基础会计学教学课件第二章资产：交易性金融资产

1、第二章 资产：交易性金融资产教学目标：1.掌握交易性金融资产的初始计量2.掌握交易性金融资产的现金股利和利息的核算3.掌握交易性金融资产的期末计量和处置教学重点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置教学难点： 交易性金融资产的初始计量、期末计量和处置一、交易性金融资产概述 1.概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。2.设置科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等

2、进行明细核算。“交易性金融资产”科目“交易性金融资产”科目核算企业为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产的公允价值。“公允价值变动损益”科目“公允价值变动损益”科目核算企业交易性金融资产中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。“投资收益”科目“投资收益”科目核算企业处置交易性金融资产取得的投资收益。二、交易性金融资产的取得企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。即：按取得交易性金融资产的公允价值借记“交易性金融资产-成本”科目，贷记“银行存款”等科目。注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期

3、但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。例12019年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司已宣告但尚未分派现金股利的股票200000股，每股价格为7元，支付相关交易费用16000元。B公司已宣告但尚未分派现金股利为每股0.5元。则公司会计处理如下： 购买股票时： 借：交易性金融资产成本 1300000 应收股利 100000贷：银行存款 1400000 支付相关交易费用时： 借：投资收益 16000贷：银行存款 16000三、交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放

4、的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息，一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，即借记“应收股利”或“应收利息”，贷记“投资收益”。例2 2019年1月8日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于2019年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用30万元。2019年2月5日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2019年2月10日，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2019年1月8日

5、，购入丙公司的公司债券时借：交易性金融资产-成本 25500000 应收利息 500000 投资收益 300000 贷：银行存款 26300000（2）2019年2月5日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息是：借：银行存款 500000 贷：应收利息 500000（3）2019年12月31日，确认丙公司的公司债券利息收入时借：应收利息 1000000 贷：投资收益 1000000（4）2019年2月10日，收到持有丙公司的公司债券利息时借：银行存款 1000000 贷：应收利息 1000000四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面余额

6、之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”，贷记或借记“公允价值变动损益”。 例3 2019年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票10000股，每股价格为10元，1月31日，该股票涨至12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年。1月26日购买时： 借：交易性金融资产成本 100 000 贷：银行存款 100 000 1月31日确认公允价值变动时： 借：交易性金融资产公允价值变动 20000贷：公允价值变动损益 20000五、交易性金融资产的处置企业出售交易性金融资产，应当将该金融资产出售时的公

7、允价值与其初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。会计核算时，企业应按实际收到的金额，借记 “银行存款”，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产”，按其差额，贷记或借记 “投资收益”。同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”，贷记或借记 “投资收益”。例5 2019年1月26日，某公司从二级市场上买进B公司股票 20000股，每股价格为8元， 1月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该公司将持有的B公司股票以10元卖出。会计处理如下：2019年1月26日借：交易性金融资产成本 160000贷：银行存款 1600002019年

8、1月31日借：交易性金融资产公允价值变动20000贷：公允价值变动损益 200002019年2月28日借：银行存款 200000贷：交易性金融资产成本 160000 公允价值变动 20000投资收益 20000同时借：公允价值变动损益 20000贷：投资收益 20000练 习1.企业于2019年3月31日购入A公司股票4 000股，作为交易性金融资产。A公司已于3月20日宣告分派股利（至3月31日尚未支付），每股0.2元，企业以银行存款支付股票价款48 000元，另付手续费400元，该交易性金融资产的入账价值为（ ）元。A.48 400 B.48 000 C.47 200 D.40 0002.

9、206年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产；6月30日，该股票市价为每股1.1元；11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（ ）万元。A.-20 B.20 C.10 D.-103. 207年3月1日，甲公司购入A公司股票，市场价值为1500万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1550万元，其中，包含A公司已宣告但尚未发放的现金50万元，另支付交易费用10万元。207年3月15日，甲公司收到该现金股利50万元。207年6月30日，该股票的市价为1520万元。207年9月15日，甲公

10、司出售了所持有的A公司的股票，售价为1600万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。 参考答案（1）207年3月1日，购入时：借：交易性金融资产成本 15 000 000 应收股利 500 000 投资收益 100 000 贷：银行存款 15 600 000（2）207年3月15日，收到现金股利：借：银行存款 500 000 贷：应收股利 500 000 （3）207年6月30日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动 200 000 贷：公允价值变动损益 200 000（4）207年9月15日，出售该股票时：借：银行存款 16 000 000 贷：交易性金融资产成本

11、 15 000 000 公允价值变动 200 000 投资收益 800 000同时，借：公允价值变动损益 200 000 贷：投资收益 200 0004.甲公司对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2019年12月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款100000元，增值税17000元，另支付运输费3000元，包装费2000元，款项均以银行存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用5年，预计净残值为5000元，假定不考虑固定资产减值因素。要求：（1）编制甲公司购入设备时的会计分录；（2）分别计算甲公司2019年度至2019年度每年的折旧额；（3）编制甲公司2019年末计提折旧时的会计分录（假定折旧每年末计提一次）。5.甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：（1）2019年1月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付的开发费用400万元，其中满足资本化条件的支出为300万元。2019年7月1日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。该项专利权法律规定有效期为5年，采用直线法摊销。（2）200