银行进账单，确认浙江环球股份有限公司的出资金额，“银行存款”增加记借方，“实收资本”增加记贷方。会计分录为：借：银行存款 4 000 000 贷：实收资本-浙江环球股份有限公司 4 000 000并据以编制记账凭证，并交于会计审核。23任务1：权益资金核算【工作流程】 第三步：出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、实收资本明细账

12、。 24任务1：权益资金核算【实例专栏】 【实例9-1】浙江环球股份有限公司与宏远公司、大丰公司共同投资设立新明有限责任公司，注册资本为10 000 000元。浙江环球股份公司、宏远公司、大丰公司持股比例分别为45.1%，21.7%和33.2%。按照章程规定，甲有限责任公司于设立时，收到浙江环球股份公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台和货币资金1 000 000元，合同约定该机器设备的价值为3 000 000元，增值税进项税额为510 000元；收到宏远公司作为资本投入的原材料和1 000 000元货币资金，合同约定该材料价值为1 000 000元，增值税进项税额为170 000元。B公

13、司已开具了增值税专用发票。收到大丰公司作为资本投入的无形资产和1 000 000元货币资金，合同约定该价值为2 320 000元。上述合同约定的资产价值与公允价值相符。 25任务1：权益资金核算【实例专栏】 【实例9-1】借：固定资产 3 000 000 原材料 1 000 000 应交税费应交增值税（进项税额） 680 000 无形资产 2 320 000 银行存款 3 000 000 贷：实收资本浙江环球股份公司 4 510 000 宏远公司 2 170 000 大丰公司 3 320 00026任务1：权益资金核算【实例专栏】 【实例9-2】为扩大经营规模，经批准，新明有限责任公司注册资本

14、扩大为15 000 000元，新明有限责任公司按原出资比例将资本公积5 000 000元转增资本。27任务1：权益资金核算【实例专栏】 【实例9-2】为扩大经营规模，经批准，新明有限责任公司注册资本扩大为15 000 000元，新明有限责任公司按原出资比例将资本公积5 000 000元转增资本。新明公司应编制会计分录如下：借：资本公积 5 000 000贷：实收资本浙江环球股份公司 2 255 000宏远公司 1 085 000大丰公司 1 660 000若假定用盈余公积1 000万元转增资本。新明公司会计分录如下：借：盈余公积 5 000 000 贷：实收资本浙江环球股份有限公司 2 255

15、 000宏远公司 1 085 000大丰公司 1 660 00028任务1：权益资金核算【实例专栏】 【实例9-3】为扩大经营规模，经批准，新明有限责任公司注册资本增加到20 000 000元，并引入第四位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金元，同时享有该公司四分之一的股份。新明有限责任公司已收到该现金投资。29任务1 权益资金核算 【实例9-3】 借：银行存款8 000 000 贷：实收资本5 000 000资本公积资本溢价 3 000 00030【实例9-4】浙江环球股份有限公司2010年12月31日股东权益为：股本200 000 000元（面值为1元），资本公积（股本溢价）60

16、000 000元，盈余公积50 000 000元，未分配利润20 000 000元。经董事会批准回购本公司股票并注销。任务1 权益资金核算31 【实例9-4】 （1）以每股3元的价格回购本公司股票30 000 000股：借：库存股 90 000 000贷：银行存款90 000 000（2）以每股2元的价格回购本公司股票20 000 000股：借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000任务1 权益资金核算32 【实例9-4】（3）注销股票：借：股本50 000 000资本公积股本溢价60 000 000盈余公积20 000 000贷：库存股130 000 000任务1 权

17、益资金核算33【实例9-5】浙江环球股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额50 000 000元，发行总额200 000 000元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。任务1 权益资金核算34【实例9-5】浙江环球股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额50 000 000元，发行总额200 000 000元，发行费按发行总额的2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。任务1 权益资金核算35【实例9-5】浙江环球股份有限公司应编制如下会计分录：借：银行存款196 000 000贷：股本50 000 000资本公积股本溢价146

18、 000 000任务1 权益资金核算36【实例9-6】2010年2月16日浙江环球股份有限公司董事会提请股东大会2009年利润分配议案：按2009年税后利润的10%提取法定盈余公积；向投资者宣告分配现金股利500 000元，动用可供分配利润300 000元，盈余公积200 000元。2010年3月6日股东大会批准董事会提请股东大会2009年利润分配方案。2009年实现净利润3 000 000元。 任务1 权益资金核算37【实例9-6】（1）提取盈余公积时借：利润分配提取法定盈余公积300 000贷：盈余公积法定盈余公积300 000借：利润分配未分配利润300 000 贷：利润分配提取法定盈余

19、公积300 000任务1 权益资金核算38任务1 权益资金核算（2）发放现金股利时借：利润分配应付现金股利300 000 盈余公积 200 000 贷：应付股利500 000借：利润分配未分配利润300 000贷：利润分配应付现金股利300 00039任务2 债务资金核算【情景案例】 2010年4月2日，浙江环球股份有限公司从中国工商银行江城市庆春支行借入为期6个月的借款，金额为100 000元。（原始凭证见表9-2） 40任务2 债务资金核算41任务2 债务资金核算【基本知识与技能】一、短期借款的核算二、长期借款的核算三、应付债券的核算42任务2 债务资金核算【基本知识与技能】 一、短期借款

20、的核算1.取得借款的核算 借：银行存款 贷：短期借款 43任务2 债务资金核算【基本知识与技能】 一、短期借款的核算1.取得借款的核算 借：银行存款 贷：短期借款 2.归还借款的核算借：短期借款 贷：银行存款 44任务2 债务资金核算【基本知识与技能】 一、短期借款的核算2. 借款利息的核算 （1）利息按月计收，或还本付息一次进行、但利息数额不大时 借：财务费用 贷：银行存款 （2）利息按季（或半年）计收，或还本付息一次进行、但利息数额较大时 先按月计提借：财务费用 贷：应付利息后支付时借：应付利息 贷：银行存款 45任务2 债务资金核算【基本知识与技能】 二、长期借款的核算1.取得长期借款的

21、核算 借：银行存款【按实际收到的金额】 长期借款利息调整【如存在差额】贷：长期借款本金 46任务2 债务资金核算【基本知识与技能】 二、长期借款的核算2.长期借款利息的核算 借：管理费用【不符合资本化条件，且属于筹建期间】在建工程【符合资本化条件】制造费用【符合资本化条件】研发支出【符合资本化条件】财务费用【不符合资本化条件，经营期间】贷：应付利息 47任务2 债务资金核算【基本知识与技能】 二、长期借款的核算2.归还长期借款的核算 （1）归还本金借：长期借款本金 贷：银行存款（2）归还利息借：应付利息 贷：银行存款 48任务2 债务资金核算【基本知识与技能】三、应付债券的核算1.发行债券的核

22、算 借：银行存款【按实际收到的金额】 贷:应付债券面值 【按债券票面金额】存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 49任务2 债务资金核算【基本知识与技能】三、应付债券的核算2.发行债券的核算 借：银行存款【按实际收到的金额】 贷:应付债券面值 【按债券票面金额】存在差额的，还应借记或贷记“应付债券利息调整”科目。 50任务2 债务资金核算【基本知识与技能】三、应付债券的核算2.按期计提利息核算 借：管理费用【不符合资本化条件，且属于筹建期间】在建工程【符合资本化条件】制造费用【符合资本化条件】研发支出【符合资本化条件】财务费用【不符合资本化条件，生产经营期间 】贷：应付利息【分

23、期付息】或 应付债券应计利息【到期一次还本付息】 51任务2 债务资金核算【基本知识与技能】三、应付债券的核算3.债券还本付息核算 借：应付债券面值 应付利息【分期付息时】 应付债券应计利息【到期一次还本付 息时】 贷：银行存款 52【工作流程】情境案例业务处理流程如下： 第一步：会计人员应仔细审核借款借据的收账通知，确认借款期限。任务2 债务资金核算53任务2 债务资金核算【工作流程】第二步：企业会计人员根据银行借款借据，确认“短期借款”。会计分录为：借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000 并据以编制记账凭证，并交于会计审核。 54【工作流程】 第三步：出纳与会计人员根据

24、审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、短期借款明细账。任务2 债务资金核算55【实例专栏】【实例9-7】浙江环球股份有限公司2010年1月1日取得6个月的借款100 000元，年利率为6，利息按季度结算。关于利息费用的处理。 任务2 债务资金核算56【实例9-7】（1）2010年1月31日计提利息 借：财务费用 500 贷：应付利息 500 （2）3月末支付第一季度利息 借：财务费用 500 应付利息 1000 贷：银行存款 1500任务2 债务资金核算57【实例专栏】【实例9-8】浙江环球股份有限公司于2010年1月1日从银行借入专门借款3 000 000元用于购建固定资产，借款期限为

25、3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款2 900 000元，另支付运杂费及保险等费用l00 000元，设备已于当日投入安装。2010年12月31日安装完毕达到预定可使用状态并支付安装费用1 000 000元。 任务2 债务资金核算58任务2 债务资金核算【实例专栏】【实例9-8】（1)取得借款时借：银行存款3 000 000 贷：长期借款本金 3 000 000(2)支付设备款和运杂费、保险费时借：在建工程 3 000 000 贷：银行存款 3 000 000 59任务2 债务资金核算【实例专栏】【实例9-8】（3）2010年

26、12月31日支付安装费用借：在建工程1 000 000 贷：银行存款1 000 000（4）2010年12月31日计提长期借款利息借：在建工程 150 000贷：应付利息150 000（5）2010年12月31日达到预定可以使用状态借：固定资产 4 150 000 贷：在建工程 4 150 00060【实例专栏】【实例9-9】浙江环球股份公司发行公司债券为建造专用生产线筹集资金，有关资料如下：（1）2009年12月31日，委托证券公司以6000万元的价格发行3年期分期付息公司债券，该债券面值为6 000万元，票面年利率为4.5%，实际年利率为4.5%，每年付息一次，到期后按面值偿还，支付的发行

27、费用与发行期间冻结资金产生的利息收入相等。任务2 债务资金核算61【实例专栏】【实例9-9】（2）生产线建造工程采用出包方式，于2010年1月1日开始动工，发行债券所得款项当日全部支付给建造承包商，2010年12月31日所建造生产线达到预定可使用状态。（3）假定各年度利息的支付日期均为下年度的1月10日，2013年1月10日支付2012年度利息，一并偿付面值。任务2 债务资金核算62【实例9-9】（1）2009年12月31日发行债券借：银行存款 60 000 000贷：应付债券面值 60 000 000（2）2010年12月31日确认债券利息借：在建工程 2 700 000 贷：应付利息 2

28、700 000注：计算2010年12月31日固定资产的入账价值60 000 0002 700 00062 700 000（元）任务2 债务资金核算63【实例9-9】（3）2011年1月10日支付利息借：应付利息 2 700 000贷：银行存款 2 700 000（4）2011年12月31日确认债券利息借：财务费用2 700 000贷：应付利息 2 700 000（5）编制2013年1月10日付息还本借：应付债券面值60 000 000应付利息2 700 000贷：银行存款62 700 000任务2 债务资金核算64任务3 交易性金融资产核算【情景案例】 2010年3月8日浙江环球股份有限公司以

29、赚取差价为目的从二级市场购入兖州煤业股份公司股票100000股，作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为20.2元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支付交易费用3600元。 65江城市南方证券营业所2010- 3 -8业务章66任务3 交易性金融资产核算【基本知识与技能】一、交易性金融资产概述交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。交易性金融资产有如下特点： 1.企业持有的目的是短期性 2.该资产具有活跃市场 67任务3 交易性金融资产核算【基本知识与技能】二、科目设置1.交易性金融资产 分别“成本”、“

30、公允价值变动”进行明细核算。 2.公允价值变动损益 3.投资收益 68任务3 交易性金融资产核算【基本知识与技能】三、交易性金融资产的会计处理1.取得交易性金融资产 借：交易性金融资产成本 【按其不含股息的公允价值】 投资收益【按发生的交易费用】 应收利息【按已到付息期但尚未领取的利息】 应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：银行存款或其他货币资金存出投资款 【按实际支付的金额】 69任务3 交易性金融资产核算【基本知识与技能】三、交易性金融资产的会计处理2.持有时现金股利和利息的处理 （1）收到买价中包含的股利/利息 借：银行存款 贷：应收股利/利息 （2）确认持有期间享有的股利/利息

31、 借：应收股利/利息 贷：投资收益 收到时 ，借：银行存款 贷：应收股利/利息 70任务3 交易性金融资产核算【基本知识与技能】三、交易性金融资产的会计处理3.资产负债表日的核算 （1）资产负债表日公允价值账面余额 ，按公允价值与其账面余额的差额 借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益 （2）资产负债表日公允价值账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动 71任务3 交易性金融资产核算【基本知识与技能】三、交易性金融资产的会计处理4.出售的核算 （1）按售价与账面余额之差确认投资收益 借：银行存款（实际收到的金额 ） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动【或贷方

32、】 投资收益 【损失记借方】（2）将计入该金融资产的公允价值变动损益转出 借：（或贷）公允价值变动损益 贷：（或借）投资收益 72任务3 交易性金融资产核算【工作流程】情境案例业务处理流程如下：第一步：会计人员应仔细审核股票交割单，确认股票交易金额和数量。73任务3 交易性金融资产核算【工作流程】第二步：企业会计人员根据股票成交金额，借记“交易性金融资产成本”，按交易费用借记“投资收益”，按已宣告但尚未发放的现金股利，借记 “应收股利”，按实际支付的金额，贷记 “其他货币资金-存出投资款”。74【工作流程】会计分录为：借：交易性金融资产成本 应收股利20000 投资收益3600贷：其他货币资金

33、存出投资款 并据以编制记账凭证，并交于会计审核。任务3 交易性金融资产核算75任务3 交易性金融资产核算【工作流程】第三步：出纳与会计人员根据审核无误的记账凭证，序时登记其他货币资金明细账、交易性金融资产、投资收益、应收股利等明细账。 76【实例专栏】 【实例9-10】浙江环球股份有限公司2010年3月10日从证券交易所购入东方公司发行的股票100 000股准备短期持有，支付投资款488 000元，其中含有3 000元相关交易费用。2010年5月10日，东方公司宣告发放现金股利4000元。2010年12月31日该股票的市价为5元/股，2011年2月18日，浙江环球股份有限公司将所持的东方公司的

34、股票一半出售，共收取款项260 000元。假定甲公司无其他投资事项。 任务3 交易性金融资产核算77【实例专栏】 【实例9-10】（1）2010年3月10日取得股票时 借：交易性金融资产成本 485 000 投资收益 3 000 贷：其他货币资金存出投资款488 000 任务3 交易性金融资产核算78【实例专栏】 【实例9-10】（2）2010年5月10日确认持有期间享有的股利 借：应收股利 4000 贷：投资收益 4000 收到股利时，借：其他货币资金存出投资款 4000 贷：应收股利 4000 任务3 交易性金融资产核算79【实例专栏】 【实例9-10】（3）2010年12月31日，按公允

35、价值调整账面余额 借：交易性金融资产公允价值变动 15 000 贷：公允价值变动损益 15 000 任务3 交易性金融资产核算80【实例9-10】（4）2011年2月18日出售东方公司股票 借：银行存款260 000 贷：交易性金融资产成本 242 500 公允价值变动7 500 投资收益 10 000 同时，应调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益 7 500 贷：投资收益7 500 注：2011年2月18日出售东方公司股票应确认的投资收益= 10 000+7 5000=17 500(元)任务3 交易性金融资产核算81【实例专栏】 【实例9-11】2010年1月1日，浙江环球股份有限公司从

36、二级市场支付价款816 000元(含已到付息期但尚未领取的利息16 000元)购入某公司发行的债券，另发生交易费用20 000元。该债券面值800 000元，剩余期限为2年，票面年利率为4，每半年付息一次，浙江环球股份有限公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下： 任务3 交易性金融资产核算82【实例9-11】其他资料如下： (1)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息16 000元； (2)2010年6月30日，该债券的公允价值为950 000元(不含利息)； (3)2010年7月5日，收到该债券半年利息； (4)2010年12月31日，该债券的公允价值为900 000元(不含

37、利息)； (5)2011年1月5日，收到该债券2010年下半年利息； (6)2011年3月31日，甲企业将该债券出售，取得价款980 000元。任务3 交易性金融资产核算83【实例9-11】(1)2010年1月1日，购入债券 借：交易性金融资产成本800 000 应收利息 16 000 投资收益 20 000 贷：银行存款 836 000 任务3 交易性金融资产核算84【实例9-11】(2)2010年1月5日，收到该债券2009年下半年利息 借：银行存款16 000 贷：应收利息16 000 任务3 交易性金融资产核算85【实例9-11】(3)2010年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收

38、益（上半年利息收入） 借：交易性金融资产公允价值变动150 000 贷：公允价值变动损益 150 000 确认利息收入时，借：应收利息16 000 贷：投资收益 16 000 任务3 交易性金融资产核算86【实例9-11】(4)2010年7月5日，收到该债券半年利息 借：银行存款16 000 贷：应收利息16 000 任务3 交易性金融资产核算87【实例9-11】(5)2010年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益（下半年利息收入） 借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动50 000 确认利息收入时，借：应收利息16 000 贷：投资收益16 000 任务3

39、 交易性金融资产核算88【实例9-11】(6)2011年1月5日，收到该债券2007年下半年利息 借：银行存款 16 000 贷：应收利息 16 000 任务3 交易性金融资产核算89【实例9-11】(7)2011年3月31日，将该债券予以出售 出售债券收取款项时，借：银行存款 980 000 贷：交易性金融资产成本 800 000 公允价值变动 100 000 投资收益 80 000同时，应调整公允价值变动损益借：公允价值变动损益 100 000 贷：投资收益100 000任务3 交易性金融资产核算90任务4 长期股权投资核算【情景案例】 2010年11月18日浙江环球股份有限公司与正大东方

40、股份有限公司签订协议，收购正大东方股份有限公司股份总额30%，收购价款为50 000 000元。2010年12月30日办理完毕有关股权转让手续并支付价款50 000 000元。2010年12月30日正大东方股份有限公司可辨认净资产公允价值总额为200 000 000元。浙江环球股份有限公司对正大东方股份有限公司投资采用权益法核算。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。 91任务4 长期股权投资核算92任务4 长期股权投资核算93任务4 长期股权投资核算94任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】一、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投资取得

41、被投资单位的股份。包括以下投资： 1.对其子公司的权益性投资2.对其合营企业的权益性投资3.对其联营企业的权益性投资4.对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。95任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】企业能够对被投资单位实施控制的，有权决定被投资单位的财务和经营决策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益，则被投资单位为本企业的子公司。企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。96任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】二、长期股权投

42、资的核算长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。97任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】二、长期股权投资的核算（一）成本法1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资。 （2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 98任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 成本法核算的长期股权投资的账务处理 （1）取得长期股权投资借：长期股权投资 【金额为初始投资成本】 应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利】贷：银行存款 【金额为实际支付的价款、税费等】99任务4 长期股权投资核算【基本

43、知识与技能】2. 成本法核算的长期股权投资的账务处理（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利宣告发放现金股利时，借：应收股利贷：投资收益企业收到现金股利或利润时借：银行存款贷：应收股利 100任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 成本法核算的长期股权投资的账务处理（3）处置长期股权投资时借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资 应收股利【尚未领取的现金股利或利润】 投资收益【也可能在借方】 101任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】（二）权益法1.权益法核算的长期股权投资的范围 （1）企业对其合营企业的长期股权投资 （2）企业对其联营企业的长期股权投资权益法下，“长期股

44、权投资”科目下属有“成本”、“损益调整”、“其他权益变动” 三个明细科目102任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核算的长期股权投资的账务处理（1）取得长期股权投资1）初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 借：长期股权投资成本贷：银行存款（注：不调整已确认的初始投资成本） 103任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核算的长期股权投资的账务处理（1）取得长期股权投资2）初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额借：长期股权投资成本贷：银行存款营业外收入 104任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核

45、算的长期股权投资的账务处理（2）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润借：长期股权投资损益调整【按持股比例计算】 贷：投资收益105任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核算的长期股权投资的账务处理（3）持有长期股权投资期间被投资单位发生净亏损借：投资收益【按持股比例计算】贷：长期股权投资损益调整（注：以长期股权投资账面价值减记至零为限） 106任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核算的长期股权投资的账务处理（4）被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时借：应收股利【按持股比例计算】贷：长期股权投资损益调整（注：收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理

46、，但应在备查簿中登记。）107任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核算的长期股权投资的账务处理（5）被投资单位所有者权益的其他变动借：长期股权投资一其他权益变动【按持股比例计算】 贷：资本公积其他资本公积 108任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】2. 权益法核算的长期股权投资的账务处理（6）处置长期股权投资 借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资成本 损益调整【也可能在借方】应收股利【尚未领取的现金股利或利润】投资收益【也可能在借方】同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借：（或贷）资本公积其他资本公积贷：（或借）投资收益 109任务4 长期股权投资核算【

47、基本知识与技能】三、长期股权投资减值长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资发生减值 可收回金额账面价值时，借：资产减值损失计提长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 110任务4 长期股权投资核算【基本知识与技能】三、长期股权投资减值2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资发生减值按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值账面价值时，借：资产减值损失计提长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备 111任务4 长期股权投资核算【工作流

48、程】情境案例业务处理流程如下： 第一步：会计人员应仔细审核投资协议书、转账支票存根、银行进账单回单等原始凭证，并确认对被投资单位具有重大影响。112任务4 长期股权投资核算【工作流程】第二步：企业会计人员根据审核的原始凭证，采用权益法，确认“长期股权投资”。会计分录为：借：长期股权投资成本60 000 000 贷：银行存款 50 000 000 营业外收入 10 000 000 长期股权投资的初始投资成本（50 000 000元）小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的（200 000 00030%60 000 000元）113任务4 长期股权投资核算【工作流程】第三步：出纳与会计

49、人员根据审核无误的记账凭证，序时登记银行存款日记账、长期股权投资、营业外收入明细账。 114任务4 长期股权投资核算【实例专栏】【实例9-12】2010年3月5日，浙江环球股份公司以银行存款10 000 000元（含已经宣告但尚未发放的现金股利300 000元）取得对红星股份公司的长期股权投资，所持有的股份占红星股份公司有表决权股份的2%，另支付相关税费30 000元。浙江环球股份公司对红星公司不具有共同控制或重大影响，且该长期股权投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。浙江环球股份公司采用成本法核算该长期股权投资。2010年3月10日，浙江环球股份公司收到已宣告发放的现金股利。201

50、1年3月5日浙江环球股份公司收到红星股份有限公司宣告发放2010年度现金股利的通知，应分得股利100 000元。2011年3月12日浙江环球股份公司出售该长期股权投资，实际收到价款13 000 000元，相关税费40 000元，尚未领取2010年度的现金股利。 115任务4 长期股权投资核算【实例专栏】【实例9-12】（1）取得长期股权投资时：借：长期股权投资 9 730 000 （10 000 000300 00030 000） 应收股利 300 000贷：银行存款10 030 000116任务4 长期股权投资核算【实例专栏】【实例9-12】（2）2010年3月10日收到已宣告发放的现金股利时：借：银行存款 300 000 贷：应收股利 300 000117任务4 长期股权投资核算【实例专栏】【实例9-12】（3）2011年3月5日红星股份有限公司宣告发放现金股利时，借：应收股利 100 000贷：投资收益 100 000118任务4 长期股权投资核算【实例专栏】