基础会计学8财产清查

1、第八章 财产清查第八章 财产清查第一节 财产清查的意义和种类第二节 永续盘存制与实地盘存制第三节 财产清查方法第四节 财产清查结果的处理重点：盘存制、银行存款的清查、清查结果的处理。第一节 财产清查的概念和种类一 概念 财产清查，就是通过对实物资产和库存现金的实地盘点，以及对银行存款和往来款项的账目核对，来确定各项实物资产、货币资金和往来款项的实存数，并借以查明其账面结存数与实存数是否相符，以保证会计账簿和报表信息真实可靠的一种财务会计方法。 二、财产清查的种类 全面清查 不定期清查 定期清查 局部清查清查的时间清查对象的范围实物财产清查往来账项清查清查的对象货币资金清查内部清查外部清查清查的

2、执行单位（一）按清查对象的范围分为：全面清查和局部清查1. 全面清查 对本单位或存放在本单位的所有财产物资、货币资金和各项债权债务进行全面盘点和核对。2. 局部清查 根据管理的需要或依据有关规定，对企业一部分财产物资、债权债务进行清查。（二）按照财产清查的时间分类分为：定期清查和不定期清查。 1. 定期清查 按计划安排的时间对财产物资、债权债务进行的清查，一般是在年度、季度、月份、每日结账时进行。 2.不定期清查 事先并无计划安排，而是根据实际需要所进行的临时性清查。一般一下几种情况，才需要不定期清查： （1）更换财产物资和库存现金的保管员时； （2）发生自然灾害等非常损失时； （3）单位撤销

3、、合并时。 （三）按财产清查的对象分为：实物财产清查、货币资金清查、往来账项清查。 1.实物财产清查 对各项实物财产，如对固定资产、原材料、产成品等进行清查，不仅盘点其实有数与账存数是否相等，而且对其质量也要进行清查，核对是否有损坏、变质等情况。 2.货币资金清查 对库存现金与银行存款进行的清查。 3.往来账项清查 对应收账款和应付账款所进行的清查，即通过信函、电询或面询等方式，查询核对各种应收、应付款项是否与账上所列金额一致。（四）按财产清查的执行单位分类：内部清查和外部清查1. 内部清查 由单位内部职工组织清查工作组来负责财产清查工作。大多的财产清查都是内部清查。2. 外部清查 由本单位以

4、外的上级主管部门、财税机关、审计机关、银行及有执业资格的中介机构（如会计师事务所）等，根据国家有关规定或情况的需要对本单位所进行的财产清查。外部清查必须有内部清查人员参与。第二节 永续盘存制与实地盘存制永续盘存制亦称账面盘存制。它是根据账簿记录，计算期末存货账面结存数量的方法。在这种方法下，存货明细账要按品名规格分别设置，并依据会计凭证，逐笔或逐日地登记存货的增加和减少的数量和金额，并在此基础上，随时结出账面结存数量和金额。 期初余额+本期增加-本期减少=期末余额实地盘存制实地盘存制，指平时只在账簿记录中登记各项财产物资的增加数，不登记减少数，期末通过实物盘点来确定其结存数，并以此倒算出本期财

5、产物资减少数的一种方法。采用这种方法，平时只对存货记录收入，不记发出，期末通过实地盘点，确定期末结存存货的实存量后，据以计算出本期发出存货成本。期初余额+本期增加-期末余额=本期减少 永续盘存制与实地盘存制的比较永续盘存制实地盘存制收入发出结存收入发出结存期初余额1001001月1日2003002003001月5日50250实存数24060240短缺或溢余-10优缺点比较实地盘存制优点：简化存货的日常核算工作缺点：不能随时反映存货收入、发出和结存的动态，不便于管理人员掌握情况；容易掩盖存货管理中存在的自然和人为的损失。 永续盘存制优点：有利于加强对存货的管理。 缺点：存货明细记录的工作量较大。

6、第三节 财产清查方法一、清查财产物资的方法（1）实物资产清查方法 实地盘点法：（适用范围广，工作量大） 技术推算法： 适用：大量成堆、难以逐一清点的财产物资 盘存单 实存账存对比表 调整账面记录 注意：“实存账存对比表”是调整账面记录 的依据，是调整账面记录的原始凭证编号名称计量单位数量单价金额备注单位名称盘点单位财产类别编号存放地点盘存单实存账存对比表编号类别及名称计量单位单价实存账存差异盘盈盘亏数量金额数量金额数量金额数量金额单位名称： 年 月 日二、库存现金的清查库存现金的清查，也是采取实地盘点的方法进行。对库存现金的清查，一定要出纳人员在场。盘点结束后，应立即填写“库存现金盘点报告表”

7、 ，该表既代表“盘存单”，又代表“实存账存对比表”。注：白条、收据等不能抵充库存数。实存金额账存金额实存与账存对比备注盘盈盘亏库存现金盘点报告表单位名称： 年 月 日 负责人（盖章） 盘点人（盖章） 出纳员（盖章）三、银行存款的清查 方法：企业与银行核对账目 未达账项及其调节方法： 未达账项的含义： 未达账项的四种情况： 企业已收、银行未收； 企业已付、银行未付； 银行已收、企业未收； 银行已付、企业未付； “银行存款余额调节表”的编制方法银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的，即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。（见课本P214）未达账项的情况 增加企业

8、已记，银行未记 减少 企业 银行 企业 银行 增加银行已记，企业未记 减少银行存款余额调节表项目金额项目金额企业银行存款日记账余额加：银收企未收减：银付企未付银行对账单余额加：企收银未收减：企付银未付调节后余额调节后余额四 结算往来款项的清算方法往来账项包括应收账款、其他应收款、应付账款、其他应付款及预付账款、预收账款等。 方法：询证核对 凭证手续：填制“往来款项对账单”往来款项对账单（对账联） *单位： 贵单位位于2007年11月18日到我厂购甲产品2000件，已付货款4 000元，尚有4 000元货款未付，请核对后将回联单寄回。 （清查）单位（盖章） 2007年12月23日往来账项对账单（

9、回执联） *（清查）单位： 贵单位寄来的“往来款项对账单”已收到，经核对相符无误。 *单位（盖章） 2007年12月28日往来账项清查结束后，编制“往来账项清查表”，填制各项应收、应付款项的余额。总分类账户明细分类账户账面结存余额对方结存金额 对比结果差异原因分析及金额备注往来账项清查表编制单位：第四节 财产清查结果的处理一、财产清查结果处理的要求和步骤 提出意见报请审批，形成待处理数; 1 据实调整账面记录，做到账实相符. 按照上级批复意见，处理盈亏结果; 2 根据结果处理情况，核销待处理数. 二、财产清查结果的账务处理待处理财产损溢 尚未处理的各种财产的净损失 待处理财产盘亏或根据批准的处

10、理意见结转待处理财产盘盈数 待处理财产盘盈数或根据批准的处理意见结转待处理财产盘亏或损失数 尚未处理的各种财产的净盈余 批准转入“营业外支出”或“管理费用”批准转入“营业外收入”或“管理费用”待处理财产盘盈的账务处理分录盘盈：账存数 实存数报批时： 借：资产类账户（库存现金、原材料、固定资产等） 贷：待处理财产损溢批复时： 借 ：待处理财产损溢 贷 ：费用类账户 （流动资产，库存现金、原材料等） 或 营业外收入 （固定资产）待处理财产盘亏的账务处理分录盘亏：账存数 实存数报批时： 借：待处理财产损溢 贷 ：资产类帐户（库存现金、原材料、固定资产）批复时： 借： 营业外支出 （固定资产和流动资产

11、的非常损失） 或管理费用 （流动资产中自然损耗） 或其他应收款 （保险公司和责任人赔偿） 贷：待处理财产损溢（一）库存现金盘盈、盘亏的核算1. 盘盈 发现盘盈时： 借：库存现金 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 批准后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：管理费用2. 盘亏发现盘亏时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：库存现金批准后：借：管理费用（自然损耗或原因不明） 或其他应收款（由保险公司或责任人赔偿） 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢【例1】库存现金清查中发现多余库存现金50元。经核查，原因不明，经批准冲减管理费用。发现时：借：库存现金 50 贷：待处理财产损溢待

12、处理流动资产损溢 50批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：管理费用50【例2】库存现金清查中发现库存现金短缺70元。经核查，应由出纳人员负责赔偿。发现时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70 贷：库存现金 70批准后：借：其他应收款出纳员 70 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 70（二）存货盘盈、盘亏的核算存货清查的范围包括库存原材料、自制半成品、产成品、包装物、低值易耗品、在途物资、委托外单位加工物资、代其他单位保管的物资等。盘亏、毁损的一般处理方法：1.属于定额内的自然损耗，批转后转作管理费用2.属于超定额损耗及存货毁损，能确定过失人的，应由过失人赔偿，借记

13、“其他应收款-”； 扣除过失人的赔款后，借记“管理费用”3.属于自然灾害或意外事故等非常灾害造成的损毁，扣除赔偿后，记入营业外支出，借记“营业外支出”【例3】财产清查中，盘盈甲材料5吨，价值15 000元，经核查，该项盘盈由计量仪器不准所致，经批准作冲减管理费用处理。发现时：借：原材料甲材料 15000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15000批准后：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 15000 贷：管理费用 15000【例4】财产清查中，发现亏损乙材料14000元。经查明，该项盘亏的材料中，有4000属于非常损失，另外10000元属于过失人造成的损失。发现时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 14000 贷：原材料乙材料 14000批准后：借：其他应收款责任人 10000 营业外支出 4 000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 14000（三）固定资产盘盈、盘亏的核算盘亏时的账务处理：1.