小企业会计制度课件

1、小企业会计制度石家庄经济学院赵 章 文1会计制度改革回顾企业会计准则基本准则和企业财务通则，分行业（13个）的财务会计制度 ， “两则两制”1993年7月1日起由所有企业实施；最大贡献在于：高度统一的计划经济体制的财务会计核算（主要特征是税务会计指导财务会计，税收政策决定会计处理方法）适应社会主义市场经济体制的财务会计核算模式 （满足外部投资者评价经营者业绩与预测企业未来的需要，会计独立于税收）； 资本和资本保全的概念，六要素的概念，记账法的统一，资金平衡表改为资产负债表。2000年企业会计制度前存在的会计制度： 13个行业会计制度，股份有限公司会计制度，外商投资企业会计制度，个体工商户会计制

2、度、资产管理公司制度、保险公司制度等。2会计制度改革回顾关联方关系及其交易的披露1997年 第一个具体准则股份有限公司会计制度、 1998 年 收入、投资等7个具体准则有关股份有限公司会计制度补充规定 、 1999 年 计提4项减值准备会计法 1999年10月31日颁布新修订的会计法，单位负责人是执法责任主体，规定实行统一的会计制度（第八条）。2000年7月1日施行。企业财务会计报告条例 国务院令2000281号，2001年1月1日起施行。（伏笔：第45条 不对外筹集资金、经营规模较小的企业编制和对外3会计制度改革回顾 提供财务会计报告的办法，由国务院财政部门根据本条例的原则另行规定。）重新定

3、义了会计要素（相比92年基本准则）提高信息质量。（已经淘汰的机器设备的价值仍在表中反映为资产，长期停建并且以后若干年内也无望继续开工的在建工程的利息继续资本化，不符合资产的定义）企业会计制度2000年12月29日财会200025号2001年1月1日起暂在股份有限公司范围内实施，鼓励其他企业先行实施。（六要素的确认和计量的统一性，充分体现会计要素的质量特性，计提八项减值准备）明确了外商投资企业（2002、1、1）、国有企业实施企业会计制度的时间表4金融保险企业会计制度 200111月27日财会200149号 2002年1月1日起在上市的金融企业范围内实施，鼓励其他股份制金融企业实施。 小企业会计

4、制度 2004年4月27日 财会20042号2005年1月1日起在小企业范围内执行。3个会计制度，各行业、企业专业核算方法（证券投资基金会计核算办法、电信企业会计核算办法、施工企业会计核算办法、新闻出版企业会计核算办法等）、补充规定和问题解答构成了新的会计核算制度体系。会计制度改革回顾5我国企业会计法规体系一、第一层次 会计法 会计法最初是1985年颁布的，1993年进行过第一修订，1999年进行第二次修订并于2000年7月1日起实施。会计法是由全国人民代表大会统一制定的会计法律，是我国规范会计活动的基本会计法规，是会计体系中层次最高的规范，也是制订其他会计法规的依据。二、第二层次 企业财务会

5、计报告条例 国务院2000年6月21日发布并于2001年1月1日起实施的企业财务会计报告条例，主要从规范企业编制财务会计报告的角度出发，强调企业对外报出的财务会计报告，应当达到真实性和完整性的要求，对六大会计要素重新定义。6我国企业会计的法规体系第三层 会计准则会计制度， （一）会计准则又称会计标准，是会计规章的核心部分。是会计制度的依据，它侧重于规范会计要素的确认、计量和相关会计信息的披露等问题。目前已经发布实施了17项会计准则，为完善我国的会计准则体系，财政部还将制订20多项具体会计准则，计划在2005年之前，基本完成中国企业会计准则体系的建设。基本准则（1993年7月1日其实施）。具体准

6、则 关联方关系及交易、现金流量表、资产负债表日后事项、中期财务报告、存货、投资、固定资产、无形资产 、收入、建造合同、借款费用、租赁、会计政策、会计估计的变更和会计差错的更正、或有事项、债务重组、非货币性交易，增六个）。 7我国企业会计的法规体系（二）会计制度体系 我国的会计制度是指由财政部根据会计法、企业财务会计报告条例和会计准则等统一制定的进行会计工作所应遵循的具体规则、方法和程序的总称。会计制度规定了企业会计核算的会计原则、会计政策、会计方法、会计程序、会计帐户和会计报表等，是企业进行会计核算的直接依据。截止目前，财政部已发布实施了企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度的发布实施

7、，完善了我国的会计制度体系，无论大中型企业，金融企业还是小企业，都有了适合本企业情况的会计制度。8我国企业会计的法规体系 会计制度还包括适用于某些特殊行业的专业会计核算办法，比如，铁路、航空、邮电、施工、农业、文教企业等，大多数已经制定发布，尚有少数行业的会计专业核算办法正在制定过程中。 会计准则、会计制度和会计专业核算办法各有侧重相互补充。会计核算的基本原则一致，区别主要在于原则和具体之分，共性和特性之分，比如会计准则体系是以条款形式对会计要素和经济业务事项进行确认、计量、记录和报告；而会计制度是以会计科目及使用说明、会计报表及编制说明的形式，对会计要素和主要经济事项进行确认、计量、记录和报

8、告；会计专业核算办法则是针对某些特殊行业的特殊业务所进行的确认、计量、记录和报告的规定。9我国企业会计的法规体系四、第四个层次 会计规范性文件 会计规范性文件也是由财政部制定的，它可以分为会计管理制度和会计人员制度。 （一）会计工作管理制度 1.会计基础工作规范 2.企业内部会计控制规范 目前财政部已经发布内部会计控制规范 基本规范及货币资金等具体规范。 （二）会计人员管理制度 会计人员管理制度是会计人员的权利和义务的规范。会计从业资格管理办法等。10小企业会计制度在会计法规的位置全国人大会计法国务院企业财务会计报告条例财政部企业会计准则基本准则具体准则（已完成16项，适用于所有企业的7项，股

9、份公司的3项，上市公司的6项）。企业会计制度金融企业会计制度小企业会计制度财政部会计工作管理制度会计人员管理制度11小企业会计制度内容讲解一、制定小企业会计制度的原则二、小企业界定三、小企业会计制度主要核算规定四、与企业会计制度的比较分析五、小企业会计制度的适用范围六、执行小企业会计制度准备与衔接200416号七、个人独资企业、合伙企业的会计问题12小企业会计制度制定原则一、制定小企业会计制度的原则充分考虑小企业会计信息使用者的特点和需求，尤其是小企业投资者、银行等金融机构、税务部门对小企业会计信息的需求。相同交易尽量采用相同原则，作出简化要有足够理由，并且在做出简化时，更多的是考虑实质上的简

10、化，而不仅仅是形式上的简化。减少执行过程中所需的职业判断。实行会计与税收的适当分离，但能够协调的尽量协调。坚持社会上普遍接受的改革成果，与现行制度建立在同一概念框架基础上，并考虑方便小企业在不同准则体系间的转换。对可能的经济业务作出全面规范，体现可理解性和操作性。 13小企业界定二、小企业的界定定量界定 英国，1985年颁布的公司法的要求，小企业要满足在营业额、资产总额和雇员总额不超过以下三项中的两项，这三项要求包括营业额不超过280万英镑、资产总额不超过140万英镑、平均雇员人数不超过50人，如果企业上述三项指标中的两项连续两年超过规定标准，则不能够再作为小企业。原国家经贸委等四部门于200

11、2年2月为配合中小企业促进法的实施，制定发布了“中小企业划分标准”，从资产总额、营业额和雇员人数三个方面对中小企业的划分标准作出规定，从国外有关情况来看，基本上也是从这三个方面对小企业作出定量界定的。14小企业界定工业企业规定的标准为：中型企业须同时满足职工人数300人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上，不符合其中任何一个条件的为小型工业企业。(职工人数800人，资产5000万，销售额2800万，为小企业）。批发和零售业，零售业中小型企业必须以下条件： 中型零售企业须同时满足职工人数100人数及以上，销售额1000万元及以上；两个条件同时具备，其余为小型零售企业。 中

12、型批发企业必须符合以下条件：中型企业须同时满足职工人数100人及以上，销售额3000万元及以上；其余为小型批发企业。（还有交通运输、住宿和餐饮业、邮政业）建筑业规定标准为，中型企业同时满足职工人数600人及以上，销售额3000万元及以上，资产总额4000万元及以上；其余为小型建筑企业（只要有一项不满足就为小企业）。15小企业会计界定定性规定 国务院于2000年发布的企业财务会计报告条例中对于不对外筹集资金、经营规模较小的企业的会计核算问题，要求另外制定有关的办法予以规范。该条例对小企业的界定给予了定性的原则。 不对外筹集资金，是指不公开发行股票或债券。 由于对外筹资的公司投资者众多，公众对其会

13、计信息的需求程度远远高于不对外筹资的公司会计信息的需求。 小企业，必须符合两个标准，主要有限责任公司、股份合作制企业、全民所有制企业、集体所有制企业。但不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。16小企业会计制度核算内容（一）流动资产基本核算项目及内容相同（货币资金、应收款项、存货）货币资金：现金、银行存款、其他货币资金 1.货币资金的核算（P13页） 其中1：现金的短缺，属于应由责任人赔偿的部分作为“其他应收款”，或“现金”实际短缺的金额扣除责任人赔偿的部分后，作为“管理费用”计入当期损益。 其中2：现金的溢余，借记本科目，属于应支付给有关人员的，作为“其他应付款”，实际溢余的金额超过应付给有

14、关单位或人员的部分后，作为“营业外收入”计入当期损益。 其中3：其他货币资金中包括除现金及银行存款以外的货币存放形式，如银行汇票、本票、存出投资款 小企业不设置“待处理财产损溢”科目17（一）流动资产要求对短期投资、存货、应收款项计提减值准备 2.短期投资的核算： 其中1：为简化核算，短期投资是按投资总体计提跌价准即期末按短期投资的总市价低于总成本的部分计提跌价准备（谨慎性原则，合理预计持有短期投资发生的损失p20页）例：甲小企业某期末持有的短期投资的情况如下： 成本 市价 股票1 100 80 股票2 60 65 债券1 40 42 合计 200 187 小企业会计制度核算内容18（一）流动

15、资产企业会计制度对于短期投资，允许按单项投资、投资种类或投资总体计提跌价准备。行业会计制度不计提短期投资跌价准备小企业制度仅要求按投资总体计提跌价准备本例中，甲企业应计提的跌价准备为：借：投资收益 13 贷：短期投资跌价准备 13（如何计提21页）注意1：小企业在出售短期投资时，可不结转相应的短期投资跌价准备，待期末一并进行调整 例：上述甲企业将短期投资中的股票1以82万元的价格出售，应进行的会计处理为：小企业会计制度核算内容19小企业会计制度核算内容（一）流动资产借：银行存款 82 投资收益 18 贷：短期投资股票1 100注意2：如果小企业将短期投资用于债务重组或非货币性交易，则应相应结转

16、有关的跌价准备短期投资持有期间取得的现金股利或利润，不确认投资收益，冲减有关的投资成本 借：银行存款 贷：短期投资20小企业会计制度核算内容（一）流动资产注意3:短期投资的核算与税法规定的差异持有期间取得的现金股利和利息不确认投资收益，税法确认投资收益（并入纳税所得额），按投资企业与被投资单位的税率差征收（投资企业的所得税率低于被投资企业的所得税率）国债利息免税。按会计制度规定计提的短期投资跌价准备，税法规定不允许在计提当期税前扣除，相关的损失只有在实际发生时才能扣除。纳税人申报的扣除要真实、合法。真实指能提供证明有关支出确定属已经实际发生的适当凭证；合法是指符合国家税收规定。真实发生据实扣除

17、的原则。21小企业会计制度核算内容3.存货的核算（总的变化主要有以下四个方面）根据小企业情况，要求按照实际成本法核算存货；设置“在途物资”科目，选择采用计划成本法核算存货的企业，可自行增设“物资采购”和“材料成本差异”科目进行核算，其账务处理应参照企业会计制度中的有关规定。存货项目包括材料（材料、辅助材料、燃料、外购半成品、修理用备件、包装物等）库存商品（含产成品）、低值易耗品等，期末按成本与可变现净值孰低计量。跌价准备按单项存货计量，对于数量多、单价低的存货可合并计提，增设“存货跌价准备”科目增设“委托代销商品”（行业）科目，修定“委托加工物资”（行业）科目，“待摊费用”（固定资产修理费用）

18、的范围。22小企业会计制度核算内容（一）流动资产（1）在途物资的核算小企业一般按实际成本法核算存货对于已支付货款尚未运抵验收入库的存货实际成本进行核算（物资采购）（2）材料核算内容包括原材料和包装物，未设置自制半成品科目，有关内容也在材料科目核算按实际成本核算期末计量成本与可变现净值孰低23存货的期末计量：在资产负债表日，企业应当按成本与可变现净值两者孰低计量。存货的期末成本是期末存货的实际成本。存货的可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税金后的金额。材料存货期末计量的两种情形的处理：1.对于用于生产而持有的材料等，如果用其生

19、产的产成品的可变现净值预计高于成本，则该材料应当按照成本计量。例2003年12月31日，甲公司库存材料的账面价值（成本）为150000元，市场购买价格为140000元，假设不发生其他购买费用。用该材料生产的产成品M1型机器的可变现净值高于成本。确定2003年12月31日该材料的价值为150000元列示。因为用该原材料生产的最终产品此时并没有发生减值。2.如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本，则该材料应当按可变现净值计量。24例2003年12月31日，兴业公司库存原材料B材料的账面价值（成本）为1200000元，市场购买价格为1100000元，假设不发生其他购买费用；由于B材料价格下

20、降，市场上用B材料生产的W5型机器的售价也发生了相应下降，下降了10%。由此造成兴业公司W5型机器的售价总额由3000000元降为2700000元，但生产成本仍为280000元，将B材料加工成W5型机器尚需投入1600000元，估计销售费用及税金为100000元。第一步，计算用该材料所生产的产成品的可变现净值 W5型机器的可变现净值=27010=260万元第二步，将用原材料所生产的产成品的可变现净值与其成本进行比较。 260280 说明B材料价格的下降表明W5型机器的可变现净值低于成本，因此B材料应当按可变现净值计量。第三步，计算该原材料的可变现净值，并确定其期末价值 B材料的可变现净值=27

21、016010=100万元25借：管理费用 200000 贷：存货跌价准备 200000 转回：借：存货跌价准备 贷：管理费用 小企业应当定期或者至少每年年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货可变现净值低于其成本的部分，应当提取存货跌价准备。（38页）（3）库存商品核算内容包括产成品按实际成本核算（商品流通企业按售价核算）期末计量成本与可变现净值孰低小企业会计制度核算内容26小企业会计制度核算内容3.存货的核算注意1：为简化起见，除将存货用于债务重组和非货币性交易以外，小企业售出商品时可不结转相应的存货跌价准备，待期末一并调整注意2：

22、会计核算规定与税法规定的差异按会计规定计提的存货跌价准备在损失实际发生前，税法规定不允许税前扣除用于债务重组和非货币性交易目的的存货，由于税法规定分别两项交易进行处理，需要进行有关的纳税调整。27小企业会计制度核算内容注意3：本制度对库存商品盘亏、盘盈的会计处理取消了“待处理财产损溢”科目，即减少了核算程序。 制度规定，小企业清查盘点中发现的库存商品盘盈，应按该商品的市价或同类、类似商品的价格作为实际成本，借记“库存商品”科目，贷记“管理费用”科目。发现的库存商品盘亏或毁损，其相应的成本及不可抵扣的增值税进项税额，在减少过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，属于自然灾害造成的，计入当期营业外

23、支出；属于其他情况的计入当期管理费用。28小企业会计制度核算内容（一）流动资产4.应收款项的核算（1）应收股息将“应收股利”和“应收利息”予以合并（行业会计制度“其他应收账款下两个明细项目的调整）既包括初始投资成本中包括的股息，也包括持有投资期间应收取的股息（小企业应收被投资单位的利润，以及购入股权投资是包含的已经宣告，但尚未发放的现金股利和购入的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息） 购入到期还本付息的长期债券应收的利息，在“长期债券投资”科目核算。与企业会计制度相同。无论短期投资还是长期投资，初始投资成本中包含的应收股息单独核算“应收股息” 具体24页。29（一）流动资产4.应收

24、款项的核算（2）应收票据（票面价值和应计利息）规范了应收票据贴现的核算，如风险报酬未完全转移，则视同借款，并在会计报表附注中披露，与制度中关于以应收债权融资的规定相协调。 应收票据的贴现：例：甲企业以其持有的未到期商业汇票100万元申请向银行贴现（应收债权为质押取得借款），贴现协议约定，如到期无法收回有关款项，甲企业具有全额付款责任，贴现取得款项为95万元。（25页） 借：银行存款 95 贷：短期借款 95小企业会计制度核算内容30小企业会计制度核算内容（2）应收票据增加了对带息应收票据期末计提利息规定，要求小企业持有的带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值。 借：应

25、收票据 贷：财务费用到期不能收回的应收票据转入应收账款后，与应收账款一并计提坏账准备。同时，期末不再计提利息，其应计提的利息，在备查簿中登记，实际收到时冲减收到当期的财务费用。 借：应收账款 贷：应收票据31小企业会计制度核算内容（一）流动资产（3）应收账款和其他应收款规定采用备抵法核算坏账规定了以应收债权融资的会计处理 视与应收债权相关的风险和报酬是否转移，分别处理: 转移-作为应收债权的出售（具体帐务处理25页） 未转移-作为收应收债权为质押取得的借款对应收债权计提坏账准备的方法和比例由小企业根据债务单位的情况自行确定不单独设置“预收账款”的小企业，预收的款项也在“应收账款”科目中核算，小

26、企业也可单独设置“预收账款”科目32备抵法优点：避免企业虚增利润；了解真实的财务状况；应收账款实际占用资金接近实际；加快周转估计坏账损失主要四种 方法：余额百分比法;帐龄分析法销货百分比法;个别认定法例：某企业年末应收账款的余额为100万元，提取坏帐准备的比例为3，第二年发生了坏帐损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收账款为120万元，第三年，已冲销的上年乙单位应收账款5000元又收回，期末应收账款130万元。小企业应当定期或者至少与每年年度终了，对应收账款和其它应收款进行全面检查，预计其可能发生的坏账，对于没有把握能够收回的应收款项，计提坏帐准备。（28页）33（一

27、）流动资产 （3）应收账款与其他应收款与行业会计制度比较：计提坏帐准备的范围不同计提坏帐准备的方法和比例不同坏账损失的处理方法不同企业会计制度规定，不得计提秘密准备。如果设置，则作为重大会计差错。小企业会计制度核算内容34小企业会计制度核算内容（一）流动资产（4）应收款项核算规定与税法规定的差异税法一般按直接转销法核算坏账损失，除非经批准，可采用备抵法坏账准备的计提比例和方法不同导致的纳税调整对计入应收股息科目的投资收益需要进行的纳税调整（国债利息、投资企业与被投资企业适用不同税率的调整）5.待摊费用核算内容进一步减少，仅包括低值易耗品摊销和预付保险费、预付经营租入固定资产的租金等，不再包括待

28、摊销的固定资产修理费用对于原已确认的固定资产修理费用，继续在原定期限内摊销，新发生的修理费用再按新办法处理35小企业会计制度核算内容（二）长期资产1.长期股权投资视对被投资单位的影响程度，分别按成本法和权益法核算采用权益法核算的情况适用投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的情况，如果投资企业持有被投资单位20%以上有表决权股份，一般应认为具有重大影响简化的权益法根据被投资单位实现的净损益相应确认应分享或应分担的份额（净利润与亏损） 与原分行业会计制度中的做法相同，但应负担的亏损额以投资的账面价值减记至零为限。不确认被投资单位所有者权益中除净损益以外的其他变化。36小企业会计制度核算

29、内容（二）长期资产1.长期股权投资成本法：投资当年自被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回，以后年度自被投资单位分得的现金股利和利润不再区分投资成本的收回和投资收益两部分，原则上均作为取得当期的投资收益对长期股权投资不要求计提减值准备例：甲企业于2003年取得对乙企业的长期股权投资，投资成本为150万元，乙企业于当年度宣告分派利润，甲企业分得2万元。其会计处理为：借：长期股权投资 150 借：应收股息（或银行存款） 2 贷：银行存款 150 贷：长期股权投资 2 37小企业会计制度核算内容权益法：小企业对其他单位的投资占该单位有表决权资本总额的20%或20%以上，或虽投资不足20%但

30、是有重大影响的应当采用权益法。【例】小企业在2001年1月15日，购入某公司股票100000股，每股5元，占该公司有表决资本总额的40%并由控制权，准备长期持有，款项由银行存款支付。 2001年12月31日某公司实现净利润120000元，下企业应享有其中的40%，即48000元。 2001年4月15日，某公司宣告发放2001年度现金股利100000元，小企业A应享有其中的40%，即4000元。 2002年12月31日，某公司发生亏损60000元，小企业A应承担亏损中的40%，即24000元。 不要求设置：“投资成本、损益调整、股权投资差额、股权投资准备”等明细科目，使核算变得简单了。38小企业

31、会计制度核算内容（二）长期资产2.长期债权投资投资成本为“实际支付的价款扣除支付的税金和手续费” （43页）其中购买过程中支付的税金和手续费直接作为当期“财务费用”处理，计入当期损益债券的溢价或折价在存续期间内按直线法摊销 债券利息=债券面值票面利率期限 溢价摊销额=溢价额债券期限 投资收益=债券利息溢价摊销额39小企业会计制度核算内容（二）长期资产3.固定资产定义：三个特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租和经营管理而持有的（2）使用年限超过一年（3）单位价值较高。（44页）制定适合于小企业的固定资产目录、分类方法，每类或每项固定资产的预计使用年限、预计净残值、折旧方法为核算依据。提

32、取折旧的范围的扩大（包括未使用、不需用的固定资产）折旧方法、预计可使用年限由企业根据资产的使用情况等确定。使用寿命，是指固定资产预期使用期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务的数量表示。40小企业会计制度核算内容（二）长期资产3.固定资产（购入、建造、融资租入等）融资租入固定资产入账价值的确定（租赁合同或协议约定的价款+运输费、途中保险费等）-与税法规定相同与企业会计制度不同。自行建造固定资产成本包括建造过程中发生的必要支出（借款费用）其中可予资本化的借款费用包括在资本化起止时点所规定的期间内，专门借款相关的所有借款费用。 起点：借款费用已经发生、资产支出发生、为

33、是固定资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始（三个条件）。 终点：达到预定可使用状态。41小企业会计制度核算内容（二）长期资产3.固定资产固定资产应当按其成本入账，成本应包括小企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。购建固定资产达到预定可使用状态可以从以下几个方面判断（1）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或实质上已经完成；（2）所购建的固定资产与设计要求或合同要求基本相符；（3）继续发生在所购建固定资产上的支出金额很少或几乎不在发生。 注意：与购建固定资产相关的专门借款所发生的的存款利息，在所购建固定资产达到预定可适用状态前的发生的，应冲

34、减所购建固定资产的工程成本，而企业会计制度规定直接计入财务费用。42小企业会计制度核算内容（二）长期资产3.固定资产固定资产后续支出（46页）（资本化条件）“与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入小企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值。否则就费用化。装修费用和经营租入固定资产的改良支出期末计价按取得成本扣除已计提的折旧额计价大修理支出过渡期间规定，不再采用摊销和预提的方法。盘盈、盘亏不通过“待处理财产损溢”科目核算，盘盈，按其市价或同类、类似固定资产的市价，减去按该项资产新旧程度估计价值损耗

35、后的余额计量，盘亏按帐面净值计量。43小企业会计制度核算内容（二）长期资产4.无形资产自行开发支出按法律程序申请取得（注册费、律师费）形成无形资产，相关研发支出费用化计入当期损益。土地使用权取得形成无形资产，该项土地开发时转“在建工程”。摊销年限自行预计（考虑合同年限和法律年限）出租无形资产（其他业务收入、其他业务支出）出售“营业外收支”期末计价摊余价值，不计提无形资产减值准备。44小企业会计制度核算内容（二）长期资产5.长期待摊费用核算内容减少包括筹建期间发生的费用及其他摊销期限在一年以上的费用，不再包括发生的大修理费用的摊销原已计入的固定资产大修理费用继续摊销6. 在建工程、工程物资 简化

36、了“工程物资”和“在建工程”的二级科目的设置，“在建工程”仅核算有关工程发生的实际成本，下设四个二级明细科目（建筑、安装、技术改造工程、其他支出）为工程使用购入的材料、设备等在“工程物资”科目核算，不再设置“专用材料、专用设备、预付大型设备款等”明细科目。45小企业会计制度核算内容（三）流动负债1.应付账款全额入账确实无法支付的应付账款及被其他单位承担的应付款项资本公积（个人独资、合伙企业另有规定）与税法的差别(税法规定确实无法支付部分计入应纳税所得额)2.应付利润(不发行股票）核算小企业经董事会或类似机构批准分配的利润实际批准分配时进行账务处理 借：利润分配未分配利润 贷：应付利润46小企业

37、会计制度核算内容（三）流动负债3.应交税金和行业会计制度比较变动较大（主要原因是94年进行税制改革，税种的重大调整） 不变科目：应交增值税、营业税、城市维护建设税、资源税、所得税。新增科目：未交增值税、应交消费税、应交土地增税。合并科目：房产税、土地使用税、车船使用税。对于因多计等原因(先征后返)的营业税、消费税、所得税等，实际收到时，冲减收到当期的费用科目，如主营业务税金及附加、所得税等收到的增值税返还款，作为“营业外收入”。无“补贴收入”科目。47小企业会计制度核算内容（三）流动负债4.待转资产价值（66页）年度中间核算接受捐赠资产的价值期末计算出应交纳的所得税以后，在扣除所得税以后的部分

38、转入资本公积，个人独资、合伙企业除外例某小企业2004年接受捐赠的一台设备，价值为40万元（不考虑其他税费），按税法规定于2004年度计入应纳税所得额。该企业2004年度实现利润总额为100万元，以前年度亏损允许所得税前弥补的金额为120万元。假定无其他纳税调整事项。应纳税所得额=（10040）120=20（万元） 计入资本公积的捐赠资产价值=406.6=33.4（万元）48小企业会计制度核算内容（三）流动负债4.待转资产价值例：某企业2004年2月接受捐赠一项固定资产，对方提供的凭据标明的金额为60万元。2004年该企业正常生产经营活动实现净利润180万元。借：固定资产 60 贷：待转资产价

39、值接受捐赠非现金资产价值 60假定该企业适用的所得税税率为33%，年底计算交纳所得税时：借：待转资产价值 60 贷：应交税金应交所得税 19.8 资本公积 40.249小企业会计制度核算内容（三）流动负债5.预提费用核算内容进一步减少，包括预提的短期借款利息、保险费等不再包括预提的固定资产修理费用，原已预提的固定资产修理费用余额可在发生修理费用时冲销，但不再预提。 按规定预提时： 借:制造费用（营业费用、管理费用、财务费用） 贷：预提费用 支出时：借：预提费用 贷：银行存款50小企业会计制度核算内容（四）长期负债1.长期借款（68页） 主要是借款费用的会计处理变化，借款费用为“因借款而发生的利

40、息以及因外币借款而发生的汇兑差额等”不存在溢价或折价。与购建固定资产相关的借款利息，在固定资产购建期间，可资本化计入固定资产成本，资本化的金额即固定资产达到预定可使用状态前实际发生的借款费用。资本化的起止时点的确定与借款费用准则规定相同（三个条件），但不必与资产支出数相挂钩（累计支出平均数、资本化率繁琐的计算）。其他的借款利息均计入当期损益51小企业会计制度核算内容【例】小企业A当日用银行借款900000元（2001年4月1日借入，2年期，利率12%）购入需要安装的设备一台，并交付安装，安装费用50000元，用银行存款支付，三个月设备安装完毕，并交付使用，2003年4月1日，归还借款本金和利息

41、。 支付设备款、安装费 借：在建工程 950000 贷：银行存款 950000 固定资产交付使用前应予以资本化的利息 资本化利息=100000012%3/12=30000元 借：在建工程 30000 贷：长期借款 30000 交付使用后的利息费用化计入“财务费用”。52小企业会计制度核算内容（五）损益的核算1.主营业务收入收入确认原则相同(四个条件）（78页)日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回调整报告年度会计报表相关项目，增设“以前年度损益调整”科目（79页）特殊交易的收入确认时点与税法可能存在差异2.所得税采用应付税款法核算所得税先征后返的所得税冲减收到当期的所得税费用53小企业

42、会计制度核算内容小企业所得税的会计处理比较简单，不需要设置“递延税款”科目，不考虑时间性差异产生的纳税影响金额。应付税款法是将本期得税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。即本期所得税费用等于按应税所得与适用的所得税税率计算的应交所得税金额。所以，小企业只需要按税法的规定，对本期税前会计利润进行调整，加上纳税增加额，减去纳税调整减少额，调整为应税所得，按照应纳税所得计算本期应交所得税。 应纳税所得=本期税前会计利润（或）纳税增加额（纳税减少额） 应纳所得税=应纳税所得适用所得税率 借：所得税 贷：应缴税金应交所得税54小企业会计制度核算内容 【例】某小企业核定的全年计税工资

43、总额为100000元，2001年实际发放的工资总额为120000元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为50000元，按照税法规定采用双倍余额抵减法，本年折旧额为65000元。该企业2001年利润表上反映的税前会计利润15万元，所得税率为33%。计算本企业应交所得税和本期的所得税费用。 本期应纳税所得=150000+20000-15000=155000元 本期应缴所得税=15500033%=51150元 在应付税款法下，本期发生的时间性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。也就是说，无论税前会计利润是多少，在计算所缴纳所得税是均应按税法规定，对税前会计利润进行调整，调整为应纳税

44、所得额，再按纳税所得额计算出本期应缴纳的所得税，作为本期所得税费用，即本期所得税费用=本期应缴纳的所得税。55小企业会计制度核算内容（六）其他特殊交易和事项1.外币业务的核算原则 按业务发生时或当期期初汇率折合 期末计算外币账户的汇兑损益2.债务重组和非货币性交易的处理原则 与企业制度及相关准则一致3.或有事项 损失实际发生时确认56小企业会计制度核算内容（七）会计报表基本报表：资产负债表和利润表小企业可根据需要选择提供现金流量表属于增值税一般纳税人的小企业可提供应交增值税明细表会计报表附注：主要会计政策及其变更、对理解企业财务状况和经营成果具有重要影响的事项、或有事项、与主要投资者往来等57

45、与企业会计制度的比较分析一、关于会计科目的差异 会计科目的设置应满足企业对各项交易或事项进行确认、计量和记录的要求。根据小企业的界定标准，其与大中型企业相比仅仅是职工人数少，年销售额或资产总额较小，与大中型企业经济活动没有本质区别，但小企业所发生的得经济业务相对简单。因此小企业会计科目是一企业会计制度的会计科目为基础调整而来的。总的情况是：在企业会计制度种共有85个一级会计科目小企业会计制度种共有60个一级科目，从总量上看，减少了25个。其中取消了29个一级科目，增加了四个。增加的这四个一及科目是在原有会计科目的基础上变化而来的。具体区分以下几种情况： 1.企业会计制度规定的科目而小企业会计制

46、度没有规定的科目，如下表。因小企业没有这样的经济业务。58与企业会计制度的比较分析 科目名称科目名称资产类：负债类：长期投资减值准备预计负债固定资产减值准备应付债券在建工程减值准备专项应付款无形资产减值准备所有者权益类：委托贷款已归还投资未确认融资费用损益类补贴收入59与企业会计制度的比较分析 一级科目 明细科目资本公积股权投资准备拨款转入盈余公积储备基金企业发展基金利润归还投资利润分配提取储备基金提取企业发展基金提取职工奖励及福利基金利润归还投资应付优先股股利应付普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利60与企业会计制度的比较分析2.有些科目企业会计制度明确规定而小企业会计制度未规定，有些科

47、目小企业会计制度明确规定而企业会计制度未规定。 科目名称 制度名称一级科目 明细科目企业会计制度 小企业会计制度自制半成品 有分期收款发出商品 有工程物资 专用材料 有 专用设备 有 预付大型设备款 有 为生产准备的工具及器具 有在建工程 建筑工程 有 安装工程 有 技术改造工程 有 其他支出 有61与企业会计制度的比较分析3.为了简便易行，企业会计制度规定了两个科目小企业会计制度规定合并为一个会计科目核算，因为小企业这样的经济业务很少。例：“应收股息” ， “原材料”和“包装物”合并为“材料”；资本公积接受现金捐赠明细科目合并到“资本公积其他资本公积”明细科目。4.有些科目在企业会计制度中已

48、经规定，但小企业会计制度规定小企业可以根据实际情况自已增设，如“物资采购”、“材料成本差异”、“预收账款”、“预付账款”、“代销商品款”、“受托代销商品”及“劳务成本”。5.由于小企业一般采用应付税款法，所以小企业会计制度没有规定“递延税款”科目62与企业会计制度的比较分析6.有些科目在两种制度中的名称不同，其反映的经济实质相同，如企业会计制度中的“物资采购”、“应付股利”科目与小企业会计制度中的“在途物资”、“应付利润”科目。7.就财产清查而言，企业会计制度规定分为批准前和批准后的会计处理，因此设置了“待处理财产损溢”科目；小企业会计制度规定不分批准前和批准后的会计处理，因此未设置“待处理财

49、产损溢”。二、简化了部分经济业务的会计处理方法 主要根据小企业业务活动特点，从以下方面进行了简化：63与企业会计制度的比较分析（一）资产减值准备的提取流动资产提取减值准备存货、短期投资、应收款项长期资产不要求提取减值准备固定资产、无形资产、长期投资、在建工程（二）可供选择的会计处理方法的取舍存货领用和发出成本的结转实际成本法所得税的核算应付税款法64与企业会计制度的区别（三）长期股权投资的核算对重大影响以上，按权益法核算简化的权益法 -不要求计算股权投资差额及其摊销 -要求根据被投资单位实现损益情况确认投资收益（或损失） -不考虑被投资单位除净损益外的其他所有者权益变化（四）融资租入固定资产入

50、账价值的确定不要求折现（按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者较低者）不要求比较租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值按租赁合同或协议约定价款加达到预定可使用状态前必要的费用作为租入资产的入账价值65与企业会计制度的区别（五）借款费用的核算不要求与资产支出加权平均数挂钩仅确定资本化的起止时点资本化期间内的专门借款费用均可资本化（六）资产负债表日后事项仅要求调整日后事项期间发生的报告年度或以前年度的销售退回其他具有重要性的事项会计报表附注中披露可增设“以前年度损益调整”科目进行核算66与企业会计制度的比较分析（七）关于或有事项损失实际发生前不要求确认，对于或有事项应在会计

51、报表附注中披露损失实际发生时，按实际发生金额确认，不计提和确认预计负债。企业会计制度规定按或有事项准则的要求，根据资产负债表日的情况，预计可能发生的损失（八）关于接受捐赠资产的核算设置“待转资产价值”科目交纳所得税后转入资本公积对于个人独资企业和合伙企业，将接受捐赠资产的价值增加企业所得，并根据每一投资实际分得的当期净损益计算交纳个人所得税67与企业会计制度的比较分析三、二者要求编制的报表有区别（一）编制的会计报表种类不同。1.小企业会计制度规定：要求提供基本会计报表资产负债表和利润表企业根据需要选择提供现金流量表应交增值税明细表增值税一般纳税人，也可按税务部门要求的其他表式提供应交增值税情况

52、 2.企业会计制度要求编制主表三张，资产负债表的附表3张和利润分配表3张。（资产减值准备明细表、股东权益增减变动表、应交增值税明细表、利润分配表、分部报表（业务分部、地区分部）。 无论是小企业还是企业，如果是一般纳税人都编制应缴增值税明细表。68与企业会计制度的比较分析三、二者要求编制的报表有区别（二）会计报表上的项目具有不同点1.有些项目在企业会计报表上单独列示，在小企业会计报表上合并一个项目，如“应收股息”2.有些项目在企业会计报表上有，在小企业会计报表上不存在，这些项目时，预付帐款、应收补贴款、应付债券、预收账款、专项应收款、补贴收入等。3.有些项目名称有所不同。如“应付利润”、“应付股

53、利”。4.有些项目在两张报表中表达方式不同，小企业资产负债表上以实收资本列式，而在企业资产负债表上实收资本减已归还投资三个项目列示。5.企业利润表与小企业利润表上补充资料不同。小企业利润表上的补充资料是当期分配给投资者的利润，企业包括出售、处置部门或被投资单位所得收益等。69与企业会计制度的比较分析三、二者要求编制的报表有区别（三）会计分期和会计报表编报期不同小企业会计制度规定，会计期间分为年度和月度，年度和月度按公历起讫日期确定，会计期末是指月末和季末。而企业会计制度规定会计期间分为年度、半年度、季度、月度均按公历起讫日期确定。半年度、季度、月度未中期。所以二者规定的会计报表编报期就不同。四

54、、会计报表附注披露不同小企业会计制度要求会计主要披露：会计政策及变更；对财务状况和经营成果产生重大影响的日后事项；或有事项与主要投资者往来企业会计制度要求会计报表披露的事项有：不符合会计核算前提的说明，重要会计政策和会计估计的说明等共十三项。70与企业会计制度的比较分析五、吸收并增加了一些新规定和新准则 1.吸收了企业会计准则 固定资产的新内容。主要是固定资产的定义和折旧的范围。 2.吸收了接受捐赠资产处理的新规定 3.完善了坏帐准备的计提方法。 4.以应收债权融资和出售应收债权的会计处理业收此作出了明确的规定。71小企业会计制度适用范围（一）个人独资、合伙小企业的适用问题参照执行对特殊交易和

55、所有者权益核算另行规定，适合个人独资企业、合伙企业的特点 （合伙人出资、所有者出资、合伙人往来）（二）选择执行企业会计制度和小企业会计制度符合小企业会计制度规定的小企业可以按照小企业会计制度进行核算，也可以自行选择执行企业会计制度。具体规定如下：不能在执行一个小企业会计制度核算同时，选择执行企业会计制度的有关规定；选择执行企业会计制度的有关规定的小企业，不能在执行企业会计制度的同时，选择执行小企业会计制度的有关规定，二者只能选其一。72小企业会计制度适用范围（三）个体报表与合并报表仅适用于个体报表集团公司内部母子公司分属不同规模的情况下，为统一会计政策及合并报表等目的，集团内小企业，原则上执行

56、企业会计制度。这说明，并不是所有的小企业都可执行小企业会计制度。（四）公开筹资按照小企业会计制度进行核算的小企业，如果公开发行股票或债券等应转为执行企业会计制度。（五）规模变化如果因经营规模的变化导致连续三年不符合小企业标准的，应转为执行企业会计制度。73小企业会计制度适用范围（六）外商投资及其他特殊小企业的适用符合小企业制度规定的外商投资小企业适用该制度证券公司、保险公司等不适用中介机构不适用74执行小企业会计制度准备及衔接规定 为了促进小企业严格遵循小企业会计制度的规定进行核算，做好自原工业企业会计制度向小企业会计制度的衔接工作，财政部发文财会200416号，主要规定以下两个方面的问题。一

57、、调帐原则及会计处理二、帐目调整。 小企业应核实资产的基础上，将有关科目的余额直接转至新帐或延用旧帐。75执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理（一）清查损失1.执行新制度之初的损失归集 按照新制度中有关资产、负债的确认计量标准，全面清查企业的资产和负债，包括：清理债权、债务，确认其与债务、债权单位的相关金额是否一致，是否存在坏账损失.材料、库存商品等存货的实存数量与账面数量是否一致，是否存在积压物资和报废损失.各项投资是否存在投资损失.房屋、机器设备、运输工具、在建工程等实存数量与账面数量是否一致，是否存在盘盈、盘亏和毁损的情况.76执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原

58、则及会计处理（一）清查损失 其他应作为“待处理财产损溢”而没有作为“待处理财产损溢”核算的部分待摊费用中的出租出借包装物摊销费用递延资产中的开办费等支出固定资产清理科目中原因固定资产报废或毁损等原因产生的部分应提未提的坏账损失等（原采用直接转销法核算坏账的企业，已证实无法收回但尚未转销的应收款）按照新制度有关减值等的规定，对“应收款项、短期投资、存货”等流动资产计提的减值准备77执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理（一）清查损失2.清查损失的账务处理 经企业管理当局批准（如需经有关部门审批的，应经有关部门审批）后,先记入“待处理财产损溢”科目。借：待处理财产损溢 贷：固定资产

59、清理 材料等有关资产科目 坏账准备 存货跌价准备等78执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理（二）会计处理 经结转后，记入“待处理财产损溢”科目的内容包括两个方面：1.按原分行业会计制度已记入该科目的金额2.执行新制度之初按有关规定核查出的损失金额。按照原制度对固定资产、流动资产进行清查盘点、账实核对过程中发现的进一步损失自待摊费用、递延资产等科目进行分析后转入的金额按新制度有关减值等规定预计的损失79执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理（二）会计处理借：利润分配未分配利润 贷：待处理财产损溢 如果未分配利润不足以冲减损失，属于按规定提取盈余公积、公益金的小企

60、业，还应按可冲减的盈余公积相应冲减盈余公积借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润80执行小企业会计制度准备及衔接规定一、调帐原则及会计处理（二）会计处理经过冲减后：“待处理财产损溢”科目无余额清查出的损失中以未分配利润、盈余公积不足冲减的部分，表现为利润分配未分配利润的借方，资产负债表上以负数反映81执行小企业会计制度准备及衔接规定二、有关账目调整方法1.货币资金、应收款项某些核算内容不同 存入证券公司但尚未进行投资的资金，如原已记入投资等相关科目的，应转入其他货币资金存出投资款“其他应收款”中应收取的现金股利和利息，应转入应收股息2.短期投资期末计价基础不同 短期投资科目余额保持不变，但对于基