新会计准则下信用社核算

1、2022/8/221 新会计准则下的农村商业银行、信用社经营核算 Pjh_n TEL录 新准则对财务核算影响1 新准则下农信社和农村商业银行的核算新准则下核算要求的主要变化和对比2 新准则下主要科目核算要求3 首次执行新会计准则要求42022/8/223 农村商业银行、农村信用社一直执行的是国家税务总局农村信用合作社财务管理实施办法 ，未执行过金融企业会计制度，而在九月二十九日银监会关于银行业金融机构全面执行企业会计准则的通知中，明确要求农村商业银行、农村信用社从2009年起按照新会计准则编制财务报告，2008年8月1日，财政部、国家税务总局关于城市商业银行和农村合作

2、金融机构财务管理工作的通知又明确废止了农村信用合作社财务管理实施办法 。一步跨越到新会计准则的执行，是一个挑战，关键是要对传统财务核算理念进行必要更新。执行企业会计准则的影响（一）对银行的影响1、经营管理提高企业经营管理水平：要求企业必须加强内部控制和风险管理（如拨备计提）完善企业治理结构：财务信息更加透明，加强报告使用者沟通和交流，推动企业构建有效的激励、监督与约束机制，完善内部治理结构；（报表格式的变化）执行企业会计准则的影响促进长远可持续发展：新准则强化内在价值的提升，突破了传统单纯的利润至上的观点，促进银行着眼于长期战略，改善资产负责管理，优化资产和资本结构，避免眼前利益和收益超前分配

3、，增强了发展实力。2022/8/226 2、银行核算影响 1）、会计计量属性：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值 2）、授信业务核算：已减值、实际利率、预计负债、贴现息分期、已核销贷款 3）、资金业务：债券分类，公允价值引入、实际利率 4）、抵债资产：公允价值 5）、固定资产核算、投资性房地产、无形资产的计量 6）、减值准备：公允价值、单项计提、组合计提，一般准备、可否转回 7）、金融资产转移 8）、衍生金融工具 9）、预计负债 10）、职工薪酬 11）、辞退福利 12）、递延所得税资产及负债 2022/8/2273、利润的影响 准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第2号长期

4、股权投资长期股权投资差额按期摊销，借差计入当期损益，贷差计入资本公积。投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，不调整投资成本；投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，计入当期损益，无法合理确定投资时被投资单位可辨认净资产公允价值的，或者投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值与其账面价值相比，二者之间的差额不具有重要性的，可以按被投资单位可辨认净资产账面价值进行比较。对子公司采用权益法进行核算。对子公司采用成本法进行核算确认被投资单位发生的净亏损应以长期股权投资的账面价值减记至零为限。确认被投资单位发生的净亏损，应按以下三个层次进行确认：（1）

5、首先减记长期股权投资的账面价值；（2）在长期股权投资的账面价值减记至零的情况下，继续减记其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益；（3）合同协议约定应承担的其他义务。成本法转权益法，进行追溯调整。成本法转权益法，不要求追溯调整2022/8/228 准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第3号投资性房地产在固定资产、无形资产中核算，只允许采用成本模式。符合条件的投资性房地产可以公允价值计量，账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益。企业会计准则第4号固定资产以原值作为计提折旧依据以原值扣除减值作为计提折旧依据企业会计准则第6号无形资产研究开发费用全部费用化，记入当期损益。符合规定条件的开发

6、支出，可以资本化。所有无形资产按照一定的期限分期摊销计入各期损益。使用寿命不确定的无形资产不再摊销。企业会计准则第7号非货币性资产交换以换出资产的账面价值为基础确定换入资产的成本。符合条件的情况下以公允价值为基础确定换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。2022/8/229 准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第8号资产减值按照资产的可收回金额低于账面价值的差额计提减值准备。长期资产（包括单个资产或资产组）在有减值迹象的情况下，计算可收回金额，按照可收回金额低于资产账面价值的差额计提减值准备，并且详细规定了计算可收回金额的方法。资产减值准备在已经计提的金额内可以转

7、回。长期资产减值准备一经计提，不得转回。企业会计准则第9号职工薪酬因解除劳动关系而给予的补偿，按照收付实现制进行处理符合条件的因解除劳动关系而给予的补偿，应当确认预计负债并计入当期损益。企业会计准则第11号股份支付实际行权前不进行会计处理。等待期内的股份支付按权益工具的公允价值计入成本费用，同时计入权益（与权益结算的股份支付）或负债（以现金结算的股份支付）。企业会计准则第12号债务重组债务人重组债务账面价值与实际抵债资产或发行股份账面价值之间的差额计入资本公积。债务人重组债务账面价值与实际抵债资产或发行股份公允价值之间的差额计入当期损益；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资产

8、转让损益，发行股份的公允价值总额与股本之间的差额计入资本公积。2022/8/2210 准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第13号或有事项对重组义务形成的预计负债核算没有特别规定。对符合预计负债确认条件的重组义务确认为负债，并计入当期费用。对亏损合同义务形成的预计负债核算没有特别规定。待执行合同变成亏损合同，亏损合同义务符合预计负债确认条件的，确认为负债，并计入当其费用。企业会计准则第18号所得税通常为应付税款法， 采用资产负债表债务法，主要需要考虑的影响因素包括；计提的资产减值准备、研究开发形成的无形资产、固定资产预计弃置费、公允价值变动损益、预计负债等。在预计未来期间会产生足够的应纳

9、税所得额的情况下，应确认与可抵扣亏损及税款抵减相关的递延所得税资产。企业会计准则第16号政府补助通常直接计入当期损益。将政府补助划分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，计入递延收益并分期计入损益或直接入当期损益。2022/8/2211 准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第21号租赁承租人租入资产的入账价值，为账面价值与承租人最低租赁付款额现值两者中较低者承租人租入资产的入账价值，为公允价值与承租人最低租赁付款额现值两者中较低者。融资租赁中初始直接费用作为当期费用。融资租赁中初始直接费用，对于承租人，应当记入租入资产价值；对于出租人，应当记入长期债权。未确认融资费用的分摊和未实

10、现融资受益的分配允许采用实际利率，直线法或年数总和法。未确认融资费用的分摊和未实现融资受益的分配只允许采用实际利率。2022/8/2212 准则名称现行制度规定新准则规定企业会计准则第22号金融工具确认和计量对债权和股权投资区分为长期和短期，并分别进行核算。将企业会计准则第22号-金融工具确认和计量所金融资产区分为四类，即以公允价值计量且其变动计入当期损益类，持有至到期类、贷款和应收款项、可供出售金融资产，并分别按不同的计量基础进行后续计量。对衍生工具是否纳入表内核算来作规定。在成为衍生工具合同一方时，确认金融资产或金融负债，并在其后按公允价值进行计量。对交易性金融负债的核算来作规定。如某项金

11、融负债划分为金融性交易负债，要求按公允价值进行后续计量。贷款息按合同利率，贴现息一次性进收入贷款息按实际利率，贴现息分期进收入对于嵌入的衍生工具是否分拆核算没有明确规定。如符合准则规定的条件，要求将嵌入衍生工具予以分拆，并分别进行处理。执行企业会计准则的影响（二）对报表的影响1、对报表体系的影响：追求会计信息的决策有用性2、对报表内涵的影响：报表重心回归资产负债表3、对报表指标的影响：实体观、净资产、净利润等4、对报表分析的影响：关注利润的构成、资产的价值财务报表一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。报表项目以净额列示 强化了附

12、注的披露内容与要求 考虑到市场经济中企业经营日益多元化，主营业务与其他业务很难划分，因此简化了利润表单列项目，直接列报营业收入、营业成本，不再区分主营业务收入、其他业务收入、主要业务成本和其他业务成本。 2022/8/2215原制度下主要采用的会计计量属性是历史成本，遵循谨慎性原则，而新会计准则下采用了一些新的会计计量属性：1、历史成本。即资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 2022/

13、8/22162、重置成本。资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3、可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售或变现所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产估计将要发生的成本、费用以及相关税费后的金额计量。 2022/8/22174、现值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5、公允价值。资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要

14、应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。 执行企业会计准则的影响（三）对监管工作的影响财务状况1、对财务监督工作的影响：原则导向、职业判断、管理层意图等加大监管难度。2、对业绩考核工作的影响：考核指标、清算方法等准则：“1”+“38”基本准则 -财务报告目标 -会计要素 -确认标准 -计量属性 -信息质量特征具体准则 -基本业务 -特殊业务 -特殊行业 -财务报告 2022/8/2220新会计准则下的主要会计科目及会计报表格式（银监会）2022/8/2221新会计科目的设置原则、特点 1、符合新准则的要求，体现农信特点和本行特点 2、和银监会全国农村合作金融机构示范会计科目相衔接（11

15、04报表） 3、满足本行管理和统计分析需要主要科目表主要科目说明2022/8/2222新旧主要会计报表科目变动对照表1序号原会计科目新会计准则下的会计科目差异及科目规定1-1短期投资-股票投资交易性金融资产、（或可供出售金融资产）1、企业应当根据新准则的划分标准，结合管理层的意图，将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产、持有到期投资及可供出售金融资产。2、特别应关注持有资产目的及资产自身特点。1-2短期投资-债券投资交易性金融资产、（或持有到期投资、可供出售金融资产）1-3短期投资-其他投资可供出售金融资产2短期贷款、中长期贷款、逾期贷款、贴现发放贷款（本金、利息调整、已减值）、贴现（面

16、值、利息调整）测试发现减值的本息应转入已减值二级科目，贴现息分期计入收入，贷款利息收入按实际利率计算3贷款损失准备贷款损失准备及各项减值准备贷款损失准备采用DCF、MM等方法精确计算4-1长期投资-长期股权投资长期股权投资（或可供出售金融资产）对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为金融资产。4-2长期投资-长期债权投资持有至到期投资（或可供出售金融资产）企业应当按照新准则的划分标准，结合管理层意图将原制度中的长期债权投资重新划分为持有至到期投资和可供出售金融资产。2022/8/2223新旧主要会计报表科目变动对照表2序

17、号原会计科目新会计准则下的会计科目差异及科目规定4-3长期投资其他长期投资可供出售金融资产企业资产持有目的，结合管理层意图确定划分其资产类别。5各类存款吸收存款（本金、利息调整）大额营销费用先计入“利息调整”，按实际利率分期摊销。6固定资产或无形资产投资性房地产、固定资产、无形资产存在出租固定资产及出租或持有增值转让土地使用权分别从“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目。 7递延税款递延所得税资产、递延所得税负债原制度要求采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业设置“递延税款”科目，而新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原制度相比有所变化。8应

18、付短期债券等科目交易性金融负债企业应当根据新准则的划分标准，结合管理层的意图，及负债特点进行重分类2022/8/2224新旧主要会计报表科目变动对照表3序号原会计科目新会计准则下的会计科目科目规定9应付工资、应付福利费应付职工薪酬“应付工资”、“应付福利费”科目余额转入“应付职工薪酬”科目10其他应付款-工会经费、教育经费应付职工薪酬“其他应付款工会经费、教育经费”科目余额转入“应付职工薪酬”科目11应交税金、其他应交款应交税费“应交税金”、“其他应交款”科目余额转入“应交税费”科目12预提费用预计负债（或应付利息）根据预提的性质进行重分类。13资本公积-各明细资本公积-资本溢价 -其他资本公

19、积 -原制度资本公积转入1、新准则“资本公积”科目的核算内容较原制度有所增加。2、调账时，应将“资本公积成本（或股本）溢价”科目的余额直接转入“资本公积资本（或股本）溢价”科目。3、原资本公积中因被投资单位除净损益外其他所有者权益项目的变动产生的股权投资准备，执行新企业会计准则后应当转入新准则下按照权益法核算的长期股权投资产生的资本公积（其他公积）。4、将原“资本公积”中除上诉2、3以外的项目，包括债务重组收益、接受捐赠的非现金资产、关联交易差价等，执行新准则后应在资本公积（其他资本公积）中单设“原制度资本公积转入”核算。14补贴收入营业外收入新会计准则没有设置“补贴收入”科目，一般在“营业外

20、收入”科目。15管理费用中的资产减值损失资产减值损失将减值损失分别从管理费用科目重分类到“资产减值损失”16其他科目的核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。2022/8/2225 金融资产和金融负债的核算其他金融负债交易性金融资产、交易性金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产金融资产和金融负债2022/8/2226 金融资产和金融负债的核算 类别初始计量后续计量交易性金融资产和交易性金融负债公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始入账金额，构成成本组成部分摊余成本贷款和应收款项可供出售金融资产公允价值,变动计入权益其他

21、金融负债摊余成本或其他基础二级科目“成本”、“公允价值变动”“成本”、“利息调整”、“应计利息”“本金”、“利息调整”、“已减值” “成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”“成本”、“利息调整”2022/8/2227 交易性金融资产的核算1、概念以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2、范围金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：（一）取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购。（二）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方

22、式对该组合进行管理。（三）属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2022/8/2228 交易性金融资产的核算3、条件 只有符合下列条件的金融资产，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：（一）在活跃市场中有报价 。（二）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，以短期持有变现为目的，该金融资产组合、该金融负债组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。 在活跃市场中没有报价

23、、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。、科目设置 “交易性金融资产”科目，核算公司持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。本科目按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”和“公允价值变动”进行明细核算。2022/8/2229 交易性金融资产的核算、初始计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认时应按公允价值计量，借记“交易性金融资产成本”，相关交易费用直接计入当期损益，借记“投资收益”，包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，借记“应收利息（股利）”，按照实际支付的金额，贷记“现金”

24、或“存放同业”。取得时，根据相关合同和交易单据、企业风险管理或投资策略的正式书面文件，做如下会计分录：借：交易性金融资产成本 102投资收益 5 应收利息（应收股利） 5贷：存放同业 112交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。2022/8/2230 交易性金融资产的核算7、后续计量 1） 持有期间取得的利息或现金股利，确认为投资收益。会计分录：借：应收利息（应收股

25、利）贷：利息收入收到发放的现金股利或债券利息时，会计分录：借：现金贷：应收利息（应收股利） 2）资产负债表日（月末），财务部根据资金部门提供的该项金融资产的公允价值的书面资料，将以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值变动计入当期损益。按照公允价值高于其账面余额的差额，作会计分录：借：交易性金融资产公允价值变动 10贷：公允价值变动损益 10按照公允价值低于其账面余额的差额，作会计分录：借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动2022/8/2231 交易性金融资产的核算 3）处置该金融资产时，根据相关交易凭据，按照实际收到的金额，借记“现金”，其公允价值与初始入账金额之

26、间的差额确认为投资收益，贷记或借记“投资收益”，按该项交易性金融资产的成本，贷记“交易性金融资产成本”，按该项交易性金融资产的公允价值变动，贷记或借记“交易性金融资产公允价值变动”，同时调整公允价值变动损益。会计分录：借：现金 122公允价值变动损益 10贷：交易性金融资产成本102 公允价值变动 10投资收益 202022/8/2232 持有至到期投资 到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如：（1）符合以上条件的债券投资等 （2）政府债券、公共部门和准政府债券、金融机构债券、公司债券等特征2022/8/2233 持有至到期投资的核算1、科目设置 设置“持有

27、至到期投资” 科目，专项核算持有至到期投资的价值。本科目按照类别和品种，分别设置“成本”、“应计利息”和“利息调整”进行明细核算。 2、初始计量 取得持有至到期投资时，按照公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。按照投资的面值，借记“持有至到期投资成本”。实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息的，应单独确认为应收项目，借记“应收利息”，按实际支付的金额，贷记“银行存款”。按其差额，借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。取得时，根据相关合同和交易单据、企业风险管理或投资策略的正式书面文件，做如下会计分录：借：持有至到期投资成本 100 持有至到期投资利息调整 7 应收利息 5

28、贷：同业存放 112 2022/8/2234 持有至到期投资的核算3、后续计量 1）持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的 按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。会计分录：借：应收利息 持有至到期投资利息调整 贷：利息收入 实际收到利息时，会计分录： 借：现金贷：应收利息 2）持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资应计利息”，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记

29、“投资收益”科目，按其差额借记或贷记“持有至到期投资利息调整”。会计分录：借：持有至到期投资应计利息 持有至到期投资利息调整 贷：投资收益 2022/8/2235 持有至到期投资的核算3）持有至到期投资出售 根据相关交易凭据，按照实际收到的金额，借记“银行存款”，按账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息、利息调整”，按其差额贷记或借记“投资收益”科目。会计分录：借：银行存款 贷：持有至到期投资成本 应计利息 利息调整 投资收益4）持有至到期投资的转换： 持有至到期投资部分出售或重分类的金额较大，且不属于企业会计准则所允许的例外情况，使该投资的剩余部分不再适合划分为持有至到期投资的，应当将

30、该投资的剩余部分重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 重分类日，该投资剩余部分的账面价值与其公允价值之间的差额计入资本公积，在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。2022/8/2236 持有至到期投资的核算 将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的， 应根据业务部门提供的并经管理层确认的重分类书面文件或资料，在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资成本、应计利息、利息调整”，按其差额，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。会计分录：借：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 -公允价值变动 贷：持有至到

31、期投资成本 应计利息 利息调整 资本公积其他资本公积（或借）说明： 实际利率法，是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。2022/8/2237 例 20X0年初，甲公司购买了面值110万元的债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资,买价为90,交易费用为5，每年按票面利率可收得固定利息4。该债券在第五年兑付(不能提前兑付)时可得本金110.1、计算实际利率 在初始确认时,计算实际利率如下: 4

32、*(1+r) + 4*(1+r) + 114*(1+r) =95内插法，选6%与7%求得：99.05与94.83，（99.05-94.83）/（7%-6%）=（99.05-95）/（X-6%） 计算结果：r6.96%（本PPT文档均采用四舍五入方式取数）-1-2-52022/8/2238 年份年初摊余成本a利息收益b=a*r现金流量 c年末摊余成本d=a+b-c20X0956.61497.6120X197.616.794100.4120X2100.416.994103.3920X3103.397.194106.5820X4106.587.424+110 02022/8/2239 账务处理: (

33、1) 00/1/1 购入债券 借: 持有至到期投资本金 110 贷: 现金 95 持有至到期投资利息调整 15(2) 00/12/31 确认实际利息 借:应收利息(或现金 ) 4 持有至到期投资利息调整 2.61 贷:利息收入 6.61 2022/8/2240 (3) 01/12/31,确认实际利息 借:应收利息(或现金) 4 持有至到期投资利息调整 2.79 贷:利息收入 6.79 （4）04/12/31,确认实际利息,收回本金 借:应收利息(或现金) 4 持有至到期投资利息调整 3.42 贷:利息收入 7.42 借:现金 110 贷: 持有至到期投资本金 1102022/8/2241贷款的

34、核算1、按实际利率法, 采用摊余成本计量 (类似于持有至到期投资的后续计量) 2、贷款减值的会计处理2022/8/2242 贷款的核算 1、科目设置 按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等二级科目进行明细核算。 2、核算范围 按规定发放的具有贷款性质的银团贷款、贸易融资、协议透支、信用卡透支、转贷款以及垫款等，在本科目核算；也可以单独设置“银团贷款”、“贸易融资”、“协议透支”、“信用卡透支”、“法人贷款”、“自然人贷款”、“转贷款”、“垫款”等科目。 3、初始计量 发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”

35、等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 4、后续计量 1）计息 资产负债表日，按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 2022/8/2243 贷款的核算 2）减值测试 A、以五级分类代替减值测试 ？ B、单项金额重大 发生减值（不良贷款）的采用贴现现金法（DCF)提取减值准备，如前例。未发生减值的并入组合测试提取准备 C、单项金额非重大和未减值贷款（正常、关注类） 贷款组合测试

36、-迁移模型法（MM） -信用矩阵法 D、只提取专项准备，一般准备在利润分配时提取 3）减值贷款的核算 A、确定贷款发生减值的，按应减记的金额， 借 ： 资产减值损失 贷：贷款损失准备 同时，将本科目（本金、利息调整）、相关应收利息余额转入本科目（已减值）。 借： 发放贷款-已减值 贷：发放贷款-本金 发放贷款-利息调整 应收利息 2022/8/2244 贷款的核算 B、计息（采用现金流贴现法提呆账准备的贷款） 按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入 借：贷款损失准备 贷：利息收入 同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 5）贷款收回及核销 A、收回正常贷款本息

37、B、收回减值贷款、余额核销 按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目；按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 收回金额小于或等于摊余价值？ 6）已确认并转销的贷款以后又收回 按原转销的已减值贷款余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 2022/8/2245 2004年1月1日，银行向A客户发放了一笔贷款15 00万元。贷款年利

38、率为10%，期限6年，借款人到期一次偿还本金。假定该贷款的实际利率为10%，利息按年收取。其他有关资料及账务处理如下（金额单位：万元）： （1）2004年，银行及时从A公司收回贷款利息。 2004年1月1日，发放贷款： 借：贷款本金 15 00 贷：吸收存款 15 00 2004年12月31日，确认并收到贷款利息： 借：应收利息 150 贷：利息收入 150 借：现金 150 贷： 应收利息 150 例题： 2022/8/2246 （2）2005年12月31日，因A公司经营出现异常，分类为次级类贷款，银行预计难以及时收到利息和本金。 2005年12月31日，确认贷款利息： 借：应收利息 150

39、 贷：利息收入 150 借：贷款已减值-本金 1 500 贷款已减值-利息 1 50 贷：贷款本金 1 500 应收利息 150 预计减值：新预计的现金流量 年份 未折现金额 折现因子 现值 2 0 0.909 0 3 1 000 0.827 827 4 200 0.751 150 5 0 0.683 0 小计 1 200 977 2022/8/2247 2005年12月31日，银行应确认的贷款减值损失 未确认减值损失前的摊余成本-未来现金流量现值 1 650-977673万元，相关账务处理如下： 借：资产减值损失 673 贷：贷款损失准备 673 （3）2006年12月31日，银行预期原先的

40、现金流量估计不会改变。 确认减值损失的回转97710%97.7万元，相关的账务处理如下： 借：贷款损失准备 97.7 贷：利息收入 已减值贷款利息 97.7 据此，2006年12月31日贷款的摊余成本=977+97.7=1 074.7万元 （1650-（673-97.7）2022/8/2248 （4）2007年12月31日，银行预期原先的现金流量估计不会改变，但2007年当年实际收到的现金却为900万元。相关的账务处理如下： 借：贷款损失准备（1 074.710%107.5） 107.5 贷：利息收入-已减值贷款利息 107.5 借：存放同业款项 900 贷：贷款已减值 900 借：资产减值损

41、失 100 贷：贷款损失准备 100 注：由于银行对2008年及2009年的现金流入预期不变，而2007年实际又少收了100万元，因此，应相应调增贷款损失准备100万元。 据此，2007年12月31日贷款的摊余成本 1 074.7-9 00+107.5-100=182.2万元 2022/8/2249 （5）2008年12月31日，银行预期原先的现金流量估计将发生改变，2009年将收回现金150万元，将其折现后为136.4万元（150万元折现因子0.909136.4万元）。但是，银行2008年当年实际收到的现金却为100万元。据此，相关的账务处理如下： 借：贷款损失准备（182.210%18.2

42、） 18.2 贷：利息收入 18.2 借：存放同业款项 100 贷：贷款已减值 100 借：贷款损失准备 36 .4 (136.4-100) 贷：资产减值损失 36 .4 注：由于银行对2009年的现金流入预期发生改变，收回现金150万元，将其折现后为136.4万元,而2008年实际又少收了1 00万元，因此，应相应调减贷款损失准备36.4万元。 据此，2008年12月31日贷款的摊余成本= (182.2-100+18.2+36.4)=136.8万元 2022/8/2250 （6）2009年12月31日，银行将贷款结算(核呆) ，实际收到现金100万元。相关账务处理如下： 借：贷款损失准备（1

43、36.810%13.7） 13.7 贷：利息收入-已减值贷款利息 13.7 借：存放同业款项 100 贷：贷款已减值 100 借：贷款损失准备 499.4( 673-97.7-107.5+100-18.2-36.4-13.7) 营业外支出贷：贷款已减值 450 (1650-900-100-200) 资产减值损失 49.4 2022/8/2251 贴现资产的帐务处理： 办理贴现时，应按商业汇票的票面金额，借记贴现科目（面值），按支付给持票人金额，贷记“短期存款”或“现金”等科目，差额贷记贴现科目（利息调整），贴现息不再一次性作收入，而在存续期间内分期计入利息收入。每月计息时，借记“贴现-利息调整

44、”，贷记“利息收入” 贴现负债（转贴现、再贴现）的贴现息同样不再一次性作支出，而在存续期间内分期计入利息支出。2022/8/2252 可供出售金融资产 出于风险管理或策略投资考虑等 直接指定的可供出售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等2022/8/2253 金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产XXX其他三类之间不能随意重分类2022/8/2254 可供出售金融资产重分类为持有至到期投资-企业

45、的持有意图或能力发生改变，满足或分为 持有至到期的要求-可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量-持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会 计年度2022/8/2255 持有至到期投资重分类为可供出售金融资产-企业“违背承诺”出售或重分类持有至到期投资金 额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分 应划分为的可供出售类，且随后两个完整的会计 年度内不能将任何金融资产划分为此类。例外：企业不可控因素引起2022/8/2256 可供出售金融资产的会计处理 -按公允价值计量,公允价值变动计入所有者权益 (可供出售金融资产为债券投资时, 利息收入计算类似于持有至到期投资) 2022/8/2257

46、1、科目设置 设置“可供出售金融资产”总账科目，专项核算公司持有的可供出售金融资产的公允价值。本科目按照该类资产的类别和品种，分别“成本”、“应计利息”、“利息调整”和“公允价值变动”等进行明细核算。 2、初始计量 可供出售金融资产按照公允价值计量，相关交易费用计入初始确认金额。取得股权的，根据相关合同或交易凭据，按照公允价值和相关交易费用之和，借记“可供出售金融资产成本”，按支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收股利”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。会计分录： 借：可供出售金融资产成本 应收股利 贷：存放同业 公司取得的可供出售金融资产为债券投资的，应按债券面

47、值，借记“可供出售金融资产成本”，按支付价款中包含的已到付息期但 尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。按差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”科目。 会计分录： 借：可供出售金融资产成本 100 利息调整 7 应收利息 （-应计利息） 5 贷：存放同业 112可供出售金融资产的核算 2022/8/22583、后续计量 1）计息 可供出售金融资产持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。 资产负债表日，可供出售债券为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算

48、确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”。会计分录： 借：应收利息（应收股利） 可供出售金融资产利息调整 贷：利息收入 实际收到利息时，会计分录： 借：存款 贷：应收利息 可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“可供出售金融资产应计利息”，按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“可供出售金融资产利息调整”。会计分录： 借：可供出售金融资产应计利息 利息调整 贷：利息收入 可供出售金融资产的核算 2022/8/2259 2）公允价值计量

49、 资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量，且公允价值变动计入“资本公积其他资本公积”。根据业务部门提供并经管理层确认的有关公允价值书面文件或资料，会计分录： 借：可供出售金融资产公允价值变动 10 贷：资本公积其他资本公积 公允价值变动 10 公允价值低于其账面余额的差额做相反会计分录。 3）处置 出售可供出售金融资产时，根据相关交易凭据，按实际收到的金额，借记“银行存款”，按其账面余额，贷记“可供出售金融资产（成本、应计利息、利息调整、公允价值变动）”,将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，借记或贷记“资本公积其他资本公积”，按其差额，借记或贷记“投资收

50、益”。会计分录： 借：存放同业 资本公积其他资本公积-公允价值变动 贷：可供出售金融资产成本 应计利息 利息调整 公允价值变动 投资收益 若为亏损？可供出售金融资产的核算 2022/8/2260例、 207年1月1日，银行支付价款1 028244万元购入5年期金融债券，该公司债券的票面总金额为1 000万元，票面利率4，实际利率为3，利息每年末支付，本金到期支付。甲将该公司债券划分为可供出售金融资产。207年12月31 ，该债券的市场价格为1 000094万元。假定不考虑交易费用和其他因素的影响，银行的账务处理如下(金额单位：万元)： (1)207年1月l 日，购入债券 借：可供出售金融资产成

51、本 1 000 利息调整 28244 贷：存放同业 1 028244 (2)207年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动 实际利息1 028244330847323085万元 年末摊余成本1 028244+3085401019094万元 借：应收利息 40 贷：可供出售金融资产利息调整 915 利息收入 3085 借：存放同业 40 贷：应收利息 40 借：资本公积其他资本公积 19（1028.244-1000.094-9.15） 贷：可供出售金融资产公允价值变动 19 2022/8/2261 资产系列减值 新会计准则扩大了资产减值计提范围，全面反映了资产负债表观。各项资产减值分别根据

52、资产的本质及特点，采用不同的计量属性。资产减值的账务处理和原制度存在差异，由原来分别计入管理费用改为计入“资产减值损失”；同时长期性资产计提减值视同永久性损失不得冲回。资产减值计提的参数存在大量的判断和人为性，因此实务中应该遵循合理性原则及一贯性原则进行。资产减值的测试工作量较大，但实务中一般根据减值迹象判断后，确定减值资产的测试区域，然后进行减值测试。因此减值工作体现较强的针对性。 2022/8/2262 项目分类适用准则计提基础减值可否迹象判断计量转回货币资金金融资产不计提-交易性金融资产金融资产不计提-发放贷款金融资产cas22cas22现值可转回应收帐款金融资产cas22cas22现值

53、可转回预付帐款金融资产不计提-应收股利金融资产cas22cas22应收利息金融资产cas22cas22现值可转回其他应收款金融资产cas22cas22现值可转回2022/8/2263 项目分类适用准则计提基础减值可否迹象判断计量转回可供出售金融资产金融资产cas22cas22现值视情况定其中：可供出售债务工具cas22cas22现值可转回可供出售权益工具有报价，公允价值能可靠取得cas22cas22公允价值不可转回无报价，公允价值不能可靠取得cas22cas22现值不可转回持有至到期投资金融资产cas22cas22现值可转回投资性房地产成本模式计量cas8cas8可收回金额不可转回公允价值模式

54、计量不计提-2022/8/2264项目分类适用准则计提基础减值可否迹象判断计量转回长期股权投资子公司、联营企业、合营企业cas8cas8可收回金额不可转回成本法、无报价cas22cas22现值不可转回长期应收款金融资产cas22cas22现值可转回固定资产固定资产cas8cas8可收回金额不可转回在建工程固定资产cas8cas8可收回金额不可转回固定资产清理固定资产cas8cas8可收回金额不可转回无形资产无形资产cas8cas8可收回金额不可转回开发支出不计提-商誉与资产组（组合）相结合cas8cas8可收回金额不可转回长期待摊费用cas8cas8可收回金额不可转回递延所得税资产cas18c

55、as18未来可抵扣应纳可转回税所得额不足抵债资产Cas8Cas8可收回金额可转回2022/8/2265商业银行贷款减值单项金额重大先进行减值测试，发生减值的采用贴现现金法（DCF)提取减值准备，如前例。未发生减值的并入组合测试提取准备贷款组合测试 -迁移模型法（MM） -信用矩阵法3、只提取专项准备，一般准备在利润分配时提取 2022/8/2266 例：MM法 (1)分类/汇总20X7年变动20X6年正常关注次级可疑损失+核销 正常446,328352,45627,7722,8572,5340关注37,59911,11912,6214,4802,6411,541次级10,8029811,467

56、2,9837913,659可疑6,806637698046893,765损失1,31827483615900合计502,852364,89343,46511,2846,6548,9642022/8/2267 （2) 计算一种类别变化到另一种类别的概率2006/07正常关注次级可疑损失+核销 正常446,32878.97%6.22%0.64%0.57%0.00%关注37,59929.57%33.57%11.92%7.02%4.10%次级10,8029.08%13.59%27.62%7.32%33.87%可疑6,8060.93%11.29%11.82%10.13%55.32%损失1,31820.8

57、0%63.40%12.04%0.00%0.00%合计502,85272.56%8.64%2.24%1.32%1.78%2022/8/2268 (3)确定损失类的一个回收率 根据历史经验数据损失类贷款回收率为5%, 从而损失率为95%.2022/8/2269 (4)计算每一类贷款最终发生损失的概率正常关注次级可疑损失+核销合计 正常0.74%0.23%0.30%0.00%1.27%关注4.29%3.69%3.89%11.88%次级3.85%=7.32%*52.55%32.18%36.02%可疑52.55%52.55%损失95.00%95.00%2022/8/2270 根据上表: 损失类损失率:

58、1-5%=95% 可疑类损失率: 迁至损失类概率55.32% 乘以损失类损失率95%=52.55% 次级类损失率: 次 -可疑:损失率=7.32%*52.55% =3.88% 次 -损失:损失率=33.87%*95% =32.18%其他类比!2022/8/2271 (5)计算总体损失率余额损失率计提准备 正常490,9611.27%6,235关注41,35911.88%4,913次级11,32236.02%4,085可疑6,94252.55%3,648损失1,31895.00%1,265合计551,93520,147总体损失率3.65%2022/8/2272 委托贷款的核算 1、科目设置 设置

59、“代理业务资产”科目，按委托单位、贷款对象，分别“成本”、“已实现未结算损益”等进行明细核算。2、初始计量 收到委托人的资金，应按实际收到的金额，借记“存放中央银行款项”、“吸收存款”等科目，贷记“代理业务负债”科目。 以代理业务资金发放贷款等，借记“代理业务资产-委托贷款（成本）”，贷记“存放中央银行款项”、 “吸收存款”等科目。3、后续计量 1） 计算利息 借记“应收利息” ，贷记“代理业务资产-委托贷款（已实现未结算损益）”。 2）定期或在合同到期与委托客户进行结算，按合同约定比例计算代理业务资产收益，结转已实现未结算损益，借记“代理业务资产-委托贷款（已实现未结算损益）”，贷记“代理业

60、务负债”（委托客户的收益）、“手续费及佣金收入”（本行的收益）等科目。 3）收回受托贷款，应按实际收到的金额，借记“吸收存款” 等科目，贷记本科目（本金），按其差额，贷记本科目（已实现未结算损益）等。固定资产核算 （一）固定资产的确认（二）固定资产的初始计量（三）固定资产的后续计量（四）固定资产的处置（五）固定资产的披露（六）新旧准则对比差异及衔接 （一）固定资产的确认 1、符合固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 2、满足固定资产的确认条件 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入