无形资产的会计处理方法

1、中级财务会计主讲人：辛清泉 博士Email: 教学邮箱：密码：1234567898/18/20221重庆大学经济与工商管理学院本讲内容安排无形资产取得的会计处理研究开发支出的会计处理无形资产后续支出的会计处理8/18/20222重庆大学经济与工商管理学院无形资产定义无形资产，指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨认的非货币性资产。能够独立于企业的其他资产，并能够单独用于出售或转让、且无须同时处置其它资产无形资产给企业带来的未来的经济利益具有很大的不确定性包括商标、专利权、非专有技术、特许权、土地使用权、版权等；8/18/20223重庆大学经济与工商管理学院无形资产(一)专利权 专利权,是指

2、国家专利主管机关依法授予发明创造专利申请人,对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利,包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权。(二)非专利技术 非专利技术,也称专有技术。它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。8/18/20224重庆大学经济与工商管理学院无形资产(三)商标权 商标是用来辨认特定的商品或劳务的标记。商标权指专门在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。(四)著作权 著作权又称版权,指作者对其创作的文学、科学和艺术作品依法享有的某些特殊权

3、利。著作权包括作品署名权、发表权、修改权和保护作品完整权,还包括复制权、发行权、出租权、展览权、表演权、放映权、广播权、信息网络传播权、摄制权、改编权、翻译权、汇编权以及应当由著作权人享有的其他权利。8/18/20225重庆大学经济与工商管理学院无形资产(五)特许权 特许权,又称经营特许权、专营权,指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。通常有两种形式,一种是由政府机构授权,准许企业使用或在一定地区享有经营某种业务的特权,如水、电、邮电通信等专营权、烟草专卖权等等；另一种指企业间依照签订的合同,有限期或无限期使用另一家企业的某些

4、权利,如连锁店分店使用总店的名称等。8/18/20226重庆大学经济与工商管理学院无形资产(六)土地使用权 土地使用权,指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。根据我国土地管理法的规定,我国土地实行公有制,任何单位和个人不得侵占、买卖或者以其他形式非法转让。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种:行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。8/18/20227重庆大学经济与工商管理学院会计科目无形资产8/18/20228重庆大学经济与工商管理学院确认8/18/20229重庆大学经济与工商管理学院确认企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，不应确认为无形资产。8/18/2

5、02210重庆大学经济与工商管理学院初始计量无形资产通常是按实际成本计量,即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产,其成本构成不尽相同。 - 外购的 - 投资者投入的 - 土地使用权 - 企业合并中产生的8/18/202211重庆大学经济与工商管理学院外购的无形资产成本 外购的无形资产,其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。 - 如果一项费用，是为了使该项无形资产达到预定用途所必不可少的支出，则可以进入无形资产账面价值； - 不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用,也不包

6、括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。 分录： 借：无形资产 贷：银行存款等8/18/202212重庆大学经济与工商管理学院外购的无形资产成本采用分期付款方式购买无形资产，购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实际上具有融资性质的，无形资产的成本为购买价款的现值。8/18/202213重庆大学经济与工商管理学院例：某A上市公司206年l月8日从B公司购买一项商标权,由于A公司资金周转比较紧张,经与B公司协商采用分期付款方式支付款项。合同规定,该项商标权总计6000000元,每年末付款2000000元,三年付清。假定银行同期贷款利率为10%。为了简化核算,假定不考虑其他有关税费,其有

7、关计算如下:无形资产现值4973800(元) 未确认融资费用600000049738001026200(元) 第一年应确认的融资费用497380010%497380(元) 第二年应确认的融资费用(49738002000000497380)10%347118(元) 第三年应确认的融资费用1026200497380347118181702(元) 8/18/202214重庆大学经济与工商管理学院购买时：借:无形资产商标权 4937800 未确认融资费用 1026200 贷:长期应付款6000000第一年底付款时: 借:长期应付款 2000000 贷:银行存款 2000000 借:财务费用497380

8、 贷:未确认融资费用 497380 第2、3年类似；8/18/202215重庆大学经济与工商管理学院投资者投入的无形资产成本 投资者投入的无形资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,在投资合同或协议约定价值不公允的情况下,应按无形资产的公允价值入账。8/18/202216重庆大学经济与工商管理学院土地使用权的处理 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本,而仍作为无形资产进行核算,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。8/18/202217重庆大学经济与工商管理学院土地使用权的处理

9、但下列情况应该合并处理： -房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物,相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 - 企业外购的房屋建筑物,实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值,则应当对支付的价款按照合理的方法(例如,公允价值)在土地和地上建筑物之间进行分配;如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的,应当全部作为固定资产核算。8/18/202218重庆大学经济与工商管理学院土地使用权的处理例：207年1月1日，A股份有限公司购入一块土地的使用权，以银行存款转账支付8 000万元，并在该土地上自行建造厂房等工程，领用工程物资12 000万元，工资费用8

10、000万元，其他相关费用10 000万元等。该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑其他相关税费。8/18/202219重庆大学经济与工商管理学院（1）支付转让价款：借：无形资产土地使用权80 000 000贷：银行存款80 000 000（2）在土地上自行建造厂房：借：在建工程300 000 000贷：工程物资120 000 000应付职工薪酬 80 000 000银行存款 1 00 000 000（3）厂房达到预定可使用状态：借：固定资产300 000 000贷：在建

11、工程300 000 0008/18/202220重庆大学经济与工商管理学院（4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧：借：管理费用 1 600 000制造费用12 000 000贷：累计摊销 1 600 000累计折旧12 000 0008/18/202221重庆大学经济与工商管理学院企业合并中取得的无形资产成本 同一控制下吸收合并，按照被合并企业无形资产的账面价值确认为取得时的初始成本；同一控制下按股合并，合并方在合并日编制合并报表时，应按照被合并方无形资产的账面价值作为合并基础。非同一控制下的企业合并中，购买方取得的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。这里的无形资产，不指商誉。8/18

12、/202222重庆大学经济与工商管理学院内部研究开发费用的确认与计量企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。8/18/202223重庆大学经济与工商管理学院研究vs. 开发8/18/202224重庆大学经济与工商管理学院研究阶段的支出全部费用化研究阶段的支出，应当于发生时计入“管理费用”。无法区分研究阶段支出和开发阶段支出的，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入“管理费用”。8

13、/18/202225重庆大学经济与工商管理学院开发支出的资本化需要满足全部条件8/18/202226重庆大学经济与工商管理学院会计科目研发支出8/18/202227重庆大学经济与工商管理学院研发支出的会计处理8/18/202228重庆大学经济与工商管理学院例：某企业自行研究开发一项新产品专利技术,在研究开发过程中发生材料费40 0000 000元、人工工资10 000 000元,以及用银行存款支付其他费用3 0 000 000元,总计80 0000 000元,其中,符合资本化条件的支出为50000000元,期末,该专利技术已经达到预定用途。假定不考虑相关税费。相关费用发生时: 借:研发支出费用

14、化支出30000000 资本化支出50000000 贷:原材料 40000000 应付职工薪酬 10000000 银行存款 300000008/18/202229重庆大学经济与工商管理学院期末: 借:管理费用 30 000 000 无形资产50 000 000贷:研发支出费用化支出 30 000 000 资本化支出 50 000 0008/18/202230重庆大学经济与工商管理学院无形资产的后续计量 无形资产初始确认和计量后,在其后使用该项无形资产期间内应以成本减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。8/18/202231重庆大学经济与工商管理学院无形资产的后续计量无形资产准则规定,企业应

15、当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。无形资产的使用寿命如为有限的,应当估计该使用寿命的年限；无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的,应当视为使用寿命不确定的无形资产。8/18/202232重庆大学经济与工商管理学院无形资产的后续计量无形资产使用寿命的确定源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。 例如，企业土地使用权，50年使用寿命；- 没有明确的合同或法律规定的无形资产,企业应当综合各方面情况,确定使用寿命（如专家论证）8/18/202233重庆大学经济与工商管理学院寿命有限的，应当摊销使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内

16、采用系统合理的方法对应摊销金额进行摊销。 - 应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。 - 已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。 - 使用寿命有限的无形资产，其残值一般应当视为零。8/18/202234重庆大学经济与工商管理学院寿命有限的，应当摊销无形资产的摊销期自其可供使用（即其达到预定用途）时起至终止确认时止。即无形资产摊销的起始和停止日期为：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销。在无形资产的使用寿命内系统地分摊其应摊销金额，存在多种方法。这些方法包括直线法、生产总量法等。无法可靠确定其预期实现方式的，应当采用直线法进行

17、摊销。8/18/202235重庆大学经济与工商管理学院寿命有限的，应当摊销无形资产的摊销一般应计入当期损益（管理费用），但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销费用应当计入相关资产的成本。 - 如：某项专门用于生产过程中的专利技术，其摊销费用应构成所生产产品成本的一部分，计入制造该产品的制造费用。持有待售的无形资产不进行摊销，照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。8/18/202236重庆大学经济与工商管理学院会计科目累计摊销核算对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。本科目期末贷方余额

18、，反映企业无形资产累计摊销额。 借：管理费用等 贷：累计摊销 累计摊销在资产负债表上不单独列示，做为无形资产的扣减项。8/18/202237重庆大学经济与工商管理学院有限寿命的无形资产摊销例：206年1月1日，A公司从外单位购得一项非专利技术，支付价款5 000万元，款项已支付，估计该项非专利技术的使用寿命为10年，该项非专利技术用于产品生产；同时，购入一项商标权，支付价款3 000万元，款项已支付，估计该商标权的使用寿命为15年。假定这两项无形资产的净残值均为零，并按直线法摊销。8/18/202238重庆大学经济与工商管理学院（1）取得无形资产时：借：无形资产非专利技术50 000 000商

19、标权30 000 000贷：银行存款80 000 000（2）按年摊销时：借：制造费用非专利技术5 000 000管理费用商标权2 000 000贷：累计摊销7 000 0008/18/202239重庆大学经济与工商管理学院寿命不确定的，不应摊销对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当在每个会计期间进行减值测试。其相关的账务处理为：借记“资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。8/18/202240重庆大学经济与工商管理学院寿命不确定的，不应摊销206年1月1日，A公司购入一项市场领先的畅销产品的商标的成本为6 000万元，该商标按照法律规定还有5年的使用寿命，但

20、是在保护期届满时，A公司可每10年以较低的手续费申请延期，同时，A公司有充分的证据表明其有能力申请延期。此外，有关的调查表明，根据产品生命周期、市场竞争等方面情况综合判断，该商标将在不确定的期间内为企业带来现金流量。根据上述情况，该商标可视为使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销。207年年底，A公司对该商标按照资产减值的原则进行减值测试，经测试表明该商标已发生减值。207年年底，该商标的公允价值为4 000万元。8/18/202241重庆大学经济与工商管理学院（1）206年购入商标时：借：无形资产商标权60 000 000贷：银行存款60 000 000（2）207年发生减值时：借：资产减值损失 20 000 000 贷：无形资产减值准备商标权 20 000 0008/18/202242重庆大学经济与工商管理学院使用寿命的复核企业至少应当于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。无形资产的使用寿命及摊销方法与以前估计不同的，应当改变摊销