公允价值理论在新会计准则中的运用

1、公允价值理论在新会计准那么中的运用计量属性一直是会计研究的核心问题。传统的会计形式是以历史本钱计量为根底的。但20世纪70年代以来，新的会计环境要求对其进展改良乃至彻底改革的呼声越来越高。为适应这一要求，以FASB为首的会计准那么制定机构提出了“公允价值这一全新的计量形式，并随之逐步应用和推广至会计准那么中。我国也在2022年公布的新会计准那么体系中确定了公允价值的计量属性的地位。一、公允价值理论的历史背景真实公允观是从英国会计原理衍生出来的概念，最早将公允价值这一理念纳入财务报表列报的那么是美国。由于公允价值提供的财务信息具有高度相关性，有利于信息使用者做出正确决策，以美国为代表的会计准那么

2、制定机构迅速反响，FASB于1984首次将公允价值运用于金融工具会计，发布了SFAS80远期合同会计，之后公允价值运用经历了从表外披露到表内确认的过程。公允价值会计日益受到各国会计界的重视和认可，成为兴旺国家重要的会计计量形式。二、国际国内公允价值理论的开展历程1.美国?SFAS157公允价值计量准那么?1主要内容：含义：公允价值是指计量日市场参与者之间的有序交易中，出售资产收到的或转让负债支付的价格。估价技术：市场法，根据一样或可比资产或负债的市场交易价格及其他相关信息进展估价。收益法，运用某些估价技术将将来多笔金额现金流量转换成当前单笔金额贴现后。本钱法，使用当前重置一项资产的效劳才能所需

3、支付的金额进展估价常指当前的重置本钱。并非在所有情况下都要同时使用三种估价技术，也不可能适用于所有情况。公允价值级次：公允价值级次是根据公允价值计量时估价技术所用参数的可靠程度所划分的等级。SFAS157将估价技术所用参数划分为三个等级：一级参数是计量日主体准入的活泼市场中一样资产或负债的报价未调整。二级参数是一级参数之外、可直接或间接获得的其他可观察市场参数，包括活泼市场上相似资产或负债的报价、非活泼市场上一样或相似资产或负债的报价、报价之外的可观察市场参数及其他得到市场证实的信息。三级参数是资产或负债的不可观察参数。2分析评述。SFAS157的进步性：SFAS157明确提出“脱手价计量目的

4、，全面引入“市场参与者观，并制定了兼顾计量和披露的“公允价值级次，是国际公允价值会计研究的最新成果，将对财务会计计量领域产生深远的影响。提升了公允价值内涵的高度。本准那么对公允价值进展了定义，认为公允价值是一种有序交易中的脱手价值。公允价值是市场交易者使用其在市场进展交易的价格，同时该定义还强调了主市场和最有利市场在公允价值确定中的作用。完毕了公允价值计量的多样性和不一致性。本准那么确立了GAAP计量公允价值的框架，完毕了GAAP中关于公允价值的不同定义和有限应用指南以及指南零散地分布于其他准那么中的场面。提出分层估价与披露。据公允价值的参照信息，将公允价值分为三个等级，对于不同的公允价值等级

5、需要分开单独披露，要求企业最大限度地根据活泼市场信息，最小限度地参照自己的判断。这样的规定旨在降低会计利润操纵，进步会计信息的可比性、一致性和相关性。扩大了公允价值计量的披露范围。SFAS157发布前公允价值仅用于详细准那么要求或允许的金融工具和有限非金融工具的计量。发布后虽然没有增加以公允价值计量的资产和负债，但它提供了一个将来一切资产和负债以公允价值计量的形式，即从理论上而言，公允价值可以用于一切资产和负债的计量。仍需考虑的几个问题：信息质量的可靠性难以保证。相对于具有客观性、确定性和可验证性的以实际交换为根底的历史本钱计量，公允价值计量虽然在财务报表中能提供相关的信息，但因其具有不确定性

6、、变动性和集合性，因此难以满足会计信息可靠性的质量要求。公允价值计量的实际操作难度大。对于一些没有相关市价的金融工具，现值计量常常就是估计其公允价值的最好技术。但是因为将来现金流量的金额、时点和货币时间价值等都是不确定的，在计量的操作上往往面临很大的困难。因此现值计量的复杂性亦是公允价值计量不易推广应用的难点。公允价值计量可能增加财务报表的波动性。在公允价值计量形式下，经济环境和风险状况的变化以及企业自身信誉的变化莫测，都会引起企业财务报表工程的波动。而这些波动可能并不能提供相关的信息，甚至可能误导财务报表使用者。2.我国新企业会计准那么中的公允价值1方向明确：我国新会计准那么中对公允价值的规

7、定根本与国际会计准那么趋同，打破了我国会计国际趋同的瓶颈，实现与国际会计准那么趋同的本质性打破，具有划时代的意义。事实上，近年来国际会计准那么有关公允价值理论研究与理论开展日渐成熟，较为严密、可行的公允价值计量体系已初步形成，这些经历和做法可为我所用，从而大为降低我国运用公允价值的风险。转贴于论文联盟.ll.2涉及面广：我国会计准那么制定者审时度势，从我国参与经济全球化的大局出发，在充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的根底上做出了大胆的选择。目前我国已发布的38项详细会计准那么中涉及会计要素计量的有30项，在这30项涉及会计要素计量的准那么中有21项程度不同地运用了公允价值计量属性，涉及范

8、围之大是显然的。3运用慎重：尽管公允价值在我国新会计准那么中运用较为广泛，但又是有条件的、慎重的运用，主要表如今公允价值运用的非主导性和严格的限制条件。新根本准那么规定：企业在对会计要素进展计量时，一般应采用历史本钱。这实际上是在强调历史本钱计量属性在我国会计计量中的主导地位，是在坚持历史本钱计量为根底的前提下，引入重置本钱、可变现净值、现值和公允价值的。三、公允价值理论的前景展望1.公允价值理论开展的必然性1公允价值计量是合理反响企业财务状况、进步财务信息相关性的需要。它着眼于如今和将来，它表达了一定时间上资产或负债的实际价值，以公允价值计量可以真实反映资产可以给企业带来的经济利益或企业在清

9、偿债务是需要转移的价值，能较准确地披露企业获得的现金流量。2公允价值计量是我国金融市场开展的需要。对于处于瞬息万变的金融市场中的金融工具，显然公允价值是会计所能提供的最为相关的计量属性，或者是唯一相关的计量属性。3公允价值计量是会计国际化的需要。作为用来标准国际商业通用语言的会计，在全球经济开展的浪潮中逐步实现国际化是必然要求。假设我国过分强调历史本钱计量属性，回绝公允价值计量属性，就会降低会计报表中的资产价值，也就会在一定程度上使国际投资者低估我国上市公司的业绩，从而不利于我国吸收国际资本，也不利于我国公司到境外上市和发行股票。2.公允价值理论开展的曲折性1思想观念的转变存在难度。传统的历史

10、本钱计量形式在世界会计史上沿袭了百余年时间，追随会计计量属性的产生和开展这一路走来，对会计人的影响无论在思想观念还是行为意识上都已经根深蒂固。而公允价值问世至今也不过30来年，这中间必定要经历一个不断地反复和曲折的过程。2会计计量体系全面变革需要时间。历史本钱计量形式奠定了传统会计理论产生和开展的基石，在会计方法论和理论领域一度占据着绝对核心的地位。假如要彻底改变现有的会计计量形式，实现公允价值取代应用的革命“需全面触动传统财务会计确实认、计量、记录和报告的现有理论，不是一蹴而就的。3公允价值计量在实务工作中具有较大难度。尽管现值技术不应该成为公允价值计量的障碍，但必须成认公允价值计量在实务操

11、作中确实具有较大难度。公允价值计量的推广应用是会计理论革新的机遇，但也是对会计人从业技术全面进步的挑战。要真正掌握公允价值计量方法中的专业技能技巧，实现公允价值的准确计量和妥善处理仍需要一定的时间，同时，会计人不断地探究和理论也需要充足的过渡时间。4理想前提条件在现阶段还无法完全实现。经济的繁荣、市场的成熟、环境的优化、会计执业人员专业素质和道德水准的进步以及企业内外会计控制和监视机制的完善等都是理论上全面推行公允价值会计的前提条件，而这一系列条件的实现需要主客观因素共同发挥作用。总的来说，公允价值会计在理论根底研究方面已日趋完善，在理想环境下公允价值计量的推广应用也得到了可行性论证。但是由于多项复杂因素的存在，全面推行