浅论会计准则质量

1、浅论会计准那么质量迄今为止，质量会计仍然把其研究对象集中于质量本钱的计算与报告上，严重地限制了质量会计的开展。事实上，假如把会计准那么理解为一种特殊产品的话。会计准那么确实有一个质量问题，能否最大限度地进步会计准那么的质量，使其有效的标准作用得以充分发挥，直接关系着会计信息的质量，影响着信息使用者的决策，且最终会影响到市场配置资源的功能。这既是一个重要的实务问题，也是一个不容无视的理论问题。因此，本文尝试把质量与质量管理的有关范畴，与会计准那么结合在一起，对会计准那么质量予以讨论。一、会计准那么质量的涵义会计准那么质量由以下三个层次的内容构成。会计准那么制定质量。会计准那么制定质量是指会计准那

2、么制定机构在其工作过程中满足会计准那么产品质量要求的程度，由制定程序质量和制定工作质量组成。制定程序质量是指会计准那么制定程序的科学性和合理性。一般而言，制定一项会计准那么至少要经过方案、研究、起草、征求意见和发布施行等假设干阶段，其中非常重要的一个环节是广泛地征求各方意见，而且在每次征求意见的根底上，应就草案进展及时修改，并再一次征求意见，如此屡次，以臻完善。制定工作质量是指会计准那么制定机构及其工作人员展开各项工作的程度。会计准那么制定工作要有组织、有方案、有分工房合作，以进步整体工作程度。科学、合理的会计准那么制定程序是保证会计准那么产品质量的关键，而制定程序质量取决于高程度的工作质量。

3、二会计准那么产品质量。会计准那么是一个会计标准体系，其形式是一系列有内在逻辑关系的文件，会计准那么产品质量即指这些文件在满足、标准会计工作中所具备的特性，详细表现为：1.目的性。会计准那么的目的在于统一会计核算标准，保证会计信息质量。在会计准那么制定过程中，必须研究会计信息使用者的类型及要求，合理选择起标准作用的会计程序和方法；在会计准那么施行过程中，企业会计人员也应在会计准那么允许的范围内进展必要的会计选择。2.科学性。即会计准那么应当充分表达会计理论的要求，反映出会计活动的规律性。会计准那么是从事会计理论的标准，会计理论是对会计理论的科学概括和总结。系统的科学的会计理论提醒了会计的本质和规

4、律，因此只有真正反映了会计理论根本精神的会计准那么，才能在标准会计工作中产生积极的作用。这说明，会计理论的研究成果和程度是制约会计准那么质量的重要因素，尤其是会计准那么制定者和企事业会计人员的理论素质和修养，直接关系着会计准那么质量的上下以及它的施行效果。因此，加强会计理论研究、广泛进步各类会计人员的理论程度是非常迫切而重要的。3.系统性。会计准那么是一系列文件组成的体系，其制定机构必须对会计准那么体系有一个通盘考虑，需要对已出台施行的会计准那么进展适时修订，对新的经济事项进展及时标准并公布新的会计准那么。4.标准性。会计准那么的主要概念及其表述应当统一、标准、相容，要前后一致，防止混乱、矛盾

5、和歧解。5.操作性。会计准那么应当便于实际操作。6.稳定性。会计准那么主要是对现行会计实务的标准，不应朝令夕改，应保持相对的稳定。考虑到对新经济事项的及时标准，制定一些必要的超前性会计准那么也是可取的。三会计准那么执行质量。会计准那么执行质量是指企事业单位及其会计人员在日常的会计实务工作中对会计准那么的理解、运用及遵循情况。健全的、高质量的会计准那么只是为标准会计实务和行为提供了必要的前提，其作用的发挥有赖于遍布各行各业的广阔会计人员对它的正确理解和合理运用，没有这一点，质量再高的会计准那么都将是一纸空文。以上三个层次是互相依存的，会计准那么制定质量是前提，会计准那么产品质量是核心，会计准那么

6、执行质量是保证。没有高程度的研究制定者，没有科学的制定程序，没有精心的组织、方案和安排，就不可能形成高质量的会计准那么产品；而没有较高素质的广阔会计人员的有效贯彻执行，没有对会计人员执行会计准那么的严格监视，任何高质量的会计准那么，其作用都将大打折扣。所以，要进步会计准那么的质量，保证我国会计改革的准那么化选择最终获得成功，必须从这三个方面着手，而不能有所偏废。二、会计准那么质量的标准会计准那么质量标准是用以评价会计准那么产品质量的尺度，分为理论标准和理论标准。理论标准。会计准那么具有很强的理论性，它来源于理论，标准着理论，指导着理论，经受着理论的考验，并在理论中得以丰富和开展。所以，对出台施

7、行后的会计准那么进展调查，发现存在的问题，适时修正是不断进步会计准那么质量的重要一环。二理论标准。评价会计准那么质量的理论尺度，应以会计概念构造为最正确选择。有关会计概念构造的研究始于本世纪70年代中期，并率先在美国展开。从美国会计准那么的开展史不难看出，它的一系列详细会计准那么是紧随经济活动的扩展和新的会计事项不断涌现而相继公布施行的，其制定的理论根据主要是有关会计组织如美国会计学会、美国注册会计师协会等和著名会计专家学者的研究成果这些成果往往缺乏协调，甚至观点相悖，因此，大量的会计准那么出现后，自然会存在互相间的不协调和这样那样的矛盾，进而使人们在理解、选择和运用方面造成一定的困难和混乱。

8、于是，就需要建立一套完好的标准的会计理论构造，用以指导会计准那么的制订和约束会计实务，这样会计构造概念应运而生。继美国之后，英国、加拿大、日本、德国和国际会计准那么委员会等都进展了类似的工作。会计概念构造的主要作用在于评估现有的会计惯例、准那么以及指导会计准那么的制定和开展。因此，以会计概念构造作为评价会计准那么产品质量的理论标准是适宜的。前车之鉴，后车之师。我们在制定会计准那么的过程中，首先制定了会计概念构造根本会计准那么，在此旗帜下进而制定一系列的详细会计准那么，以最终形成中国的会计准那么体系，实现会计形式的完全转换。所以说，我国的根本会计准那么应成为评价会计准那么质量程度的理论标准。然而

9、，我国的会计准那么体系是由根本会计准那么和详细会计准那么构成的，这样以根本会计准那么为根据制定、评价详细会计准那么是可行的。但是，以根本会计准那么为概念构造来指导、评价包括根本会计准那么在内的会计准那么体系的质量，在逻辑上显然是矛盾的。同时，作为会计准那么，其可操作性是必不可少的，按我国目前的会计准那么构造，只有详细会计准那么才是可操作的，根本会计准那么根本就不具有可操作性。因此，对如今的会计准那么体系进展调整，把根本会计准那么独立起来，进一步开展成为中国会计概念构造；以通用业务准那么为主体，以特殊行业、特殊业务准那么和报表准那么为重要内容，开展成为中国的会计准那么体系，是更符合逻辑的，也是更

10、符合国际通行作法的。从实在进步我国会计准那么质量的角度而言，这种选择是非常必要的。三、会计准那么质量的保证体系要实在进步会计准那么的质量，必须形成一个健全、完善的质量保证体系，把从制定到执行等环节中影响会计准那么质量的一切因素都控制起来，并明确规定各有关机构及全体人员所应承当的任务、职责、权限。根据实际状况，借鉴国际经历，笔者设想，我国的会计准那么质量保证体系由以下几个方面组成：一由财政部及证券委员会组成专业机构，负责会计准那么制定及施行前的质量监视。从美国的情况看，会计准那么只对有对外筹资行为的企业进展标准和约束，其会计准那么制定机构是注册会计师协会理事会任命的财务会计准那么委员会，属民间机

11、构。1934年?证券交易法?付诸施行，按照该法的有关规定建立了证券交易委员会SE，它的主要职能在于确保投资者可以获得作出有根据的投资决策所必须的信息，它有权规定在编制财务报表时必须遵循的方法及财务报告的格式和内容。自其成立以来，它把行使会计准那么的权利限制在监视作用上。在其公布的会计系列文告第150号?关于建立和完善会计原那么和准那么的政策声明?中重申了该委员会只能持监视作用的意图。证券委员会与财务会计准那么委员会有着定期的信息沟通，以此到达对会计准那么制定过程及其完成情况的监视。为了实在进步会计准那么的质量，我国要在会计准那么的详细制定机构之外建立一个专职的机构，即由国家证券委员会和财政部协

12、同组成，担负起会计准那么施行前的质量监视任务，并分别就证券公开上市企业、非上市企业以及非盈利单位所适用的会计准那么进展事前的监视。二建立中国会计准那么委员会，专心致志地制定高质量的会计准那么。在建立会计准那么的初期，将制定会计准那么的重任赋予财政部会计司是正确的。但是，从我国市场经济的开展看，一方面，长此以往，会计司在力量上将难以很好地兼顾到经济活动所具有的广泛性、多样性和复杂性；另一方面，国家证券委员会、注册会计师协会、会计师事务所、会计学会等都有可能对会计准那么的制定产生影响。为此，在我国，应成立由会计及相关方面的专家、学者、注册会计师、会计师等组成的会计准那么委员会，专司会计准那么制定之

13、职，以发挥其专业、知识、人力优势，并且在会计准那么委员会之下，设立特殊行业会计准那么委员会和新问题会计准那么委员会，以对一些特殊行业的特殊业务及经济事项进展研究标准。财政部会计司保存对会计准那么委员会的监视权和否决权，不再承当会计准那么的详细制定工作。三加强会计教育，全面进步会计人员素质，正确地解释、有效地执行会计准那么。我国会计人员素质偏低是一个严峻的现实，在如此根底上，纵然会计准那么完美无缺，其施行效果即会计准那么执行质量也是令人忧虑的。解决的方法就是实在加强会计教育，在办好正规会计教育的同时，尤其要加强在职人员的培训工作。进展全面的法制及道德教育也是不可缺少的。四发挥会计师事务所及注册会计师的作用，对会计准那么的执行质量进展监视。建立现代企业制度，企业会计人员回归于企业，以会计准那么标准企业会计实务和行为，除了会计人员素质低会导致会计准那么执行质量下降外，出