中级财务会计第十章

1、中级财务会计教材结构第一章 总论第二章 货币资金第三章 应收款项第四章 存货第五章 投资 第六章 固定资产第七章 无形资产与长期待摊费用第八章 投资性房地产第九章 流动负债第十章 长期负债 第十一章所有者权益 第十二章收入、费用和利润第十三章 财务报表教学目的及要求 通过本章的学习，应该了解长期负债的概念、内容；明确企业举借长期负债的目的和意义；掌握长期负债的会计处理，熟练掌握实际利率法。 重点 举借长期负债的利与弊；长期负债的会计处理，特别是应付债券和可转换债券的会计处理以及实际利率法的运用。难点 应付债券和可转换债券的会计处理第十章 长期负债目 录1234长期负债概述长期借款应付债券可转换

2、债券5长期应付款一、性质 长期负债是指偿还期在一年以上或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、长期应付债券以及长期应付款等。二、特点 金额较大、偿还期较长、负债风险较高、可以分期偿还等。三、筹措长期资金的方式 一般企业追加投资 增加资本金 上市公司增发新股筹措长期资金的方式 发行公司债券 举借长期债务 举借长期借款 第一节 长期负债概述四、举借长期负债的优缺点举借长期债务的优点投资人对企业的权益不受影响；可以发挥财务杠杆作用；举债经营具有节税作用。举借长期债务的缺点财务风险大；财务决策会受影响；降低企业未来举债能力。五、借款费用的会计处理1、概念 借款费用：是指企业因借款而发生的利息

3、、应付债券折价或溢价的摊销、因借款而发生的辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。2、会计处理 企业发生的借款费用符合资本化条件的应予以资本化，其他借款费用均应于发生当期费用化，直接计入当期财务费用。借款费用资本化：指企业将与购建固定资产或投资性房地产等直接相关的借款费用计入该项资产的成本。一、概念 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上（不含一年）的各种借款。二、核算特点 长期借款的利息费用，应当按照权责发生制原则的要求，按期预提计入所购建资产的成本（即资本化）或直接计入当期财务费用（即费用化）。第二节 长期借款 三、账务处理设置账户“长期借款”账户借入款项时 借：银行

4、存款 贷：长期借款发生的利息费用 借：在建工程（建造固定资产） 财务费用 贷：长期借款（或应付利息）归还时 借：长期借款 应付利息 贷：银行存款见教材P209例一、概念 应付债券：是指企业为筹集长期资金而发行的、期限在一年以上的债券。二、债券的发行方式 债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。当票面利率市场利率时，债券平价发行；当票面利率市场利率时，债券溢价发行；当票面利率市场利率时，债券折价发行。 债券溢价的实质是发债企业为以后多付利息而事先得到的补偿。债券折价的实质是发债企业为以后少付利息而预先付出的代价。第三节 应付债券三、债券的发行价格 发债方发行债券时应考虑资金的时间价值，将未来应

5、付给投资者的本金和利息按市场利率折现以确定发行价格。（一）分期付息到期还本债券发行价格的计算 发行价格=债券到期偿还本金的现值+各期利息的现值 =（债券面值复利现值系数）+（债券每期利息年金现值系数）（二）到期一次还本付息债券发行价格的计算 发行价格=债券到期偿还本金及到期利息之和的现值 =（债券面值+债券利息）复利现值系数 例见教材P212 四、应付债券的核算 设置账户“应付债券”账户 该账户下设：面值、利息调整、应计利息三个明细科目。1、债券发行的核算 见教材P2132、债券存续期间的核算 应付债券在存续期内，应根据权责发生制原则，按期确认利息费用，在确认时，应同时进行溢、折价的摊销。（1

6、）直线法 又称平均摊销法，是将债券的溢折价在债券的存续期内分期等额摊销的方法。例：某企业2003年1月1日发行5年期、面值为500万元、到期一次还本付息的债券，票面利率10%，企业按510万元的价格发行。发行时借：银行存款 5 100 000 贷：应付债券面值 5 000 000 利息调整（溢价）100 000每年计息和摊销时每年应计利息 50010%50（万元）每年应摊销溢价105（万元）每年的利息费用 5048（万元）借：财务费用 480 000 应付债券利息调整（溢价） 20 000 贷：应付债券应计利息 500 000到期兑付时借：应付债券面值 5 000 000 应计利息 2 500

7、 000 贷：银行存款 7 500 000（2）实际利率法 是将按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按期初摊余成本和实际利率计算的实际利息之间的差额作为每期溢、折价摊销额的方法。利息费用期初摊余成本实际利率摊余成本=债券账面价值+折价摊销额（或溢价摊销额）溢价购入债券，其各期摊销额为：溢价摊销额应付利息利息费用折价购入债券，其各期摊销额为：折价摊销额利息费用应付利息 见教材P214-216例一、性质 可转换债券：是指可以在一定期间以后，按规定的转换比率或转换价格转换为发行方企业股票的债券。二、特点（1）是一种混合性证券；（2）具有可转换性，利率一般较低。 可转换债券兼有债券和股票双重特点，对

8、投资者和发债企业都具有吸引力。第四节 可转换债券 三、可转换债券发行价格的组成 可转换债券的发行价格由两部分组成：一是债券本金和票面利息按市场利率折算的现值（负债成份）；二是转换权的价值（权益成份）。 转换权之所以有价值，是因为当股价上涨时，债权人可按原定转换比率或价格转换成股票，从而获得股票增值的收益。 企业发行的可转换债券，应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积（转换权的价值）。 分拆时先计算出负债成份的初始确认金额，再按债券的发行价格减去负债成份初始确认金额后的差额作为权益成份的初始确认金额。四、可转换债券的核算 可转换公

9、司债券作为长期负债，在“应付债券”账户中设置“可转换公司债券”明细账户进行核算。 可转换公司债券的负债成份，在转换为股份前，其会计处理与一般公司债券的账务处理相同。 可转换公司债券的核算举例见教材P218例10.10 长期应付款是企业除长期借款和应付债券以外的其他长期债务。 主要包括企业采用补偿贸易方式引进国外设备的应付款、企业融资租入固定资产应付的融资租赁费用以及分期付款方式购置固定资产的应付款等。 第五节 长期应付款（一）应付引进设备款1、概念 补偿贸易是从国外引进设备，再用该设备生产的产品归还设备价款的贸易方式。2、核算特点 一般情况下，设备的引进和偿还设备价款不涉及现金的流入和流出；用产品归还设备价款时应视同销售处理。3、账务处理账户设置“长期应付款”账户 核算举例见教材P220（二）应付融资租赁费 企业租赁分为经营租赁和融资租赁。经营租赁是为了满足生产经营的临时需要而租入资产。融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁