施工企业会计业务讲解

1、 施工企业会计.学习目的和要求： 1、了解施工企业会计的特点； 2、掌握施工企业工程本钱、工程价款结算及合同收入与合同费用的会计核算。 重点：施工企业工程本钱、工程价款结算的会计核算.第一节 施工企业会计的特点第二节周转资料的核算第三节暂时设备的核算第四节工程本钱的核算第五节 工程价款结算的核算.第一节 施工企业会计特点 一、施工企业会计的概念 施工企业是国民经济中一个重要的物质消费部门，是从事各种建筑物、土木工程、设备安装、机械化施工等建筑安装产品消费运营的法人实体，如各类建筑安装工程公司，机械化施工公司和其他各类专业工程施工公司等。 施工企业会计以货币为主要计量单位，运用一套专门的核算方法

2、，对施工企业的经济活动进展延续、系统、全面的核算和监视，真实、准确、及时地提供会计信息。. 广西建工集团有限责任公司是以建筑安装为主业的国有大型建筑企业，拥有对国外经济技术协作业务运营权和进出口贸易权，主要承建土建工程，路桥、水利工程，市政工程，设备安装和建筑机械制造。集团全资子公司10家，参股企业2家，其中施工总承包特级资质企业1家、一级资质企业8家大型企业6家，中型企业4家。职工总数62254人；拥有各类经济技术人员5824人；工程技术人员4588人高级职称214人，中级职称1531人，初级职称1667人；建造师1818人。集团公司及8家子公司经过ISO9000国际质量体系认证和职业安康、

3、环境国际体系认证；年施工才干可达200亿元、开工面积可达1000万平方米以上。从2003年起，集团公司连年进入中国500强，中国承包商60强，广西企业100强。2021年集团公司名列中国企业500强第390位，中国承包商60强第22位，广西企业100强第7位。广西建工集团一向坚持“立足广西、面向全国、开辟海外的运营方针，凭着雄厚的经济技术力量、先进的机械设备、丰富的施工管理阅历和熟练的消费技术，在自治区内外承建了一大批大中型工程工程，在非洲和东南业各国也开辟了市场，工程质量一次交验合格率坚持100%，先后有近400项工程荣获自治区优质工程奖、国家优质银质奖，荣获中国建筑工程最高奖-鲁班奖13项

4、。.荔园山庄.广西大学图书馆楼.二、施工运营的特点：施工企业会计的特点取决于施工企业消费运营的特点。施工企业的主要消费义务是进展建筑安装工程和其他专门工程施工。建筑安装工程施工有不同于普通工业消费的特点。1施工消费具有流动性。由于建筑安装工程普通是根据同意的根本建立方案和设计要求，在建立单位指定的地点进展施工的，建筑产品的固定性，使得施工队伍和施工机械在不同工地不同工程工程间流动施工。2建筑产品消费具有单件性。施工企业建造的建筑产品都有不同的功能、构造和用途，只能按照建立要求和单个图纸组织单件消费，不能像工业企业那样组织成批消费。3建筑产品消费周期长。这是由于施工企业消费的建筑安装工程等产品，

5、除了少部分工程造价低、耗费少以外，大多是体积庞大、造价高、耗费大的工程，少的工期几个月，而大多数工程需求跨年度施工，有的工程工期长达几年甚至十几年。.三、施工企业会计核算的特点 施工企业会计的特点取决于施工企业消费运营的特点。 1、本钱核算对象具有单件性。 2、核算具有长期性。 3、产废品和在产品的划分具有特殊性。 4、工程价款的结算方式具有多样性。.建筑物构造组成部分基础墙柱楼地面楼梯屋顶门窗其他.建立单位(甲方)施工单位(乙方)建造合同: 包工包料 学校 建立工程 教室 宿舍 单项工程根底工程 土建工程 单位工程土方 打桩工程 工程 分部工程挖土工程 分项工程 . 第二节 周转资料的核算一

6、、周转资料的分类P38二、周转资料的核算设置账户：周转资料在库周转资料 在用周转资料 周转资料摊销工程施工合同本钱工程费 合同毛利 间接费用.一购入：1实践本钱计价：借：周转资料在库(实践本钱=买价+相关税金+采购费用) 贷：银行存款2方案本钱计价：付款：借：资料采购(实践本钱=买价+相关税金+采购费用) 贷：银行存款入库：借：周转资料在库(方案本钱) 贷：资料采购结转入库资料差别：超支差别： 借：资料本钱差别-周转资料本钱差别 贷：资料采购节约差别：相反.二领用并摊销： 摊销方法：一次摊销法适用于易腐、易糟的周转资料分期摊销法适用于磨损与运用期限有关的周转资料分次摊销法适用于能分清运用次数的

7、周转资料定额摊销法适用于各种模板等周转资料.1、一次摊销法的会计处置： 借：工程施工 合同本钱工程资料费 贷：周转资料在库周转资料方案本钱计价的月末要转出资料本钱差别借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：资料本钱差别(节约差别用红字).2、分期摊销法、分次摊销法、定额摊销法的会计处置 A、计算 B、分录： 1领用时 借：周转资料在用周转资料 贷：周转资料在库周转资料 2摊销时 借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：周转资料周转资料摊销 3退库时 借：周转资料在库周转资料 贷：周转资料在用周转资料.3、摊销额的调整清点一应提摊销额的计算退回降低成色周转资料应提摊销额 =降低成色周转资料原价(1-确定

8、的成色百分比) 报废周转资料应提摊销额=报废周转资料原价-残值 短缺周转资料应提摊销额=短缺周转资料原价.1降低成色的处置补提摊销的计算：【例3-4 】分录：借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：周转资料周转资料摊销如计算为负数那么为冲销额分录中用红字.2短缺的处置补提摊销的计算：分录：借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：周转资料周转资料摊销冲销短缺资料的账面价值借：周转资料周转资料摊销已摊销数 贷：周转资料在用周转资料月末转出短缺资料分摊的资料本钱差别时借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：资料本钱差别.3报废的处置 补提摊销的计算 【例3-5】 分录： 借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：周转

9、资料周转资料摊销注销帐面记录和残料入帐借：原资料/库存现金 周转资料周转资料摊销 贷：周转资料在用周转资料月末转出报废资料分摊的资料本钱差别时借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：资料本钱差别.【例35】宏达公司B工程报废挡板批，方案本钱为10 000元，残值为800元，已验收入库，资料的本钱差别率为2，挡板账面方案本钱40 000元，已提摊销额30 000元。其财会部门应作如下会计处置： 计算应补提摊销额： 应提摊销额=10 000800=9 200(元) 已提摊销额=10 000(30 00040 000)=7 500(元) 应补提摊销额=9 2007 500=1 700(元) 将补提摊销额

10、计入本钱： 借：工程施工合同本钱甲工程资料费 1 700 贷：周转资料周转资料摊销挡板 1 700 .残料入库，并结转报废挡板方案本钱：借：原资料 800 周转资料周转资料摊销挡板 9 200 贷：周转资料在用周转资料挡板10 000 月末分摊本钱差别：借：工程施工合同本钱B工程资料费 200 贷：资料本钱差别周转资料 200 . 【例3-6】企业3月1日购入周转资料的实践本钱10000元。款已付并入库。方案本钱9800元。3月5日，1号工程领用该批周转资料。采用分期摊销法摊销，摊销月数为10个月。12月31日清点发现该批周转资料有方案本钱1000元报废，残料估价100元作为原资料入库。资料本

11、钱差别率2.4.1、3月1日购入时：付款：借：资料采购 10000 贷：银行存款 10000入库：借：周转资料在库周转资料9800 贷：资料采购 9800结转入库资料差别：超支差别： 借：资料本钱差别 200 贷：资料采购 2002、3月5日领出时：借：周转资料在用周转资料 9800 贷：周转资料在库周转资料 9800.3、312月每月摊销时：借：工程施工合同本钱 1号工程资料费 980 贷：周转资料周转资料摊销 9804、12月31日报废时：补提摊销的计算： 应提摊销额1000100900 已提摊销额1000 (98010) 98001000 补提摊销额9001000-100分录：借：工程施

12、工合同本钱1号工程资料费 100 贷：周转资料周转资料摊销 100. 注销帐面记录和残料入帐: 借：原资料 100 周转资料摊销 900 贷：周转资料在用周转资料 1000 月末转出报废资料分摊的资料本钱差别时：借：工程施工合同本钱 1号工程资料费24 贷：资料本钱差别 24.P59习题一：5、应提：8000-1400=6600已提：800024000/3000=6400补提：6600-6400=200分录：1补提借：工程施工合同本钱工程资料费200 贷：周转资料周转资料摊销 2002注销帐面记录和残料入帐: 借：原资料 1400 周转资料摊销 6600 贷：周转资料在用周转资料 8000 3

13、月末转出报废资料分摊的资料本钱差别时： 借：工程施工合同本钱工程资料费 80 贷：资料本钱差别 80 .第三节 暂时设备的核算一、暂时设备的内容P42二、暂时设备的核算按实践本钱核算 设置“暂时设备、“暂时设备摊销、“暂时设备清理三个账户核算 . 1 购入 借：暂时设备 贷：银行存款1、购建： 2建造 建造时： 借：在建工程 贷：原资料等 完工交付时： 借：暂时设备 贷：在建工程.2、摊销：按月摊销：摊销方法： 施工期法、任务量法摊销期限： 当月添加的暂时设备，从下月起开场摊销，当月减少的暂时设备，本月继续摊销，从下月起停顿摊销。借：工程施工合同本钱工程其他直接费 贷：暂时设备摊销. 3、清理

14、：经过“暂时设备清理核算1转入清理： 借：暂时设备清理 暂时设备摊销 贷：暂时设备2发生清理费： 借：暂时设备清理 贷：银行存款3残料入库/出卖收入： 借：原资料/银行存款 贷：暂时设备清理4结转清理净损益： 借：营业外支出 贷：暂时设备清理例：P44. 第四节 工程本钱的核算 一、工程本钱核算对象确实定与本钱工程一工程本钱核算对象确实定 1、普通情况下，应以每一独立编制施工图预算的单位工程为本钱核算对象。 2、假设两个或两个以上施工单位共同承当一项单项工程施工义务的，以单位工程为本钱核算对象，各自核算其自行施工的部分。 3、对于个别规模大、工期长的工程，可以结合经济责任制的需求，按一定的部位

15、划分本钱核算对象。 4、对于同一建立工程，同一施工地点、构造类型一样，开开工时间接近的几个单位工程可以合并为一个本钱核算对象。 . 5、改、扩建的零星工程，可以将开、开工时间接近，属于同一建立工程的几个单位工程合并为一个本钱核算对象。 6、土石方工程、打桩工程，可以根据实践情况和管理需求，以一个单项工程作为本钱核算对象，或将同一施工地点的假设干个工程量较小的单项工程合并作为一个本钱核算对象。 7、独立施工的装饰工程的本钱核算对象，应与土建工程本钱核算对象一致。 8、工业设备安装工程，可按单位工程或专业工程，如机械设备、管道、通风设备的安装、工业筑炉等作为本钱核算对象。.二工程本钱工程确实定 资

16、料费 直接费用 人工费 机械运用费 其他直接费间接费用. 二、工程本钱核算程序一工程本钱核算账户的设置 1、“工程施工合同本钱工程费用 间接费用 2、“机械作业. 二工程施工费用的核算程序 1、确定本钱核算对象,开设本钱明细账 2、将本期发生的各项施工费用，按其用途和发生地点，归集到有关本钱、费用科目。 3、月末，将归集在“工程施工间接费用科目中的施工间接费用，按照受害对象和受害数量，经分配后，转入“工程施工、机械作业“等科目。 4、月末，将归集在“机械作业科目的各项费用，计算机械作业本钱，按照受害对象和受害数量，分配记入“工程施工科目。 5、工程开工或月末结算工程价款时，计算或结算开工工程已

17、完分部分项工程的实践本钱。.三、工程实践本钱的核算一人工费的核算 月末根据“工资结算汇总表编制“工资费用分配表将所归集的人工费直接计入各工程本钱中去。 即：借：工程施工合同本钱工程人工费 贷：应付职工薪酬 核算原那么： A、施工现场发生的人工费能分清受害对象的，那么直接计入各受害工程的本钱； B、施工现场发生的人工费不能分清受害对象的，那么需按照每项工程的工人的实践工时或定额工时进展分配后计入各项工程本钱。. 【例3-10】市第一建筑工程公司本年度有甲、乙两个单位工程，本月应付从事工程施工的工人的人工费40000元，其中甲工程耗用1920工时，乙工程耗用1280工时，工资费用按工时分配。工资费

18、用分配率=4000019201280 =12.5元/工时甲工程负担的人工费=192012.5=24000元乙工程负担的人工费=128012.5=16000元作如下分录：借：工程施工合同本钱甲工程人工费 24000 乙工程 人工费 16000 贷：应付职工薪酬 40000. 二资料费的核算 工程本钱中的资料费，是指在工程施工过程中耗用的构成工程实体的主要的资料，构造件、配件、零件、半废品、其他资料费用和周转资料的摊销及租赁费用，不包括需安装设备的价值。 核算原那么： A、施工现场发生的资料费能分清受害对象的，那么直接计入各受害工程的本钱； B、施工现场发生的资料费不能分清受害对象的，那么需按照每

19、项工程的资料定额耗用量或定额费用比例进展分配后计入各项受害工程的本钱。.根本分录：借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：原资料/周转资料-周转资料摊销 如资料按方案本钱核算的，那么需转出其负担的资料本钱差别借：工程施工合同本钱工程资料费 贷：资料本钱差别. 【 例311】市第一建筑工程公司本年度同一施工现场有甲、乙两个单位工程，本月两项工程共同发生主要资料费500000元，本月两项工程的资料定额耗用量分别为60吨、40吨，资料费用按资料定额耗用量分配。 资料费用分配率=5000006040=5000元/吨 甲工程负担的资料费=500060=300000元 乙工程负担的资料费=500040=200

20、000元作如下分录： 借：工程施工合同本钱甲工程资料费 300000 乙工程资料费 200000 贷：原资料主要资料 500000.三机械运用费的核算 工程本钱中的机械运用费是指在施工过程中运用自有施工机械所发生的机械台班和租入施工机械的租赁费，以及按规定支付的施工机械安装、装配和进出场费等。 .核算原那么： A、实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进展机械作业所发生各项费用及从外部租入的机械发生的租金费用，直接计入各受害工程的本钱。即：借：工程施工合同本钱工程机械运用费 贷：银行存款/应付账款.B、 未实行内部租赁的自有施工机械或运输设备进展机械作业所发生各项费用，先经过“机械作业科目归集，

21、月末再按照各受害工程的实践工时计算分摊及各工程工程应负担的施工机械运用费，并进展结转。1发活力械运用费时:借：机械作业 贷：原资料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等 2月末分摊结转时: 借：工程施工合同本钱甲工程-机械运用费 乙工程-机械运用费 贷：机械作业 .【例3-12】某市第一建筑工程公司未实行内部租赁的自有施工机械本月在对甲、乙工程施工时发生各项费用64000元，其中甲工程耗用1 920工时，乙工程耗用1 280工时，工机械运用费按工时分配。1发活力械运用费时:借：机械作业 64 000 贷：原资料/应付职工薪酬/累计折旧/银行存款等64 0002月末分摊结转时:甲工程分配机械运用费

22、=64000/1920+1280*1920=38400 乙工程分配机械运用费=64000/1920+1280*1280=25600 借：工程施工合同本钱甲工程-机械运用费38 400 乙工程-机械运用费25 600 贷：机械作业 64 000.60练习5、借：工程施工合同本钱A工程人工费90000 B工程 人工费 110000 机械作业 14400 管理费用 7000 贷：应付职工薪酬 2214006、借：工程施工合同本钱A工程资料费 400000 B工程资料费 600000 贷：原资料主要资料 10000007、借：工程施工合同本钱A工程机械运用费 12000 B工程机械运用费 18000贷

23、：银行存款30000.会计笑话： 有一个会计主任他每天上班做的第一件事就是. 翻开他坐位右边第一个抽屉看一下再关起来. 有时任务到一半又会开抽屉再看一下. 很多同事都留意到了.很猎奇.但不敢问. 终於.主任要退休了. 大家一同为他开了惜别会. 终了后.一同到主任的座位翻开那个抽屉. 上面写着:借方在左边，贷方在右边 .四其他直接费用的核算核算原那么：A、能分清受害对象的，发生其他直接费时直接计入各受害工程的本钱，即：借：工程施工合同本钱工程其他直接费 贷：银行存款/暂时设备摊销等B、有两个及以上受害对象而共同发生的其他直接费，可以增设“其它直接费用科目进展归集，月末再按照各受害对象的预算本钱进

24、展分配计入各受害对象本钱。即：费用发生时：借：其它直接费用 贷：银行存款/暂时设备摊销等月末分配结转时:借：工程施工合同本钱工程其他直接费 贷：其它直接费用. 【例3-13】市二建工程公司承包的1#、2#工程本月发生二次搬运费 3500元，场地清理费 2500元，均以银行存款支付。本月暂时设备摊销6000元.1#、2#工程的预算本钱分别为：1000万元、2000万元。费用发生时：借：其它直接费用 12000 贷：银行存款 6000 暂时设备摊销 6000月末分配结转时:分配率= 1.21000+2000=0.00041#工程分配：0.00041000=0.4万元2#工程分配：0.0004200

25、0=0.8 万元借：工程施工合同本钱1#工程其他直接费4000 2#工程其他直接费8000 贷：其它直接费用 12000.五施工间接费用的核算 A、只需一个核算对象或能分清受害对象的，发生间接费用时直接计入各受害工程的本钱，即：借：工程施工合同本钱工程间接费用 贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等 B、有两个及以上受害对象而共同发生的间接费用，那么在“工程施工间接费用进展归集，月末再按照各受害对象的 直接费用进展分配计入各受害对象的本钱。即费用发生时：借：工程施工间接费用 贷：银行存款/应付职工薪酬/累计折旧等月末分配结转时:借：工程施工合同本钱工程间接费用 贷：工程施工间接费用.【例3-1

26、4】市二建工程公司承包的1#、2#工程，本月工程经理部发生费用如下：工资40000元，水电费1000元，折旧费5000元，费2000元，午餐补助2000元。 1#、2#工程的曾经发生的直接费用分别为：450万元、550万元。费用发生时：借：工程施工间接费用 50000 贷：银行存款 5000 应付职工薪酬 40000 累计折旧 5000月末分配结转时:1#工程分配： 5(450+550 450=2.25万元2#工程分配： 5 (450+550550=2.75 万元借：工程施工合同本钱1#工程间接费用22500 2#工程间接费用27500 贷：工程施工间接费用 50000.四、已完工程实践本钱的

27、计算 已完工程是指完成了预算定额规定的全部任务内容，在本企业不再需求进展加工的分部分项工程，对于已完工程，按期计算它的实践本钱。计算方法：一实行工程工程开工后一次结算的已完工程实践本钱的计算 实行工程工程开工后一次结算工程价款时，“已完工程即指曾经甲乙双方验收、办理开工决算、交付运用的工程工程。在这种情况下，施工过程中发生的各项本钱费用，随时记入各本钱核算对象的本钱工程，进展工程本钱的明细核算。开工时，工程本钱明细分类账中登记的工程本钱累计总额，就是开工工程的实践本钱。.二实行按期结算工程价款的已完工程实践本钱计算 采取按期结算工程价款，“已完工程是指曾经完成预算定额规定的全部工序的施工内容，

28、在本企业不需求再进展加工的分部分项工程。 期末未完工程实践本钱确定以后，就可以在此根底上根据公式计算本期已完工程实践本钱。 知未知. 在实践任务中，已完工程实践本钱的计算，普统统过编制“已完工程本钱计算表进展。 未完工程实践本钱可按预算单价进展计算，也可按实践本钱进展计算。1、按预算单价进展计算 月末未完工程在全月工程量中所占的比重较小，而且月初与月末未完工程的数额都没有太大变化时，为简化核算手续，企业可把月末未完工工程的预算本钱作为它的实践本钱。月末未完工程预算本钱确实定方法主要有估量法和估价法两种。.1估量法 又称“约当产量法。其根本做法是：将月末未完工工程的实物量，按其已完工序和已做任务

29、占分部分项工程的百分比，折合成相当于已完工程的实物量，再乘以分部分项工程的预算单价，即可求出月末未完工程的预算本钱。相关公式如下： 未完工程 未完工程 估计完 相关分部分项 = 1+其他直接费费率预算本钱 工程量 成程度 工程预算单价 在实践任务中，期末未完工程预算本钱的计算，是在期末对施工现场进展实地清点的根底上，经过编制“未完施工清点单进展计算。 然后根据“未完施工清点单所确定的未完施工本钱，记入“工程施工合同本钱明细账的期末未完施工本钱，并据以计算已完工程实践本钱。.2估价法 先确定分部分项工程中各工序的单价，再乘以未完工序的实物量，即可求出未完施工的预算本钱。相关公式如下：工序单价=分

30、部分项工程预算单价工序占分部分项工程的比重未完工程预算本钱=未完工序实物量工序单价 【例3-15】 宏达公司A工程2021年10月施工的分部分项工程由甲乙2道工序组成，甲工序、乙工序占该分部分项工程的比重分别为60%、40%，该分部分项工程的预算单价为20元。月末清点，未完成甲工序150平方米，未完成乙工序40平方米。甲工序单价=2060%=12元乙工序单价=2040%=8元未完工程预算本钱=15012+408=2120(元) .2、按实践本钱进展计算 假设月末未完施工数额较大，而且月初月末未完工程数量悬殊时，未完工程本钱应该采用实践本钱进展计算，这样才干保证未完工程、已完工程实践本钱的正确性

31、。期末未完工程折合量=未完工程实物量 完工程度. 【例3-16】某施工企业承建的一项工程月初未完工程的实践本钱为100万元，本月发生的施工本钱为1100万元；月末清点确定的未完工程为5000平方米，其完工程度为40%，本月已完工程为10000平方米。计算月末未完工程、本月已完工程的实践本钱。月末未完工程的折合量=5000 40%=2000平方米 1000000+11000000工程的单位实践本钱= =1000元/平方米 2000+10000月末未完工程实践本钱= 1000元/平方米 2000平方米 =200万元本月已完工程的实践本钱=100+1100-200=1000万元.前往.会计笑话： 一

32、个会计师患了失眠症，于是去找他的医生：“医生，我晚上无法睡着！ 医生说：“他有没有试过数绵羊呢？ 会计师：“数啊！这就是问题所在。我数绵羊时出了个错，结果花了个小时的时间想找出这个错误。 .第五节 工程合同收入与合同费用的核算 一、工程价款结算方式 1、按月结算。即实行半月或分旬预支、月终结算、开工后清算的方法。 2、分段结算。即当年开工，当年不能开工的单项工程或单位工程，按照工程笼统进度，划分不同阶段进展结算，分段结算可以按月预支工程款。 3、工程开工后一次结算。建立工程或单项工程全部建筑安装工程建立起在12个月以内的，或者工程承包合同价值在100万元以下的，可以实行工程价款每月预支，开工后

33、一次结算。 4、双方商定的其他结算方式。. 无论采用何种结算方式，“工程价款结算账单 一直是办理工程价款结算的根据。 工程价款结算账单中所列应收工程款应与伴随附送的“已完工程月报表中的工程预算造价相符。 为了保证工程按期收尾开工，工程在施工期间，无论工期长短，其结算价款普通不得超越承包工程价值的95，结算双方可以在5的幅度内协商确定尾款比例，并在工程承包合同中订明。尾款应专户存入银行，待工程开工验收后清算。施工企业如已向建立单位出具履约保函或有其他保证的，也可以不留工程尾款。 .二、建造合同收入、合同费用的核算一 建造合同种类二建造合同收入、合同费用的内容 1合同收入的内容 合同初始收入 合同

34、变卦收入 合同索赔收入 合同奖励款收入. 2.合同费用的内容 直接费用人工费、资料费、机械运用费、其他资料搬运费、场地清理费直接计入合同本钱 间接费用下属施工单位或消费单位发生的费用采用比例分摊法后计入合同本钱.三合同收入和合同费用确实认 1、建造合同结果能可靠估计，在资产负债表日按完工百分比法确认当期的收入和费用； 2、建造合同结果不能可靠估计； 合同本钱能收回，按能收回金额确认收入，并将合同本钱确以为当期费用； 合同本钱不能收回，不能确认收入，但要将合同本钱确以为当期费用。 3、当估计总本钱估计总收入时，估计损失部分确以为当期费用。.四完工百分比法下合同收入和合同费用会计处置1、计算1确定

35、建造合同的完工进度 方法： 按已完成任务量占总任务量的百分比 按已发生的本钱占估计总本钱的百分比 丈量确定.2确认合同收入、费用和毛利 A、当期应确认的合同收入=合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认收入 B、当期应确认的合同费用= 合同估计总本钱完工进度以前会计期间累计已确认费用 C、当期应确认的合同毛利=AB3当期应确认的合同估计损失=合同估计总本钱合同总收入1完工进度.2、核算账户1主营业务收入2主营业务本钱.3工程施工合同毛利 合同收入大于合同费用 合同收入小于合同费用 工程开工后与“工程结算对冲结平 .4“应收账款 已向客户开出工程价款结 实践收到的工程进度款 算账单应收的工程进度

36、款本科目期末的借方余额表示建造承包商已办理结算，但尚未收到的工程款；如有贷方余额，那么表示建造承包商实践收到的超越其已办理结算的工程款或预收的备料款。.5“工程结算 ，用来核算根据合同规定向客户开出工程价款结算账单办理结算的价款。本科目是“工程施工科目的备抵科目，已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项记入本科目的贷方，合同完成并开工决算后，本科目与“工程施工科目对冲后结平。已向客户开出工程价款结算账单办理结算的款项开工决算后与“工程施工科目对冲后结平.6存货跌价预备估计损失预备 完工时，本科目应无余额 .3、根本分录：首先，预收工程款、备料款：借：银行存款 贷：预收账款发生工程本钱在第四节

37、曾经学习过借：工程施工合同本钱工程费 贷：原资料、应付职工薪酬、累计折旧等 开出工程价款结算账单，应结算的工程价款借：应收账款 贷：工程结算 .实践收到工程价款借：银行存款 贷：应收账款 如原来预收过工程款、备料款的，那么要冲减“预收账款：借：银行存款 预收账款 贷：应收账款年末确认当年的收入和费用借：主营业务本钱 工程施工合同毛利 贷：主营业务收入.当合同估计总本钱合同总收入时，确认合同估计损失计入当期资产减值损失 :借：资产减值损失 贷：存货跌价预备估计损失预备 .完工当年的处置:除上述处置外，还有以下处置: 1、将 “工程结算与“工程施工对冲结平借：工程结算账面余额 贷：工程施工合同本钱

38、账面余额 工程施工合同毛利账面余额 2、如确认过合同估计损失的，那么需转回合同估计损失，即：借：存货跌价预备估计损失预备 贷：主营业务本钱 .【例3-17】假定某建筑公司与客户签署了一项总金额为13 000万元的建造合同，承建一座水利工程。工程于2007年1月1日开工，估计2021年年底完工。最初，估计工程总本钱为9 000万元，2021年工程遇到了特殊技术妨碍，工程估计总本钱增至10 100万元，且客户赞同将合同价款提高到14 500万元。合同本钱及其他有关资料见表33。表3-3.该建筑公司应根据上述资料进展账务处置如下：2007年账务处置(1)发生的合同本钱：借：工程施工合同本钱 21 6

39、00 000 贷：原资料、应付职工薪酬、累计折旧等 21 600 000(2)已办理结算的工程价款：借：应收账款 50 000 000 贷：工程结算 50 000 000(3)实践收到的合同价款：借：银行存款 45 000 000 贷：应收账款 45 000 000.(4)计算本年合同完工进度=21602160+6480100 =2160 9000 100=242007年应确认的合同收入=13 00024=3 120(万元)2007年应确认的合同费用=9 00024=2 160(万元)2007年应确认的毛利=3 120 2 160=960(万元)2007年合同收入、费用及毛利的账务处置：借：主

40、营业务本钱确认费用 21 600 000 工程施工合同毛利 9 600 000 贷：主营业务收入 31 200 000.2021年账务处置(1)发生的合同本钱7373万-2160万=5213万借：工程施工合同本钱 52 130 000 贷：原资料、应付职工薪酬、累计折旧等 52 130 000(2)已办理结算的工程价款：8000万-5000万借：应收账款 30 000 000 贷：工程结算 30 000 000(3)实践收到的合同价款：7500万-4500万借：银行存款 30 000 000 贷：应收账款 30 000 000.(4)计算确认本年合同收入与合同费用：2021年合同完工进度=73

41、737373+2727 100=737310100100=73 2021年应确认的合同收入=14 50073 3 120=7 465(万元)2021年应确认的合同费用=10 10073 2 160=5 213(万元)2021年应确认的毛利=7 465 5 213=2 252(万元)2021年合同收入与费用的账务处置： 借：主营业务本钱确认费用 52 130 000 工程施工合同毛利 22 520 000 贷：主营业务收入 74 650 000 . 2021年账务处置 (1)发生的合同本钱： 借：工程施工合同本钱 31 270 000 贷：原资料、应付职工薪酬、累计折旧等 31 270 000

42、(2)已办理结算的工程价款：14500万-8000万 借：应收账款 65 000 000 贷：工程结算 65 000 000 (3)实践收到的合同价款：14500万-7500万 借：银行存款 70 000 000 贷：应收账款 70 000 000.(4)计算确认本年合同收入与合同费用：2021年合同完工进度= 1002021年应确认的合同收入=14 500100 10 585=3 915(万元)2021年应确认的合同费用=10 500 100 7 373=3 127(万元)2021年应确认的毛利=3 915 3 127=788(万元)2021年合同收入与费用的账务处置：借：主营业务本钱确认费

43、用 31 270 000 工程施工合同毛利 7 880 000 贷：主营业务收入 39 150 000(5)将“工程施工与“工程结算科目余额对冲：借：工程结算 145 000 000 贷：工程施工合同本钱 105 000 000 合同毛利 40 000 0003120+74652160+5213.工程施工合同本钱 工程施工合同毛利 2160 960 5213 2252 3127 788 10500 4000. 会计笑话 玛丽刚到一家公司当会计，老板对她说：“当会计最重要的是细心，他看，这些账目至少要算过三遍，再拿给我看。 玛丽就在办公桌旁算了好长时间，下午她来到老板的办公室，非常愉快地说：“我

44、曾经把这些账目仔细算过五遍了！老板听了，非常高兴，称心地说道：“唔好好，他是个很有责任心的会计。玛丽听了，立刻拿起账目说：他看，五个不同的结论都在这里了 .【例318】某施工企业签署了一项总金额为580万元的固定造价合同，承建一座桥梁。工程已于2021年2月开工，估计2021年8月完工。最初估计的工程总本钱为550万元，到2021年年底，由于资料价钱涨价等要素调整了估计总本钱，估计工程总本钱为600万元。该施工企业于2021年6月提早两个月完成了架桥合同，工程质量优良，客户赞同支付奖励款20万元。建造该桥梁的其他有关资料见表34。表3-4.根据上述资料对该施工企业的有关账务处置如下12021年

45、的账务处置(1)发生的工程本钱：借：工程施工合同本钱 1 540 000 贷：原资料、应付职工薪酬、累计折旧等 1 540 000(2)已办理结算的工程价款：借：应收账款 1 740 000 贷：工程结算 1 740 000(3)实践收到的工程价款：借：银行存款 1 700 000 贷：应收账款 1 700 000.(4)计算确认本年合同收入与合同费用：2021年合同完工进度=【154154+396】100=282021年应确认的合同收入=58028=16240(万元)2021年应确认的合同费用=55028=154(万元)2021年应确认的毛利=16240 154=840(万元)2021年合同

46、收入与费用的账务处置：借：主营业务本钱确认费用 1 540 000 工程施工合同毛利 84 000 贷：主营业务收入 1 624 000.2021年的账务处置 (1)发生的工程本钱：借：工程施工合同本钱 3 260 000 贷：原资料、应付职工薪酬、累计折旧等 3 260 000(2)已办理结算的工程价款： 借：应收账款 2 960 000 贷：工程结算 2 960 000(3)实践收到的工程价款： 借：银行存款 2 900 000 贷：应收账款 2 900 000.(4)计算确认本年合同收入与合同费用：2021年合同完工进度=【480480+120】100=802021年应确认的合同收入=5

47、8080 16240=30160(万元)2021年应确认的合同费用=60080 154=326(万元)2021年应确认的毛利=30160 326=-2440(万元)2021年应确认的合同估计损失=(600 580 1 80%=4(万元)2021年合同收入与费用的账务处置：借：主营业务本钱确认费用 3 260 000 贷：主营业务收入 3 016 000 工程施工合同毛利 244 000同时：借：资产减值损失合同估计损失 40 000 贷：存货跌价预备估计损失预备 40 000. 2021年的账务处置 (1)发生的工程本钱： 借：工程施工合同本钱 1 150 000 贷：原资料、应付职工薪酬、累

48、计折旧等1 150 000 (2已办理结算的工程价款： 借：应收账款 1 300 000 贷：工程结算 1 300 000 (3)实践收到的工程价款： 借：银行存款 1 400 000 贷：应收账款 1 400 000.(4)计算确认本年合同收入与合同费用：2021年合同完工进度=1002021年应确认的合同收入=(580+20) (16240+30160)=(万元)2021年应确认的合同费用=595 (154+326)=115(万元)2021年应确认的毛利= 115=21(万元)2021年应转回的合同估计损失=4万元2021年合同收入、费用及毛利的账务处置：借：主营业务本钱确认费用 1 15

49、0 000 工程施工合同毛利 210 000 贷：主营业务收入 1 360 000同时： 借：存货跌价预备估计损失预备 40 000 贷：主营业务本钱估计损失转回 40 000将“工程施工与“工程结算科目余额对冲：借：工程结算 6 000 000 贷：工程施工合同本钱 5 950 000 合同毛利 50 000.五建造合同结果不能可靠估计的会计处置 合同本钱能收回，按能收回金额确认收入，并将合同本钱确以为当期费用 例：当年发生本钱300万元，如曾经收到或对方承诺付款300万元，那么 借：主营业务本钱 300万元 贷：主营业务收入 300万元 合同本钱不能收回的部分，不能确认收入，但要将合同本钱

50、确以为当期费用 例：当年发生本钱300万元，如曾经收到100万元，对方无法支付剩余的200万元，那么 借：主营业务本钱 300万元 贷：主营业务收入 100万元 工程施工合同毛利200万元 .建造合同核算流程图.七、分包工程结算的核算 一个工程工程假设有两个和两个以上的施工企业承当施工时，根据国家对建立工程管理的要求，建立单位和施工企业要实行承包责任制和总分包协作制。在这种情况下，要求一个施工企业作为总包单位向建立单位发包单位总承包，对建立单位担任，再由总包单位将专业工程分包给专业性施工企业施工，分包单位对总包单位担任。.分包给外单位施工的工程有两种情况：一是分包工程作为自行完成的任务量 作为

51、自行完成任务量的分包工程普通是企业对分包工程施工全过程按本企业施工组织方案进展管理，对分包工程的资料、人工、机械等耗费进展核算，并计算实践本钱。二是分包工程不作为自行完成的任务量 不作为自行完成任务量的分包工程，以施工图预算或造价分包给分包单位后，企业在施工中只对分包单位承包的工程进展技术监视，结算已完分包工程价款，分包工程在施工中发生的费用由分包单位进展核算。.1.分包工程结算应设置的会计科目设置“预付账款预付分包单位款“应付账款应付分包单位款 核算2.分包工程结算的账务处置【例3-16】企业根据预付备料款额度，经过银行向分包单位预付备料款26200元。作如下分录： 借：预付账款预付分包单位款 26200 贷：银行存款 26200.【例3-19】企业按工程分包合同规定，于月中根据工程进度预付分包单位工程款13000元。作如下分录: 借：预付账款