中级实务基础班讲义-2009j

1、【知识点 2】长期股权投资的初始计量2.非同一控制下的企业合并【提示】遵循市场交易理念，以公允价值计量，可以确认损益。（1）基本原则长期股权投资的初始投资成本为合并对价或合并成本。合并成本为日方支付资产、承担、权益性的公允价值。（2）非同一控制下的企业合并以及企业合并以外的方式取得的长期股权投资，投出资产为非货币性资产时，投出资产公允价值与其账面价值的差额应分别不同资产进行会计处理：换出资产为存货的,应当视同销售处理，根据企业会计准则第 14 号收入按照公允价值确认销售收入，同时结转销售成本。换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入营业外收入或营业外支出。换

2、出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额计入投资收益。【提示】投出资产与出售资产的会计处理相同，即将资产公允价值与其账面价值的差额的计入当期损益，本规定同样适用于非货币性资产交换、（3）合并方为进行合并发生的有关费用的处理重组章节的内容。非同一控制下的企业合并中，方为企业合并发生的审计、法律服务、评估等中介费用以及其他相关用，应当于发生时计入当期损益；【提示】不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，方作为合并对价的权益性金额。或性的交易费用，应当计入权益性或性的初始确认（4）具体会计处理以现金作为合并对价的借：长期股权投资（日的合并成本）应收

3、股利（对价中包含的已但尚未的现金股利或利润）贷：存款以固定资产、无形资产等作为合并对价的借：长期股权投资（日的合并成本）应收股利（累计摊销对价中包含的已但尚未的现金股利或利润）营业外支出（借方差额）贷：无形资产、固定资产等营业外收入（贷方差额）以存货作为合并对价的借：长期股权投资（日的合并成本）应收股利（对价中包含的已但尚未的现金股利或利润）贷：主营业务收入、其他业务收入（公允价值）应交税费应交同时：（销项税额）借：主营业务成本、其他业务成本存货跌价准备贷：库存商品、原材料【例题】A 公司于 209 年 3 月 31 日取得了 B 公司 70%的股权。合并中，A 公司支付的有关资产在日的账面价

4、值与公允价值如下表所示。合并中，A 公司为核实B 公司的资产价值，聘请专业资产评估机构对 B 公司的资产进行评估，以存款支付评估费用 100 万元。本例中假定合并前 A 公司与 B 公司不存在任何关联方关系。【】本例中因 A 公司与 B 公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。长期股权投资应按支账务处理为：借：长期股权投资用 累计摊销贷：无形资产存款 营业外收入价的公允价值5 000 万元确定其初始投资成本。5000100200140009004001（二）除企业合并以外其他方式取得的长期股权投资的初始计量【提示】遵循市场交易理念。1.支付现金取得的初始投资成本包括实际支付的价款、直接相关费用、税金及其他必要支出。但不包括支价中包含的已但尚未取得的的现金股利或利润。2.权益性（1）初始投资成本=的权益性支付给有关的公允价值承销机构（2）为权益性续费、佣金等与权益性直收接相关的费用，不取得长期股权投资的成本，该部分费用应在权益性的溢价入中扣除，权益性溢价收入（3）账务处理：借：长期股权投资（权益性应收股利冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。的公允价值）贷：股本（面值）资本公积股本溢价（差额）权益性支付续费、佣金等：借：资本公积股本溢价贷：存款3.投资者投