商品促销活动的会计处理探析

1、商品促销活动的会计处理探析摘要目前商品流通行业间的竞争异常剧烈，商品促销活动作为竞争手段被企业普遍认为是进步商品销售量直接、简单、有效的方式之一。商务部、开展改革委、公安部、税务总局、工商总局2022年9月12日结合发布?零售商促销行为管理方法?，标准商品促销活动。财政部至今尚未对商品促销活动会计处理做出专门标准。基于商品促销的特殊性，建议尽快在?企业会计准那么收入?中予以专门标准。关键词商业竞争；促销形式；税务处理；会计处理商品促销就是在适宜的时间、适宜的地点、以适宜的方式和力度加强与消费者的沟通，赢得消费者的信任、激发消费需求、促进其购置与消费的行为。商品促销的作用在于传递商品信息、提供价

2、格情报、突出商品特点、树立品牌形象、说服顾客购置、争夺市场份额、扩大销售量，以实现经济效益与效率的进步为最终目的。促销的对象既可以是现有的顾客，也可以激发潜在的顾客。目前，商品促销活动形式多样。最常见的促销形式有返利销售、折扣销售、赠送现金券、赠送礼品、免费试用、抽奖式有奖销售、捆绑销售、会员卡、积分兑奖等，归纳起来不是打折就是送礼。其中最具有杀伤力的促销方式是打折，一般情况下，各商场(店)会在法定或者传统节假日、地区性大型活动(如旅游节、运动会等)、天气/季节(夏季炎热)、销售淡季、库存积压等情况下组织较大规模的促销活动。不管那种促销活动，只要施行都会涉及商品原定销售价格的变动或数量变动，引

3、起会计收入和计税收入确实认。一、返利促销的会计处理返利促销方式目前主要存在于厂家向商家(批发、零售)或批发商向零售商促销。根本做法是厂家向商家承诺，对销售量或者销售额到达一定数额的客户给予奖励或者价格优惠，以到达薄利多销的目的。对返利促销方式目前有两种不同的观点：一种认为返利销售是折扣销售，但折扣行为是发生在到达所要求的促销量以后；另一种认为是代理行为，返利销售是一种劳务效劳。由于返利有销售量或销售额的要求，假如达不到所要求的销售量或销售金额，其返利行为不会发生。因此，现行税收法规不认可第一种观点，而是要求按实物折扣视同销售处理，缴纳增值税。对于返利支出和返利收入，销货方应作销售费用途理，购货

4、方应作冲减商品购置本钱处理。例1ab公司为完成年度目的销售任务，扩大和抢占销售市场，在同类竞品中成功，制定了一系列销售方案及营销推广方案，其方案为：月度完成销售任务的，给予2的返刹，季度给予1.5的返利，年度给予1的返利，在完成任务后的下月进展结算。假设ab公司适用的增值税率为17，2021年对甲客户进展了重点促销，促销的是商品。该商品正常销售定价为10元/件，销售本钱为8元/件。甲客户各月均完成了促销所要求的销售额指标。其销售额和应返利额计算如下：1月份确认收入时，做会计分录如下：借：银行存款117000贷：主营业务收入100000(1000010)应交税费应交增值税(销项税额)17000月

5、末结转销售本钱：借：主营业务本钱80000贷：库存商品800002月份以现金支付返利款时，做会计分录如下：借：销售费用200贷：银行存款200假如以赠送实物的方式返利，那么应视同销售确认会计收入和应税收入。2月份、3月份确认销售收入和结转本钱及纳税义务、支付返利的分录处理同上。二、折扣促销的会计处理折扣促销主要适用零售商品的商场或商店，其方式又有很多种，包括对部分商品现场折扣、采用会员卡形式、买到达起点金额以上的给予一定数额的货款减免(如买满200减60元或买满300减80元)等。折扣促销方式实际上是一种商业折扣。按照相关税务法律标准规定，只要是按规定开具了销售发票的，可以按折扣后的金额确认计

6、税收入纳税，会计收入也按折扣后的金额确认，按折扣商品的原进货本钱计算结转销售本钱。三、送现金券后抵付货款的会计处理送现金券促销是目前各商场常用的一种促销方式。由于送出现金券时商品销售行为尚未发生，且送出现金券后，顾客何时购置商品，使用多少现金券不确定。因此送出现金券时不应做会计和税务处理，待销售商品收回现金券时再作为一种商业折扣进展处理即可。例2某零售商场为了促销，采取送现金券抵付货款形式。2021年7月1日送出现金券2000000元，现金券的有效期从2021年7月1日至2021年8月31日。其中7月份按正常商品价格确认的含税销售收入为30000000元，收回现金(含银行存款)29200000

7、元，收回现金券800000元；8月份按正常商品价格确认的含税销售收入40000000元，收回现金(含银行存款)38900000元，收回现金券1100000元。该商场适用的增值税率为17。会计处理如下：2021年7月1日送出现金券时，不需要做会计分录，备查登记现金券数额即可。2021年7月确认商品销售收入时，作会计分录如下：借：银行存款29200000贷：主营业务收入24957264应交税费应交增值税(销项税额)4242734.80(2495726417)2021年8月确认商品销售收入时，作会计分录如下：借：银行存款38900000贷：主营业务收入33247863(38900000+1.17)应

8、交税费应交增值税(销项税额)5652136.70(3324786317)每月在确认收入后应冲销备查簿的现金券金额，没有收回的现金券也不需要再另做会计处理，注销即可。四、赠送礼品、免费试用的会计处理附送礼品、免费试用也是常见的促销方式之一。其礼品来源可能是厂家提供，也可能是商家提供。对赠送的礼品，税收法规规定视同销售，应按正常销售价格确认计税收入缴纳增值税。其会计处理可分三种情况进展：(1)对厂家提供的赠品，商家准备随商品同进同出。这种情况由厂家作视同销售处理，商家只作备查登记，不作账务处理。(2)厂家提供的赠品，商家准备作商品出售。这种情况除了厂家要作视同销售外，商家应作正常的商品销售，按出售

9、价格确认收入，但该收入的销售本钱为零，因为赠品进来时其本钱为零。(3)赠品由商家提供。这种情况应视为商家的一项宣传活动，税务上应按计税价格确认计税收入，但会计处理不应确认会计收入，而是按赠送商品的本钱加增值税销项税额记入“营业费用科目，同时贷记“库存商品、“应交税金应交增值税(销项税额)。例3某家电商场为促销某种微波炉，2021年1月推出了买一台微波炉送一台电磁炉的促销方式，电磁炉进价是140元/台，销售价是180元/台。2021年1月1日当天共销售微波炉100台，送出电磁炉100台。该家电商场适用的增值税率为17。对于正价销售的微波炉按照正常销售商品处理，对于赠送的电磁炉，应作如下会计分录：

10、借：营业费用16615.38贷：库存商品14000应交税费应交增值税(销项税额)2615.38180100/(1+17)17五、推出特价商品的会计处理推出特价商品的目的是带动其他商品销售。一般而言，特价商品的价格会大大低于本钱，对于特价让利商品所形成的亏损，应由其他商品所实现的销售利润弥补。对特价出售的商品，会计与税务都不需要作特别处理，仍视为商业折扣，都以让利后的销售价格确认收八。六、捆绑销售的会计处理捆绑销售实际上也是商家促销商品的一种形式，与商家采取的其他促销形式既有联络，又有区别。区别就在于捆绑销售是一种附带特定条件的折扣销售商品行为，其特定的条件就是客户必须对捆绑的商品一起购置，不可以拆分。假如一定要购置其中的一个或部分商品，那么不享受对捆绑销售所确定的优惠幅度。而所谓的折扣就是捆绑销售的价格小于按各商品正常价格分别对外销售的价格总和的部分。对捆绑销售商品的价格小于商品正常销售价格的部分，仍然属于商业折扣，只是这个折扣是一个综合折扣而已，会计与税务都应当按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入。七、积分