质量成本管理概述文件

1、目 录 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc56495517 第一章 质量成本治理概述 PAGEREF _Toc56495517 h 1 HYPERLINK l _Toc56495518 1.1 质量成本治理的形成和进展 PAGEREF _Toc56495518 h 1 HYPERLINK l _Toc56495519 1.2 质量成本治理的意义 PAGEREF _Toc56495519 h 2 HYPERLINK l _Toc56495520 1.3 质量成本治理的特征和内容 PAGEREF _Toc56495520 h 3 HYPERLINK l _Toc564

2、95521 1.3.1 质量成本治理的特征 PAGEREF _Toc56495521 h 3 HYPERLINK l _Toc56495522 1.3.2 质量成本治理的内容 PAGEREF _Toc56495522 h 4 HYPERLINK l _Toc56495523 1.4 质量成本与产品质量水平之间的关系 PAGEREF _Toc56495523 h 4 HYPERLINK l _Toc56495524 1.5 质量成本的分类 PAGEREF _Toc56495524 h 5 HYPERLINK l _Toc56495525 1.6 质量成本项目的设置 PAGEREF _Toc564

3、95525 h 6 HYPERLINK l _Toc56495526 第二章 质量成本的核算 PAGEREF _Toc56495526 h 10 HYPERLINK l _Toc56495527 2.1 质量成本核算的意义 PAGEREF _Toc56495527 h 10 HYPERLINK l _Toc56495528 2.2 质量成本核算账户的设置 PAGEREF _Toc56495528 h 10 HYPERLINK l _Toc56495529 2.3 质量成本的核算方法 PAGEREF _Toc56495529 h 12 HYPERLINK l _Toc56495530 第三章 质

4、量成本的操纵 PAGEREF _Toc56495530 h 15 HYPERLINK l _Toc56495531 3.1 产品质量最佳水平的确定 PAGEREF _Toc56495531 h 15 HYPERLINK l _Toc56495532 3.2 质量成本的日常操纵 PAGEREF _Toc56495532 h 16 HYPERLINK l _Toc56495533 3.2.1 产品设计开发的质量成本操纵 PAGEREF _Toc56495533 h 16 HYPERLINK l _Toc56495534 3.2.2 生产过程质量成本的操纵 PAGEREF _Toc56495534

5、h 16 HYPERLINK l _Toc56495535 3.2.3 销售过程质量成本的操纵 PAGEREF _Toc56495535 h 17 HYPERLINK l _Toc56495536 3.3 全面质量成本操纵体系的建立 PAGEREF _Toc56495536 h 17 HYPERLINK l _Toc56495537 3.3.1 全面质量成本操纵体系的意义 PAGEREF _Toc56495537 h 17 HYPERLINK l _Toc56495538 3.3.2 全面质量治理的时期 PAGEREF _Toc56495538 h 18 HYPERLINK l _Toc564

6、95539 3.4 利用价值工程进行质量成本设计治理 PAGEREF _Toc56495539 h 19 HYPERLINK l _Toc56495540 3.4.1 价值工程的差不多内容 PAGEREF _Toc56495540 h 19 HYPERLINK l _Toc56495541 3.4.2 价值工程的特点 PAGEREF _Toc56495541 h 19 HYPERLINK l _Toc56495542 3.4.3 利用价值工程进行产品质量成本设计治理 PAGEREF _Toc56495542 h 20 HYPERLINK l _Toc56495543 3.4.4 用价值工程进行

7、成本设计的方法 PAGEREF _Toc56495543 h 23 HYPERLINK l _Toc56495544 第四章 质量成本的分析、报告、预测、打算及考核 PAGEREF _Toc56495544 h 27 HYPERLINK l _Toc56495545 4.1 质量成本的分析 PAGEREF _Toc56495545 h 27 HYPERLINK l _Toc56495546 4.1.1 质量成本分析的内容 PAGEREF _Toc56495546 h 27 HYPERLINK l _Toc56495547 4.1.2 质量成本分析的方法 PAGEREF _Toc56495547

8、 h 27 HYPERLINK l _Toc56495548 4.2 质量成本报告 PAGEREF _Toc56495548 h 28 HYPERLINK l _Toc56495549 4.3 质量成本预测 PAGEREF _Toc56495549 h 29 HYPERLINK l _Toc56495550 4.4 质量成本打算 PAGEREF _Toc56495550 h 30 HYPERLINK l _Toc56495551 4.5 质量成本考核 PAGEREF _Toc56495551 h 30 HYPERLINK l _Toc56495552 第五章 质量成本治理的新进展 PAGERE

9、F _Toc56495552 h 32 HYPERLINK l _Toc56495553 5.1 作业质量成本治理 PAGEREF _Toc56495553 h 32 HYPERLINK l _Toc56495554 5.2 战略质量成本治理 PAGEREF _Toc56495554 h 33 HYPERLINK l _Toc56495555 5.3 目标质量成本治理 PAGEREF _Toc56495555 h 33 HYPERLINK l _Toc56495556 5.4 质量成本责任会计 PAGEREF _Toc56495556 h 34 HYPERLINK l _Toc56495557

10、 参考文献 PAGEREF _Toc56495557 h 35 HYPERLINK l _Toc56495558 后 记 PAGEREF _Toc56495558 h 36第一章 质量成本治理概述1.1 质量成本治理的形成和进展所谓质量，国际标准ISO8042:1994中对其所作的定义是：“反映实体满足明确和隐含需要的能力的特性总和。”而质量成本则是指为了满足消费者的特定需要而使产品达到预定质量水平所必须发生的耗费与可能发生的损失之和。质量成本治理则是在经济进展过程中，伴随着质量治理和成本治理的结合而进展起来的。质量成本治理大体上可分为三个进展时期：标准化质量成本治理、统计质量成本治理和全面质

11、量成本治理。标准化质量成本治理要紧是指1924年往常泰罗的科学治理，其特点是依靠质量检验的专业化队伍，按照既定的质量技术标准进行事后检验和质量把关，以减少废次品。二战期间，由于军事工业的快速进展，标准化质量治理既费工又费时，不能满足生产需要。以美国电话公司工程师休哈特为代表，采纳数理统计和概率的方法，对产品质量进行“抽样检验”和对废次品进行“防护性”的事前操纵，省时省工，效果明显。以道奇罗末格为首，采纳统计方法，解决了破坏性实验下操纵质量现状、减少损失的难题。这两大突破促使了统计质量治理的形成。20世纪50年代初期，美国质量治理专家费根堡姆提出了将质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合格所引起

12、的损失一并考虑，将质量与成本结合起来，形成了质量成本治理。20世纪60年代后，费根堡姆在研究全面质量治理的过程中，把质量成本治理的范围扩大到产品生命周期。形成从市场调查、产品设计、技术装备、物资供应、生产制造、产品销售到用户使用的全过程的质量成本治理，并提出五类重要的质量成本，即间接质量成本和卖主质量成本；无形质量成本与“责任暴露”质量成本；质量设备成本；寿命周期成本和用户质量成本等。80年代，哈林顿在不良质量成本一书中，把质量成本改名为“不良质量成本”，并划分为直接不良质量成本和间接不良质量成本。在间接不良质量成本中，把用户损失成本、信誉损失成本、用户不满损失成本等全部包括在不良质量成本之中

13、。哈林顿还进一步还将质量检测、试验设备和有关报告质量数据的设备投资，如计算机、打印机等列为不良质量成本。对操作者特不是治理者的差错造成的内部损失和外部损失也列为内部差错成本和外部差错成本。质量成本范围的扩大也同时要求质量治理范围的扩大，从而推动质量成本治理的进展。1.2 质量成本治理的意义美国闻名质量治理专家朱兰（J.M.Juran）1994年在美国质量治理年会上讲过，20世纪将以“生产率的世纪”载入史册，21世纪将是一个质量的世纪，全球化的竞争由价格竞争转向质量竞争。质量已成为企业生存和进展的第一要素。世界上许多成功的公司如美国福特汽车公司、英国的英国通讯公司、日本的富士和丰田公司、墨西哥的

14、克莱斯勒公司等都把全面质量治理（TQM）作为20世纪90年代最要紧的成功因素，因为全面质量治理能够减少成本，并提高顾客的中意度。许多久负盛名的大奖，如美国的MalcolmBaldrige质量奖、日本的Deming奖；墨西哥的Premio Nacional de Calidad奖差不多上为优异质量而设置的。什么缘故质量问题受到人们越来越多的重视呢?其缘故在于：（1）提高质量能够节约大量的费用，从而增加利润。如Motorola公司通讯和电子仪器的制造商，其1994年的质量改进方案节约20亿美元，占全年收入222亿美元的9%。Motorola公司1994年的经营利润为24亿美元。显然，假如不是依靠贯

15、彻质量操纵方案节约了大量成本，Motorola公司1994年的收益将会专门低。（2）提高质量能够防止低收入。假如企业的竞争对手正在改善其产品的质量，而企业本身却没有在提高质量方面进行投资，其可能的结果是该企业市场份额和收入的下降。因此，提高质量的目的在于防止低收入，而不是产生高收入。（3）提高质量能够提高公司的声誉和顾客的关切度，从而能够提高企业以后的收入。如Motorola公司由于质量的提高，从而增加了顾客的中意度，在8年的时刻内，它的收入增长了380%，利润增长了800%，股票价格上涨了600%。（4）提高质量能够履行企业的环境爱护责任。1994年国际标准化组织公布了有关环境治理标准的IS

16、O4000，该标准的目的在于引起企业对环境目标的注意，并进展环境系统以改善组织的活动、产品和服务对环境的阻碍；环境审计和绩效评估系统以对组织完成环境目标的活动进行评价和反馈。1.3 质量成本治理的特征和内容1.3.1 质量成本治理的特征（1）广泛性质量成本具有广泛的内涵，它要求功能、成本、服务、环境、心理等诸方面都能满足用户需要，它既适用于有形的产品，也适用于无形的劳务，如服务质量、工作质量、治理质量、决策质量等。因此，现代质量成本不仅反映物质生产部门的质量成本状况，而且还要覆盖非物质生产部门质量治理的效益状况。质量成本除了反映现实的内容外，还应研究反映潜在的和隐含的质量成本支出。（2）动态性

17、质量成本是个相对的、变化的、进展的概念，它随着地域、时期、使用对象、社会环境、市场竞争的变化而给予不同的内容和要求，而且随着社会的进步及知识的更新，其内涵与要求也不断地更新和丰富。因此，质量成本作为服务于质量经营和体现产品质量适用性的专项成本，必须保持自身的动态性，随着产品质量适用性的变化而变化。如随着社会文明的进步，现代新型产品必须具有环保、无污染、节能和更高的安全性等质量要求，这差不多上新型产品质量成本投入新的增长点。（3）多样性由于不同的质量成本主体所要达到的目的各不相同，质量成本的考核方法有多种多样，因此，质量成本除了要紧采纳货币计量形式外，还要兼用其他的计量形式，从而从各个侧面反映质

18、量成本的内在属性。（4）收益性质量成本作为服务于企业资本增值盈利的治理成本，目的是通过核算和反映一定量的质量改进资本投入与由此产生的质量收益之间的相互关系，寻求两者之间的最佳结构，从而为质量经营决策提供全面的价值依据。因此，现代质量成本不仅应能及时、有效地反映企业的质量成本支出，而且还要反映质量收益，进行质量成本的经济效益核算和决策，以便企业在市场竞争、顾客的需求和企业生存、获利之间进行权衡。由国家技术监督总局拟定的国家标准质量成本治理导则（第二稿）中规定质量成本的内涵是：将产品质量保持在规定的水平上所需的费用。它包括预防成本、内部损失成本、外部损失成本，在专门情况下，还需增加外部质量保证成本

19、。1.3.2 质量成本治理的内容质量成本治理是对产品从市场调研、产品设计、试制、生产制造到售后服务的整个过程进行的质量治理，是全员参加的对生产全过程的全面质量治理。具体来讲，质量成本治理一般包括以下几个方面：（1）产品开发系统的质量成本治理（2）生产过程的质量成本治理（3）销售过程的质量成本治理（4）质量成本的日常操纵质量成本治理的具体内容将在第三章的质量操纵中介绍。1.4 质量成本与产品质量水平之间的关系在一般情况下，企业要想提高产品质量水平，就要多支付研发费用，培训和提高工人的技能，加强质检工作，多耗用检验工时和返修工时，还要增加破坏性试验，多消耗原材料、能源，因而在一定时期内产品质量水平

20、越高，质量成本水平越高，相应的产品成本也越高。当产品质量水平越来越高时，预防成本和鉴定成本也上升，而内部损失成本和外部损失成本等却会下降。在产品质量稳定提高以后，消灭了废次品，减少了返修工时，就会降低产品的成本。在产品价格一定的情况下，产品质量的改进和提高，大大减少了废品和返修品，因而能够直接减少合格品所负担的废品损失，大大降低产品成本。同时，由于消灭了废次品，提高了合格品产量，因而能够间接减少产品所负担的计时工资和固定费用的份额，大大降低产品成本。从产品质量的性质考察，产品质量确实是产品的适用性。产品质量的好坏确实是产品在设计、制造、销售、使用过程中所呈现出来的全部效益如何。因此，产品质量水

21、平也不是越高越好，而是满足使用者的需求。因此适合的产品质量水平与质量成本结合，才能提高企业的经济效益和社会效益。因此，假如不增加质量成本，产品质量水平低，不仅废次品多会提高成本，还有产品质量不符合标准对客户所造成的负面阻碍的补偿成本，必定使产品成本提高。1.5 质量成本的分类尽管专门多闻名质量治理专家和国际组织对质量成本内涵的表述在形式上有所差异，在内容上有所侧重，但在本质上差不多上一致的。质量成本是指企业为确保规定的产品质量水平和实施全面质量治理而支出的费用，以及因为未达到规定的质量标准而发生的损失的总和。质量成本分为两个部分：运行质量成本和外部质量保证成本。运行质量成本又由预防成本、检验成

22、本、内部缺陷成本、外部缺陷成本组成。具体内容为：（1）预防成本预防成本是为了防止产生不合格品与质量故障而发生的各项费用，要紧包括质量工作费用、产品评审费用、质量培训费用、质量奖励费用、质量改进措施费用和质量治理专职人职员资及福利费用。（2）检验成本检验成本是为检查和评定产品质量、工作质量、工序质量、治理质量是否满足规定要求和标准所需的费用，要紧包括进货检测试制费、现场产品制造和加工检测及产品测试等费用。（3）内部缺陷成本内部缺陷成本是指产品交用户前由于自身的缺陷造成的损失，及处理故障所支出的费用之和，要紧包括不可修复的废品损失、可修复废品的返修损失、返工后或矫正后的产品重复检测和试验的复验费用

23、、由于产品质量事故引起的停工损失及产品降级损失等。（4）外部缺陷成本外部缺陷成本是指在产品交用户后，因产品质量缺陷引起的一切损失费用，要紧包括由于质量缺陷而支付的诉讼费用、索赔费用、退换货损失、保修费用和降价损失等。（5）外部质量保证成本外部质量保证成本是指为提供用户要求的客观证据所支付的费用，包括专门的和附加的质量保证措施费用、产品质量验证费、质量评定费用。此外，关于低质量所发生的机会成本如由于低质量而导致的销售的下降，低价降价而放弃的收益等，通常并不在会计系统中进行计量，因此，又称隐含成本。然而，机会成本有可能是专门大的，同时是重要的成本动因，因此，在分析时应加以考虑。质量成本就其发生的性

24、质可能划分为3类：第一类是企业为确保产品质量而发生的预防成本、检验成本和外部质量保证成本；第二类是由产品质量和生产工作质量造成企业实际支付的厂内缺陷成本和厂外缺陷成本；第三类是由产品质量和工作质量造成企业不必支付而应计算的厂内缺陷成本（如质量事故而发生的减产损失、停工损失等）和厂外缺陷成本（如因不良质量而失去了销售和市场份额等），也即机会成本。质量成本按其表现形式能够划分为显见质量成本和隐含质量成本两种。从价值补偿的角度考察；显见成本是企业在生产经营过程中实际发生的有形损失，必须得到补偿，它直接对企业造成损失，因而，又称直接质量不良成本。显见成本能够从企业会计记录中猎取数据的成本，包括预防成本

25、、检验成本、厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和外部质量保证成本等。隐含成本是实际发生但并未支付的无形损失，只需计算而不必得到补偿，要紧是由不良质量而形成的机会成本，它间接地对企业造成损失，因而，又称间接质量不良成本。这些机会成本往往不列示在会计记录中。质量成本从成本操纵的角度考察还能够分为可控成本和结果成本两类，预防成本、检验成本和厂外质量保证成本是可控成本，通过其增减变动对厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本产生阻碍。厂内缺陷成本、厂外缺陷成本和隐含成本是结果成本，是因质量达不到既定要求、操纵失效而造成的厂内和厂外损失，它受可控成本的阻碍。1.6 质量成本项目的设置 在理解质量成本的概念及构成的基

26、础上，我们还要正确合理地设置质量成本项目，才有利于对质量成本的核算与分析。正确设置质量成本项目的原则要紧有：1视企业的具体情况，包括行业类型、生产规模、质量成本费用的特点等；2视现行会计制度的有关规定，包括会计科目的设置及其他有关规定等。国外质量成本项目的设置不尽相同，下面是国外质量治理专家设置的质量成本项目的比较：表1-6-1美国费根堡姆瑞典桑德霍姆预防成本1质量规划费用2工序操纵费用3质量信息设备的设计和研制费用4质量培训费用5产品设计鉴定费用6质量体系的研究和治理费用7其他预防费用1质量方面的行政治理费2新产品评审费3质量治理培训费4工序操纵费5数据收集分析费6推进质量治理费7供应商评价

27、费鉴定成本1材料的试验和检验费2实验室验收试验费3实验室或其他计量服务费4检验费5试验费6核对工作费7试验、检验装置的调整费8试验、检验用材料与小型质量设备费9质量审核费10外部担保费11质量信息试验和检验设备的维护和校准费用12产品工程审察和装运前再审查的费用13现场试验费1来料检验费2工序检验费3检测手段维护标准费4成品检验费5质量审核费6专门检验费内部损失成本1废品损失2返修损失3材料采购方面损失4工厂联络费1废品损失2返工费用3复检费用4降级损失5减产损失6处理费用7废品分析费用外部损失成本1保单范围内的投诉费2保单以外的投诉费3产品售后服务费4产品责任费5产品包装费1受理顾客申诉费2

28、退货3保修费用4折扣损失我国各行业企业在推行质量成本制度的过程中，也设置了不尽相同而又差不多一致的质量成本项目。我国国家标准GB/T13339-91质量成本治理导则规定的质量成本科目是：一级科目质量成本；二级科目预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本，如有专门要求时增设外部质量保证成本；三级科目共21项，规定各部门、企业可依照具体情况进行增减。列表如下：表1-62 我国质量成本项目表预防成本鉴定成本内部损失成本外部损失成本有色冶金企业1培训费2质量工作费3产品评审费4质量情报费5质量攻关费6质量奖励费7改进包装费8技术服务费1原材料检验费2工序检验费3半成品检验费4成品检验费5存货复检

29、费6检测手段维修费1中间废品2最终废品3残料4二极品折价损失1返工费用2停工损失费3事故处理费1索赔处理费2退货损失3折价损失4返修损失费电缆企业1质量培训费2质量治理办公及业务活动3新产品评审费4质量治理人职员资等5固定资产折旧及大修理费用6工序能力研究费7质量奖励费8提高和改进措施费1进货检验和试验费2新产品质量鉴定3半成品及产成品检验和试验费4检验、试验办公费5检测房屋设备折旧及大修理费6检测设备、仪器维修费7检验试验人职员资奖励费用1材料报废及处理损失2半成品在制品产成品报废损失3超工艺损耗损失4降级和处理损失5返修和复试损失6停工损失7分析处理费用1保修费用2退货损失费3折价损失及索

30、赔费用4申诉费用机械企业1培训费2质量工作费3产品评审费4质量奖励费5工资及附加费6质量改进措施费1检测试验费2零件工序检验费3专门检验费4成品检验费5目标鉴定费6检测设备评检费7工序费用1返修复检费2废品损失3车间三包损失4产品降级损失5工作失误损失6停工损失7事故分析处理1索赔费用2退货损失3折价损失4保修损失5用户建议费机械部门讨论稿1质量培训费2质量评审费3新产品评审费4质量改进费5工序能力研究费6其它1进货检验费2工序检验费3材料、样品试验费4出厂检验费5设备精度检验费1返修损失费2废品损失费3筛选损失费4降级损失费5停工损失费1索赔费2退货损失费3折价损失费4保修费航空仪表企业1质

31、量培训费2质量治理人职员资3新产品评审活动费4质量治理资料费5质量治理会议费6质量奖励费7质量改进措施费8质量宣传教育费9差旅费（因质量）1原材料入厂检验费2工序检验费3元器件入厂检验费4产品验收定检费5元器件筛选费6设备仪器治理费1产品提交失败损失2综合废品损失3产品定检损失4产品折价损失5其他1索赔损失2退货损失3返修费用4事故处理费5其他二级和三级科目见下表：表1-6-3二级科目三 级 科 目一、预防费用1质量工作费2质量培训费3工资及职工福利基金4新产品评审费5质量治理活动费6质量改进措施费7质量评审费8其他费用二、鉴定成本1进货检验费2工序检验费3质检部门办公费4工资及职工福利基金5

32、检测设备维修费6产品质量认证费7产品试验费8检测设备的折旧费9其他费用三、内部损失成本1不合格品损失费2返修费3降级损失费4停工损失费5产品质量事故分析处理费6积压损失费7责任损失费8其他费用四、外部损失成本1索赔费2退货损失费3折价损失费4保修费5工资及职工福利基金6其他费用五、外部质量保证成本1质量保证措施费2产品质量证实试验费3评定费4其他费用 按照ISO8402:1994对质量成本的定义，质量成本只包括“为了确保和保证中意的质量”所发生的费用和“没有达到中意的质量”所造成的损失，而不是所有与产品质量有关的成本，也不是“为获得中意的质量”所发生的全部费用和损失。因此，在归集质量成本费用时

33、，必须在正确理解质量成本内涵的基础上，将各项费用或损失归入适当的项目中。比如设备的大修理费，就不应列入质量成本。也确实是讲，为维持正常生产所需必备条件以及为提高产品质量等级水平所发生的费用，都不属于质量成本的范围。还有，从上述列示的质量成本项目及其归集的费用范围能够看出，质量成本中的大部分费用和损失都能够按现行会计核算方法进行核算，而有一部分确实能使企业减少收益或造成损失的费用，如由于质量事故而发生的停工损失、由于产品质量不行而发生的降价损失等，则不属于现行会计核算的范围，而需要用统计核算的方法来处理。第二章 质量成本的核算2.1 质量成本核算的意义1.对开展和加强质量成本治理具有重要意义质量

34、成本核算为开展和加强质量成本治理提供必需的实际质量成本信息。它为质量成本的预测、决策和打算提供了不可缺少的实际资料，为操纵、分析和考核提供了直接依据。2.对推行和加强全面质量治理，提高治理水平具有重要意义全面质量治理是企业保证和提高产品质量综合运用的一整套治理体系。质量成本核算在反映质量成本形成的过程中，从经济的角度也反映了质量形成活动，包括设计、研制、制造、销售、服务、用户使用的全部过程。它对实现全面质量成本治理的经济性要求提供了信息保证，为综合评价质量体系的有效性，提高治理水平奠定了基础。3.对提高产品质量，降低成本，增加效益具有重要作用质量成本核算反映了质量费用的实际发生和质量成本形成的

35、全部过程。它为企业在保证和提高产品质量的前提下，分析质量成本升降的缘故，确定合理的质量成本结构，寻求降低成本的途径提供了依据。4.对加强质量责任治理，正确进行业绩评价具有重要意义企业质量责任治理的重要内容之一，是落实质量经济责任制。质量成本核算为评价和考核各个责任单位的业绩提供重要依据，从而对加强质量责任治理和业绩评价具有重要意义。2.2 质量成本核算账户的设置在进行质量成本核算时应设置“质量成本”一级科目，下面按质量成本的构成分设“预防成本”、“鉴定成本”、“内部故障成本”、“外部故障成本”和“外部质量保证成本”五个二级科目。同时还要设置汇总表和有关的明细表，列示如下：1质量成本汇总表2质量

36、成本预防费用明细表3质量成本鉴定费用明细表4质量成本内部损失明细表5质量成本外部损失明细表6质量成本外部保证费用明细表现举例如下：表2-2-1质量成本汇总表单位项目质量成本汇总单位（元）合 计铸造车间金工车间装配车间检验科销售科金额百分比内部故障成本废品损失费返修损失费降级损失费停工损失费处理故障费小 计22222222221103030303030150252525252512530303030301502020202020100外部故障成本索 赔 费折价损失退货损失保 修 费其他损失小 计222222222211030303030301503030303020140303040303016

37、03020303030140鉴定成本各种检验费检测设备维修、更新 费小 计222244303060302050103040202040预防成本质量打算费新产品评审费工序质量操纵费质量情报费检测设备费质量培训费质量奖励费小 计2222222222222215430303030303030210303030303030202003030303030202017030203020303030170表2-2-2 预 防 成 本 明 细 表 项目 产品质量打算费新产品评审费工序质量操纵费质量审核费质量改进费检测设备鉴定费质量奖励费质量培训费合计甲2525252222222020181乙111212121

38、313141491丙2222222222222222176其他几项质量成本明细表的形式与表2-2-2相似。2.3 质量成本的核算方法质量成本核确实是质量成本治理的重要环节。为了便于核算和明确责任，应当依照质量成本项目（科目）的具体内容、费用开支范围和费用发生的区域，将质量成本核算的责任归口落实到各有关部门，建立核算网点，明确传递程序，实行归口治理。核算应按质量成本的三级科目进行。显见质量成本（外部质量保证成本也属于显见质量成本）按会计科目进行会计核算，隐含质量成本则按明细项目进行统计核算。总质量成本等于显见质量成本和隐含质量成本二者之和。质量成本核算的方法可归纳为三种差不多的方法：统计核算方法

39、，统计和会计相结合的方法，会计核算方法。三种方法各有特点。具体来讲：1.质量成本统计核算方法的特点（1）用多种计量尺度，包括实物尺度、劳动尺度和货币尺度。运用一系列的统计指标和统计图表来反映质量水平、质量缺陷、质量费用等。（2）以反映质量成本总体情况和质量经济性的差不多规律为目的。不强调核算资料的完整性和精确性。（3）运用普查、重点调查、典型调查、抽样调查、分组法、平均法等统计方法猎取所要求的核算资料。统计核算方法的优点是重点突出、简便易行；要紧缺陷是数据不精确、可靠性较差。这种方法适应于处在质量成本治理与质量成本核算初级时期的企业采纳。2.质量成本会计核算法的特点质量成本会计核算法是将质量成

40、本纳入会计核算体系，对生产经营过程中发生的质量成本通过会计核算程序进行归集、分配与计算的一种方法。这种方法的特点是：（1）采纳货币作为要紧的计量尺度，辅以劳动计量尺度和实物计量尺度。（2）依据审核无误的会计凭证，记录质量经济活动的全过程，数据资料准确可靠。（3）利用设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算和编制会计报表等会计的专门方法，按生产经营过程质量经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面和综合的记录与反映。质量成本会计核算方法的优点是数据准确、资料完整、核算严密；缺点是工作量比较大，程序比较复杂。这种方法适应于质量成本治理体系比较健全，核算人员素养较高，并有较好的核算基础

41、的企业采纳。3.质量成本会计与统计相结合的核算方法质量成本会计与统计相结合的核算方法是指对生产经营活动中发生的质量成本比较易于用会计方法反映的部分应用会计核算方法反映，关于不易或不能精确计算的部分应用统计核算方法反映。显见质量成本能够通过会计核算在会计账簿中进行反映和归集。隐含质量成本实际并未发生或支付，故比较适合于用统计方法进行核算。有些显见质量成本的资料也可用统计方法进行收集处理。会计与统计相结合的核算方法的特点：（1）采纳多种计量尺度，包括货币尺度、实物尺度、劳动尺度。（2）核算方式机动灵活，力求资料的完整和准确。（3）采取统计调查、统计分组、凭证、记账、报账等方法收集质量成本的数据资料

42、。这种方法的理论基础既有工业统计学，又有成本会计学；优点是简便易行、计较精确、方式灵活；缺点是资料的准确性略显不够。这种方法适应于已初步具备有一些统计核算经验的企业。三种方法各有不同特点，其理论基础、优缺点和适应范围也有差异。然而三种方法也有共同之处，核算目的和要求相同；原始凭证及数据收集渠道一致；质量成本项目相同。因而企业应结合本企业实际情况，采纳适合本企业的核算方法。关于我国企业而言，由于企业的治理水平参差不齐，所面对的竞争者也各不相同，作为大型的企业集团、上市公司本身基础较好，应当建立质量成本会计核算方法，以应对来自全国甚至世界级大企业的挑战；关于中等规模的企业，为求在更大的领域进一步进

43、展，并结合自身情况，最好采纳会计与统计相结合的核算方法，为过渡到会计核算打下基础；关于中小企业，自身实力较差，采纳统计核算方法逐步积存经验，在接着壮大的基础上，抓好质量成本治理。随着全面质量治理的深入进展，在考虑质量工作与企业财务的联系方面，ISO9004-1:1994除了提出质量成本法以外，还提出了过程成本法和质量损失法两种也已被证明是有用的方法。同时指出“并不排除其他方法，或这些方法的修改或组合。”关于这两种方法，限于篇幅，不做过多陈述。第三章 质量成本的操纵质量成本操纵确实是依据质量成本目标，对质量成本形成过程中的一切耗费进行严格的计算和审核，揭示偏差，及时纠正，实现预期的质量成本，并进

44、而采取措施，不断降低质量成本。质量成本操纵是保证各项质量成本经营的重要手段，是质量成本治理的重要环节之一。其意义在于：1. 质量成本操纵是质量成本经营的重要手段；2. 质量成本操纵是推进企业改善全面质量治理和经营治理的动力；3. 质量成本操纵是建立和健全厂内经济责任制的重要条件。3.1 产品质量最佳水平的确定 优质、高效、低成本是企业治理的差不多目标。产品质量的要求也不是越高越好，在一定条件下，产品质量的提高意味着成本的提高。因而在质量成本操纵中应当将产品质量同质量成本和产品价格联系起来确定最佳质量水平。实践表明，内部运行质量成本的各构成要素之间，还存在着此消彼长的关系，增加了预防成本，内、外

45、部故障成本就会降低；增加了鉴定成本，内部故障成本就可能加大，而外部故障成本就会减少。增加了投入，损失就会下降；反之，减少了投入，损失就会上升。投入成本和损失成本的关系如图所示: 内部损失成本 质量总成本 合格产品 外部损失成本 适宜质量水平单位成本 预防成本 鉴定成本 0 不合格品率 p 100%合格品率如图，当投入成本（预防成本和鉴定成本）为0时，合格品率几近于0；而逐步增加投入时，合格品率就迅速上升，损失成本则急剧下降，而总运行质量成本（投入加损失）也迅速下降。在p点时，如再降低不合格率，则需投入的成本就开始迅速增加，总成本也随之上升。因此。合格品率为p时所对应的总成本即为最适宜的质量成本

46、。3.2 质量成本的日常操纵3.2.1 产品设计开发的质量成本操纵在产品开发设计过程中，除了选择最佳质量水平外，还应考虑设计时期的成本，进行质量成本操纵。设计时期的成本一般包括设计规划成本，如调研费用、结构组合费用、条件审察费用等；试制实验成本，如样品试制费用、实验费用、鉴定评审费用等；技术治理成本，如技术文件的治理成本、情报治理费用、设计治理费用等。上述这些费用既构成产品的设计成本，又是确保和提高产品质量所支付的费用，构成产品质量成本的一部分。产品开发设计质量成本操纵的目的确实是以最低的成本设计出质量最佳产品。产品开发设计质量成本操纵的要紧内容是：（1）操纵产品质量的适宜水平（2）不必要质量

47、成本的分析（3）加强产品设计的论证和评审（4）加强样品的试制和试验，保证产品设计质量的完善（5）加强技术文件的治理，操纵技术治理成本3.2.2 生产过程质量成本的操纵产品的生产过程是产品质量的形成过程，能否保证产品达到质量标准，在专门大程度上取决于生产工厂的技术能力及生产制造过程的质量治理水平。一切产品的质量问题，大部分产生于那个过程，因此，应加强生产过程的质量成本操纵，以最低的成本保证最佳的加工水平。生产过程质量成本操纵要紧包括以下内容：（1）加强生产技术预备的质量操纵，操纵质量成本；（2）加强工序的质量操纵，保证不良品率在较低的水平；（3）组织好技术检验工作，保证检验费用的合理；（4）加强

48、不合格品治理，降低厂内厂外损失；（5）加强辅助生产过程的质量治理，操纵质量成本。3.2.3 销售过程质量成本的操纵销售过程的质量成本是指在销售过程中为保证产品和服务质量而支出的一切费用，以及未达到产品或服务质量标准而产生的一切损失性费用。一般包括产品服务费用、保修费用、退货损失、折价损失、索赔损失等。产品服务费用是指在产品包装、运输、安装、使用和维护方面为用户提供服务活动而支出的费用。保修费用是指保修期间或依照合同对用户提供修理服务所支出的一切费用。退货损失是指因产品质量问题，造成用户退货、换货而支出的一切费用。折价损失是指由于产品质量低于标准，经与用户协商同意折价出售的损失和由于折价损失而减

49、少的其他收益。索赔费用是指由于产品质量问题，经用户提出申诉，而进行索赔处理所支付的一切费用。因此，加强销售过程的质量成本操纵，对降低产品的质量总成本，增强企业的竞争能力，提高资本增值效益等具有十分重要的意义。（1）加强产品包装、储运的质量治理，降低产品质量损失；（2）加强产品的售后服务，操纵质量成本；（3）加强索赔处理，操纵索赔费用支出。3.3 全面质量成本操纵体系的建立3.3.1 全面质量成本操纵体系的意义全面质量治理（Total Quality Management）的核心思想是，企业的一切活动都围绕着质量来进行。它不仅要求质量治理部门进行质量治理，它还要求从企业最高决策者到一般职员均应参

50、加到质量治理过程中。全面质量治理还强调，质量操纵活动应包括从市场调研、产品规划、产品开发、制造、检测到售后服务等产品寿命循环的全过程。能够看出，全面质量治理的差不多特点是全员参加、全过程、全面运用一切有效方法、全面操纵质量因素、力求全面提高经济效益的质量治理模式。 所谓全员参加意味着质量操纵由少数质量治理人员扩展到企业的所有人员。所谓的全过程是指将质量操纵从质量检验和统计质量操纵扩展到整个产品寿命周期。 全面运用一切有效方法是指应用一切能够运用的方法，而不仅仅是数理统计法。 全面操纵质量因素意味着把阻碍质量的人、机器设备、材料、工艺、检测手段、环境等全部予以操纵，以确保质量。 事实证明，产品的

51、质量与制造成本的关系专门大，为了保证产品质量并降低生产成本，要取得全面经济效益，就必须进行全面质量治理。另外，全面质量治理还强调以下观点：1用户第一的观点，并将用户的概念扩充到企业内部，即下道工序确实是上道工序的用户，不将问题留给用户。2预防的观点，即在设计和加工过程中消除质量隐患。3定量分析的观点，只有定量化才能获得质量操纵的最佳效果。4以工作质量为重点的观点，因为产品质量和服务均取决于工作质量。3.3.2 全面质量治理的时期全面质量治理一般分为四个时期：（1）第一个时期称为打算时期，又叫P时期（Plan）。那个时期的要紧内容是通过市场调查、用户访问、国家打算指示等，摸清用户对产品质量的要求

52、，确定质量政策、质量目标和质量打算等。（2）第二个时期为执行时期，又称D时期（Do）。那个时期是实施P时期所规定的内容，如依照质量标准进行产品设计、试制、试验、其中包括打算执行前的人员培训。 （3）第三个时期为检查时期，又称C时期（Check）。那个时期要紧是在打算执行过程中或执行之后，检查执行情况，是否符合打算的预期结果。（4）最后一个时期为处理时期，又称A时期（Action）。该时期要紧是依照检查结果，采取相应的措施。在全面质量治理中，通常把PDCA循环四时期进一步具体化为8个步骤，如图3-3-2所示：图3-3-2 PCDA循环的8个步骤3.4 利用价值工程进行质量成本设计治理3.4.1

53、价值工程的差不多内容价值工程是指通过集体智慧和有组织的活动对产品或服务进行功能分析，使目标以最低的总成本，可靠地实现产品或服务的必要功能，从而提高产品或服务的价值。价值工程要紧思想是通过对选定研究对象的功能及费用分析，提高对象的价值。那个地点的价值，指的是反映费用支出与获得之间的比例，用数学比例式表达如下：价值=功能/成本。提高价值的差不多途径有5种，即（1）提高功能，降低成本，大幅度提高价值；（2）功能不变，降低成本，提高价值；（3）功能有所提高，成本不变，提高价值；（4）功能略有下降，成本大幅度降低，提高价值；（5）提高功能，适当提高成本，大幅度提高功能，从而提高价值。3.4.2 价值工程

54、的特点价值工程的特点要紧表现在如下几个方面：1价值工程以提高对象价值为目的，以最低的寿命周期成本，实现产品的必要功能企业正在生产或正在研制的产品，其功能、成本由于科技日新月异的进步、消费者的需求的不断变化与理想状态有一定现实差距。如何对产品的功能与成本进行较理想的选择，始终是企业面临的重要课题。离开价值工程，单方面解决成本问题或单方面解决质量问题都不能全面满足企业和顾客的需要。2价值工程以功能分析为核心价值工程以功能为中心考虑问题，从消费者的功能要求动身，定性与定量方法相结合，分析产品（或作业）的功能，确定必要的功能，剔除不必要功能。功能与成本分析相结合，寻求二者的最佳结合点。以功能分析为核心

55、，不受现有产品的约束，因而能够做出全然性的变革，促进新技术、新工艺、新产品的出现与应用。3价值工程是一项集体智慧的有组织的活动价值工程涉及产品开发、设计、制造、供应、使用、维修以及企业经营的各个方面，需要综合运用技术与经济多种学科知识，因此仅靠个人决策是专门不够的，只有有组织的活动、依靠各方面集体的智慧，才能获得最佳方案和良好的运行实施。4生产活动领域中价值工程侧重于产品的研制设计时期价值工程应用的重点放在产品的研制设计时期。因为产品的功能和成本70%要紧取决于那个时期。一旦设计图纸付诸实践，在生产时期改变工艺和设备、调整劳动组织等所需的成本会成倍增长，技术经济效果必定受到严峻阻碍，因此设计上

56、的白费是最大的白费。3.4.3 利用价值工程进行产品质量成本设计治理价值工程的每一项程序都必须采纳一定的技术方法，在这些具体技术方法中，要紧有下列几类，即对象选择的方法、功能评价的方法、方案制造的方法、方案评价和选优的方法。1.对象选择的方法（1）ABC分析法ABC分析法亦称成本比重分析法或巴雷特（Pareto）分析法，它是价值工程对象选择的常用方法之一。此种方法亦可用于对库存零件的分类操纵。巴雷特是意大利经济学家，他在研究资本主义国民财宝的分配状况时发觉如此一个规律：占人口比例不大的少数人，占据社会的大部分财宝，而占人口比例专门大的多数人却只占有社会财宝的小部分。后来，人们把这种不均匀分布规

57、律用于成本分析、库存治理分析等许多经济治理问题。例如通过成本分析能够发觉，占零件数10%左右的零件，其成本往往占整个产品的60%70%，把这类零件划为A类；占零件数20%左右的零件，其成本也占总成本的20%左右，把这类零件划为B类；占零件数70%左右的零件，其成本占总成本的10%20%，把这类零件划为C类。人们利用这种分类方法，能够实现对零件的分类操纵。在利用ABC分析法进行对象选择时，首先将零件按其成本大小进行排队，优先选择成本大的少数零件作为价值分析的对象（见图3-4-3-1）。ABC分类法的优点是能抓住重点，把数量少而成本大的零部件选为价值分析对象，有利于集中精力，突破重点，取得较大成果

58、。图3-4-3-1（2）百分比法百分比法是一种按某项费用或某种资源在不同产品和作业中，或某一产品或作业的不同组成部分中所占的比重大小来选择对象的方法。例如，某厂生产用的动力消耗大大超过同类企业的一般水平，为了进行价值工程活动，首先分析各产品动力消耗的比重。见表3-4-3-1所示。表3-4-3-1 产 品ABCDEFG合计动力消耗比重（%）34291710532100其次，与各产品的产值比重进行比较发觉，A、C两产品动力消耗比重超过产值比重，就确定A、C两产品为价值工程活动对象，设法降低其动力消耗和成本。（3）产品寿命周期法产品从试制到被淘汰的整个过程称为产品的寿命周期。一般通过四个时期，即投产

59、期、进展期、成熟期和衰退期。处在投产期的新产品是价值工程的对象。在设计新产品过程中，应大力进行价值工程活动，使产品有较大的价值，使它一上市场就能扩大市场，取得较多的利润。处于成熟期的产品，如企业决定再增加较少投资，提高它的功能或降低成本和售价，也应选为价值工程对象；或者产品销售额已下降，但还有可能对购买力低的用户打开销路，如此的产品也应选为价值工程的对象。2. 功能评价法功能评价法的特点是以功能的必要（最低）费用来计量功能，其步骤如下：（1）确定一个产品（或部件）的全部零件的现实成本；（2）把零件成本核算成功能成本。在一般情况下常常有下列情况，即实现一个功能要由几个零件来完成，或者一个零件有几

60、个功能。因此，零件的成本不等于功能的成本，要把零件成本换算成功能成本。换算的方法是，一个零件有一个功能，则零件的成本确实是功能的成本；一个零件有两个或两个以上功能，就把零件成本按功能的重要程度分摊给各个功能；上位功能的成本是下位功能的成本之合计；（3）确定功能的必要成本（最低成本，也称目标成本）。确定的方法是从实现每个功能的初步改进方案中找出最低的成本方案（要对改进方案的成本进行估算），以此方案的成本为功能的必要成本；或从厂内外已有的相同或相似零件的成本中找出最低成本，以此来确定功能的必要成本；（4）计算各功能的价值。计算公式仍采纳 V=FC，但那个地点的 V代表价值系数， F是以实现这一功能