《管理会计》PPT课件(共10章)第三章本量利分析

1、第三章 本量利分析目录CONTENTS本量利分析概述01本量利分析的应用02本量利分析概述01 DT食品公司是否转产 DT食品公司是一家专门从事多种食品加工销售的有限责任公司，该公司颇受广大消费者的信赖与好评，市场占有率和盈利水平一直很好。但是，近年来公司的面包销量开始下滑，而且仍有继续下降的趋势，尤其是热狗面包的销售市场几乎已丧失殆尽。究其原因，主要有以下四个方面： （1）消费者在购买食品时，在注重质量、口感的同时往往更关心价格，因而他们会选择价格较低的同类产品。 （2）从消费者需求来看，随着生活水平和消费观念的变化，对不同食品的需求呈多样化。 （3）市场竞争不断加剧，新的生产商不断出现，由

2、于消费者的“猎奇”心理，公司失去了一些顾客。（4）从销售渠道来看，该公司的食品主要面向商场、食杂店和普通超市，这些渠道的销售逐渐受到冲击，自然也使公司失去许多市场。 于是董事会讨论转产，用原生产热狗面包的设备生产以公司名字命名的糕点，以实现扩大企业影响、开发名牌产品、锁定忠诚顾客的目的。 问题： DT公司转产“DT糕点”可行吗？做出这项决策需要哪些数据？其决策依据是什么？引导案例一、本量利分析的基本假设成本性态分析假设是假定成本性态分析工作已经完成，全部成本费用已经按成本性态划分为固定成本和变动成本两部分。成本性态分析假设是本量利分析的基础，也是本量利分析的出发点。 1成本性态分析假设一、本量

3、利分析的基本假设 2相关范围假设（1）期间假设 不管是固定成本还是变动成本，固定性和变动性都是体现在特定期间内，金额大小也是在特定期间内加以计量得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。（2）业务量假设 成本按成本性态划分为固定成本和变动成本是在一定业务量范围内分析和计量的结果，当业务量发生变化尤其是变化较大时，成本性态就有可能发生改变。一、本量利分析的基本假设 3模型线性假设固定成本不变假设1 单位变动成本不变假设2销售单价不变假设3 （1）固定成本不变假设。本量利分析中的模型线性假设首先是固定成本不变，用模型表示为y=a。也就是说，在企业经营能力

4、的相关范围内，固定成本保持不变，即在一定期间和业务量范围内固定成本的曲线为一条水平线。 （2）单位变动成本不变假设。与固定成本的假设近似，变动成本的假设也是在一定的相关范围内保持不变。单位变动成本与业务量之间的完全线性关系用模型表示为y=bx。基于完全线性假设，变动成本的曲线表现为一条从原点出发的直线，该直线的斜率就是单位变动成本。 （3）销售单价不变假设。假设销售单价也在相关范围内保持不变，这样，销售收入与销售量之间也呈线性关系，用模型表示为y=px（p为销售单价）。一、本量利分析的基本假设 4产销平衡假设 假设当期产品的生产量和业务量相一致，不考虑存货变动对利润的影响。即假设每期生产的产品

5、总量总是能在当期全部售出，产销平衡。假设产销平衡，主要是在盈亏平衡分析时不考虑存货的影响。因为盈亏平衡是一种短期决策，仅仅考虑特定时期全部成本的收回，而存货中包含了以前时期的成本，所以不在考虑范围内。一、本量利分析的基本假设 5品种结构不变假设 假设同时产销多种产品的企业，销售产品的品种结构不变。即在一个产销多种产品的企业里，各种产品的销售收入占总销售收入的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般会有所不同，如果企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的差异。二、本量利分析的基本原理本量利分析考虑的相关因素主要包括销售量、销售单价、销售收入、单位变

6、动成本、固定成本、利润等。这些因素之间的关系可以用下列基本公式来反映：利润=销售收入总成本 =销售单价销售量（变动成本+固定成本） =销售单价销售量单位变动成本销售量固定成本 =（销售单价单位变动成本）销售量固定成本 （3-1）二、本量利分析的基本原理 为方便计算，式（3-1）中各因素可分别用英文字母表示，其中，P为利润；p为销售单价；x为销售量（业务量）；b为单位变动成本；a为固定成本总额。则基本公式可以用式（3-2）表示： P=px（bx+a）=pxbxa=（pb）xa（3-2） 式（3-2）是明确本量利之间数量关系的基本关系式，它含有五个相联系的变量，给定其中四个变量的值，便可求出另外一

7、个变量的值。二、本量利分析的基本原理本量利分析的基本原理 平均指标又称统计平均数，主要用于反映社会经济现象总体各单位某一数量变量值在一定时间、地点、条件下所达到的一般水平。在社会经济统计中，平均指标是最常用的综合指标。二、本量利分析的基本原理 假设甲公司只产销一种产品，该产品的销售单价为18元，单位变动成本为12元，本月计划销售1 000件，每月固定成本为3 000元，试计算该公司的预期利润。预期利润=181 000121 0003 000=3 000元【例3-1】三、本量利分析的相关概念 边际贡献，也称贡献毛益或边际利润，是指产品的销售收入减去变动成本之后的金额，是用来衡量企业经济效益的一项

8、重要指标。 边际贡献通常有两种表现形式：一是总额概念，称边际贡献总额（Tcm），通常简称“边际贡献”，是指产品的销售收入总额减去变动成本总额后的余额；二是单位概念，称单位边际贡献（cm），是指产品的销售单价减去单位变动成本后的余额，反映的是每一个单位产品的创利能力，即每增加一个单位产品销售可提供的创利额。 两者用公式表示如下：边际贡献=销售收入变动成本=（销售单价单位变动成本）销售量=单位边际贡献销售量 （3-8） 单位边际贡献=销售单价单位变动成本 （3-9）即 Tcm=pxbx=（pb）x=cm x （3-10） cm=pb=Tcm / x （3-11）1边际贡献三、本量利分析的相关概念1

9、边际贡献 假设某出版社拟出版英汉会计词汇一书，该书的单位变动成本为24元，固定成本总额为60 000元，销售单价为30元。试计算英汉会计词汇的单位边际贡献和销售40 000册时的边际贡献。 单位边际贡献=3024=6元 边际贡献=640 000=240 000元 在产品销售过程中，边际贡献首先用来弥补企业生产经营活动中发生的固定成本总额，在弥补了企业发生的所有固定成本后，如有多余，才能为企业提供利润；否则，企业将会亏损。因此，可将边际贡献中的贡献理解为“为补偿固定成本及获得营业利润而做出的贡献”。【例3-2】 三、本量利分析的相关概念1边际贡献 由于变动成本既包括生产制造过程的变动成本（即产品

10、变动成本），还包括销售、管理费用中的变动成本（即期间变动成本），所以，边际贡献也可具体分为制造边际贡献（也称生产边际贡献）和产品边际贡献（也称总营业边际贡献）。相关计算公式如下： 制造边际贡献=销售收入变动生产成本 （3-12） 产品边际贡献=制造边际贡献变动销售及管理费用 （3-13） 假设甲公司只产销一种产品，销售单价为10元，单位变动生产成本为4元，单位变动销售费用为0.5元，单位变动管理费用为1元，销售量为1 000件，则 制造边际贡献=101 00041 000=6 000元 产品边际贡献=6 000（0.5+1）1 000=4 500元提 示三、本量利分析的相关概念2边际贡献率 边

11、际贡献率（cmR）是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，或单位边际贡献占销售单价的百分比，反映产品为企业作贡献的能力。其计算公式如下： （3-14）即 cmR=Tcm / px100%=cm / p100%（3-15）三、本量利分析的相关概念3变动成本率 变动成本率（bR）是指变动成本总额占销售收入总额的百分比，或单位变动成本占销售单价的百分比，反映每增加一元的销售额所增加的变动成本。其计算公式如下： （3-15）即 bR=bx / px100%=b / p100%（3-16）三、本量利分析的相关概念4边际贡献率与变动成本率的关系 由于边际贡献加上变动成本等于销售收入，因而边际贡献率加上变动

12、成本率也等于1，即 边际贡献率+变动成本率=1（3-18） 用字母表示如下： cmR+bR=1（3-19）或 cmR=1bRbR=1cmR（3-20） 显然，边际贡献率与变动成本率之间是一种互补的关系。产品的变动成本率高，则边际贡献率就低，盈利能力就小；反之，产品的变动成本率低，则边际贡献率就高，盈利能力就大。三、本量利分析的相关概念4边际贡献率与变动成本率的关系 假设甲公司只产销一种产品，该产品的销售单价为68元，单位变动成本为40元，固定成本总额为80 000元，预计销售量为5 000件。试计算该公司的单位边际贡献、边际贡献总额、边际贡献率、变动成本率和利润。 单位边际贡献=6840=28

13、元 边际贡献总额=685 000405 000=140 000元或 边际贡献总额=285 000=140 000元 边际贡献率=140 000685 000100%=41.18%或 边际贡献率=2868100%=41.18% 变动成本率=200 000340 000100%=58.82%或 变动成本率=4068100%=58.82% 利润=140 00080 000=60 000元【例3-3】 本量利分析的应用02一、保本分析（一）保本点 企业只产销单一产品时，该产品保本点的计算比较简单。根据本量利分析的基本公式： 利润=（销售单价单位变动成本）销售量固定成本（3-21） 企业不赢不亏，恰好保

14、本时，利润为零，利润为零时的销售量就是企业的保本点销售量。即 0=（销售单价单位变动成本）销售量固定成本（3-22）则 保本点销售额=销售单价保本点销售量 （3-24）1单一品种的保本点一、保本分析（一）保本点1单一品种的保本点 A公司准备组装四合一游戏卡，每盒游戏卡的单位变动成本为80元，组装过程中应分担的固定成本总额为10 000元。若每盒游戏卡的销售单价为100元，试计算该公司游戏卡的保本点销售量和保本点销售额。 保本点销售量=10 000（10080）=500盒 保本点销售额=100500=50 000元【例3-4】一、保本分析（一）保本点 加权平均法是指在掌握每种单一产品边际贡献率的

15、基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多品种产品的保本点。相关计算公式如下：相关计算公式如下： 其中 某种产品保本点销售额=综合保本点销售额该种产品销售收入比重 （3-28）2多品种产品的保本点（3-27）（3-26）（3-25）一、保本分析（一）保本点1单一品种的保本点 假设甲公司生产A、B、C三种产品，预计全年固定成本总额为6 300元，其他资料如表3-1所示。试计算三种产品的综合保本点销售额及各种产品的保本点销售额。【例3-5】 项目A产品B产品C产品销售单价/元182050单位变动成本/元81234单位边际贡献/元10816计划销售量/件50030

16、0100计划销售收入/元9 0006 0005 000表3-1 三种产品的相关资料一、保本分析（二）保本点作业率 保本点作业率，也称盈亏平衡点作业率，是指保本点销售量（或销售额）占企业正常经营情况下销售量（或销售额）的比重，或者是保本点销售量（或销售额）占实际或预计销售量（或销售额）的比重。所谓正常销售量，是指正常市场和正常开工情况下企业的销售数量，也可以用销售金额来表示。其计算公式如下： （3-29） 保本点作业率表明企业保本业务量在正常业务量中所占的比重，反映当企业的生产经营能力达到怎样的利用程度时才可保本，也从另外一个侧面反映企业经营安全程度。该指标是一个反指标，越小说明越安全。一、保本

17、分析（二）保本点作业率 假设甲公司某产品的正常销售额为8 000元，保本点销售额为6 000元。试计算该公司的保本点作业率。 根据计算结果可知，该公司的作业率必须达到正常作业的75%以上才能取得盈利，否则就会发生亏损。【例3-6】一、保本分析（三）本量利分析图 1基本式本量利分析图基本式本量利分析图是最基本、最常见的本量利分析图。其绘制步骤如下：（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示销售收入或成本。（2）绘制固定成本线。在纵轴上找出固定成本数值，即以（0，固定成本数值）为起点，绘制一条与横轴平行的固定成本线。（3）绘制总成本线。以（0，固定成本数值）为起点，以单位变动成本为斜率，绘

18、制总成本线。（4）绘制销售收入线。以（0，0）为起点，以销售单价为斜率，绘制销售收入线。（5）绘制出的总成本线与销售收入线的交点即为保本点。一、保本分析（三）本量利分析图 2边际贡献式本量利分析图 边际贡献式本量利分析图（见图3-2）是一种将固定成本置于变动成本之上，能够直观反映边际贡献、固定成本及利润之间关系的图形。其绘制步骤如下：（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示销售收入或成本。（2）绘制变动成本线。以（0，0）为起点，以单位变动成本为斜率，绘制变动成本线。（3）绘制销售收入线。以（0，0）为起点，以销售单价为斜率，绘制销售收入线。（4）绘制总成本线。在纵轴上找出固定成本数

19、值，即以（0，固定成本数值）为起点，绘制一条与变动成本线平行的总成本线。（5）绘制出的总成本线与销售收入线的交点即为保本点。一、保本分析（三）本量利分析图3利量式本量利分析图 利量式本量利分析图是一种不反映销售收入与成本，专门反映利润与销售量之间依存关系的图形，是一种简化的本量利分析图。其绘制步骤如下：（1）在直角坐标系中，以横轴表示销售量，以纵轴表示利润。（2）绘制固定成本线。在纵轴原点以下部分找到与固定成本总额相等的点，即（0，固定成本数值），该点表示业务量等于零时，亏损额等于固定成本。（3）绘制利润线。以（0，固定成本数值）为起点，以单位边际贡献为斜率，绘制利润线。（4）绘制出的利润线与

20、横轴的交点即为保本点。二、安全边际分析 安全边际分析是指通过分析正常销售额超过保本点销售额的差额，衡量企业在盈亏平衡的前提下，能够承受因销售额下降带来的不利影响的程度和企业抵御营运风险的能力。 安全边际分析主要包括安全边际和安全边际率两个指标，安全边际率是指安全边际与正常销售量的比值。相关计算公式如下： 安全边际=实际销售量或预期销售量保本销售量（3-30） （3-31）二、安全边际分析 安全边际主要用于衡量企业承受营运风险的能力，尤其是销售量下降时承受风险的能力，也可以用于预测盈利。一般来讲，安全边际体现了企业在营运中的风险程度大小，安全边际和安全边际率数值越大，企业的抗风险能力越强，发生亏

21、损的可能性越小，经营越安全；反之，安全边际和安全边际率数值越小，企业抗风险能力越差，发生亏损的可能性也就随之提高，经营安全程度即下降。利用安全边际率评价企业经营安全程度的一般标准如表所示。安全边际率10%以下10%20%20%30%30%40%40%以上经营安全程度危险值得注意较安全安全很安全评价企业经营安全程度的一般标准三、保利分析 假设A公司只产销一种产品，该产品的销售单价为30元，单位变动成本为18元，固定成本总额为19 200元，预计计划期间产销该产品4 000件。试计算该公司计划期间经营该产品的安全边际、安全边际率、保本点作业率及销售利润率，并评价该公司的经营安全程度。 （1）计算保

22、本销售量和保本销售额。 （2）计算安全边际（率）。 （3）计算保本点作业率。 （4）计算销售利润率。【例3-7】 三、保利分析 1不考虑所得税的保利点（一）单一品种的保利点 由于本量利分析基本模型中的“利润”为税前利润，所以不考虑所得税的保利点分析是最基本的保利分析。根据本量利分析基本公式可得： 目标利润=销售单价保利量单位变动成本保利量固定成本 =（销售单价单位变动成本）保利量固定成本（3-37）即 （3-38） （3-39）三、保利分析 甲公司只产销一种产品，该产品的销售单价为80元，单位变动成本为30元，固定成本总额为60 000元，目标利润为40 000元。试计算该公司为实现目标利润应

23、完成的保利量和保利额。 保利量=（60 000+40 000）（8030）=2 000件 保利额=2 00080=160 000元或 保利额=（60 000+40 000）62.5%=160 000元【例3-8】 1不考虑所得税的保利点（一）单一品种的保利点三、保利分析 2考虑所得税的保利点（一）单一品种的保利点 考虑所得税的目标利润是指目标税后利润。由于税后利润是影响企业生产经营现金流量的真正因素，所以进行税后利润的规划和分析更符合企业生产经营的需要。由于 目标净利润=目标利润（1所得税税率） （3-40）所以 目标利润= （3-41）相应的保利点公式可以写成： 保净利量= 单位边际贡献 （

24、3-42） 保净利额= 边际贡献率 （3-43）三、保利分析 按【例3-8】所示资料，假设企业所得税税率为25%，目标净利润为15 000元。试计算该公司为实现目标净利润的保利量和保利额。 保净利量=60 000+15 000（125%）（8030）=1 600件 保净利额=1 60080=128 000元或 保净利额=60 000+15 000（125%）62.5%=128 000元【例3-9】 2考虑所得税的保利点（一）单一品种的保利点三、保利分析 企业产销多种产品时，根据保利点的概念和本量利分析基本公式，运用综合边际贡献率法，确定保利点的计算公式如下： （3-44） 各种产品的保利额=综合保利额该产品销售收入比重 （3-45）（二）多品种产品的保利点四、利润敏感性分析 各相关因素变化都会引起利润的变化，但影响程度各不相