会计学的基本理论

1、2022/8/18新编基础会计学（第二版）1新编基础会计学第二版单昭祥 韩冰 周志勇 编著 2022/8/18新编基础会计学（第二版）2全书逻辑结构与基本内容导论 （第一章）会计核算方法 （第二章第八章）会计工作组织 （第九章）会计的演进与会计职能（第一节）会计对象与会计要素（第二节）会计核算的基本程序、核算方法与会计循环（第三节）会计学与基础会计学（第四节）设置会计科目与账户（第二章）复式记账法（第三章）填制和审核会计凭证（第四章）登记账簿（第五章）编制财务报告（第七章）会计机构（第二节）会计人员（第三节）会计法规（第四节）会计档案（第五节）产品制造业主要交易和事项的会计记录（第六章）会计核

2、算组织程序（第八章）会计工作组织概述（第一节） 会计核算基础导论（第一章）会计的演进与会计职能（第一节）会计对象与会计要素（第二节）会计核算的基本程序、核算方法与会计循环（第三节）会计学与基础会计学（第四节）会计方法会计核算方法设置会计科目与账户（第二章）复式记账法（第三章）填制和审核会计凭证（第四章）登记账簿（第五章）编制财务报告（第七章）账务处理过程会计核算组织程序（第八章）记账凭证核算组织程序（第二节）科目汇总表核算组织程序（第三节）会计核算的组织保证会计工作组织（第九章）会计机构（第二节）会计人员（第三节）会计法规（第四节）会计档案（第五节）会计核算（第六章）产品制造企业主要经济业务的

3、会计记录2022/8/18新编基础会计学（第二版）4第一章 导论2022/8/18新编基础会计学（第二版）5本章内容结构导论（第一章）会计的演进与会计职能 （第一节）会计对象与会计要素（第二节）会计核算的基本程序、核算方法与会计循环（第三节）会计学与基础会计学（第四节）第一章 导论2022/8/18新编基础会计学（第二版）6 本章学习目的与要求本章阐述了会计学的基本理论。目的是使初学者对会计的产生和发展，会计本质、会计含义、会计职能、会计对象、会计要素、会计核算基本程序、会计核算方法、会计学、基础会计学等基本概念和内容有一个初步认识，为以后各章的学习打下理论基础。要求初学者能够认真琢磨每一个概

4、念，咬文嚼字，将众多概念进行对比学习，找出它们之间的异同点，初步弄懂每一个概念的含义，对会计学的基本理论有一个比较清楚的认识和把握 。2022/8/18新编基础会计学（第二版）7本章重点及难点第一章 导论 本章重点： 1.熟悉会计学基本理论的相关概念， 其中：最重要 的是会计要素中资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的概念及其确认条件。 2.会计核算方法中，设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、编制财务会计报告的概念。本章难点： 众多概念，对于初学者来说，理解比较困难，且常常模糊不清，难于划清正确和错误的界限，主要体现在： 1.对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利

5、润概念的理解，其确认条件的掌握。 2.广义收入与狭义收入、广义费用与狭义费用的关系。 3.营业利润（狭义利润）、利润总额（税前利润）、净利润（广义利润、税后利润）之间的联系与区别，及其与会计要素中“利润”的关系。 4.利得、损失与收入、费用的联系和区别。 5.广义利得与狭义利得、广义损失与狭义损失的关系。 6.权责发生制中对本期和非本期收入、费用的确定。2022/8/18新编基础会计学（第二版）8 第一节 会计的演进与会计职能一、会计的演进 P1会计的历史源远流长，以至形成专门研究中西方会计产生和发展历史的学科“会计史”，我们只能粗略地把会计的演变历史人为地划分古代会计、近代会计和现代会计三个

6、阶段。 第一节 会计的演与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）9所处年代：奴隶社会鼎盛时期至15世纪末期标志：剩余产品的出现，会计人员和机构的产生、会计名词的出现等。如：在我国的周王朝中就设立了会计机构和专门人员；“会计”一词，在我国源于西周时期孟子正义一书，称“零星算之为计，总合算之为会”。古代会计，是指采用单式簿记，对某一特定主体的经济活动进行记录，计算和考核收支的工作。本质：是一项计算技术，为特定主体服务的管理工具。 古代会计奴隶社会鼎盛时期至15世纪末期（一）古代会计 P1第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）10 所处年代：15世纪末期-

7、 20世纪50年代。 标志：复式记账法（簿记）的诞生、计量单位的演变等。 复式记账法（簿记）的诞生是对单式记账法（簿记）的重大变革，被称之为“会计发展史上的第一个里程碑”！ 近代会计，是采用复式记账方法，对特定主体的交易或者事项进行连续、系统、全面地核算与监督，为特定主体的内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统。本质：是经济信息系统。 古代会计近代会计15世纪末期至20世纪50年代（二）近代会计 P2奴隶社会鼎盛时期至15世纪末期第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）11 “近代会计之父” 卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） 意大利的一位传

8、教士、数学家。1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记”中系统的总结了当时流行于意大利的威尼斯、佛罗伦萨等地的复式记账法。使其迅速传遍欧洲各国，并陆续传播到世界各地，引起了会计记账方法的变革，也标志着近代会计的开端和会计理论的初步建立！第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）12 所处年代： 20世纪50年代至今。 标志：管理会计与财务会计分离，被认为是现代会计的开端。现代会计，是以货币为主要计量单位，运用一系列专门方法和技术，对特定主体的经济活动，进行连续、系统、全面地核算，为特定主体内外部经济利益相关者提供以财务信息为主的经济信息系统；并在

9、此基础上对经济活动进行预测、决策、规划、控制、监督、分析和考评的一项经济管理活动。 本质：既是一个信息系统，又是一项管理活动。古代会计近代会计15世纪末至20世纪50年代现代会计20世纪50年代至今（三）现代会计 P3奴隶社会鼎盛时期至15世纪末期第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）13 二、会计职能 P4 职能是人、事物或机构本身具有的功能或应起的作用。 会计职能是指会计作为一个信息系统和一项经济管理活动所具有的功能或能够发挥的作用。古代会计近代会计核算与监督职能现代会计核算与管理职能核算职能第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二

10、版）14 （一）会计核算职能 P4 会计核算职能又称会计反映职能，是指对企业已经发生的交易或者事项，主要以价值量的形式，进行确认，计量、记录和报告的功能。会计核算职能是会计最基本职能。会计核算具有以下特征： 1.会计核算主要是对已经发生的交易或者事项，以有关凭证为依据所进行的事后反映。 2.会计核算主要从价值量上反映企业会计“六要素”增减变动及其结存情况。 3.会计核算具有连续性、系统性、全面性。 会计核算将在基础会计学、中级财务会计学、高级财务会计学、电算化会计等课程中进一步学习。第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）15 （二）会计管理职能 P4-5 会计管

11、理职能是指会计按照一定的目的和要求，主要利用会计核算所提供的信息，对企业的经济活动进行预测、决策、规划、控制、分析、考评和监督，使其达到预期目标的功能。会计管理具有以下特征： 1.会计管理的内容包括：会计预测、会计决策、会计规划、会计控制、会计分析、会计考评和会计监督。（有关概念在后继课中学习） 2.会计管理包括事前（预测经济前景、参与经济决策、规划经济目标）、事中（控制经营过程）、事后（分析经济状况、考评经营业绩）的管理。监督贯穿经济活动全过程。 3.会计管理主要是利用会计核算职能提供的价值指标进行的价值管理 。 会计管理将在成本会计学、管理会计学、财务管理学、财务报告分析、审计学等课程中进

12、一步学习。 第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）16 （三）会计核算职能与会计管理职能的关系 P5 1.会计核算职能与会计管理职能的对象相同。 都是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，也就是再生产过程中的资金（资本）运动 。 在会计实务中，把企业在日常活动或非日常活动中发生的，引起会计六要素增减变动的经济活动的具体内容称为经济业务，也称会计事项，经济业务包括交易和事项两类。其中： 交易是指企业与其他主体之间发生的经济往来。例如，购进存货、销售商品、借入资金、对外投资等； 事项是指企业内部发生的经济活动。例如，生产车间领用材料、支付工资、计提资产减值准备等

13、。 本书将“经济业务”、“会计事项”、“交易或者事项”不加 区别，但依据基本准则，通常称为“交易或者事项” 2. 会计核算职能与会计管理职能的侧重点不同。 会计核算职能侧重核算，即确认、计量和报告 会计管理职能侧重管理，即预测、决策、规划、控制、分析、考评和监督 3. 会计核算职能与会计管理职能紧密结合，相辅相成。第一节 会计的演进与会计职能2022/8/18新编基础会计学（第二版）17 第二节 会计对象与会计要素一、会计对象 P6 会计对象就是会计所要核算和管理的内容，即会计的客体。企业会计对象就是社会再生产过程中主要以货币表现的经济活动，也就是企业再生产过程中的资金运动。 第二节 会计对象

14、与会计要素现金、存款货币资金材料物资储备资金在产品生产资金产成品成品资金现金、存款货币资金资金投入资金退出厂房、设备固定资金工资及其他生产费用资金周转供应过程生产过程销售过程图11产品制造业资金运动过程 2022/8/18新编基础会计学（第二版）18 二、会计要素 P6 会计要素是指对企业会计对象按照交易或事项的经济特征所作的基本分类。会计要素按其性质分为：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六要素。 （一）资产 P7 1.资产的定义 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。（ “资源”是指一国或一定地区内拥有的物力、财力、人力等各种物质

15、要素的总称。分为自然资源和社会资源两大类。前者如阳光、空气、水、土地、森林、草原、动物、矿藏等；后者包括人力资源、信息资源以及经过劳动创造的各种物质财富。） 2资产的确认条件 将一项资源确认为资产，除应符合资产定义之外，还应同时满足以下两个条件： （1）与该资源有关的经济利益很可能（可能性大于50%，小于等于95%）流入企业 （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量 因此，关于资产的确认，除了应当符合定义外，还必须满足上述两个条件，才能将其确认为一项资产。只符合定义，不符合确认条件的，不能确认为一项资产。 第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）19第二节 会计对象

16、与会计要素 3资产的分类 P8-9 资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内变现，出售或耗用、或者主要为交易目的而持有的资产，以及交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 主要包括库存现金、银行存款、其他货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、其他应收款、在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料等。 非流动资产是指流动资产以外的资产。 主要包括持有至到期投资、长期股权投资、投资性房地产、长期应收款、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉、长期待摊费用、递延所得

17、税资产等。 2022/8/18新编基础会计学（第二版）20(1)库存现金。是指存放于企业财会部门、由出纳人员经管的现款，即各种纸币、硬币。库存现金主要用于支付企业日常发生的小额、零星的费用或支出。(2)银行存款。是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。银行存款主要用于偿还债务、支付购买财产物质所需款项、交纳税款、支付各种费用等。将“库存现金、银行存款、其他货币资金”统称为“货币资金”。(3)交易性金融资产。是指企业购入的以赚取差价为主要目的、能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的各种有价证券，包括股票、债券、基金和权证等。(4)应收票据。是指在采用商业汇票结算方式下，企业因销售商品、提供劳

18、务而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其中：银行承兑汇票是以购货单位或接受劳务单位的开户银行为承兑人（即承诺到期兑付欠款）的一种商业汇票；商业承兑汇票是以购货单位或接受劳务单位为承兑人的一种商业汇票，商业汇票必须经承兑后方可生效。(5)应收账款。是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品、提供劳务等应向债务人收取的价款、增值税销项税额及代购货单位垫付的包装费、运杂费等2022/8/18新编基础会计学（第二版）21(6)预付账款。是指企业按照合同规定预付的款项。如预付的购货款、在建工程预付的工程价款、预付财产保险费等。(7)其他

19、应收款。是指企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、长期应收款等以外的各种应收暂付款项。如应收取各种赔款和罚款、为企业职工垫付的各种款项等。(8)坏账准备。是指企业对未来可能发生坏账而给企业带来坏账损失所作的准备。是采用备抵法核算坏账损失时设置的一个会计科目，按期估计坏账损失，形成坏账准备；发生坏账损失时，冲减坏账准备。 (9)在途物质。是指企业购入的尚未运达企业或者已经运达企业但尚未验收入库的企业已经拥有所有权的各种物质。(10)原材料。是指企业库存的为生产产品或一般耗用的各种物质。包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件(备品备件)、包装材料、燃料等。

20、(11)库存商品。是指企业库存的用于销售，以获得收入的各种商品，包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。将“在途物质、原材料、在产品、库存商品”等统称为“存货”2022/8/18新编基础会计学（第二版）22(12)固定资产。是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。如房屋、建筑物、机器、设备、运输工具、大型工具、器具等。企业购置或建造固定资产的目的是为了“使用”而不是为了“销售”。(13)累计折旧。固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。累计折旧是指固定资产逐期计提折旧的累计。(14)在建工

21、程。是指为进行固定资产基建、安装、技术改造以及大修理等工程。(15)工程物质。是指企业为在建工程准备的按成本计价的各种物质。包括工程用材料，尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。(16)无形资产。是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。(17)待处理财产损溢。是指企业在资产清查中发现的等待处理的各种盘盈、盘亏的资产给企业带来的收益和损失。2022/8/18新编基础会计学（第二版）23 （二）负债 P9 1.负债定义 负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 2.负债的确认条件 将一项现时义

22、务确认为负债，除符合负债的定义之外，还应当同时满足以下两个条件： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业 （2）未来流出经济利益的金额能够可靠地计量 因此，关于负债的确认，除了应当符合定义外，还必须满足上述两个条件，才能将其确认为一项负债。只符合定义不符合确认条件的，不能确认为一项负债。第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）24 3.负债的分类 P10-11 负债按其流动性不同，分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一年内（含一年）或超过一年的一个营业周期内清偿、或者主要为交易目的而持有的负债。 主要包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付账款、预

23、收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、其他应付款等。 非流动负债是指流动负债以外的负债。 主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、预计负债等。 第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）25(18)短期借款。是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。(19)应付票据。是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。(20)应付账款。是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项，包括购买材料、商品的买价、增值税进项税额和供应单位代垫的运杂

24、费。(21)预收账款。是指企业按照合同规定预收的款项。如企业销售商品预先向购货方收取的款项、预收出租包装物以及固定资产的租金、预收工程款等。(22)应付职工薪酬。是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。包括职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金，工会经费，职工教育经费，非货币性福利等因职工提供服务而产生的义务。2022/8/18新编基础会计学（第二版）26(23)应交税费。是指企业按照税法规定应交纳的除印花税以外的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、

25、矿产资源补偿费等。(24)应付股利。是指企业根据董事会或股东大会，或类似机构决议确定应分配给投资者的投资报酬，包括现金股利或利润。(25)应付利息。是指企业按照合同约定应支付的期限不超过一年的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。(26)其他应付款。是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项。如应付租入包装物租金、存入保证金等。(27)长期借款。长期借款是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各项借款。2022/8/18新编基础会计学（第二版）27 （三）所有者权益 P11 1.所有者权益的

26、定义 所有者权益是指企业资产扣除负债后所有者享有的剩余权益，即在数量上： 所有者权益资产负债 公司的所有者权益又称为股东权益。 所有者权益的来源：所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益具有以下特征： （1）所有者投资可供企业长期使用，除非企业发生减资、清算、否则，企业不需要偿还所有者投资。 （2）所有者权益反映的是所有者对企业的产权关系，表明了所有者对企业资产减去负债之后的差额（称为净资产）的所有权、参与企业的利润分配权。 2.所有者权益确认条件 P11 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，是企业资产减去负债之后的净额，因此，所有者权益金额的确定也要取

27、决于资产和负债的计量。 例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，就相应地符合了所有者权益的确认条件。 第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）28第二节 会计对象与会计要素 3.所有者权益包括的内容 P12 所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。 (28)实收资本（或股本）是投资者按企业章程，或合同、协议的规定，实际投入企业的资本。 (29)资本公积是指企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，称为资本溢价或股本溢价，以及直接记入所有者权益的利得和损失。资本公积分为资本溢价（或股本溢价）和其他资本公

28、积两部分。 (30)盈余公积是指企业从税后利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积两部分。 未分配利润是指企业实现的净利润经过弥补亏损、提取盈余公积和向投资者进行利润分配后留存在企业的、留待以后年度继续分配的利润。 通常将盈余公积和未分配利润合称为留存收益。2022/8/18新编基础会计学（第二版）29第二节 会计对象与会计要素 （四）收入 P12 1.收入的定义 收入是指企业在日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 其中：日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。 2.收入的确认条件 收入的确认除了应当符合定义

29、外，还应当满足下列条件： （1）与收入相关的经济利益很可能流入企业。 （2）经济利益流入企业的结果表现为企业资产的增加，或负债的减少，或二者兼而有之。 （3）经济利益的流入额能够可靠计量。 2022/8/18新编基础会计学（第二版）30 3.利得 P13 利得是指由企业非日常活动形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入，包括直接记入所有者权益的利得和直接记入当期利润的利得。 直接记入所有者权益的利得是指应当记入资本公积、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利得。 例如：可供出售金融资产公允价值变动利得等。 直接记入当期利润的利得是指应当记入营业外收入、会导

30、致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的利得。 例如：处置非流动资产利得、罚没利得、库存现金盘盈利得等。第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）31 4.收入、利得包括的内容 P13 收入主要包括主营业务收入、其他业务收入、投资收益和公允价值变动收益等。 利得包括计入资本公积的利得、计入营业外收入的利得。 （1）主营业务收入，也称基本业务收入，是指企业在其基本或主营业务活动中所获得的收入。如工商企业的商品销售服务、服务业的劳务收入等。 （2）其他业务收入，也称附营业务收入，是指企业在附营业务中所取得的收入。如工业企业销售原材料收入，出租包装物、固定资产的收入，提供

31、运输劳务的收入等。 我们将主营业务收入和其他业务收入统称“营业收入”。 （3）投资收益，是指企业对外投资所取得的收益大于投资损失的金额。如购买股票的股利收入，购买债券的利息收入等。 （4）公允价值变动收益，是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应记入当期损益的收益。 （5）营业外收入 ，是指除收入包括的内容以外的各项计入当期利润的利得、收益等。 我们将收入、营业外收入统称为广义收入。第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）32 （五）费用 P14 1.费用的定义 费用是指企业日常活动中发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配

32、利润无关的经济利益的总流出。 2.费用的确认 费用的确认除了应符合定义外，还应当满足下列条件： （1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业。 （2）经济利益流出的结果表现为资产的减少，或负债的增加，或二者兼而有之。 （3）经济利润的流出额能够可靠计量。 第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）33 3.损失 P14 损失是指由企业非日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接记入所有者权益的损失和直接记入当期利润的损失。其中：直接记入所有者权益的损失是指应当记入资本公积、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的

33、损失。 例如：可供出售金融资产公允价值变动损失等。直接记入当期利润的损失是指应当记入营业外支出、会导致所有者权益减少的、与向投资者分配利润无关的损失。 例如：固定资产盘亏净损失等。 4.费用、损失包括的内容 P14-16 费用主要包括主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、公允价值变动损失、投资损失等。 损失包括计入资本公积的损失、计入营业外支出的损失。 我们将费用、营业外支出、所得税费用统称为广义费用。第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）34(1)主营业务成本。是指企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转

34、的成本，即已经销售商品的生产成本或取得成本、或已经提供劳务的成本。如企业已销售产品的主营业务成本就是已销售产品的生产成本，应根据已销售产品的数量与其单位生产成本计算确定。(2)其他业务成本。是指企业除主营业务成本以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额。我们将主营业务成本、其他业务成本统称为“营业成本”(3)营业税金及附加。是指企业经营活动中应当负担并根据销售金额确定的各种税金及费用，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。(4)销售费用。是指企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种

35、费用。包括保险费、包装费、展览费和广告费、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。2022/8/18新编基础会计学（第二版）35(5)管理费用。是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。具体包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费(包括行政管理部门职工薪酬、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等)、工会经费、董事会费(包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费 (含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房

36、产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。(6)财务费用。是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。(7)资产减值损失。是指企业在日常活动中计提各项资产减值准备所形成的损失。2022/8/18新编基础会计学（第二版）36(8)公允价值变动损失。是指交易性金融资产、交易性金融负债等在资产负债表日，由于公允价值变动形成的应记入当期损益的日常活动的损失。 (9)投资损失。是指企业 在日常活动中以各种方式对外投资发生的损失，注意：上面的费用是狭义

37、费用，不包括所得税费用，营业外支出。(10)所得税费用。是指企业确认的应当从当期利润总额中扣除的按税法规定向国家交纳的所得税，作为计入当期损益的一项费用。所得税费用既包括日常活动形成的所得税费用，也包括非日常活动形成的所得税费用，故所得税费用即不属于（狭义）费用，也不属于“损失”。(11)营业外支出。是指除费用包括内容及所得税费用以外的各项计入当期利润的损失、支出等。包括固定资产盘亏净损失，处置固定资产、无形资产净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚没支出损失、捐赠支出、非常损失等。我们将费用、所得税费用、营业外支出统称为广义费用2022/8/18新编基础会计学（第二版）37 （六）利

38、润 P16 1.利润的定义 利润是指一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接记入当期利润的利得和损失等。 利润具有以下的特征： （1）利润既反映企业日常活动的经营业绩，又反映非日常活动的业绩。 （2）利润的实现，其结果是所有者权益的增值。 2.利润的确认 利润反映的是收入减去费用、利得减去损失后的净额。因此，利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认 ，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。 第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）38第二节 会计对象与会计要素 3.利润包括的内容 利润包括营业利润和营业外收支净额。 营

39、业利润是指主营业务收入加上其他业务收入，减去主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，再加上公允价值变动收益（损失用“”号）、投资收益（损失用“”号）。即 营业利润（也称狭义利润）（狭义)收入(狭义)费用 营业外收支净额是指营业外收入减去营业外支出的差额，也即直接记入当期利润的利得减去直接记入当期利润的损失的差额。从金额上， 利润（也称“利润总额”或“税前利润”）营业利润营业外收支净额注意：除了上面所说的营业利润、利润（即六要素中利润），还有净利润（也称税后利润、广义利润）。 净利润利润总额所得税费用 广义收入广义费用 它们共同构成了利润表 P21

40、3 中的三个层次。 收入、费用、直接计入当期利润的利得、损失包括的内容及其与广义收入、广义费用的关系见表1-2。 2022/8/18新编基础会计学（第二版）39 表12 收入、费用、直接计入当期利润的利得、损失包括的内容及其与广义收入、广义费用的关系 名 称 内 容广义收入收入 主营业务收入、其他业务收入、投资收益、公允价值变动收益。 记入当期利润的利得 记入“营业外收入”。主要包括： 处理非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、接受捐赠利得、罚没收入等。 广义费用费用主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、投资损失、公允价值变动损失

41、。 所得税费用记入当期利润的损失 记入“营业外支出”。主要包括：非流动资产处理损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、固定资产盘亏损失、公益性捐赠支出、罚款支出、非常损失等。第二节 会计对象与会计要素2022/8/18新编基础会计学（第二版）40 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环 一、会计核算的基本程序 P17 所谓会计核算的基本程序，是指会计数据处理与会计信息加工的程序，也就是对会计要素进行确认、计量、记录和报告的过程。 （一）会计确认 会计确认是指确定过去的交易或者事项是否涉及会计要素，如果涉及会计要素，应作为什么会计要素加以记录和如何进行报告的过程。第三节 会计核算的基本

42、程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）41 确认主要解决交易或者事项应否确认为会计要素，如何确认和何时确认的问题，包括在会计记录中的初始确认和最终确认。 1.应否确认及如何确认 （1）初始确认 初始确认是指对已经发生的交易或者事项，按照资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的定义和确认条件进行的确认。 初始确认应满足下列条件： 必须符合会计要素定义； 有关经济利益很可能流入或流出企业。这里的“很可能”表示经济利益流入或流出的可能性在以上； 经济利益的流入、流出额或成本、价值额能够可靠地计量。 同时满足上述三个条件的，确认为某一要素，否则不予确认。第三节 会计核算的

43、基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）42第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环 （2）最终确认 P18 最终确认是指对已经记入会计账簿的交易或者事项，在编制财务会计报告前，通过期末账项调整、资产清查、对账、结账等一系列会计手段，对如何进行会计报告的确认。 最终确认除了对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润的重新确认，也包括对其金额的确认，以便作为编制会计报告的依据。2022/8/18新编基础会计学（第二版）43 2.何时确认 P18 确认会计要素的时间基础分为以下两种情况： （1）以交易或者事项实际发生的会计期间为确认的时间基础。资产、负债和所有者

44、权益一般都是以此为确认的时间基础。 （2）以收取款项的权利或支付款项的责任应当发生的会计期间为确认的时间基础，通常称为权责发生制。收入、费用和利润就是以权责发生制为确认的时间基础。 所谓权责发生制，就是对于收入和费用，不论是否有款项的收付，按其是否影响各会计期间经营成果的受益情况，确定其归属期。 所谓收付实现制，是以实际收到或付出款项的日期确定其归属期。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）44例41：兴业公司2008年6月15日，向宏信商场销售产品3 500元，通过银行收款；会计人员根据审核无误的原始凭证填制收款凭证（如表424所示）。 【

45、例11】某企业20XX年月份发生下列部分交易或者事项： 企业于月日销售商品一批，款项117 000元，于月日收到，存入银行。 企业于月日销商品一批，款项58 500元将于月日收回。 企业于月日预收单位购货款100 000元，存入银行，按合同规定月份交付商品。 企业上月销商品70 200元，于月10日收到存入银行。 企业于月11日以银行存款48 000元预付全年财产保险费。 企业于月13日购办公用品6 200元，已交付使用，款项将于月支付。 企业于月15日用银行存款8 000元支付本月水电费。 企业于月16日以银行存款36 000元支付上年1012月份短期借款利息。 要求：分别按权责发生制和收付

46、实现制确认月份的收入和费用。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）45第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环业务序号 权责发生制 收付实现制 收入 费用 收入 费用1117 000117 0002 58 5003100 0004 70 2005 4 000（48000/12） 48 0006 6 200 7 8 000 8 0008 36 000合计175 50018 200287 200 92 000表3 月份收入和费用的确认2022/8/18新编基础会计学（第二版）46第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环 （二）会计计量

47、 P19 会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表（又称财务报表）及其附注而确定其金额的过程。 会计计量以货币计量为主，以实物量度或劳动量度等为辅，进行计量时应该规定的计量属性进行计量，确定其金额。 计量属性：是指所要计量的某一要素的特性方面。从会计角度，是指会计要素金额的确定基础。即能用货币单位计量的方面。2022/8/18新编基础会计学（第二版）47 1.会计计量属性包括的主要内容 （1）历史成本 历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物，或负债发生时承担现时义务的金额。 （2）重置成本 重置成本又称现实成本，是指按照当前市场条件

48、，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。 多应用于盘盈固定资产的计量等。 （3）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 通常应用于存货资产减值的后续计量。 （4）现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种属性。 通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定。 （5）公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。 主要用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计

49、循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）48 2.会计计量属性的应用原则 P20 基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）49 （三）会计记录 P20 会计记录就是在对过去的间交易或者事项进行确认、计量的基础上，将涉及的全部会计要素，进一步细分为会计科目，按复式记账的要求，填制和审核会计凭证、登记账薄，进行账务处理的过程。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8

50、/18新编基础会计学（第二版）50 （四）财务报告 P21 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务状况是指企业某一特定日期的资产总额及其构成，负债总额及其构成，所有者权益总额及其构成。经营成果是指企业某一会计期间的利润（亏损）总额及其构成情况。现金流量是指企业某一会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况。 1.会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 （1）资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 （2）利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 （3）现金流量表是反映企业

51、在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表 2.会计报表附注 3.其他应当披露的相关信息和资料第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）51 二、会计核算方法 P22 会计核算方法是进行会计记录和会计报告所采用的方法。 会计核算方法是会计方法中最基本、最主要的方法，也是会计管理方法的基础，主要包括设置会计科目和账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报表。 （一）设置会计科目和账户 设置会计科目和账户就是对会计对象的具体内容会计六要素，规定分类核算的会计科目，以便于在账簿中据以开设账户，进行会计核算的一种专门方法。 会计科目

52、 ，就是对会计对象具体内容会计六要素，按其内部性质和经济管理的具体要求，进一步分类的具体项目。 账户则是根据会计科目开设的，具有一定结构的账页，用来分门别类地记录交易或者事项的发生情况，以及由此引起的会计科目内容在数量上的增减变化及其结果的载体，是对会计要素进一步分类核算的工具。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）52 （二）复式记账 复式记账也称复式记账法，就是对企业应该入账的每一笔交易或者事项，都要以相等的金额，同时在两个或两个以上的相关账户中进行记录的一种专门记账方法。 （三）填制和审核会计凭证 填制和审核会计凭证是指为了审查交易或者

53、事项是否合法、合规、保证账簿记录真实、可靠，对发生的每一笔交易或者事项，为取得发生或完成的“凭据”和登记账簿的依据，而采用的一种专门核算方法。 （四）登记账簿 登记账簿是以审核无误的会计凭证为依据，按照交易或者事项发生的顺序，分门别类地记入有关账簿。 （五）编制财务报告 编制财务报告是以书面报告的形式定期地，总括地反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息所采用的专门核算方法。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）53 三、会计循环 P23 会计循环，是指会计人员在一定会计期间内，从取得企业发生的交易或者事项的

54、原始凭证开始，到编制出财务报表为止，运用会计核算基本程序、会计核算方法、按一定顺序进行依次继起、周而复始的核算过程。 （一）从会计核算方法理解。 就其会计核算方法来说，主要包括三个环节：填制和审核会计凭证、登记账簿、编制会计报告。在一个会计期间所发生的一切交易或者事项，都要通过这三个环节，周而复始地进行会计处理，以提供对决策有用的会计信息。 （二）从会计核算的基本程序理解 就其会计核算程序的基本顺序来说，主要包括两个环节：会计记录和会计报告，其中：会计记录是通过填制、审核会计凭证，登记账簿来完成的。 第三节 会计核算的基本程序、核算方法与会计循环2022/8/18新编基础会计学（第二版）54图13 会计循环程序 P24 交易或者事项设置会计科目与账户填制和审核会计凭证登记账簿编制会计报告复式记账初始