收入、费用、利润课件

1、教学目的与要求：通过本章教学，要求同学们：1、了解收入的涵义和类别；2、重点掌握：（1）营业收入实现时点及数额的确认原则与方法；（2）主营业务收支核算和其他业务收支核算的方法；（3）利润的构成与计算；（4）企业利润实现和分配的核算。教学重点与难点 （1）营业收入的确认与计量；（2）营业收支核算的方法；（3）利润的构成与计算；（4）期间费用、投资净收益、营业外收支净额以及所得税费的核算方法；（5）企业利润实现的核算。11.1.1 收入的涵义收入（Revenues）：是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。（狭义

2、 营业收入）广义的收入：企业会计期间内的经济利益的总流入。11.1 收入核算概述11.1.2 收入的特征及分类收入的特征收入产生于企业的日常经营活动而不是偶发的交易或事项收入可能表现为企业的资产增加或负债的减少，或者二者兼而有之收入可能导致企业所有者权益的增加收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项1、收入的特征2、收入的分类收入的分类按重要程度按取得来源其他业务收入主营业务收入建造合同收入让渡资产使用权收入提供劳务收入销售商品收入营业收入营业外收入11.1.3 收入的确认与计量（一）收入的确认与计量的基本原则1.收入的确认必须注重交易的经济实质2.销售产品的收入和成本能

3、够可靠计量3.收入的确认必须遵循权责发生制的原则4.收入的确认必须遵循稳健性原则（二）商品销售收入的确认与计量 1、确认的条件 （P252）（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入金额和成本能够可靠地计量2、计量销售商品的收入按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确定。（三）提供劳务收入的确认与计量 1、劳务及其分类劳务是指不以实物形式，而是以提供活劳动的形式满足他人某种需要的一种服务形式。比如，加工修理、修配劳务、餐饮服务劳务、咨

4、询服务劳务等均是劳务的具体形式。从提供劳务的技术特点而言，劳务可分为工业性劳务和非工业性劳务两大类。工业性劳务：是指利用工业加工方法和工业技术提供的劳务，最典型的就是修理劳务和安装劳务；非工业性劳务：则是指利用非工业性技术提供的劳务，如运输、咨询、代理等。 企业对外提供劳务取得的收入，一般按照企业与接受劳务方签订的合同金额确认。如果存在现金折扣的，应在实际发生时将现金折扣计入财务费用。但由于提供劳务的方式不同，而且劳务完成的时间亦不同，故其收入的确认方法也不完全一样。通常，劳务收入应分别下列不同情形予以确认与计量：2劳务收入的确认与计量在同一年度开始并在当年内完工的劳务，应在劳务完工时确认销售

5、收入，确认收入的金额为合同或协议的总金额。其收入的确认方法类似于商品销售的处理。在确认劳务收入时： (1)年度内开始并完成的劳务收入的确认借：应收账款 贷：主营业务收入在提供劳务过程中发生的成本，借：主营业务成本 贷：银行存款、应付工资 等期末，将收入和成本等转入“本年利润”科目，计算并结转当期利润。会计准则规定，如果劳务收入的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果可以可靠预计的情况下，企业应在资产负债表日按照完工百分比法确认收入。确认收入的三个条件：合同总收入和总成本能够可靠计量。与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业。劳务的完成程度能够可靠地确定。(2)跨年度劳务收入的确认。一

6、是测量法，此法是一种专业方法，一般由专业测量师对已经完成的工作量或工程进行测量后，按照一定的专业方法计算完工程度；二是劳务比率法，即根据已提供的劳务与应提供劳务的比率计算；三是成本比率法，即根据已经发生的成本与预总成本的比率计算。劳务的完工程度的确定方法通常有以下三种：后两种方法运用更为普遍。其计算公式为：本年确认的收入=劳务总收入(或总金额)本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的收入本年确认的成本=劳 务总成本本年末止劳务的完成程度一以前年度已确认的成本企业应正确预计已经收回或将要收回的款项能弥补多少已经发生的成本，并按下列办法处理：如果已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，应按已经发生的劳

7、务成本金额确认收入；同时，按照相同金额结转成本，不确认利润。如果已经发生的劳务成本预计不能全部得到补偿，应按照能够得到补偿的劳务金额确认收入，并按已经发生的劳务成本结转成本。确认的收入金额小于已经发生的劳务成本的差额，确认为损失。如果预计已经发生的劳务成本全部不能得到补偿，则不应确认收入，但应将已经发生的成本确认为当期费用。(3)交易结果不能可靠预计劳务收入的确认。特殊的劳务交易形式:安装费收入、广告费收入、入场费收入、申请入会和会员费收入、特许权使用费收入、定制软件收入、定期收费收入包括在商品售价内的服务费收入等。虽然这些收入的确认有其特点，但基本上可参照劳务收入的确认方法对收入予以确认。3

8、特殊劳务交易收入的确认让渡资产使用权收入主要包括两类：一类是利息收入，即金融企业存、贷款形成的利息收入和同业之间发生往来形成的利息收入等；另一类是他人使用企业的固定资产、包装物和无形资产(如商标权、专利权、专营权、软件、版权)等所形成的使用费收入。 利息收入和使用费收入的确认主要有两条标准。(1)与交易相关的经济利益能够流入企业。(2)收入的金额能够可靠地计量。(四)让渡资产使用权收入的确认与计量企业主要经营获得的收入为主营业务收入，就商品生产和销售企业而言，主要是商品销售。11.2 主营业务收入与主营业务成本11.2.1 商品销售基本业务的会计处理企业销售商品应同时满足前述的四个条件才能确认

9、销售收入，企业实现销售收入时，其会计处理的一般方法是：借：银行存款或：应收账款 应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税(销项税额)例1： 盛达公司系增值税一般纳税人企业，适用的增值税税率为17，2003年10月12日销售一批J商品给科威公司，增值税专用发票上注明的价款为50万元、增值税8.5万元，该批商品的成本为40万元，该批商品已运出，货款及增值税已收到存入银行。其会计分录为：借：银行存款 585 000 贷：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 同时，结转成本 借：主营业务成本 400 000 贷：库存商品J商品 400 000企业在销售商品过程中

10、，可以采取： 直接收款销售、 延期收款销售、 分期收款销售、 委托代销、 以货易货、 售后回购 销售商品连同相关的安装、调试等服务；在结算方式上，根据不同的地域和销售对象，在银行规定的各种结算方式中进行合理选择。11.2.2 不同销售方式下销售收入的会计处理在此种销售方式下，购买方在接受交货以后及安装检验完毕以前一般不确认销售收入。但如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格而必须进行的程序，则可以在商品发出时，或在商品装运时确认收入。(一)商品销售连带安装、检验等服务例2：盛达公司2003年12月5日向卡尔公司销售电梯3部，合同规定，卡尔公司在2003年12月25日前应将80的货款予以

11、支付，其余20的货款连同安装费待电梯安装完毕并检验合格后以银行存款支付，电梯总价款1200万元，安装费80万元。3部电梯已于2003年12月10日运达卡尔公司，该批电梯的成本为800万元。在2004年3月15日安装完毕。有关会计处理如下：(金额以万元表示) (1) 2003年12月10日S公司发出电梯时：借：发出商品 800万元 贷：库存商品 800万元 借：银行存款 960万元 （120080%） 贷：预收账款K公司 960万元例2（续）：(2) 2003年12月25日收到80的货款时：(3) 2003年年末计算增值税销项税额并转账 借：应收账款-K公司(120017) 204万元 贷：应交

12、税费应交增值税(销项税额) 204万元(4) 2004年3月15日电梯安装完毕，收到其余的款项及增值税，并结转销售收入 借：银行存款 524万元 贷：预收账款 320万元（240+80） 应收账款 204万元借：预收账款K公司 1280 万元 贷：主营业务收入 1268.376万元（1200+68.376） 应交税费应交增值税(销项税额) 11.624万元例2（续）：确认收入安装收入= 80/1.17=68.376（万元） 安装收入的增值税= 68.37617%= 11.624（万元）(5)结转成本借：主营业务成本 800万元 贷：发出商品 800万元在这种销售方式下，企业应当根据过去的经验对

13、退货的可能性作出合理的估计，在发出商品时，对估计不会退货的部分确认为销售，而对估计可能退货的部分不确认销售；如果企业无法合理估计退货的可能性，应在售出商品的退货期满后确认销售收入。(二)附有销售退回条件的商品销售例3：盛达公司2003年9月20日采用托收承付结算方式销售一批L商品给艾啦公司，增值税专用发票上注明的金额为：货款100万元、增值税17万元，合同规定，验货承付，商品运输期限10天，承付期l0天，该批商品的成本为80万元。商品发出时的会计分录为：借：发出商品-艾啦公司 800 000 贷：库存商存-L商品 800 000借：应收账款艾啦公司 170 000 贷：应交税费应交增值税(销项

14、税额) 170 00010天后，若艾啦公司无异议时，再确认收入。在委托代销或受托代销的情况下，委托方商品发出，其风险和报酬并未转移，不符合收入实现的基本条件，故不应确认为销售收入的实现；而受托方，在商品尚未销售给第三方以前，其风险和报酬也未转移，故也不能确认为销售。因此，在委托代销、受托代销方式下，委托方必须设置“委托代销商品”科目，核算委托代销的商品的增减变动；受托方必须设置“受托代销商品”科目，核算受托代销商品的增减变动。教材 P 7883(三)委托代销、受托代销商品委托方 委托代销商品 受托方 发出委托 代销商品收到代销清单时 结转成本商品受托代销商品 收到委托 代销商品交付代销 清单时

15、转销代销商品款 收到委托 代销商品在具体实务中，委托方和受托方其代销合同也有两种方式：一种是“视同买断”，另一种是“收取手续费”。代销方式不同，其会计处理也各异。在视同买断方式下，委托方按协议价收取代销的货款及增值税，而实际售价则由受托方根据市场情况自定，实际售价与协议价之间的差价属受托方所有。从形式上，这种销售方式类似于购销双方的销货与购货，但由于商品所有权上的风险与报酬并未转移，故仍然属于代销的范畴。即委托方在交付商品时不作销售；受托方收到商品时，也不作商品购进。双方的会计处理如下图所示：1视同买断委托方 受托方 商品发出时 借：委托代销商品 贷：库存商品收到代销清单时结转销售收入借：应收

16、账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销)结转销售成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款及增值税 借：银行存款 贷：应收账款收到受托代销的商品 借：受托代销商品 贷：代销商品款 实际销售代销商品时借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项)结转销售商品成本 借：主营业务成本 贷：受托代销商品同时，交付代销清单，取得增值税专用发票借：代销商品款G公司 应交税费应交增值税(进项) 贷：应付账款A公司 按照合同要求将款项交付委托方时： 借：应付账款A公司 贷：银行存款例4：盛达公司2003年10月5日与国发公司签订一项代销合同，盛达公司将价值10万元的K商品委托给国发公司

17、代销，商品的实际销售价格由国发公司根据市场情况自行确定。该批商品的成本为7万元， 2003年10月28日，国发公司交来代销清单及增值税专用发票，专用发票上注明的价款为10万元、增值税1.7万元。2003年10月30日收到国发公司汇来的货款及增值税。国发公司销售该批商品的实际价款为12万元，增值税为2.04万元。有关会计处理如下：借：委托代销商品国发公司 70 000 贷：库存商品K商品 70 000(1)委托方(盛达公司)的会计处理10月5日商品发出时10月28 收到代销清单时结转销售收入 借：应收账款-国发公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额)

18、 17 000(1)委托方(盛达公司)的会计处理结转销售成本 借：主营业务成本 70 000 贷：委托代销商品国发公司 70 00010月30 收到货款及增值税 借：银行存款 117 000 贷：应收账款国发公司 117 000借：受托代销商品-K商品 100 000 贷：代销商品款盛达公司 100 000(2)受托方(国发公司)的会计处理收到受托代销的商品实际销售代销商品时借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税(销项税额) 20 400借：主营业务成本 100 000 贷：受托代销商品K商 100 000(2)受托方(国发公司)的会计处理（续）结转

19、销售商品成本同时，交付代销清单，取得增值税专用发票借：代销商品款盛达公司 100 000 应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付账款盛达公司 117 000按照合同要求将款项交付委托方时 借：应付账款盛达公司 117 000 贷：银行存款 117 000在收取手续费的方式下，代销的手续费实际上是一种劳务收入。此种代销方式的主要特点是：受托方必须根据委托方确定的售价对外销售，受托方不能随意改变商品的价格，在这种销售方式下，委托方在受托方将商品销售后并向其开具代销清单时，确认销售收入；受托方在商品销售后确认手续费收入。其会计处理如下：2收取手续费 委托方 受托方 商品发出时 借：委

20、托代销商品 贷：库存商品收到代销清单时结转销售收入借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税销)结转销售成本 借：主营业务成本 贷：委托代销商品收到货款及增值税并结算手续费 借：银行存款 销售费用 贷：应收账款收到受托代销的商品借：受托代销商品 贷：代销商品款 实际销售代销商品时 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税(销项)交付代销清单，取得增值税专用发票借：应交税费应交增值税(进项) 贷：应付账款同时，冲减代销商品款，结转代销商品：借：代销商品款 贷：受托代销商品结算手续费并支付代销商品款 借：应付账款 贷：银行存款 营业收入仍沿用例4的资料，假定盛达公司2003年10月5

21、日与国发公司签订一项代销合同，合同规定，盛达公司将价值10万元的K商品委托给国发公司代销，手续费率按商品价款的5结算。该批商品的成本为7万元，2003年10月28日，国发公司交来代销清单及增值税专用发票，专用发票上注明的价款为10万元、增值税1.7万元。2003年10月30日收到国发公司汇来的货款及增值税。例5：借：委托代销商品国发公司 70 000 贷：库存商品K商品 70 000(1)委托方(盛达公司)的会计处理10月5日商品发出时10月28日收到代销清单时结转销售收入借：应收账款-国发公司 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000借：

22、主营业务成本 70 000 贷：委托代销商品国发公司 70 000(1)委托方(盛达公司)的会计处理（续）结转销售成本10月30日收到货款及增值税，并结算手续费 借：银行存款 112 000 销售费用 5 000 贷：应收账款国发公司 117 000借：受托代销商品-K商品 100 000 贷：代销商品款盛达公司 100 000(2)受托方(国发公司)的会计处理收到受托代销的商品实际销售代销商品时借：银行存款 117 000 贷：应付账款 100 000 应交税费应交增值税(销项税额) 17 000借：应交税费应交增值税(进项税额) 17 000 贷：应付账款盛达公司 17 000(2)受托方

23、(国发公司)的会计处理（续）同时，交付代销清单，取得增值税专用发票同时，冲减代销商品款，结转代销商品： 借：代销商品款 100 000 贷：受托代销商品 100 000按照合同要求将款项交付委托方时 借：应付账款盛达公司 117 000 贷：银行存款 112 000 营业收入 5 000分期收款销售是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方式。在分期收款销售方式下，销售方应当于商品交付购货方时，按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确认销售收入；但是，已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。(四)分期收款销售盛达公司2003年9月18日采用分期收款方式销售给明星公司甲产品100台，单价5万元

24、台，成本3.2 万元台，合同规定，在盛达公司发出甲产品后，明星公司应首付20的货款及增值税，其余的款项分10个月平均付清。这笔交易由于收款期较短（不超过12各月），所售产品能按照正常售价结算，价款是公允的，因此，盛达公司应于交货时按照应收的合同价款确认收入。例6：借：主营业务成本 320 万元 贷：库存商品甲商 320万元例6（续）：有关会计处理如下：(1)发出甲产品并收到首付款时：借：银行存款 117 万元借：应收账款明星公司 414万元贷：主营业务收入 500万元 应交税费应交增值税(销项税额) 31万元借：银行存款 46.8万元 贷：应收账款 46.8万元 例6（续）：(2)收到第一笔货

25、款及增值税 以后各期收款的处理相同。如果已收或应收的合同或协议价款不公允、实质上具有融资性质的，销售企业应当在交付商品时，按照已收或应收的合同或协议价款的公允价值确认收入，已收或应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，作为未实现融资收益，在合同或协议期间内采用实际利率发分期摊销，冲减财务费用。已收或应收的合同或协议价款的公允价值，应当按照其未来现金流量的现值确定。例7 2007年1月1 日，华联实业股份有限公司采用分期收款方式向M公司销售一套大型设备，设备的生产成本为400万元。根据合同约定，设备销售价格为600万元(假定不考虑增值税)，全部价款于每年年末等额支付，分5年付清。 在该项交易

26、中，华联公司应收账款的收取期间较长，相当于向客户提供长期信贷，具有融资的性质。因此，华联公司不能按照应收的合同价款确认收入，而应当按照应收合同价款的现值作为公允价值，确认收入。假定华联公司确定的折现率为7，有关会计处理如下：(1)计算应收合同价款的现值及未实现融资收益。 查年金现值系数表可知，5年期、贴现率7的年金现值系数为4.10019744。应收合同价款现值及未实现融资收益的计算如下： 每期应收账款=6000 000=1 200 000(元) 5应收合同价款的现值 =1 2000004.10019744=4 920 237(元) 未实现融资收益=6 000000-4 920 237=1 0

27、79 763(元) (2)采用实际利率法分配未实现融资收益。 华联公司采用实际利率法编制的未实现融资收益分配表，见表111。 日 期分期应收款 确认的融资收益应收款成本减少额 应收款摊余成本 =期初7 =-期末=期初-销售时 4 920 237第1年年末 1 200 000 344 417 855 583 4 064 654第2年年末 1 200 000 284 526 915 474 3 149 180第3年年末 1 200 000 220 443 979 557 2 169 623第4年年末 1 200 000 151 874 1 048 126 l 121 497第5年年末 1 200

28、000 78 503 1 121 497* 0合 计 6 000 000 1 079 763 4 920 237表111 未实现融资收益分配表 (实际利率法) 单位：元 * 表示计算的尾数 (3)2007年1月1日，确认销售商品收入。 借：长期应收款M公司 6 000000 贷：主营业务收入 4 920 237 未实现融资收益 1 079 763 借：主营业务成本 4000000 贷：库存商品 4 000 000 (4)2007年12月31日，收取第一笔分期应收账款。 借：银行存款 1 200000 贷：长期应收款M公司 1 200 000 以后各期收取分期账款的会计处理同上，此略。 (5)2

29、007年12月31 日，分配未实现融资收益。 借：未实现融资收益 344 417 贷：财务费用 344 417 (6)2008年12月31日，分配未实现融资收益。 借：未实现融资收益 284 526 贷：财务费用 284526以后各年分配为实现融资收益的会计分录可依次类推，此略。 (一)现金折扣 现金折扣是销售商品的企业为了鼓励购买方及早付款而给予买方一定的债务扣除，现金折扣通常发生在企业对外提供的赊销交易。企业所发生的现金折扣作为理财费用处理，计入当期的财务费用。（已经学过，不举例）11.2.3 现金折扣、销售折让及销售退回的会计处理借：银行存款（按实际收到价款） 财务费用 （差额） 贷：应

30、收账款（按原发生的应收账款）看 P 255 例111（3）销售折让是指企业因商品质量存在问题等原因而在售价上给予购买方的减让。有关会计处理已经学过。看 P 255 例111(5)(二)销售折让销售退回是指企业售出的商品，因质量、品种或规格不符合合同要求等原因而发生的退回。购买方退货既可能发生在收入确认以前，又可能发生在收入确认以后。1、如果是发生在收入确认以前，其会计处理相对较为简单：(三)销售退回借：库存商品 贷：发出商品 如果对方未入账，退回增值税专用发票，则： 借：应交税费应交增值税(销项税额) 贷：应收账款我国会计制度规定，不论是当年的销售，还是以前年度的销售，只要退回的时间不在会计报

31、表的编报期(对股份公司而言，通常会计报表编报期是1月1日4月30日)，即冲减退货当月的收入、成本和税金，2、在收入确认以后，必须在不同的销售时间作相应的会计处理。借：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额）贷：银行存款（有现金折扣时，应扣减现金折扣） 财务费用（已经发生的现金折扣）应作为资产负债表日后调整事项处理，冲减报告年度的收入、成本和税金以及相应的折扣和折让。会计处理为：如果发生的销售退货是在会计报表编报期，（1）调减主营业务收入 借：以前年度损益调整 应交税费应交增值税(销项税额) 贷：银行存款（2）调减主营业务成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整借：应交税费应交所得税或 借:

32、递延所得税资产 贷：以前年度损益调整（3）调整相应的所得税（4）结转相应的净损益借：利润分配未分配利润贷：以前年度损益调整尤拉公司2002年12月20日向希尔公司销售商品一批，增值税专用发票上注明的货款50万元、增值税8.5万元，该批商品的成本为36万元。合同规定的现金折扣条件为210、120、n30。买方已于2002年12月29日付讫了货款及增值税，并享受了现金折扣1万元。 例8：(1)假定2003年5月20日发生退货及退款例8(续)：借：主营业务收入 500 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 贷：银行存款 575 000 财务费用 10 000同时冲减主营业务成本 借：

33、库存商品 360 000 贷：主营业务成本 360 000(2)假定在会计报表编报期退货及退款(假定希尔公司在2月26日退货，尤啦公司的年度会计报表尚未报出)冲减退货的销售收入借：以前年度损益调整(500000-10000) 490 000 应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 贷：银行存款 575 000冲减退货的成本 借：库存商品 360 000 贷：以前年度损益调整 360 000例8（续）：借：应交税费应交所得税 32 500 贷：以前年度损益调整 32 500例8（续）：计算并冲减应交所得税(假定所得税税率为25)将以前年度损益调整的余额转入“利润分配”以前年度损益调整的余额

34、 490 000-360 000-32 500 97 500(元)借：利润分配未分配利润 97 500 贷：以前年度损益调整 97 500对在会计报表编报期发生的退货进行上述会计处理后，还需要对会计报表有关项目进行调整。如本例应作如下说明：资产负债表项目：利润表及利润分配表项目：会计报表有关项目的说明：售后回购是指按照合同的规定销售以后，在特定的时间重新按照规定的价格将商品购回。售后回购实际上是一种融资行为。由于销售单位对所销售的商品保留着继续控制权，所以，在销售时不确认收入。而将商品售价与成本之间的价差计入“其他应付款”看 P 256 例111（7）11.2.4 售后回购看 P 256 例1

35、11（7）12月31日销售时：借：银行存款 585 000 贷：应交税费应交增值税(销项税额) 85 000 其他应付款 500 000同时： 借：发出商品 450 000 贷：库存商品 450 000看 P 256 例111（7）销售至回购期间（下年15月）计提利息支出每月1000元，共计5000元。 借：财务费用 1 000 贷：其他应付款 1 000看 P 256 例111（7）下年5月31日回购时：借：其他应付款 505 000 应交税费应交增值税(进项税额) 85 850 贷：银行存款 590 850同时：借：库存商品 450 000 贷：发出商品 450 00011.3.1 其他业

36、务收支核算的科目 为了完整地核算其他业务收支情况，在会计上需要设置“其他业务收入”和“其他业务成本”科目。其他业务收入取得其他业务收入结转其他业务收入至本年利润其他业务成本发生其他业务成本结转其他业务成本至本年利润11.3 其他业务收入与其他业务成本企业取得其他业务收入时，借：银行存款贷：其他业务收入11.3.2 其他业务收支的会计处理企业发生其他业务的成本、费用、税金及附加等项支出，借：其他业务成本贷：原材料 包装物 应交税费应交增殖税（销项税额）盛达公司2003年10月发生如下其他业务收入和相应的其他业务成本：(1)各项其他业务收入销售多余的K材料1000公斤，收入20000万元，增值税3

37、400元；提供技术转让收入 5 000元，营业税税率为5；以经营租赁方式出租固定资产收入8000元，营业税税率为5；出租包装物租金收入2 000元，营业税税率5；提供运输劳务收入4 000元，营业税税率3。上项各种收入中，除销售材料的收入及增值税款项暂欠外，其余的款项均已收到并存入银行。该公司适用的城建税税率为7，教育费附加率为3。例9：(2)相关的其他业务成本、费用为 材料销售成本 1 5 000元 技术转让的工资费用 3 000元 出租固定资产的折旧费用 4 000元 出租包装物应摊销的包装物成本 1 000元(假定采用一次摊销法) 提供运输劳务的成本 2 000元。例9（续）：借：银行存

38、款 19 000 应收账款 23 400 贷：其他业务收入销售材料 20 000 技术转让 5 000 出租固定资产 8 000 出租包装物 2 000 提供运输劳务 4 000 应交税费应交增值税(销项税额) 3 400例9（续）：有关会计处理为：(1)实现的其他业务收入转账例9（续）：(2)其他业务成本、费用转账借：其他业务成本 25 000 贷：原材料 K材料 15 000 应付工资 3 000 累计折旧 4 000 包装物 1 000 生产成本辅助生产成本 2 000例9（续）：借：营业税金及附加 957 贷：应交税费应交营业税 870 应交城建税 60.9 应交教育费附加 26.1(

39、2) 税金及附加转账11.4.1 费用的概念及特征费用是与收入相对应而存在的，它是一个主体由于过去的交易或事项所发生的未来经济利益的流出。费用代表其为取得一定收入或进行其他生产经营活动所发生的资源的牺牲，具体表现为资产的流出或负债的增加，最终导致所有者权益的减少。11.4 费 用（ Expenses ）(一)费用的内容费用有广义和狭义之分：广义的费用泛指企业各种日常活动所发生的耗费；狭义的费用则仅指与本期营业收入相配比的耗费。费用应按权责发生制和配比原则确认，即凡应属本期负担的费用，不论其款项是否支付，均确认为当期费用，反之，不属于本期的费用，即使其款项已经支付，也不能确认为本期费用。11.4

40、.2 费用的内容及分类企业发生的费用，通常可按其经济用途和经济性质进行分类： 具体分类见“费用分类图” (二)费用的分类费用生产费用按经济用途分类按经济性质分类经营成本和费用税 金生产成本制造费用经营成本期间费用主营业务成本其他业务成本销售费用管理费用财务费用所得税营业税金及附加直接材料直接人工制造费用外购材料外购燃料外购动力工资福利费利息、税金其他支出费用分类图：营业成本是指企业从事主要生产经营活动所发生的实际成本，即主营业务成本。工业企业产品销售成本，商品流通企业商品销售进价成本，施工企业工程结算成本 11.4.3 营业成本企业于每月终了时结转已销商品的成本， 销售成本=已销商品数量实际单

41、位成本其实际单位成本的计算可选择“先进先出法”、 “加权平均法”、“移动加权平均法”、“个别辨认法”等方法计算确定。但有关计算方法一旦确定，不得随意变更。结转营业成本时：结转营业成本的会计处理借：主营业务成本贷：库存商品 自制半成品 生产成本AW公司主要生产和销售D商品，另外，机修车间也对外提供机修劳务。2003年10月份发生的有关业务是：销售D商品l000台，经计算，该商品的单位成本为800元台；机修车间对外提供机修400小时，经计算，机修的单位成本为20元小时。其会计分录为：例10：借：主营业务成本 800 000 其他业务成本 8 000 贷：库存商品D商品 800 000 生产成本辅助

42、生产成本 8 000商品流通企业中的零售企业，因为库存商品按售价计价，因此月末在结转主营业务成本时，还应分摊“商品进销差价”，计算已销商品应分配的商品进销差价，商品流通企业结转营业成本的会计处理库存商品（售价）物资采购商品进销差价主营业务成本 购进入库售价结转（售价）（进价）进销差价摊销进销差价库存商品按售价金额核算举例借：库存商品 16 000贷：物资采购 10 000 商品进销差价 6 000例11：A企业购进甲商品1000件，其进货成本10000元，售价金额为16000元，本期按售价销售甲商品800件。有关会计处理如下：（1）甲商品购进入库：（2）结转主营业务成本例11（续）：借：主营业

43、务成本 12 800贷：库存商品 12 800 （80016）同时摊销进销差价： 借：商品进销差价 4 800 贷：主营业务成本 4 800 进销差价摊销额=6 000（12800/16000） =4 800营业税金及附加是指由主营业务收入应负担的税金及教育费附加。工业企业的营业税金及附加，主要包括消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等；商品流通企业的营业税金及附加，主要包括城市维护建设税和教育费附加等；施工企业的营业税金及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等；11.4.4 营业税金及附加主要提供劳务企业的营业税金及附加主要包括营业税、城市维护建设税和教育费附加等。城建税和教

44、育费附加的计算公式为：计入营业税金及附加的城建税=(应交增值税十应交消费税+应交营业税)适用税率计入营业税金及附加的教育费附加(应交增值税+应交消费税+应交营业税) 附加率房地产开发企业的营业税金及附加主要包括营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等；“营业税金及附加”的设置营业税金及附加当期的消费税、资源税、营业税、土地增值税、城市维护建设税和教育费附加等期末转入“本年利润”杰克股份有限公司主要生产和销售S牌卷烟。2003年11月实现销售收入1 000万元，适用的消费税税率50，增值税税率17，当月允许抵扣的增值税进项税额为85万元。另对外提供运输劳务，实现收入lO万元，适用的营业税

45、税率为5，适用的城建税税率7，教育费附加率3。有关会计处理如下：例12：(1)计算当月应交的城建税及教育费附加计入营业税金及附加的城建税 (应交增值税+应交消费税+营业税)适用税率 (100017-85+100050+105)7 (170-85+500+0.5)7=40.985(万元)计入主营业务税金及附加的教育费附加 (应交增值税+应交消费税+营业税)附加率 (100017-85+100050+105)3 (170-85+500)3 17.565(万元)例12（续）：例12（续）：(2)会计分录 借：营业税金及附加 5 590 500贷：应交税费应交消费税 5 000 000 应交营业税 5

46、 000 应交城建税 409 850 应交教育费附加 175 650(一)期间费用及其性质 期间费用是指企业在生产经营过程中发生的，与产品生产活动没有直接关系的，属于某一时期耗用的费用。这些费用容易确定其发生期间和归属期间，但不容易确定它们应归属的成本计算对象。所以，期间费用不计入产品生产成本，不参与成本计算，而是按照一定期间(月份、季度或年度)进行汇总，直接计入当期损益。11.4.5 期间费用(Expense of Period)销售费用是指企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。包括由企业负担的因销售产品而发生的费用、广告费、展览费、专设销售机构的

47、经费等。期间费用包括销售费用、管理费用和财务费用。1销售费用(二)期间费用的构成销售费用当期发生销售费用本年利润银行存款结转当期销售费用管理费用是指企业行政管理部门为管理和组织企业经营管理活动的各项费用。包括公司经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、董事会费、咨询费、审计费、诉讼费、排污费、绿化费、费用性税金、土地使用费(海域使用费)、土地损失补偿费、技术转让费、技术开发费、无形资产摊销、开办费摊销、业务招待费、存货盘亏、毁损和报废(减盘盈)等。2管理费用管理费用当期发生管理费用本年利润银行存款结转当期管理费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用，包括企业生产经营期间发生

48、的利息净支出(包括借款利息净支出、债券利息支出、带息商业汇票的利息净支出等)、汇兑净损失、银行及金融机构的手续费等。3财务费用财务费用当期发生的财务费用本年利润银行存款结转当期财务费用预提费用其他有关账户资产减值损失是指企业应收账款、存货、持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等资产发生减值所确认的减值损失。11.4.6 资产减值损失资产减值损失当期确认的资产减值损失本年利润结转资产减值损失坏账准备存货跌价准备其他各种减值准备看 P 260 例117公允价值变动损益主要是指交易性金融资产和其他以公允价值计量的资产和负债由于公允价值变动形成的损益。11.4.7

49、 公允价值变动损益看 P 260 例118公允价值变动损益当期确认的损失本年利润结转净损失交易性金融资产当期确认的收益交易性金融资产结转净收益投资净收益：11.4.8 投资净收益看 P 261 例119投资收益处置发生的投资损失本年利润结转净损失长期股权投资当期取得的投资收益交易性金融资产持有至到期投资结转净收益处置取得的投资收益记反方向银行存款本节内容包括利润形成与分配11.5.1 利润的形成(一)利润的构成利润是指企业在一定时期内取得的经营成果。根据我国现行会计制度的有关规定，企业的的利润是指营业利润、补贴收入和营业外收支净额之和扣除所得税后的金额。其数量关系为： 11.5 利 润 （ N

50、et Income ）利润总额营业利润 十 营业外收支净额净利润利润总额-所得税费用营业利润营业收入 - 营业务成本 - 营业税金及附加 - 期间费用 - 资产减值损失 公允价值变动损益 投资净收益营业利润是企业利润的重要来源，它集中反映了企业的经营管理业绩，是企业盈利能力的代表。(二)营业利润营业外收支，亦称特殊损益项目，是指与企业的生产经营活动无直接关系的各项收支。它包括营业外收入和营业外支出两项。 1营业外收入（Nonoperating income ）营业外收入是指与企业生产经营活动无直接关系的各种收入，主要包括固定资产盘盈净收入、处置固定资产净收益、处置无形资产净收益、罚款收入、债务

51、重组收益、教育费附加返还等。(三)营业外收支2营业外支出（Nonoperating outlay ）营业外支出是指与企业生产经营活动无直接关系的，但应从企业利润总额中扣除的各项支出。主要包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、罚款支出、对外捐赠支出、债务重组损失等。(三)营业外收支利润总额，所得税费用，净利润净利润利润总额-所得税费用净利润的大小最终体现企业的盈利能力。在会计处理上，企业净利润的形成，主要是通过“本年利润”科目核算来实现。(四)净利润(Net Income)的形成 营业收入转入的各种收入、收益转入的各种成本、费用、税金和支出 本年利润 投资收益 其他业务收入 营业外收入

52、 营业税金及附加期间费用其他业务成本所得税费用 营业成本营业外支出盈利 亏损 SD公司2002年度有关会计科目当年的发生额如下所示： (单位：万元) 营业收入 15000万元(贷方) 营业成本 7000万元(借方) 营业税金及附加 100万元(借方) 其他业务收入 200万元(贷方) 其他业务成本 160万元(借方) 销售费用 1 500 万元(借方) 管理费用 1 420 万元(借方) 财务费用 1 600万元(借方) 投资收益 800万元(贷方) 营业外收入 60万元(贷方) 营业外支出 80万元(借方) 所得税费用 660万元(借方)例13：会计分录为：(1)结转收入类科目 (单位：万元

53、) 例13（续）：借：营业收入 15 000 其他业务收入 200 投资收益 800 营业外收入 60 贷：本年利润 16 060 借：本年利润 12 520 贷：主营业务成本 7 000 营业税金及附加 lOO 其他业务成本 160 销售费用 1 500 管理费用 1 420 财务费用 1 600 营业外支出 80 所得税费用 660例13（续）：(2)结转支出类科目 (单位：万元) 营业收入 16 060 12 520 本年利润 投资收益其他业务收入营业外收入 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本所得税费用 营业成本营业外支出7 000 660 100 160 1 500 80 7 00

54、0 15 000 100 20020080080060 60 15 000 160 财务费用1 600 管理费用1 420 1 500 1 420 1 600 80 660余额：3 540 (单位：万元)11.5.2 所得税费用及其计算（一）、企业所得税会计处理方法的分类所得税会计处理方法应付税款法纳税影响会计法债务法递延法损益表债务法 资产负债表债务法（二）资产负债表债务法 1、计税基础 企业在取得资产、负债时，应当确定其计税基础。 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计

55、算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。2、暂时性差异（1）含义暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。（2）分类按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为：应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异。应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，形成递延所得税负债。 可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异，形成递延所得税资产。3、确认企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为递延所得税负债；将已支付的所得税超过应支付的部分确认为递延所得税资产。4、计

56、算公式（1）“应交税金应交所得税”：反映按照税法规定计算的应交所得税。 应交所得税=应纳税所得额所得税率（2）“递延所得税资产”借方登记“递延所得税资产”增加额，贷方登记“递延所得税资产”减少额。借方余额为资产，表示将来可以少交的所得税金额。递延所得税资产的计算：递延所得税资产期末余额 =可抵扣暂时性差异期末余额所得税税率本期递延所得税资产发生额 =递延所得税资产期末余额 - 递延所得税资产期初余额 借：所得税费用 递延所得税资产（当期确认的发生额） 贷：应交税费应交所得税 （3）“递延所得税负债”贷方登记“递延所得税负债”增加额，借方登记“递延所得税负债”减少额。贷方余额为负债，表示将来应交

57、所得税金额。递延所得税负债的计算：递延所得税负债期末余额 =应纳税暂时性差异期末余额所得税税率本期所得税负债发生额 递延所得税负债期末余额-递延所得税负债期初余额= 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税 递延所得税负债 （当期确认的发生额） （4）“所得税费用”本期所得税费用 =应 交所得税递延所得税资产年末余额（递延所得税资产年初余额- 递延所得税负债年末余额（递延所得税负债年初余额-+ 例14甲公司2005年12月购入一台设备，原价300万元，预计使用年限3年，预计净残值为零。假设税法按年数总和法计提折旧，会计按直线法计提折旧。税前会计利润每年均为80万元。甲公司所得税税率2006年为33%，2007年起为25%。（单位：万元）账务处理如下：资产负债表债务法账务处理如下：2006年： 1）计算折旧额会计折旧：100税法折旧：1502）计算暂时性差异，确认递延所得税金额固定资产的账面价值：300-100=