基础会计学主要会计事项的核算课件

1、第一节 会计事项及其特征 一 会计事项（经济业务）的概念 P65二 会计事项的主要内容 三 会计事项的分类1第二节 资金筹集业务的核算一、筹资业务的基本内容资金筹集业务是指企业根据国家的有关方针、政策和生产经营的需要，并考虑资金使用效果的要求，从各种筹资渠道获得所需资金的活动。企业股东投入资本和外部借入资金是企业资金的两大主要来源 2二、主要会计科目1 “实收资本” （或股本） 它是所有者权益类科目，用来核算企业所有者（投资人）投入企业的资本金情况。 借方：登记经批准减少的资本金。 贷方：登记企业实际收到的资本金，以及由 资本公积、盈余公积转增的资本。 余额：表示企业资本金的实际结存额。 按所

2、有者（投资人）设置明细账。 32.“短期借款”它是负债类科目（流动负债），用来核算企业向银行及其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款（企业借入的期限在一年以上的各种借款，在“长期借款”科目核算）。 借方：登记偿还借款的数额贷方：登记借入款项的数额余额：表示尚未偿还的短期借款余额本科目应按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细核算。3 “长期借款”4 “银行存款” 4三资金筹集业务的账务处理（一） 筹集资本金的核算 1. 所有者以货币资金投入资本 当所有者（投资者）采用货币资金形式投入企业资本金时，应按实际收到的或者存入本企业开户银行的金额借记“库存现金”、“银行存款”科目，按其在

3、注册资本中所占的份额或股票面值总额贷记“实收资本”或“股本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。 2. 所有者以非货币资金投入资本 企业收到所有者以非货币资金投资时，按投资各方确认的价值借记“原材料”、“固定资产”（不需要安装时）、“无形资产”等科目，按其在注册资本中所占的份额贷记“实收资本” 或“股本”科目，按其差额贷记“资本公积”科目。 5三资金筹集业务的账务处理 （二）短期借款的核算为了如实反映企业短期借款的借入、偿还和结欠情况，必须按要求对短期借款进行核算。企业向银行及其他非银行金融机构借入期限在一年以下（含一年）各种借款时，一方面形成了一笔负债，使企业的负债增加；另一方面借入的款项通

4、常先存入银行，使企业的银行存款（资产）增加。因此，企业应按实际借入金额借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。 关于利息的处理有两种方法： 6直接摊销法： 按月支付或金额较少直接计入当月损益（不通过“预提费用” ） （利息的支付时间与利息的归属时间一致） 支付时： 借：财务费用 贷：银行存款预提法：月末预提，季末或半年末支付：通过“预提费用” 或“应付利息 （利息的支付时间与利息的归属时间不一致） 案例 P68-69（三）长期借款的核算 （略）7第三节 货币资金的核算一 货币资金的概念及内容二 库存现金的核算 1 库存现金的定义 2 库存现金的使用范围 （8个范围） 3 库存现金限额与现金

5、收支规定 （35天日常零星开支标准）4 库存现金的核算8三 银行存款的核算 1 银行存款有关规定 2 银行结算方式 关于支票结算方式 P71 通过“银行存款”核算 关于商业汇票结算方式 P72 通过“应收票据”、“应付票据”核算 3 有关业务核算 P71-739第四节 供应过程的核算一 固定资产的购置业务1 固定资产及其特征与条件2 固定资产的初始计量（取得成本）3 购置业务的核算 （1）外购不需要安装 （2）外购需要安装，通过“在建工程”核算其成本。10 二 材料采购业务的核算（一）主要经济业务与采购成本的确定 1 供应过程：采购材料验收入库 资金运动：货币资金生产储备资金 2 主要经济业务

6、： 购买材料，货款已付或货款尚未支付； 归还前欠的购货款； 支付购买材料发生的采购费用； 材料验收入库，结转材料的采购成本。113 物资采购成本：P771）买价供应单位发票价格（直接费用，直接计入）2）采购费用 运杂费 运输途中合理损耗 入库前的挑选整理费用 有关税金等（不含增值税） 采购费用若为直接费用，直接计入；若为间接费用，则分配计入各种物资采购成本。（分配标准：重量、体积、数量、买价等） 注：采购人员的差旅费列为管理费用。12（二）主要账户1 “在途物资”（或“材料采购”）账户 （资产类账户）用来核算企业按实际成本核算各种尚未验收入库材料的买价和采购费用，据以确定材料采购成本。该账户的

7、结构： 借方 “在途物资” 贷方买价及采购费用 结转已验收入库 材料 余额：在途物资成本 该账户按材料品种或规格开设明细账户。132“原材料”账户（资产类账户）用来核算各种库存材料收入、发出及结存情况，考核储备资金的占用情况。该账户的结构： 借方 “原材料” 贷方已入库材料 已发出材料的实际成本 的实际成本 余额：库存材料的 实际成本该账户按材料品种、规格开设明细账户。143 “应付账款”账户（负债类账户）用来核算对供应单位的结算债务的发生，偿还和结欠情况。该账户的结构：借方 “应付账款” 贷方已偿还的 已发生的应付 应付购货款 供应单位的购货款 余额：尚未偿还 供应单位的购货款该账户按供应单

8、位的名称开设明细账户。154 “预付账款”账户（资产类账户）用来核算因采购材料等对供应单位预付账款的发生，及核销情况。属于企业的债权。 该账户的结构：借方 “预付账款” 贷方 预付供应 收到材料等货物 单位的货款 核销的货款 余额：已预付尚未收到 货物的货款 该账户按供应单位的名称开设明细账户。165 “应交税费”账户（负债类账户）用来核算企业应交的各种税金及费用。按税种设明细账。供应阶段主要涉及增值税。关于增值税：1）什么是增值税：以商品销售额或劳务营业额为计税依据，以增值额为征税对象课征的一种流转税。 2）适用范围：1994年起，对从事工业、加工业、商品批发、零售及修理、修配业的企业销售商

9、品、提供劳务的收入征增值税。3）计算公式（扣税法） 应交增值税=当期销项税额当期进项税额17其中：销项税额=销项额适用税率 （基本税率17%） 进项税额=进项额适用税率 （销项额、进项额均为不含税价即价税分流） “应交税费应交增值税” 购进货物支付的进项税额 销售货物应交的销项税额 实际已交的增值税 余额：尚未抵扣的增值税 余额：应交未交的增值税 18（三）供应过程业务核算（1）购买材料 借：在途物资材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 或应付账款单位（2）归还前欠的购货款 借：应付账款单位 应付账款单位 贷：银行存款19（4）支付购买材料时所发生的采购费用 借：在途物资材料 贷

10、：库存现金 或银行存款（5）结转已验收入库材料的采购成本 借：原材料材料 贷：在途物资材料 主要业务核算 及成本计算 P76-79（实际成本计价）2021日期业务 摘 要 借 方 贷 方月日买 价采购费合计 购入2T买价及运费9001001000 购入1T，买价 450450业务摘要 借 方 贷 方 余 额数量单价金额数量单价金额数量单价金额初余 1485485 购入1T，买价 450450分摊采购费 140 140 结转4T入库成本 20401800 240 2040 入库 4 510 2040 5 505 2525在途物质明细账甲材料原材料明细账材料类别：甲材料 计量单位 ：重量：吨；金额

11、：元 第五节 生产过程业务核算一 产品成本的构成1 资金运动过程： 原材料在产品产成品（库存商品） （生产储备资金生产资金成品资金）2 生产费用与产品成本项目 劳动对象耗费的费用（如各种材料） 生产费用 劳动资料耗费的费用（如固定资产的折旧） 活劳动耗费的费用（如职工薪酬） 其它费用（如办公费、水电费） 将生产费用按一定种类的产品进行归集，就构成了产品的生产成本。 直接材料 生产成本 直接工资 制造费用223 主要经济业务消耗材料结算、支付职工薪酬计提固定资产折旧支付各项管理费用分配、结转制造费用结转完工入库产品的生产成本23 二 主要账户1 “生产成本”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生

12、产过程中所发生的各种生产费用。该账户的结构：借方 “生产成本” 贷方发生的各项 完工产品已转出 生产费用 的实际成本 余额：尚未完工的 在产品的生产费用该账户按产品或产品种类分别设置明细账户。24 2 “制造费用”账户（成本类账户）用来核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。该账户的结构：借方 “制造费用” 贷方 当期发生的 结转记入产品 各项制造费用 生产成本的费用该账户期末一般无余额该账户应按不同的成本项目或车间以及部门设置明细账户。253 “管理费用”账户（损益类账户）用来核算企业行政管理部门为组织和管理生产活动

13、而发生的各项费用。如：管理人员的工资、业务招待费、企业管理部门使用固定资产的折旧费、修理费等。该账户结构：借方 “管理费用” 贷方发生的各项管 结转记入“本年理费用数额 利润”账户的数额期末无余额该账户按费用项目开设明细账。26 4 “财务费用”账户（损益类账户）用来核算企业为筹集资金而发生的各项费用。如：利息支出、手续费等。该账户结构：借方 “财务费用” 贷方 各项费用的 结转记入“本年利 发生数额 润” 账户的数额 期末无余额 该账户按费用项目开设明细账户。27 5 “库存商品” 账户（资产类账户）用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。该账户结构：借方 “库存商品” 贷方 已验收入库的产

14、品 发出产品的 的实际成本 实际成本 余额：表示库存产 成品的实际成本该账户应按各种产成品的品种和规格等分别开设明细账户。28 6 “应付职工薪酬”账户（负债类）用来核算企业应付给职工的各种薪酬，包括在工资内的各种工资、奖金、津贴、福利费，“五险一金”，工会经费、职教经费等。该账户结构：借方 “应付职工薪酬” 贷方 本期内实际支付 按薪酬支出用 给职工的全部薪酬 途分配记入有关 数额 成本费用的数额该账户分配后一般无余额29 7 “累计折旧”账户（资产类账户）主要用来核算企业提取得固定资产累计折旧数额。该账户结构：借方 “累计折旧” 贷方 出售、报废等原因 按月提取的固定 减少固定资产已提 资

15、产折旧额 取的累计折旧额 余额：表示企业现有 固定资产已提 的累计折旧数30关于固定资产折旧固定资产折旧：固定资产使用过程中逐渐损耗而转移到产品成本中去的那部分价值。通常按固定资产原值和规定的折旧率计算。 折旧费：折旧作为费用的组成部分称为折旧费。 通过“固定资产”、“累计折旧”两个账户，随时提供有关固定资产的三大经济指标： 1）固定资产原始价值 2）已计提折旧（累计折旧） 3）固定资产净值即折余价值=原始价值累计折旧 将固定资产使用中的损耗价值计入“累计折旧”的贷方，与计入“固定资产”的贷方无本质区别，只是为了更清楚地反映固定资产的各项经济指标。31三生产过程业务的账务处理（1）生产车间和企

16、业管理部门一般耗用材料 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：原材料材料（2）结算本期应付职工的工资 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬工资（3）提取现金，并发放工资 a .借：库存现金 b.借：应付职工薪酬 贷：银行存款 贷：库存现金32（4）按工资总额的14%计提本期的职工福利费 借：生产成本 制造费用 管理费用 贷：应付职工薪酬福利费（5）按照规定的固定资产折旧率，计提生产车间和企 业管理部门本期的固定资产折旧 借：制造费用 管理费用 贷：累计折旧（6）支付各项管理费用（如购置办公用品等） 借：管理费用 贷：银行存款（或库存现金）33（7）期末将本期发生的制造费用分配计入

17、产品的生 产成本 借：生产成本产品 贷：制造费用（8）期末结转已完工并验收入库产品的生产成本 借：库存商品产品 贷：生产成本产品例 P81-8534四 关于产品生产成本的计算 P851 产品生产成本的内容2 产品成本项目 直接材料 直接人工 制造费用3 关于制造费用的分配（方法和标准）4 “生产成本”明细账和“产品成本计算单”5 产品成本计算表 P87 例 P86-8735第六节 销售过程及财务成果的核算 一 销售过程业务核算 1 资金运动与主要经济业务 成品资金货币资金（或取得债权） 主要业务： 销售产品，货款已收到（或尚未收到）； 结转已售产品的实际生产成本（商品销售成本）； 支付各项销售

18、费用（包装费、广告费等）； 计算应交纳的已售产品的销售税金。36 2 商品销售收入的确认原则 （略） P88-89 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（2）企业失去了对商品的管理权与控制权；（3）相关的收入能可靠的计量；（4）与交易相关的经济利益能够流入企业；（5）相关的成本能可靠的计量。 373 主要账户（1）“主营业务收入”账户（损益类账户）用来核算企业销售产品等所取得的收入。账户的结构：借方 “主营业务收入” 贷方 结转到“本年利润” 出售产品取得的 账户中的收入数 销售收入期末结转后一般无余额该账户可按销售产品的种类设置明细账户。38（2）“主营业务成本”账户（损益

19、类账户）用来核算企业销售产品等的成本。账户结构：借方 “主营业务成本” 贷方 结转已售产品 转入“本年利润” 生产成本 账户的数额期末结转后无余额该账户应按产品类别（或劳务）设置明细账户。39（3）“销售费用”账户（损益类账户）用来核算在销售过程中所发生的各项销售费用。该账户的结构：借方 “销售费用” 贷方 发生的各项费用 转入“本年利润” 账户的数额 期末无余额该账户可按费用项目开设明细账户。40（4）“营业税金及附加”账户（损益类账户）用来核算企业由于销售产品、提供工业性劳务等负担的销售税金及附加。账户结构：借方 “营业税金及附加” 贷方 计算出应交纳 转入“本年利润” 销售税金 账户的数

20、额期末无余额41（5）“应交税费”账户（负债类账户）用来核算企业各种应交税费的交纳情况。账户的结构： 借方 “应交税费” 贷方 已经缴纳 计算出的应缴 的税金数 纳的税金数 余额：欠缴的税金数42（6）“应收账款”账户（资产类账户）用来核算企业因销售产品、材料、提供劳务等业务，应向购货单位和接受劳务单位收取的款项。账户的结构：借方 “应收账款” 贷方 应收回的款项 已收回的款项 余额：应收而尚未 收回的款项该账户可按购货单位的名称设置明细账户。43（7） “预收账款”（负债类）（8）“其他业务收入”（损益类）（9）“其他业务成本”（损益类）444销售过程核算的账务处理（1）销售产品一批，货款收

21、到或取得债权 借：银行存款 （或应收账款） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） （2）收回债权 借：银行存款 贷：应收账款 （3）结转已售产品的实际生产成本 借：主营业务成本 贷：库存商品45（4）支付发生的各项销售费用 借：销售费用 贷：银行存款（或库存现金）（6）计算应交纳的已售产品的销售税金 借：营业税金及附加 贷：应交税费（7）实际交纳应交的税金 借：应交税费 贷：银行存款案例 P90-9546二 财务成果的核算1. 财务成果的确定2.财务成果核算应设置的主要账户3.财务成果形成业务的核算4.财务成果（利润）的分配顺序与核算471 . 财务成果的确定 财务成果是指企业在一

22、定时期全部经营活动所取得的利润或发生的亏损。 营业利润=营业收入（主营业务收入+其他业务收入） 营业成本（主营业务成本+其他业务成本） 营业税金及附加 期间费用（销售费用、管理费用、财务费用） 资产减值损失 +公允价值变动损益 +投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 净利润=利润总额所得税费用48 2 . 财务成果核算应设置的账户 P94-95（1）“其他业务收入” （2）“其他业务成本” （3）“管理费用” （4）“财务费用” （5）“销售费用”49（6）“营业外收入”账户（损益收入类账户） P96-97主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项收入。该账户结构：

23、借方 “营业外收入” 贷方 转入“本年利润” 发生的营业外 账户的数额 收入数额 期末无余额50（7）“营业外支出”账户（损益支出类账户）主要用来核算企业发生的，与企业生产经营无直接关系的各项支出。该账户的结构：借方 “营业外支出” 贷方 发生的营业外 转入“本年利润” 支出的数额 账户的数额 期末无余额51（8）“本年利润”账户（所有者权益类账户）借方 “本年利润” 贷方（1）主营业务成本 （1）主营业务收入（2）其他业务成本 （2）其他业务收入 （3）营业税金及附加 （3）投资收益 （4） 销售费用 （4） 营业外收入 （5）管理费用 （6）财务费用 （7）营业外支出 （8）所得税费用 借余：截至某月止发生