会计学原理教学课件

1、2022年8月21日1第一章 总 论 内容提要： 本章介绍了会计的含义、会计核算的基本前提和一般原则、会计恒等式以及会计的基本方法。重点要掌握会计等式和会计的基本方法，为以后各章的学习奠定基础。2022年8月21日2第一节 会计的涵义 一、会计的产生和发展 1949年，借贷记账法基本定型，并 由数学家兼会计学家卢卡帕乔利在算术几何比及比例概要一书中进行了理论说明，从而产生了近代会计。 20世纪以来，随着科学技术的突飞猛进，企业的规模不断扩大，对会计的要求也不断提高，因此，现代会计分化为财务会计和管理会计。2022年8月21日3 二、会计的职能 会计的职能是指会计在经济管理中所具有的功能。会计的

2、基本职能只有两项：核算和监督。 会计的核算职能是指会计能以货币为计量单位综合反映企业单位的经济活动，为经营管理提供会计信息。 会计的监督职能是指会计能对本单位所发生的经济业务是否合法和合理进行审查。 2022年8月21日4 会计核算和会计监督的关系： 会计核算和会计监督是相辅相成、密切联系的。 会计核算是会计监督的前提，没有核算提供的会计信息，就不可能进行会计监督；会计核算必须以会计监督为保证，才能为经济管理提供真实可靠的会计信息，否则，如果会计信息不真实，就不能发挥其应有的作用。因此，可以说会计监督是会计核算的继续和发展。2022年8月21日5 三、会计的特点 以货币为主要计量单位。管理活动

3、具有连续性、系统性、全面性和综合性。受会计准则规范，以提供企业外部利害关系人所需要的通用财务报告为主要目标。2022年8月21日6第二节 会计核算的基本前提和一般原则 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。 2022年8月21日7 1. 会计主体 会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。会计核算首先要明确核算的范围，也就是要明确会计主体。 企业会计制度第五条对会计主体作出了规定：会计核算应当以企业发生的各项交易或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活动。 根据现代会

4、计理论，会计核算的基本前提包括：会计主体、持续经营、分期核算和货币计价。 2022年8月21日8 会计主体的作用在于界定不同会计主体会计核算的范围。企业会计制度要求我们以企业作为会计核算的主体，要求会计核算区分企业自身的经济活动与其他企业的经济活动；把企业与企业的相关利益主体尤其是投资者、关联方企业的经济活动区分开来。只有这样才能正确反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，准确提供反映企业财务状况和经营成果的会计信息。 2022年8月21日9所谓交易（transaction），是指企业与外部主体之间所发生的价值交换行为，例如，企业向供应商购进材料物资，向经销商出售产品或商品等。所谓事项（ev

5、ent），主要是指企业主体内部所发生的价值转移行为，例如，制造业企业生产车间领用的材料、产成品完工入库等，也包括一些外部环境因素对企业所产生的直接影响，如洪水、火灾等给企业造成的实际损失等。2022年8月21日10 会计主体与法律主体并不是同一概念。一般来说，法律主体必然是会计主体，但会计主体并不一定就是法律主体。会计主体可以是独立的法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一单位；可以是单一的企业，也可以是由几个企业组成的企业集团。2022年8月21日11 2. 持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，不存在破产清算的可能。 会计核算上所使用的一系列会

6、计处理方法都是建立在持续经营前提的基础上。如果没有持续经营这个基本前提，一些公认的会计处理方法将缺乏存在的基础，企业也就不能按照正常的会计原则和会计处理方法进行会计核算，不能采用通常的方式提供会计信息。 2022年8月21日12 3. 分期核算 分期核算是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的会计期间，据以结算账目，编制会计报表，及时向有关方面提供反映企业财务状况和经营成果及其变动情况的会计信息。 我国企业的会计期间按年度划分, 以日历年度，即从每年的公历月日至12月31日作为一个会计期间。除了基本的会计期间以外，还有一些会计中期，包括半年度、季度和月度。2022年8月21日13 会计期间

7、的划分对会计核算有着重要的影响：由于有了会计期间，才有了本期和非本期的区别；由于有了本期和非本期的区别，才产生了权责发生制和收付实现制；由于权责发生制的采用，要求对一些收入和费用按照权责关系在本期和以后的会计期间进行分配，为此需要采用预收、预付、应收、应付、预提和摊销等一些特殊的会计处理方法。2022年8月21日14 4. 货币计价 货币计价是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。 企业的生产经营活动具体表现为各种实物运动，没有统一的单位，不方便计量。为了全面、完整地反映企业的生产经营活动，会计核算客观上需要一种统一的单位作为计量尺度。在商品经济条件下，货币是衡量

8、商品价值的共同尺度，会计核算必然选择货币为计量单位。2022年8月21日15 企业会计制度规定，我国的会计核算以人民币为记账本位币，企业的生产经营活动一律通过人民币进行核算反映。日常经营业务收支以外币为主的企业，也可以选用某种外币为记账本位币，但编制的财务会计报告应当折算为人民币反映。2022年8月21日16二、会计核算的一般原则 客观性原则 相关性原则 一贯性原则 可比性原则 及时性原则 明晰性原则权责发生制原则配比原则实际成本原则划分收益性支出和资本性支出的原则实际重于形式原则谨慎性原则重要性原则会计信息质量要求的原则 会计确认、计量要求的原则会计修正性惯例要求的原则2022年8月21日1

9、7 （一） 会计信息质量要求的原则 1. 客观性原则 客观性原则是指会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实反映企业财务状况、经营成果和现金流量。会计核算必须以实际发生的经济业务事项及证明经济业务事项发生的合法凭证为依据，做到内容真实、数据准确。 客观性原则是实现会计其他原则的基础，是杜绝会计信息失真的基本前提。 2022年8月21日18 2. 相关性原则 相关性原则是指企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。 会计的目标就是为有关方面提供会计信息，如果会计核算的信息不符合会计报表使用者的要求，即使是客观真实地反映了企业经营情况的会计

10、信息，也毫无价值。 2022年8月21日19 3. 一贯性原则 一贯性原则是指企业采用的会计处理方法前后各期必须保持一致，不得随意变更。 会计信息使用者在利用会计信息时，经常需要对会计信息进行纵向的历史比较，如果企业前后各期的会计核算方法不一致，就会使会计信息因核算口径不一致而缺乏可比性。所以，企业的会计核算方法应当保持一贯性。 2022年8月21日20 4. 可比性原则 可比性原则是指企业的会计核算应当按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相互可比。 可比性要求企业在选择会计处理方法时，应当选择使用国家统一规定的会计处理方法，在编制财务报告时，应当按照国家统一规定的会计指标编报，

11、以便不同企业的会计信息相互可比。 2022年8月21日21 5. 及时性原则 及时性原则是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计核算工作要讲求实效，及时处理各项经济业务事项，以便于会计信息的及时利用。 在市场经济条件下，企业竞争日趋激烈，各方面对会计信息的及时性要求越来越高，因而就要求企业要及时收集、加工和传递会计信息。2022年8月21日22 6. 明晰性原则 明晰性原则是指企业的会计核算和编制的财务会计报告应当清晰明了，便于理解和利用。 随着我国经济的不断发展，会计信息的使用者越来越广泛，这在客观上对会计信息的简明和通俗易懂提出了越来越高的要求。2022年8月21日23 （二）

12、对会计确认、计量要求的 原则 1. 权责发生制原则 权责发生制原则是指企业的会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期的收入和费用处理；凡不属于当期的收入和费用，即使款项己在当期收付，也不应作为当期的收入和费用处理。 2022年8月21日24 与权责发生制相对称的一个概念是收付实现制，收付实现制是以实际收付的款项为依据来确认收入和费用。 按照权责发生制原则确认收入和费用比较符合经济业务事项的经济实质,能够更加准确地反映会计主体特定会计期间真实的财务状况、经营成果和现金流量。 2022年8月21日25 2. 配比原则 配比原则是

13、指企业在进行会计核算时，收入与其成本费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。 配比原则是企业确认收入、成本和费用以及计算利润的重要原则。 2022年8月21日26 配比原则包括两层含义：对象配比，即收入和费用发生的因果联系意义上的配比。会计核算中的对象配比一般是体现在主营业务收入与主营业务成本及相应的期间费用的配比，以及其他业务收入和其他业务支出的配比等大类性的对象配比上。期间配比，即收入和费用在时间意义上的配比，即一定会计期间内的收入和费用的配比问题。2022年8月21日27 3. 实际成本原则 实际成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按照实际

14、成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照企业会计制度的规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自行调整其账面价值。2022年8月21日28 实际成本原则是资产计价的重要原则，它强调按照实际取得成本（历史成本）对资产进行计量。 按照实际成本计价原则，资产的账面价值一经确定，均不得随意调整，对于因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产减值，应当提取相应的减值准备。 2022年8月21日294. 划分收益性支出和资本性支出 的原则 划分收益性支出和资本性支出的原则，是指企业的会计核算应当合理划分收益性支出和资本性支出的界限，以正确地计算企

15、业当期损益。收益性支出，是指支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期），即仅仅与本期收益的取得有关。例如，企业购买原材料的支出、职工工资和福利费支出等。 2022年8月21日30资本性支出，是指支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期），即支出的发生不仅与本期收益的取得有关，而且与其他会计期间的收入相关。 合理划分收益性支出和资本性支出，是准确计算期间损益的重要前提之一。收益性支出应当作为当期的成本费用，直接体现在当期的损益中；资本性支出需要在支出发生的当期予以资本化，然后在其受益期内逐期摊销。 2022年8月21日31 （三）会计修正性惯例要求的原则 1. 实质重于形式的原则 实质重于形式的

16、原则是指企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。 遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。 2022年8月21日32 2. 谨慎性原则 谨慎性原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备。 谨慎性原则要求会计人员对某些经济业务事项或会计事项，在其存在不同的会计处理方法和程序可供选择时，在不影响合理选择的前提下，应尽可能选择一种不虚增利润和夸大所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，要求合理核算可能发生的损失和费用。2022年8月21日33 谨慎性原则的

17、突出表现是计提各种财产减值准备、关注和反映或有负债、固定资产的加速折旧、在物价上涨情况下发出存货计价采用后进先出法等。 谨慎性原则的目的在于避免虚夸资产和收益，抑制由此给企业带来的风险。谨慎性原则并不能与蓄意隐瞒利润、逃避纳税划上等号，因此，企业会计制度规定禁止提取各项不符合规定的秘密准备。 2022年8月21日34 3. 重要性原则 重要性原则是指在会计核算过程中，对交易或事项应区别其重要程度，采用不同的会计处理方法和程序。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；

18、对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。2022年8月21日35第三节 会计要素和会计等式 会计要素是为实现会计目标，以会计基本前提为基础，对会计对象的基本分类，是会计核算对象的具体化。具体包括以下几项： 资产负债所有者权益收入费用利润 一、会计要素2022年8月21日36 1. 资产 企业会计制度对资产所作的定义是：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。 资产具有以下特点：资产是一项经济资源，即可以作为要素投入到生产经营中去。 资产是由过去的交易、事项所形成的。 资产必须

19、是企业所拥有或控制的经济资源。 2022年8月21日37 资产的分类按其存在形态分为有形资产和无形资产。按其是否表现为货币形态可分为货币资产和非货币资产。按其流动性分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。 我国企业会计制度规定，企业的资产应按流动性分类。2022年8月21日38 2. 负债 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下特点:负债的本质是一项经济责任，或是一项义务。这种经济责任是过去的经济业务事项所产生的，将来必须用交付资产、提供劳务等牺牲经济利益的方式来偿还。清偿负债会导致企业未来经济利益的流出。负债是企业过去的交

20、易、事项的一种后果。 2022年8月21日39 负债的分类流动负债：指将在年（含年）或超过年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和年内到期的长期借款等。长期负债：偿还期在年或者超过年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。2022年8月21日40 3. 所有者权益 所有者权益，是指企业所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。2022年8月21日41实收资本是指投资者按照企业章程

21、，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。资本公积是指归所有者所共有的，非收益转化而形成的资本。资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产、外币资本折算差额等。盈余公积是指企业按照规定从净利润中提取的积累资金。2022年8月21日42. 收入 所谓收入，是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 收入可分为以下两类：主营业务收入：主要指企业经常性的、主要业务所产生的收入。其他业务收入：指企业非经常性的、兼营的业务所产生的收入。2022年8月21日43 5. 成本和费用成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。费用是指企业为销售商品、提供劳务等日

22、常活动所发生的经济利益的流出。费用按其经济内容不同分为劳动对象方面的费用、劳动手段和活劳动方面的费用。费用按其用途可分为生产经营费用和期间费用。 企业应当合理划分期间费用和生产成本的界限。2022年8月21日44 6. 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。营业利润，是主营业务收入减去主营业务成本和主营业务税金及附加，加上其他业务利润，减去营业费用、管理费用和财务费用后的金额。利润总额，是指营业利润加上投资收益、补贴收入、营业外收入，减去营业外支出后的金额。净利润，是指利润总额减去所得税后的金额。2022年8月21日45 二、会计等式 会计等式是指表明会计

23、要素之间基本关系的恒等式，也称之为会计平衡公式。 1. 资产负债所有者权益 企业要进行生产经营活动，必须占用一定的资产。企业的资产要么来源于债权人，形成企业的负债；要么来源于投资者的投资，形成企业所有者权益。因此，资产的价值量必然等于负债和所有者权益之和。 2022年8月21日462. 收入费用利润 企业的目标是从生产经营活动中取得收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的对比，才能计算确定某一期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。利润与收入和费用的关系用公式表现出来，就是： 收入费用利润 2022年8月21日473. 资产负债所有者权益收入费用 由于

24、企业是所有者投资的，企业的利润也只能属于所有者。利润的实现总是表明所有者在企业中的所有者权益数额的增加；反之，企业亏损也只能由所有者负担，使所有者在企业中的所有者权益减少。由此可得下述关系式： 资产负债（所有者权益利润） 负债所有者权益收入费用 这一会计等式表明了会计主体的财务状况和经营成果之间的相互联系。 2022年8月21日48第四节 会计的方法 会计的方法，是指会计用来核算和监督会计对象，执行和完成会计任务的手段。 会计核算的方法，概括地说就是对会计对象进行连续、系统、完整地记录、计算、核算和监督的各种专门方法。2022年8月21日49 1. 设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容进行

25、科学分类、核算和监督的一种专门方法。会计对象的内容是复杂多样的，要对它进行系统地核算和经常监督，就必须进行科学的分类。因此，对各项资产、负债、所有者权益、成本费用和收入成果的增减变动和结存情况，都要分别设置一定的账户，进行归类反映和记录，以便取得经营管理所需要的各个方面的核算资料。 2022年8月21日50 2. 复式记账 复式记账是通过两个或两个以上相互对应的账户记录每一项经济业务的一种专门方法。企业、事业等单位任何一项经济活动或财务收支的发生，都会引起资产、负债和所有者权益的双重变化，因此，在账户中反映经济活动和财务收支时，就必须应用复式记账来相互联系地反映它们的增减变化，以便对各项经济活

26、动和财务收支进行监督。 2022年8月21日51 3. 填制和审核凭证 填制和审核凭证，是为了审查经济业务是否合理合法，保证账簿的会计记录正确、完整而采用的一种专门方法。对于任何一项经济业务或财务收支，都要根据有关制度、规定和计划进行审核和监督，经过审核无误的原始凭证，应用复式记账原理填制记账凭证，作为登记账簿的依据。因此，填制和审核凭证，也是会计核算和监督的一种不可缺少的专门方法。 2022年8月21日52 4. 登记账簿 登记账簿是在账簿上连续、完整、科学地记录和反映经济活动与财务收支的一种专门方法。登记账簿必须以凭证为依据，应用复式记账的方法，把发生的经济业务事项分门别类地、相互联系地进

27、行全面反映，从而取得完整而系统的数据。在账簿中对经济业务既要分类反映，又要序时反映，既要提供总括指标，又要提供明细指标，并要及时对账和结账，以保证账簿记录的准确和完整。 2022年8月21日53 5. 成本计算 成本计算是计算与经营过程有关的全部费用，并按照一定的对象进行归集，从而确定出各该对象的总成本和单位成本的一种专门方法。在企业经营过程的每个阶段都会发生各种费用，这就需要分别计算各个阶段的成本。这对于核算和监督经营过程所发生的各种费用是否符合节约原则和经济核算的要求，从而促进增产节约和不断降低产品成本，增加积累，都有重大意义。 2022年8月21日54 6. 财产清查 财产清查是通过盘点

28、实物、核对往来款项来查明财产和资金实有额的一种专门方法。 为了保证会计核算的正确性，做到账实相符，必须定期或不定期地清查、盘点和核对各种财产物资与往来款项，如有不符，应分析原因，查明责任，经过批准后调整账簿记录，使账实一致。通过财产清查还可以查明物资储备的保证程度。2022年8月21日55 7. 编制会计报表 编制会计报表是定期总结、反映经济活动，考核计划、预算执行结果的一种专门方法。编制会计报表主要以账簿记录为依据，经过整理产生一套完整的指标体系。它所提供的各项指标，不仅是分析、检查和编制计划、预算的主要依据，而且也是进行国民经济综合平衡所必须的参考资料。因此，编制会计报表对于领导和管理工作

29、是十分必要的。 2022年8月21日56会计工作程序设置账户复式记账编制和审核凭证经济业务登记账簿成本计算财产清查编制会计报表2022年8月21日57第二章 账户的设置和借贷记账法 内容提要： 本章介绍了会计科目和账户的设置方法、复式记账的原理以及借贷记账法的基本技巧。学习本章，应当重点掌握会计科目的名称、账户的基本结构、借贷记账法的基本技能和会计分录的方法。2022年8月21日58第一节 会计科目和账户 一、会计科目 会计在实现其基本职能过程中，需要取得一系列具体的分类数量指标，这就要求对会计要素按其经济内容或用途作进一步的分类，这种分类的项目名称就是会计科目。 会计科目按其反映内容的详细程

30、度可分为一级科目、二级科目和明细科目。2022年8月21日59 二、账户 （一）账户设置的意义 企业日常经营活动过程中发生的每一项经济业务都必然会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个会计要素中的一个或几个发生一定的增减变动。为了便于分类，合理地、连续地核算和监督经济业务的发生情况及由此而引起的各会计要素增减变动的情况和结果，就有必要设置和使用账户。2022年8月21日60 （二）账户的设置 企业需要设置哪些账户，是由会计核算和监督的具体内容，以及管理经济的要求所决定的。 前已说明，会计对象的具体内容包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等六个部分，即会计核算六要素。因此，作为

31、记录会计对象的账户相应地也要设置六类，每类账户各有不同的核算、监督的内容和用途。2022年8月21日61 1. 资产类账户 资产类账户，是用来核算和监督各种资产（包括各种财产、债权和其他权利）增减变动和结果的账户。 例如：“现金” 、“银行存款” 、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”、“固定资产” 、“无形资产” 、“在建工程” 、“待摊费用” 等账户。2022年8月21日62 2. 负债类账户 负债类账户，是用来核算和监督各种负债的增减变动和结果的账户。 例如：“短期借款” 、“应付账款”、“应付工资” 、“应付福利费” 、“应交税金”、“长期借款”、“长期应付款”、“应付债券” 等账户

32、。2022年8月21日63 3. 所有者权益类账户 所有者权益类账户，是用来核算和监督所有者权益增减变动和结果的账户。 例如：“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户。2022年8月21日64 4. 收入类账户 收入类账户，是用来核算和监督企业日常活动中取得的各种营业收入的账户。 例如 ：“主营业务收入” 、“其他业务收入”等账户。2022年8月21日65 5. 费用类账户 费用类账户，是用来核算和监督企业日常活动中所发生的各种耗费的账户。 例如 ：“主营业务成本” 、“营业费用”、“主营业务税金及附加”、“其他业务支出”、“管理费用” 、“财务费用” 等账户。2022年8月21日66

33、6. 利润类账户 利润类账户，是用来核算和监督企业利润的实现和分配情况的账户。 例如： “本年利润”和“利润分配”等账户。2022年8月21日67 设置账户的原则要考虑满足企业生产经营管理的需要而设置不同的账户。会计账户的设置要与会计制度相吻合。账户的设置应与会计科目相一致。 2022年8月21日68 （三）账户的分类 账户按照统驭与被统驭关系，可以分为总分类账户和明细分类账户。 总分类账户对其所属明细分类账户起统驭作用，而明细分类账户是总分类账户的从属账户，对总分类账户起辅助说明的作用。 2022年8月21日69账户按其是否有余额，可以分为实账户和虚账户。账户按照用途和结构，可以分为盘存账户

34、、结算账户、待处理资产账户、跨期摊提账户、计价对比账户和调整账户等。 2022年8月21日70 （四）账户的基本结构 账户需要有一定的结构，即账户要设置哪几个部分，每一部分核算什么内容，结存额反映在哪一方。 企业在经营活动中发生的每项经济业务引起的资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润项目的变动，不外乎增加和减少两个方面，所以账户的基本结构分为左右两方，如下所示： 左方右方账户2022年8月21日71 账户中所记录的金额应包含下面几个基本内容：期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额。 本期增加额是指一定时期内账户所登记的增加金额的合计；而本期减少额是指一定时期内账户所登记的减少金额的合计

35、，二者合称为本期发生额。 本期的期末余额反映一定时期内增减变动的结果，它结转到下期，即为下期的期初余额。2022年8月21日72 账户基本内容之间的关系可用等式表示为： 期末余额期初余额本期增加额 本期减少额 每个账户的本期发生额分记在账户的左、右两方，余额所在方向与记录增加额的一方相同。资产类、费用类账户借方记录增加额，贷方记录减少额，余额一般在借方；而负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户贷方记录增加额，借方记录减少额，余额一般在贷方。 2022年8月21日73第二节 借贷记账法 一、复式记账法原理 任何一项经济业务的发生，都会引起资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润各项目中至少两个

36、发生增减变动，而且增减变动的金额相等。因此，要完整地反映所发生的每一项经济业务，就必须以相等的金额同时在该项经济业务所涉及的至少两个账户中进行登记，这种记账方法就是复式记账法。2022年8月21日74 企业经济业务的四种类型:经济业务的发生，引起某项资产的增加和另一项资产的减少，或某种费用的发生引起资产的减少，增减的金额相等。经济业务的发生，使一项负债增加导致另一项负债的减少，或某项收入的产生引起负债的减少，等等。 2022年8月21日75经济业务的发生，使某项资产的增加导致某项负债的增加，或某种收入的产生导致某种资产的增加或因投资者增加投资导致资产的增加。经济业务的发生，使一项资产减少导致一

37、项负债的减少，或因某投资者收回投资使一项资产减少导致一项所有者权益减少等等。 2022年8月21日76 第一、二类型只涉及会计等式一方内部的增减变动；第三、四类型会涉及会计等式的双方，但由于双方以相等的金额同增同减，因此，尽管等式双方原有总额发生增减变动，却仍不破坏会计等式。 可见，“资产负债所有者权益”这一平衡关系式是复式记账的理论依据。 2022年8月21日77 记账方法是设置和登记账簿的方法。记账方法分为单式记账法和复式记账法两大类。 复式记账法对于企业发生的每一笔经济业务事项，同时在两个或两个以上的相关账户中登记。根据记账符号的不同，复式记账法包括借贷记账法、增减记账法和收付记账法。

38、我国企业会计制度中关于记账方法的规定是 ：“ 企业的记账方法采用借贷记账法”。2022年8月21日78 二、借贷记账法 借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，对企业发生的每一项经济业务都以借贷相等的金额在两个或两个以上相关账户中全面地、相互关联地反映的一种会计专门方法。 2022年8月21日79 借贷记账法的基本要点借贷记账法以“借”、“贷”两字作为记账符号。 借贷记账法下，每个账户的基本结构都是 “借方” 、“贷方” ，左方为借，右方为贷，用这两方来反映相反的资金变化。即若某个账户的借方用于记录资产的增加额，则其贷方就用于记录资产的减少额。但究竟哪一方记录增加额，哪一方记录减少额，则要根

39、据账户本身的经济内容而定。 2022年8月21日80借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷金额必相等。每笔经济业务的发生，都将用相等金额入账。若只涉及两个账户，要记一借一贷；若涉及两个以上账户，可记一借多贷或多借一贷，一般不做多借多贷。这便是“有借必有贷，借贷金额必相等” 。资产类、费用类项目的增加额记入其账户的借方，而负债类、所有者权益类、收入类、利润类项目的增加额将记入其账户的贷方。所有账户的减少额皆记入增加额的相反方向。 2022年8月21日81上述两大类账户在任何会计期间的期末余额的计算公式为： 资产、费用： 期末借 期初 本期借方 本期贷方 方余额 余额 发生额 发生额 负债、所有者

40、权益、收入、利润： 期末贷 期初 本期贷方 本期借方 方余额 余额 发生额 发生额 任何账户的正常余额（期初或期末）都在记录其增加额的一方（因为每个账户的余额加增加额通常都会大于或等于其减少额）。 =-+-+=2022年8月21日82试算平衡 试算平衡就是根据 “资产负债所有者权益” 的会计等式，按照 “有借必有贷，借贷金额必相等”的记账规则要求，来检查各账户记录是否正确。具体如下： 全部账户的期初 全部账户的期初 借方余额合计数 贷方余额合计数 全部账户的本期 全部账户的本期 借方发生额合计数 贷方发生额合计数 全部账户的期末 全部账户的期末 借方余额合计数 贷方余额合计数2022年8月21

41、日83 在进行试算平衡时，首先要结出每个账户的本期发生额和期末余额，然后通过编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表来验证。 试算平衡表是通过检查借贷金额是否平衡来检查账户记录的正确与否的。若试算不平衡，可以肯定账户记录或计算有误，应进一步查实，予以纠正；但若试算平衡，也不能肯定账户记录或计算就一定正确，因为有些记账错误并不影响借贷双方的平衡。 2022年8月21日84 三、会计分录 采用借贷记账法登记经济业务时，在两个或两个以上账户之间必然形成借贷记账法下应借、应贷账户的关系。但一笔经济业务发生后，应借账户、应贷账户及其金额并不是直接入账的，因为直接入账容易发生差错，且不易明显查找出账户之间

42、的关系。因此，在记入账户之前，通常要先编制会计分录。 2022年8月21日85 会计分录是预先确定应借、应贷账户的名称及其金额的记录，简称为分录。编制分录要以反映经济业务发生的原始凭证作为依据，以保证记录的客观性和可查证性。在实际工作中，会计分录的全部内容都体现在编制的记账凭证中。 会计分录有简单分录和复合分录两种。一借一贷的会计分录称为简单会计分录；一借多贷或多借一贷的会计分录，称为复合会计分录。 2022年8月21日86第三章 会计凭证 内容提要： 填制和审核凭证是会计核算的基本方法之一。本章介绍会计凭证的基本格式、内容、填制要求与方法，以及审核的基本要求。学习本章，应重点掌握填制和审核会

43、计凭证的正确方法，为会计人员依法从事会计工作奠定良好的基础。2022年8月21日87第一节 会计凭证概述 会计凭证是记录经济业务事项、明确经济责任和登记账簿的书面证明。 填制和审核会计凭证是会计核算的一种专门方法，也是整个会计核算工作的起点和基础，是如实反映和有效监督经济活动、并为登记账簿提供依据的重要核算方法。2022年8月21日88 凭证的填制和审核，对于完成会计核算任务，加强会计管理具有十分重要的作用，具体表现在以下方面：利用会计凭证可以正确、及时地反映经济业务事项的发生和完成情况，保证账簿记录真实可靠。利用会计凭证可以发挥会计的监督作用，保证企业财产的安全完整和合理运用。通过会计凭证的

44、填制和审核，可以加强经营管理上的责任制。 会计凭证按其填制程序不同，可以分为原始凭证和记账凭证两种。2022年8月21日89第二节 原始凭证 原始凭证是在经济业务事项发生时直接取得或填制的，用以记录经济业务事项具体内容和完成情况的书面证明。 一、原始凭证的种类 原始凭证按其取得来源不同，可分为：自制的原始凭证外来的原始凭证2022年8月21日90自制的原始凭证是由本单位内部经办业务的部门或个人在办理某项经济业务事项时自行填制的凭证。 自制原始凭证按其反映业务的方法不同，又可分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证三种。一次凭证是反映一项经济业务事项或同时反映若干项同类经济业务事项的凭证。它的填制手续是

45、一次完成的，所以称为一次凭证。2022年8月21日91累计凭证，是为了便于加强管理、简化手续，用来连续反映一定时期内若干项不断重复发生的同类经济业务事项的原始凭证。它的填制手续是随着经济业务事项的发生而分次进行的，所以称为累计凭证。汇总凭证，是根据许多相同原始凭证或会计核算资料汇总而填制的凭证。外来的原始凭证是企业与其他单位或个人发生经济往来关系时，从外单位或个人取得的凭证。外来原始凭证都是一次凭证。2022年8月21日92 二、原始凭证的内容原始凭证的名称；填制凭证的日期；填制凭证单位名称或者填制人姓名；接受凭证单位名称；经济业务事项的内容；经济业务事项的计量单位、数量、单价和金额；填制单位

46、、填制人员、经办人或验收人的签字或盖章。2022年8月21日93三、原始凭证的填制自制原始凭证主要根据经济业务事项的执行和完成的实际情况直接填制。自制原始凭证必须有经办单位领导人或者其指定的人员签名或者盖章，对外开出原始凭证必须加盖本单位公章。外来原始凭证是由其他单位或个人填制的，也要具备证明经济业务事项完成情况和明确经济责任所必需的内容，必须盖有填制单位的公章，从个人取得原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。2022年8月21日94 原始凭证的填制要求要遵守有关政策、制度和计划的规定。记录的内容要真实。记录的内容要完整，手续要完备。格式要统一。填写要认真，字迹要清楚。填制要及时。2022年8

47、月21日95会计基础工作规范对原始凭证填制的具体要求凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相等；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。发生销货退回的，除填制退货发票外，还必须有退货验收证明；退款时，必须取得对方的收款收据或者汇款银行的凭证，不得以退货发票代替收据。2022年8月21日96一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。职工公出借款凭证，必须附在记账凭证之后。收回借款时，应当另开收据或者退还借据副本，不得退还原借款收据。经上级有关部门批准的经济业务，应当将批准文件作为原始凭证附件。如果批准文件需要单独

48、归档的，应当在凭证上注明批准机关名称、日期和文件字号。原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正。更正处应当加盖开出单位公章。2022年8月21日97第三节 记账凭证 记账凭证是由会计部门根据原始凭证或原始凭证汇总表上的经济业务事项内容，应用会计科目和复式记账法加以归类填制并直接作为记账依据的凭证。 一、记账凭证的分类记账凭证按其用途可以分为专用记账凭证和通用记账凭证。专用记账凭证按其反映的经济内容可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。通用记账凭证可以用来反映所有的业务。2022年8月21日98记账凭证按其内容分类，可分为单一记账凭证、汇总记账凭证和记账凭证汇

49、总表三类。单一记账凭证是指只包含一笔会计分录的记账凭证，也就是上述的专用记账凭证和通用记账凭证。汇总记账凭证是根据许多同类的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，目的是简化登记总分类账的手续。记账凭证汇总表是根据一定时期内所有的单一记账凭证定期加以汇总而重新编制的记账凭证，实质上也是一种汇总记账凭证。2022年8月21日99记账凭证按其填制的账户分类，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两类。单式记账凭证是指在一张记账凭证上只列每笔会计分录的一方账户，其对应账户只做参考，不据以记账。复式记账凭证是指在一张记账凭证上完整地列出每笔会计分录的全部账户。2022年8月21日100 二、记账凭证的

50、内容记账凭证的名称；填制凭证的日期；经济业务事项内容摘要；会计科目（一级科目和二级或明细科目）名称、记账方向和金额；记账凭证编号；所附原始凭证的张数；填制人员、复核人员、记账人员、会计主管人员等的签名或盖章。2022年8月21日101三、记账凭证的填制 会计基础工作规范中对填制记账凭证有以下具体要求：填制记账凭证时，应当对记账凭证进行连续编号。记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或者根据若干张同类原始凭证汇总编制，也可以根据原始凭证汇总表编制。除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。2022年8月21日102如果记账凭证填制错误，则应当重新填制。记账凭证填制

51、完经济业务事项后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上空行处划线注销。填制记账凭证，字迹必须清晰、工整，并符合要求。实行会计电算化的单位，对于机制记账凭证，要认真审核，做到会计科目使用正确，数字准确无误。2022年8月21日103 第四节 会计凭证的审核、 传递和保管 一、会计凭证的审核 （一）原始凭证的审核审核原始凭证所反映的经济业务是否合法、合规和合理。审核原始凭证中所有项目是否填齐，有关部门和人员是否签章，摘要和数字是否填写清楚，计算是否正确，大写和小写金额是否相符等等。2022年8月21日104（二）记账凭证的审核记账凭证是否附有原始凭证；记账凭证的内容与所附原始

52、凭证的内容是否相符。会计账户应用是否正确；二级或明细账户是否齐全；账户对应关系是否清晰；金额是否正确。记账凭证中有关项目是否填列齐全；有关人员是否签章。2022年8月21日105 二、会计凭证的传递会计凭证应当及时传递，不得积压。企业会计凭证的传递，是指从凭证取得或填制时起到归档保管时止，在单位内部有关部门和人员之间的传递过程。会计凭证的传递主要包括会计凭证传递路线和传递时间两个方面的内容。2022年8月21日106三、会计凭证的保管记账之后，应将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证或者原始凭证汇总表折叠整齐，定期装订成册，以防散失。对于某些记账凭证所附的原始凭证过多，不便于装订，也可

53、把这些原始凭证单独装订保管；某些记账凭证所附的原始凭证属于重要的单据，应当对其另编目录，单独登记保管，并应在有关记账凭证上加注说明，以便考查。2022年8月21日107对于装订成册的会计凭证，应由指定的专人负责保管；年度终了，应移交财会档案室登记归档；需要查阅归档的会计凭证，必须经会计主管人员同意。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定：对一般会计凭证分别规定期限；对重要会计凭证按规定长期保存；2022年8月21日108未到保管期限的会计凭证，任何人不得随意毁损；对保管期满需要销毁的会计凭证，必须开列清单，经本单位领导审核报上级主管部门批准后，并请有关人员到场，才能销毁。

54、2022年8月21日109第四章 会计账簿 内容提要： 本章介绍了账簿的种类、基本格式、内容、登记方法，以及如何结账、对账、查账和进行错账更正等内容。学习本章，应重点掌握总分类账和明细分类账平行登记的方法、记账的原则以及错账查找与更正的方法。2022年8月21日110第一节 会计账簿的种类 会计账簿是由具有专门格式而又联结在一起的若干账页所组成的，用来全面、连续、系统地反映一定时期内某类或全部经济业务事项完成情况的簿籍。 财政部发布的会计基础工作规范中规定，各单位应当按照国家统一会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。 2022年8月21日111 一、会计账簿的意义通过登记账簿，可以连续、

55、系统、全面地反映企业的经济业务事项，为经营管理提供资料。通过账簿记录，可以随时掌握企业财产物资的增减变动情况并对其进行控制，有利于保护财产物资的安全与完整。 设置和登记账簿，可以为企业及时准确地编报会计报表提供资料，并可作为企业编制财务计划、进行财务分析的依据。2022年8月21日112 二、会计账簿的种类 （一）账簿按用途的不同，可以分为以下三种：序时账簿，也称日记账，是按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔登记经济业务的账簿。分类账簿，是对全部经济业务事项按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。备查账簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中未能记载的事项，进行补充登记的账簿。20

56、22年8月21日113 （二）账簿按其外表形式的不同，可以分为以下三种：订本式账簿，是在未启用前把一定数量的账页固定装订在一起，并进行连续编号的账簿。活页式账簿，是由许多分散的账页所组成的，不固定装订，不进行连续编号，可以随时增添或取出的账簿。 卡片式账簿，是用卡片代替账簿，由印有一定格式的账卡所组成的账簿。 2022年8月21日114第二节 账簿的格式和登记方法 一、会计账簿的管理 （一）会计账簿的启用 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，内容包括：启用日期、账簿页数、记账人员和会计机构负责人、会计主管人员姓名，并加盖名章和单位公章。2022年8

57、月21日115 （二）会计账簿登记的要求 登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。登记账簿后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。2022年8月21日116登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。下列情况下，可以使用红色墨水记账 ：按照红字冲账的记账凭证，冲销错误纪录；在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在

58、余额栏内登记负数余额；根据国家统一会计制度规定可以用红字登记的其他会计记录。2022年8月21日117各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生此类情况，应当将空行、空页划线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。凡需要结出余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。2022年8月21日118每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”

59、字样。实行会计电算化的单位，总账和明细账应当定期打印。发生收款和付款业务的，在输入收款凭证和付款凭证的当天必须打印出现金日记账和银行存款日记账，并与库存现金核对无误。记录发生错误，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按照正确方法进行更正。2022年8月21日119 二、日记账的格式和登记方法 我国会计实务中的日记账一般是指现金日记账和银行存款日记账。现金日记账是用来登记库存现金的收入、付出和结存情况的账簿。它是由出纳人员根据审核后的现金收、付款凭证，逐日逐笔按经济业务事项发生的时间顺序登记的。“凭证号” 栏，是根据现金收付款凭证上注明的收、付款凭证号数登记的，登记这一栏的

60、目的是便于以后查对。2022年8月21日120“摘要”栏，是根据现金收、付款凭证的摘要登记的。“对方科目”栏，是为了便于观察每笔款项收入的来源和付出的去向，根据现金收、付款凭证上所列的对方科目登记的。“收入”栏，是根据现金收款凭证登记的。对于从银行提取现金的业务，由于只填制银行存款付款凭证，不填现金收款凭证，因而现金的收入数，应根据银行存款付款凭证登记。“付出”栏应根据现金付款凭证登记。2022年8月21日121银行存款日记账是用来登记银行存款的收入、支出和结存情况的账簿。一般也是由出纳人员根据审核后的银行存款收、付款凭证逐日逐笔顺序登记的。“收入”栏，根据银行存款收款凭证登记。对于把现金存入