企业会计实务模拟实训 手工操作

1、课程讲义目录【字体：HYPERLINK javascript:doZoom(16)大 HYPERLINK javascript:doZoom(14)中 HYPERLINK javascript:doZoom(12)小】HYPERLINK javascript:window.print()【打印】模块一模拟企业资料及期初建账HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main1011.asp?id=1011模拟企业资料及期初建账模块二会计业务处理HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/s

2、wcz/class/kjmnsg/kcjy/main2101.asp?id=2101采购业务HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main2201.asp?id=2201生产与成本核算业务HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main2301.asp?id=2301销售业务HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main2401.asp?id=2401筹

3、资与投资业务HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main2501.asp?id=2501一般日常业务HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main2601.asp?id=2601税务处理业务HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main2701.asp?id=2701期末结转业务模块三期末对账结账及报表编制HYPERLINK :/class.chin

4、aacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main3011.asp?id=3011期末对账结账及报表编制模块四会计资料整理归档HYPERLINK :/class.chinaacc /wangxiao/swcz/class/kjmnsg/kcjy/main4011.asp?id=4011会计资料整理归档模拟企业资料及期初建账 【字体：HYPERLINK javascript:doZoom(16)大 HYPERLINK javascript:doZoom(14)中 HYPERLINK javascript:doZoom(12)小】【HYPERLINK javasc

5、ript:window.print()打印】前言一、怎么能走上会计岗位其实，最难的就是怎么能得到第一次会计工作机会！即我们常说的“万事开头难”！通过这套实操课程的认真学习，希望大家第一次去应聘时腰板能硬一些！能轻松闯过第一关！我们首先以手工方式从建账到做凭证、登账簿、编报表、整理归档做一遍，然后再以用友财务软件给大家演示讲解一遍。学完后，不管是手工账还是软件记账，我们都能应对！另外，有个建议，大家最好开始先做一段儿时间手工账，这样能真正理解账务处理程序。因为，财务软件除了开始的初始化比较麻烦、复杂（当然买软件时，软件公司帮助做），平时基本只需我们输入记账凭证，其他转账、记账、结账、出报表等工作

6、点了鼠标后几秒钟就自动处理完了。二、会计岗位有哪些根据会计基础工作规范和有关制度的规定，会计工作岗位一般分为：总会计师（或行使总会计师职权）岗位；会计机构负责人（会计主管人员）岗位；出纳岗位；稽核岗位；资本、基金核算岗位；收入、支出、债权债务核算岗位；工资核算、成本费用核算、财务成果核算岗位；财产物资的收发、增减核算岗位；总账岗位；对外财务会计报告编制岗位；会计电算化岗位；会计档案管理岗位。会计工作岗位可以一人一岗、一人多岗或一岗多人。通常，在小型企业中，“一岗一人”、“一人多岗”的现象较多；而在大中型企业中，“一岗多人”的现象较多、较普遍。实际工作中，根据每个企业具体规模、管理要求等不同，设

7、置会计岗位：出纳、库管、会计（可总可分：成本会计、往来会计、报税会计）、会计主管、财务经理等。三、工作中都需要我们做哪些具体的事情、怎么做分情况1.给小企业代理记账（包括自己在家或在会计公司）月末或下月初，拿到混在一起的一个月的单据归类整理，把不能用的单据退回，应该有而没有的单据提示客户找到提供编制记账凭证，且要把原始凭证粘在记账凭证后面（左上对齐）登记账簿（现金、银行存款日记账、明细账、总账）编财务报表报税，甚至年初的工商年检。但两个头儿填制原始单据和会计资料归档不用管，财产清查不用管。管理（内控）不重要，主要是针对税务等部门的一些强制性工作。（1）企业规模很小基本类似代理记账，但还得负责两

8、个头儿填制原始单据和会计资料归档，及财产清查。此时，管理（内控）也不太重要。（2）大中型企业作为出纳、会计等财务人员每天都要处理相关事务。比如出纳填支票、开发票收据、给员工报销等编记账凭证登日记账现金的账实核对；会计审核出纳做的一些记账凭证，并登记明细账；会计主管审核部分原始单据等。其他的账簿登记、报表编制、报税、资料归档、工商年检等也必须处理。模块一模拟企业资料及期初建账一、教材及讲解框架全书分为两篇。上篇介绍了模拟实训会计主体的基本情况及会计政策，给出了期初余额、明细科目设置、12月份经济业务（按时间先后发生顺序列示）等核算所需资料，介绍了从建账一直到建档各个工作环节的工作内容及要求并附参

9、考答案以供核对；下篇是经济业务事项中涉及到的原始凭证，及一些空白的记账凭证、专用账页和会计报表。2.讲解框架，分4个模块模块一 模拟企业资料及期初建账模块二 会计业务处理1.采购业务；2.生产与成本核算业务；3.销售业务；4.筹资与投资业务（包括固定资产和无形资产业务）；5.工资业务；6.一般日常业务；7.损益结转及税费计算业务.模块三 期末对账结账及报表编制模块四 会计资料整理归档二、企业概况及会计政策、核算方法（主要自己看）大部分在企业注册成立过程中，即没有账簿信息时就已确定。如企业名称，在第一步的名称预先核准确定；企业地址、法定代表人、注册资本等，企业章程、营业执照、税务登记证中均有体现

10、；固定资产折旧方法等，在办理税务登记证过程中填的税务登记表中也都记录。三、建账（一）企业刚成立建账1.根据企业的规模等，选择适用企业会计准则或企业会计制度或小企业会计制度教材中北京福瑞机械股份有限企业，选用的是企业会计准则。工业企业由于会计核算涉及内容多，又有成本归集与计算问题，所以工业企业建账是最复杂的，一般而言，工业企业应设置的账簿有：现金日记账一般企业只设1本现金日记账。但如有外币，则应就不同的币种分设现金日记账。银行存款日记账一般应根据每个银行账号单独设立1本账。如果企业只有1个基本账户，则就设1本银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账均应使用订本账。根据单位业务量大小可以选择购买

11、100页的或200页的。总分类账一般企业只设1本总分类账。外形使用订本账，根据单位业务量大小可以选择购买100页的或200页的。这1本总分类账包含企业所设置的全部账户的总括信息。明细分类账明细分类账要使用活页的，所以不能直接买到现成的。存货类的明细账要用数量金额式的账页；收入、费用、成本类的明细账要用多栏式的账页；应交增值税的明细账单有账页；其他的基本全用三栏式账页。因此，我们要分别购买这4种账页，根据所需每种格式账页大概页数分别取部分出来，外加明细账封皮及经管人员一览表，再以鞋带系上即可。当然，本数的多少依然是根据单位业务量等情况而不同。业务简单且很少的企业可以把所有的明细账户设在1本明细账

12、上；业务多的企业可根据需要分别就资产、权益、损益类分3本明细账；也可单独就存货、往来各设1本无固定情况，完全视企业管理需要来设。另外，有些大公司固定资产明细账用卡片账。一般小公司都是和其他资产类合在一起。可以参照会计准则应用指南中的会计科目，结合自己单位所属行业及企业管理需要，依次从资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类中选择出应设置的会计科目。（1）封皮（2）扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表单位或使用者名称，即会计主体名称，与公章内容一致。印鉴，即单位公章。使用账簿页数，在本年度结束（12月31日）据实填写。经管人员，盖相关人员个人名章。另外记账人员更换时，应在交接记录中填

13、写交接人员姓名、经管及交出时间和监交人员职务、姓名。粘贴印花税票并划双横线，除实收资本、资本公积按万分之五贴花，其他账簿均按5元每本贴花。另外，如果明细账分若干本的话，还需在经管人员一览表中填列账簿名称。（3）总分类账的账户目录总分类账外形采用订本式，印刷时已事先在每页的左上角或右上角印好页码。但由于所有账户均须在一本总账上体现，故应给每个账户预先留好页码。如“库存现金”用第1、2页，“银行存款”用第3、4、5、6页，根据单位具体情况设置。并要把科目名称及其页次填在账户目录中。明细分类账由于采用活页式账页，在年底归档前可以增减账页，故不用非常严格的预留账页。现金或银行存款日记账各自登记在一本上

14、，故不存在预留账页的情况。（4）账页（不存在期初余额）现金和银行存款日记账不用对账页特别设置。总账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左上角或右上角的横线上，或直接加盖科目章。明细账账页按资产、负债、所有者权益、成本、收入、费用的顺序把所需会计科目名称写在左（右）上角或中间的横线上，或直接加盖科目章，包括根据企业具体情况分别设置的明细科目名称。另外对于成本、收入、费用类明细账还需以多栏式分项目列示，如“管理费用”借方要分成：办公费、交通费、 费、水电费、工资等项列示，具体的是按企业管理需要，即费用的分析项目列示，每个企业可以不相同。另外，为了查找、登记方便

15、，在设置明细账账页时，每一账户的第一张账页外侧粘贴口取纸，并各个账户错开粘贴。当然口取纸上也要写出会计科目名称。一般只写一级科目。另外，也可将资产、负债、所有者权益、收入、费用按红、蓝不同颜色区分开。（二）企业成立第二年或以后年度，即年初建账总账、日记账和多数明细账应每年更换一次，即新的年度开始时都需要重新建账。有些明细账也可以继续使用，如财产物资明细账和债权、债务明细账等，由于材料等财产物资的品种、规格繁多，债权债务单位也较多，如果更换新账，重抄一遍的工作量相当大，因此，可以跨年度使用，不必每年更换一次；固定资产卡片等卡片式账簿及各种备查账簿，也都可以跨年度连续使用。（1）根据所需购买总账、

16、两本日记账，设置明细账；（2）填制账簿内容封皮扉页，或使用登记表，明细账中称经管人员一览表总分类账的账户目录账页以上与企业刚成立一致，只是多一步登记期初余额。不必填制记账凭证，为了衔接，直接将上年该账户的余额，抄入新账户所开第一页的首行，也就是直接“过账”。A）现金日记账和银行存款日记账“日期”栏内，写上“1月1日”或空着；“摘要”栏内写上“上年结转”或“期初余额”或“年初余额”字样；将现金实有数或上年末银行存款账面数填在“余额”栏内。B）非损益类总账和明细账只是比日记账多一项余额方向的列示。即在余额列前要表明“借”或“贷”字。 模块二 会计业务处理采购业务 【字体：HYPERLINK jav

17、ascript:doZoom(16)大 HYPERLINK javascript:doZoom(14)中 HYPERLINK javascript:doZoom(12)小】【HYPERLINK javascript:window.print()打印】采购是指企业在一定的条件下从供应市场获取产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要根据物料需求时间计划，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程，确保物料按时到达企业，以支持企业的正常运营的过程。一、采购业务概述（法律法规规定）1.采购对象：生产用材料（低值易耗品）、机

18、器设备、办公用品（1）请 购填写请购单审批：采购主管、经理、总经理（2）采 购请购单 项目品名数量单位价格总金额12345总金额RMB:供应商名称及联系 报价1234到货时间及付款条件备注审批（所有申请）（部门经理）审批（人民币5千元以下）总监审核 （所有申请）财务经理审批（人民币5千元以上）（总经理）最终审批 （人民币15万元以上）（总裁/首席执行官）总监总裁人力资源部（3）交货、整理付款验货传递凭证会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账。3.结算方式：现金：现金、现金支票转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、委托收款、托收承付和转账结算相比，现金结算具有如下特点

19、：（1）直接和便利。（2）不安全。（3）不易宏观控制和管理。（4）费用较高。二、采购业务会计处理流程（一）按结算方式划分会计业务处理流程1.现金结算：现金使用范围：个人，结算起点以下银行的转账汇款方式常用的有电汇、票汇、电子银行等。（1）支票支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为普通支票、现金支票、转账支票3种。支票结算会计业务处理流程购买支票支票使用支票的具体填写：A.出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）现金支票收款人可写为

20、本单位名称b）现金支票收款人可写为收款人个人姓名c）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。C.付款行名称、出票人账号D.人民币（大写）：数字大写；E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。F.用途：G.盖章：【例题】（业务二十三）12月20日，购入铸件，价款190 000元，增值税32 300元，货款以支票付清，材料入库。（2）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。与其他银行结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点：适用范围广。票随人走，钱货两清。信用度高，安全可靠。使用

21、灵活，适应性强。结算准确，余款自动退回。银行汇票结算会计业务处理流程申请汇票签发汇票（3）汇兑汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。【例题】（业务二十六）12月20 日，海滨钢铁厂圆钢发票已到，汇付（电汇）海滨钢铁厂圆钢款价款494650元，应缴增值税83650元，材料已入库。（4）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同城范围内（票据交换区域）的商品交易和

22、劳务供应以及其他款项的结算。本票结算会计业务处理流程申请本票付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申请书”存根联后，财务部门根据“银行本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金银行本票贷：银行存款对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：财务费用银行手续费贷：银行存款或现金本票使用付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买货物，办理货款结算。付款单位可将银行本票直接交给收款单位，然后根据收款单位的发票账单等有关凭证编制转账凭证，其会计分录（假设不考虑税费）为：借:原材料贷：其他货币资金银

23、行本票如果实际购货金额大于银行本票金额，付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，同时根据有关凭证按照不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：原材料贷：银行存款如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，付款单位应根据有关凭证，按照退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为：借：银行存款（或现金）贷：其他货币资金银行本票（5）银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民营企业、医疗卫生、机关学校等单位。银行承兑汇票结

24、算会计业务处理流程1）申请银行承兑汇票客户申请银行承兑汇票材料银行承兑汇票申请书；出票人的资格证明文件；出票人经审计的近三年的财务报表、报告，以及最近一期的财务报表；董事会决议；注明以银行承兑汇票作为结算方式的真实商品交易或服务合同；出票人到期支付票款的资金来源证明，包括：销售合同、资金计划等；拟采用第三方保证、抵押或质押方式担保的，比照保证、抵押或质押贷款提供相应资料。 银行承兑汇票业务流程：企业提出银行承兑汇票申请；业务受理行对申请人的主体资格、资信情况等进行调查评估；双方签订交易协议；承兑申请人存入相应比例的保证金；银行向企业签发银行承兑汇票。2）签发银行承兑汇票银行承兑汇票的签发与兑付

25、，大体包括如下步骤：（1）签订交易合同。交易双方经过协商，签订商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。（2）签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。（3）汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。（4）支付手续费。付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：财务费用贷：银行存款（5）寄交银行承兑汇票。付款单位寄交汇票后，编制转账

26、凭证，其会计分录（不考虑税费）为：借：材料采购或商品采购贷：应付票据出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。（6）交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：银行存款同时在“应付票据备查簿”上登记到期付

27、款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。如果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账原因”栏中注明“汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账原因”栏中注明“汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账原因”栏中注明“汇票已支付部分款项”。付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，

28、应编制转账凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：短期借款因不足支付时收到银行特种转账传票时，应根据已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：银行存款根据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：短期借款同时在“应付票据备查簿”中加以记录。对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：营业外支出贷：银行存款（6）电子银行根据中国银行业监督管理委员会2006年3月1日施行的电子银行业务管理办法中的有关定义，电子银行业务是：商业银行等银行业金融机构利用面向社会公众开放的通讯通道或开放型公众网络，以及银行为特定自助服务设施或客

29、户建立的专用网络，向客户提供的银行服务。电子银行业务主要包括利用计算机和互联网开展的网上银行业务，利用 等声讯设备和电信网络开展的 银行业务，利用移动 和无线网络开展的手机银行业务，以及其他利用电子服务设备和网络、由客户通过自助服务方式完成金融交易的业务，如自助终端、ATM、POS等。电子银行是金融创新与科技创新相结合的产物。（7）银企互联“银企互联”则是指将企业网上银行系统（如“工行财e通”）和企业的财务软件系统或ERP系统（以下统称企业资源规划系统）相联接，企业直接通过财务系统的界面就可享受银行账户信息查询、下载、转账支付三大类服务，并可由客户根据需要自行在其财务系统中定制更多个性化功能。

30、（8）其他结算方式：商业承兑汇票、委托收款、托收承付1）托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。2）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。【例题】（业务二十）12月17日，从上海明光钢厂处购买钢板，材料已入库，承付（托收承付）货款及运费共计964400元。（二）按材料入库情况划分会计业务处理流程借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回借：原材料应交税费应

31、交增值税（进项税额）贷：应付账款暂估应付账款合理损耗：计入存货成本，降低单价非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明原因后转入营业外支出等。三、实操演练（一）发生短缺（业务二十二）12月17日，从邯郸钢铁厂购角钢，材料入库，承付货款1 103 100元。入库时发现短缺壹吨，已发函通知。（业务四十九）12月30日，邯郸钢铁厂短缺角钢1吨，实际成本930元，经协商邯郸钢厂与速通运输公司各赔偿50%。（二）暂估入账（业务二十四）12月20日，以红字冲销上月估价入账的从海滨钢铁厂购买的圆钢500 000元。1.（业务十四）12月13日，供应部申请，经审批后，出纳到

32、银行办理汇款手续（电汇），预付福宁电机厂订购A7电机货款50 000元。2.（业务二十八）12月20日，从邯郸钢铁厂购圆钢，承付（托收承付）价款、运费共计574300元，料未入库。3.（业务二十五）12月20日，长春福宁电机厂A7电机到货，价款62 325元，应缴增值税10 375元，补汇（信汇）尾款22 700元，材料入库。4.（业务二十一）12月17日，向兴胜铝业购入铝圆，签发商业承兑汇票500000元，信汇64270元，材料入库。5.（业务五十三）12月31日，付（支票）享通运输公司包装运输费26850元采购业务 【字体：HYPERLINK javascript:doZoom(16)大

33、HYPERLINK javascript:doZoom(14)中 HYPERLINK javascript:doZoom(12)小】【HYPERLINK javascript:window.print()打印】采购是指企业在一定的条件下从供应市场获取产品或服务作为企业资源，以保证企业生产及经营活动正常开展的一项企业经营活动。采购业务中，企业一般需要根据物料需求时间计划，以采购订单的形式向供应方发出需求信息，并安排和跟踪整个物流过程，确保物料按时到达企业，以支持企业的正常运营的过程。一、采购业务概述（法律法规规定）1.采购对象：生产用材料（低值易耗品）、机器设备、办公用品（1）请 购填写请购单审

34、批：采购主管、经理、总经理（2）采 购请购单 项目品名数量单位价格总金额12345总金额RMB:供应商名称及联系 报价1234到货时间及付款条件备注审批（所有申请）（部门经理）审批（人民币5千元以下）总监审核 （所有申请）财务经理审批（人民币5千元以上）（总经理）最终审批 （人民币15万元以上）（总裁/首席执行官）总监总裁人力资源部（3）交货、整理付款验货传递凭证会计部门应于结账前，办妥付款手续。登记入账。3.结算方式：现金：现金、现金支票转账：支票、商业汇票、银行本票、银行汇票、汇兑（信汇和电汇）、委托收款、托收承付和转账结算相比，现金结算具有如下特点：（1）直接和便利。（2）不安全。（3）

35、不易宏观控制和管理。（4）费用较高。二、采购业务会计处理流程（一）按结算方式划分会计业务处理流程1.现金结算：现金使用范围：个人，结算起点以下银行的转账汇款方式常用的有电汇、票汇、电子银行等。（1）支票支票是出票人签发的，委托办理存款业务的银行或其他金融机构，在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票分为普通支票、现金支票、转账支票3种。支票结算会计业务处理流程购买支票支票使用支票的具体填写：A.出票日期（大写）：数字必须大写，大写数字写法：零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾。a）月份：b）日期B.收款人：a）现金支票收款人可写为本单位名称b）现金支票收款人可写为收款人

36、个人姓名c）转账支票收款人应填写为对方单位名称。转账支票背面本单位不盖章。C.付款行名称、出票人账号D.人民币（大写）：数字大写；E.人民币小写：最高金额的前一位空白格用“￥”字头打掉，数字填写要求完整清楚。F.用途：G.盖章：【例题】（业务二十三）12月20日，购入铸件，价款190 000元，增值税32 300元，货款以支票付清，材料入库。（2）银行汇票银行汇票是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据。与其他银行结算方式相比，银行汇票结算方式具有如下特点：适用范围广。票随人走，钱货两清。信用度高，安全可靠。使用灵活，适应性强。结算准确，余款自动退回。

37、银行汇票结算会计业务处理流程申请汇票签发汇票（3）汇兑汇兑根据划转款项的不同方法以及传递方式的不同可以分为信汇和电汇两种，由汇款人自行选择。汇兑结算适用范围广，手续简便易行，灵活方便，因而是目前一种应用极为广泛的结算方式。【例题】（业务二十六）12月20 日，海滨钢铁厂圆钢发票已到，汇付（电汇）海滨钢铁厂圆钢款价款494650元，应缴增值税83650元，材料已入库。（4）银行本票银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票结算方式适用于单位和个人在同城范围内（票据交换区域）的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算。本票结算会计

38、业务处理流程申请本票付款单位收到银行本票和银行退回的“银行本票申请书”存根联后，财务部门根据“银行本票申请书”存根联编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：其他货币资金银行本票贷：银行存款对于银行按规定收取的办理银行本票手续费，付款单位应当编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：财务费用银行手续费贷：银行存款或现金本票使用付款单位收到银行签发的银行本票后，即可持银行本票向其他单位购买货物，办理货款结算。付款单位可将银行本票直接交给收款单位，然后根据收款单位的发票账单等有关凭证编制转账凭证，其会计分录（假设不考虑税费）为：借:原材料贷：其他货币资金银行本票如果实际购货金额大于银行本票金额，

39、付款单位可以用支票或现金等补齐不足的款项，同时根据有关凭证按照不足款项编制银行存款或现金付款凭证，其会计分录为：借：原材料贷：银行存款如果实际购货金额小于银行本票金额，则由收款单位用支票或现金退回多余的款项，付款单位应根据有关凭证，按照退回的多余款项编制银行存款或现金收款凭证，其会计分录为：借：银行存款（或现金）贷：其他货币资金银行本票（5）银行承兑汇票银行承兑汇票是指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的汇票。适用于具有真实贸易背景的、有延期付款需求的各类国有企业、民营企业、医疗卫生、机关学校等单位。银行承兑汇票结算会计业务处理流程1）申请银行承兑汇票客

40、户申请银行承兑汇票材料银行承兑汇票申请书；出票人的资格证明文件；出票人经审计的近三年的财务报表、报告，以及最近一期的财务报表；董事会决议；注明以银行承兑汇票作为结算方式的真实商品交易或服务合同；出票人到期支付票款的资金来源证明，包括：销售合同、资金计划等；拟采用第三方保证、抵押或质押方式担保的，比照保证、抵押或质押贷款提供相应资料。 银行承兑汇票业务流程：企业提出银行承兑汇票申请；业务受理行对申请人的主体资格、资信情况等进行调查评估；双方签订交易协议；承兑申请人存入相应比例的保证金；银行向企业签发银行承兑汇票。2）签发银行承兑汇票银行承兑汇票的签发与兑付，大体包括如下步骤：（1）签订交易合同。

41、交易双方经过协商，签订商品交易合同，并在合同中注明采用银行承兑汇票进行结算。（2）签发汇票。付款方按照双方签订的合同的规定，签发银行承兑汇票。（3）汇票承兑。付款单位出纳员在填制完银行承兑汇票后，应将汇票的有关内容与交易合同进行核对，核对无误后填制“银行承兑协议”，并在“承兑申请人”处盖单位公章。银行承兑协议一式三联，其内容主要是汇票的基本内容，汇票经银行承兑后承兑申请人应遵守的基本条款等。（4）支付手续费。付款单位按规定向银行支付手续费时，应填制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：财务费用贷：银行存款（5）寄交银行承兑汇票。付款单位寄交汇票后，编制转账凭证，其会计分录（不考虑税费）为：借：材

42、料采购或商品采购贷：应付票据出纳员在寄交汇票时，应同时登记“应付票据备查簿”，逐项登记发出票据的种类（银行承兑汇票）、交易合同号、票据编号、签发日期、到期日期、收款单位及汇票金额等内容。（6）交存票款。按照银行承兑协议的规定，承兑申请人即付款人应于汇票到期前将票款足额地交存其开户银行（即承兑银行），以便承兑银行于汇票到期日将款项划拨给收款单位或贴现银行。承兑银行按照规定办理银行承兑汇票票款划拨，并向付款单位发出付款通知，付款单位收到银行支付到期汇票的付款通知，编制银行存款付款凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：银行存款同时在“应付票据备查簿”上登记到期付款的日期和金额，并在注销栏内予以注销。如

43、果汇票到期，而承兑申请人无款支付或不足支付的，承兑银行将继续向收款单位开户银行划拨资金，同时按照承兑协议规定将不足支付的票款转入承兑申请人的逾期贷款账户，并对不足支付票款每天计收罚息。按照规定，承兑申请人无款支付时，承兑银行将开送一张特种转账传票，在传票的“转账原因”栏中注明“汇票无款支付转入逾期贷款户”字样并加盖银行业务章；承兑申请单位不足支付时承兑银行将开来两张特种转账传票，在其中一张的“转账原因”栏中注明“汇票因存款不足，未付部分转入逾期贷款户”，另一张的“转账原因”栏中注明“汇票已支付部分款项”。付款单位因无款支付而收到银行转来的特种转账传票时，应编制转账凭证，其会计分录为：借：应付票

44、据贷：短期借款因不足支付时收到银行特种转账传票时，应根据已付款项作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：银行存款根据不足支付部分，作转账凭证，其会计分录为：借：应付票据贷：短期借款同时在“应付票据备查簿”中加以记录。对于因无款支付或不足支付的罚息，应在收到银行罚息通知时，作银行存款付款凭证，其会计分录为：借：营业外支出贷：银行存款（6）电子银行根据中国银行业监督管理委员会2006年3月1日施行的电子银行业务管理办法中的有关定义，电子银行业务是：商业银行等银行业金融机构利用面向社会公众开放的通讯通道或开放型公众网络，以及银行为特定自助服务设施或客户建立的专用网络，向客户提供的银行服务。

45、电子银行业务主要包括利用计算机和互联网开展的网上银行业务，利用 等声讯设备和电信网络开展的 银行业务，利用移动 和无线网络开展的手机银行业务，以及其他利用电子服务设备和网络、由客户通过自助服务方式完成金融交易的业务，如自助终端、ATM、POS等。电子银行是金融创新与科技创新相结合的产物。（7）银企互联“银企互联”则是指将企业网上银行系统（如“工行财e通”）和企业的财务软件系统或ERP系统（以下统称企业资源规划系统）相联接，企业直接通过财务系统的界面就可享受银行账户信息查询、下载、转账支付三大类服务，并可由客户根据需要自行在其财务系统中定制更多个性化功能。（8）其他结算方式：商业承兑汇票、委托收

46、款、托收承付1）托收承付结算,是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地购货单位收取货款,购货单位根据合同核对单证或验货后,向银行承认付款的一种结算方式。2）委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。【例题】（业务二十）12月17日，从上海明光钢厂处购买钢板，材料已入库，承付（托收承付）货款及运费共计964400元。（二）按材料入库情况划分会计业务处理流程借：原材料等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付票据等3.货已到款未付：月末暂估，下月初冲回借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款暂估应付

47、账款合理损耗：计入存货成本，降低单价非正常损耗：有赔偿的计入“其他应收款”；意外损失先计入“待处理财产损溢”，查明原因后转入营业外支出等。三、实操演练（一）发生短缺（业务二十二）12月17日，从邯郸钢铁厂购角钢，材料入库，承付货款1 103 100元。入库时发现短缺壹吨，已发函通知。（业务四十九）12月30日，邯郸钢铁厂短缺角钢1吨，实际成本930元，经协商邯郸钢厂与速通运输公司各赔偿50%。（二）暂估入账（业务二十四）12月20日，以红字冲销上月估价入账的从海滨钢铁厂购买的圆钢500 000元。1.（业务十四）12月13日，供应部申请，经审批后，出纳到银行办理汇款手续（电汇），预付福宁电机厂

48、订购A7电机货款50 000元。2.（业务二十八）12月20日，从邯郸钢铁厂购圆钢，承付（托收承付）价款、运费共计574300元，料未入库。3.（业务二十五）12月20日，长春福宁电机厂A7电机到货，价款62 325元，应缴增值税10 375元，补汇（信汇）尾款22 700元，材料入库。4.（业务二十一）12月17日，向兴胜铝业购入铝圆，签发商业承兑汇票500000元，信汇64270元，材料入库。5.（业务五十三）12月31日，付（支票）享通运输公司包装运输费26850元销售业务 【字体：HYPERLINK javascript:doZoom(16)大 HYPERLINK javascript

49、:doZoom(14)中 HYPERLINK javascript:doZoom(12)小】【HYPERLINK javascript:window.print()打印】一、相关法律、法规（一）会计的收入准则1）一般销售商品收入的处理（确认收入）借：银行存款应收账款（应收的合同或协议价款+应收取的增值税额）应收票据预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）确认收入同时需结转成本，但一般在月底一块儿处理（结转成本）：借：主营业务成本贷：库存商品2）商业折扣、现金折扣、销售折让的处理（1）商业折扣商业折扣，是企业为了促销而在标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除

50、商业折扣后的金额（即净额）确定收入。（2）现金折扣现金折扣，是为了鼓励购货方尽快付款而提供的债务扣除。一般现金折扣的表示方法为：2/10，1/20，/30（10天内付款给予2%的折扣，20天内付款给予1%的折扣，20天以后付款没有现金折扣，最迟的付款期为30天）。注意区分两个折扣的算法，商业折扣，如打4折，是只付40%的款项；现金折扣，2/10是指10天内付款会扣除2%的款项，需要付款98%。我国采用总价法处理。销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益（财务费用）。折扣额是否含税要看交易双方，应在合同中明确。而最终企业应交的增值

51、税是根据税法规定计算的，不受双方交易的影响。（3）销售折让销售折让，是因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。一般情况下，已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入； 已确认收入的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。3）销售退回销售退回，是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）对于未确认收入的售出商品发生销售退回的，借记“库存商品”，贷记“发出商品”；（2）对于一般情况下已确认收入的售出商品发生销售退回的企业应在发生时冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售成本。已发生现金折扣的应

52、同时调整相关财务费用。（3）已确认收入的售出商品发生销售退回属于资产负债表日后事项的应按照资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。4）特殊销售商品业务的处理（1）代销商品，包括视同买断方式（可以自定价格）和收取手续费方式（不可以自定价格）；视同买断：进一步分为两种情况：A、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司无论将来销售如何，都不得将商品退回给甲公司。即委托方甲把商品发给受托方乙后，该批商品所包含的风险和报酬就随之转移了，则甲公司在商品发出时就应该确认收入和结转成本。B、如：甲公司在委托乙公司销售产品时签订的合约为：乙公司将来可以将未销售完的商品退回给甲公司。但是在当地卖什么

53、价格，以何种条件销售，都由乙公司决定。这种情况下，委托方甲公司是不能在发出商品时确认收入和结转成本的，只能在收到乙公司将来开具的代销清单时才能确认收入和结转成本。收取手续费方式：手续费收入是属于受托方的收入。委托方应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。因为在收取手续费方式下，受托方未销售完可以退回给委托方，因此发出商品的风险和报酬都是由委托方承担的。所以委托方应在收到受托方开出的代销清单时才确认销售商品收入。受托方应在销售商品后，按合同或协议约定的方法计算确定手续费收入。（2）预收款销售商品预收货款销售商品，是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项

54、时才交货的销售方式。企业应在发出商品时确认收入，预收的货款应确认为负债。（3）具有融资性质的分期收款销售商品企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上是具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额。（4）附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。有权退货是指开始销售的时候，给予购买方一个承诺，即在一定的时间内可以退货。与前面的销售退回的性质是不同的，此处并不是真正的退回，而是预计的销售退回。实质上可以将这项业务理解为试用期，试用期内使用不满意，可以退回。如果能够合理估计退货的可能性并确认与退货相关负债的（一般是指老

55、产品，即已经有相关的历史经验和记录）通常在发出商品时确认收入。 如果企业不能合理地确定退货可能性（一般是指新开发的产品）通常在售出商品的退货期满时确认收入。（5）售后回购售后回购中，由于销售方可以通过一纸回购合同对已销售商品继续实施控制，不满足确认收入的全部条件。所以售后回购形式上属于销售，实质上属于融资行为。相当于销售方向购买方（客户）借款。回购的时间就是借款的期限，回购价和购买价款之间的差额一般认为是借款的利息，销售的产品只是起到抵押的作用。通常情况下，开始收到的款项应确认为负债（其他应付款）处理。（6）售后租回售后租回，是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品租回的销售方式。售后

56、租回的业务性质与售后回购相同，属于融资活动，一般情况下也是不确认收入的。售价与资产账面价值之间的差额计入递延收益科目，采用合理的方法进行分摊。（7）以旧换新销售以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。以旧换新业务在实际生活中大量存在。比如：洗衣机厂回收旧洗衣机，将新洗衣机销售给客户。新旧洗衣机的差价，就是客户要支付给洗衣机厂的金额。做账时不能以客户支付的差价做为收入，而是销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理，各算各的。1）本年提供劳务，本年完成一般是在完成劳务的时候确认收入。2）本年提供劳务，跨年度完成比如：安装劳务、培训机构的培训劳务等都

57、是很可能跨年度的劳务。（1）提供劳务交易的结果能够可靠估计的，采用完工百分比法确认提供劳务收入；（2）提供劳务交易的结果不能够可靠估计。已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的应按能够得到补偿的劳务成本金额确认收入，并将已经发生的成本结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。3）同时销售商品和提供劳务同时销售商品和提供劳务（混合销售）需要把握一个原则：销售商品和提供劳务尽量分开进行处理；若是无法区分，则是全部作为销售商品处

58、理。另外，签合同或协议时也尽量把销售商品和提供劳务的价款分开列示（如销售设备的同时负责安装工作等）。1）利息收入利息收入要按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。2）使用费收入使用费收入严格来讲是按照合同约定确认收入。如果租金等使用费收入一次性收到，不提供后续服务，那么在收款的时候就确认收入；如果一次性收取使用费并提供后续的服务，那么应该在合同或协议规定的有效期内分期确认收入；如果分次收到使用费收入，那么也要按照分次收款的合同约定确认收入。（二）税法生产企业生产销售货物（有形动产）要缴纳增值税，涉及烟、酒、化妆品等货物还应考虑消费税；商业企业销售货物，汽车修理厂修理汽车也应缴纳增值

59、税；进出口货物还要考虑关税；餐饮业、建筑业等提供服务要缴纳营业税；缴纳增值税、消费税和营业税之一时，还要缴纳城建税和教育费附加；签订合同要缴纳印花税，所以，还应对税法仔细研究。（三）票据法销售中可能会收到各种票据，如最常见的支票，还有银行汇票及银行承兑汇票等。财务须对各种票据的合法性、有效性及完整性进行审核，如票据的日期是否以大写书写，金额的大小写是否一致，背书是否连续，等等。故，还应掌握票据法相关内容。（四）合同法财务需对销售部门进行监督、指导，比如监督是否有销售人员做私单等现象；指导销售签合同时应该标明销售方式、款项的结算方式，以与税务问题结合。故，起码应对合同法简单了解。二、企业销售方式

60、的类型销售方式可以是多种多样的，每个企业都要从自身特点与市场竞争的实际出发，选择恰当的销售方式。从销售渠道、环节和销售的组织形式来看，销售方式有直销、代销、经销、经纪销售与联营销售等方式。 1.直销 直销，是工业生产企业自己直接把商品销售给最终的目标市场（即消费者），而无须通过任何中间商的销售方式。直销可以通过自己设立的专卖店或特许经营连锁专卖店进行，也可以自己找零售商，设立店中店或专柜直销。直销有利于减少销售环节，降低销售价格，并能及时地反馈市场信息；但也分散了工业企业的精力，增加了工业企业的投入。2.代销 代销，是工业生产企业将自己的经营商品委托其他中间商代理销售的方式。一般代销商不承担资