税务版财务会计007

1、第一节 长期借款第七章 非流动负债m07_01_01主要内容一、长期借款的定义长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上(不含一年)的各种借款。m07_01_02第一节 长期借款二、长期借款的会计处理（一）科目设置为了反映企业的各种长期借款，应设置“长期借款”科目。该科目属于负债类科目，在资产负债表右侧中的非流动负债项下。长期借款贷方登记借入的款项及计提的利息；借方登记还本付息的数额；期末余额在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息数额。该账户应按贷款单位设置明细账，并下设“本金”、“利息调整”等二级科目进行明细核算。m07_01_03第一节 长期借款（二）长期借款的账务处理 1、企业

2、取得长期借款 取得长期借款时应按实际收到金额，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款本金”科目，按其差额，借记“长期借款利息调整”科目。会计分录如下：借：银行存款 长期借款利息调整 贷：长期借款本金 注意：长期借款利息调整并不是必须存在的m07_01_04第一节 长期借款例1：甲公司2012年3月1日从工商银行取得一笔三年期的长期借款200万，合同约定年贷款利率为5%，企业实际收到200万并存入企业银行账户。 借：银行存款 200万 贷：长期借款 本金 200万 m07_01_05第一节 长期借款例2：某企业于2011年1月1日从银行借入资金l 000万元，借款期限3年，年利率为8% ，企业借款

3、发生手续费等辅助费用10万，实际收到款项990万元并存入银行，经测算实际利率为8.39%。会计分录如下： 借：银行存款 990万 长期借款 利息调整 10万 贷：长期借款 本金 1000万 m07_01_06第一节 长期借款案例：税务人员检查甲企业发现该企业1月1日从A银行取得一笔200万的长期借款，企业借款时发生借款费用5万元，实际收到195万存入银行。企业在取得该长期借款时做如下账务处理： 借：银行存款 195万 财务费用 5万（正确科目为 长期借款利息调整） 贷：长期借款本金 200万m07_01_07第一节 长期借款2、期末计息资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利

4、息费用，借记“在建工程”、 “财务费用”、 “管理费用”、“研发支出”等科目；按合同约定的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款应计利息”科目或“应付利息”科目；按其差额，贷记“长期借款利息调整”科目。期末计算利息会计分录如下：借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本实际利率） 贷：应付利息 （本金合同利率） 长期借款利息调整（倒挤） m07_01_08第一节 长期借款三、长期借款利息费用对应的借方会计科目 （一）用长期借款购建、改扩建固定资产，在达到预定可使用状态之前，其发生的利息应当资本化计入固定资产价值；固定资产达到预定可使用状态后发生的借款利息和相关费用应计入当期损益。会计分录如

5、下：达到预定可使用状态前发生的利息费用 借：在建工程 贷：应付利息达到预定可使用状态后发生的利息费用 借：财务费用贷：应付利息m07_01_09第一节 长期借款会计和税法对利息费用资本化停止时间的差异：中华人民共和国企业所得税法实施条例第三十七条规定企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十八条第二款规定自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出为计税基础 。m07_01_10第一节 长期借款案例：税务人员审阅某企业上年7月至本年12月的“财务费用”账户下的“利息费用明细账”时发现，每月列支的利息费用中有长期借款的利息支出20,0

6、00元。经过进一步审阅“长期借款”明细账和借款合同并询问有关人员，了解到这笔上年7月份向建行取得的金额为4,000,000元的二年期借款是用来建造一幢生产用房。该项工程从上年7月份开工，至今仍未完工。本应予以资本化的利息支出却记入期间费用，不仅虚列了当期的期间费用，少纳了当期的企业所得税，也使得该项资产的计价不实，资产投入使用后，由于原值计价少计而会少提折旧，在资产存续期间多纳企业所得税。m07_01_11第一节 长期借款（二）取得长期借款用于新产品、新技术的研发，则利息费用归入“研发支出”，并根据是否达到资本化条件，分别列入“费用化支出”、“资本化支出”二级科目进行明细核算。账务处理如下：

7、借：研发支出费用化支出/资本化支出 贷：应付利息m07_01_12第一节 长期借款（三）企业筹建期发生的长期借款利息列作开办费。 新会计准则将开办费直接计入“管理费用”并计入当期损益，会计分录如下： 借：管理费用 贷：应付利息m07_01_13第一节 长期借款税法规定国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）中规定：新税法中开办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，一经选定，不得改变。企业在新税法实施以前年度的未摊销完的开办费，也可根据上述规定处理。m07_01_14第一节 长期借款（

8、三）到期偿还 偿还本金归还长期借款时，按归还长期借款的本金，借记“长期借款本金”科目，贷记“银行存款”科目；按归还长期借款的利息，借记“应付利息”等科目，贷记“银行存款”；如果存在利息调整余额的，借记 “在建工程”、 “财务费用”、“研发支出”等科目，贷记 “长期借款利息调整”科目。 借：长期借款本金 应付利息 财务费用/在建工程等 贷：银行存款 长期借款利息调整m07_01_15第一节 长期借款例3：A公司该企业为一般纳税企业，适用的增值税率为17%。A公司于2009年1月1日从银行借入专门借款400万元用于购建生产经营用固定资产，借款期限为3年，年利率为5%，到期一次还本分期付息。次年1月

9、6日支付利息。所借款项已存入银行。A企业用该借款于当日购买安装的设备一台，价款300万元，增值税额为51万元，设备已于当日投入安装并支付安装费用100万元。2009年12月31日安装完毕达到预定可以使用状态。 （1）2009年1月1日取得借款时： 借：银行存款 400 贷：长期借款-本金 400 （2） 2009年1月1日支付设备款时： 借：在建工程 300 应交税费-应交增值税（进项税额） 51 贷：银行存款 351 m07_01_16第一节 长期借款（3）2009年1月1日支付安装费用时 借：在建工程 100 贷：银行存款 100 （4）2009年12月31日计提长期借款利息借：在建工程

10、20（4005%） 贷：应付利息 20 （5）2009年12月31日达到预定可以使用状态 借：固定资产 420（30010020） 贷：在建工程 420 （6）2010年1月6日支付利息 借：应付利息 20 贷：银行存款 20m07_01_17第一节 长期借款（7）2010年12月31日计提长期借款利息 借：财务费用 20（4005%） 贷：应付利息 20 （8）2011年1月6日支付利息 借：应付利息 20 贷：银行存款 20 （9）到期支付第三年利息和本金 借：财务费用 20 长期借款-本金 400 贷：银行存款 420 m07_01_18第一节 长期借款例4：华丰公司为建造一幢厂房，20

11、09年1月1日向银行借入期限为两年的长期专门借款200万元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9，每年付息一次，期满后一次还清本金。2009年年初以银行存款支付工程价款共计110万元，2010年年初又以银行存款支付工程价款90万元。该厂房于2010年8月底完工投入使用，2010年12月底办理竣工结算。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。根据上述业务，华丰公司应作如下会计处理：（1） 取得借款时 借：银行存款 200 贷：长期借款 200（2） 2009年年初，支付工程款时 借：在建工程 110 贷：银行存款 110（3） 2009年12月31日，计算2009年应计入工程

12、成本的利息时 借：在建工程 18 贷：应付利息 18 m07_01_19第一节 长期借款(4)2009年12月31 日支付借款利息时 借：应付利息 18 贷：银行存款 18(5)2010年年初支付第二笔工程款时 借：在建工程 90 贷：银行存款 90(6)2010年8月底厂房达到预定可使用状态，应把8月底前的专项借款利息资本化 借：在建工程 12 贷：应付利息 12 同时8月把在建工程结转到固定资产中 借：固定资产 230 贷：在建工程 230m07_01_20第一节 长期借款(7)2010年12月31日，计算2010年9月到12月费用化的利息(200 x912)X4=6 借：财务费用 6 贷

13、：应付利息 6(8)2010年12月31 日支付利息时 借：应付利息 18 贷：银行存款 18(9)2011年1月1日到期还本时 借：长期借款 200万 贷：银行存款 200万m07_01_21第一节 长期借款“长期借款”账户涉税检查的主要内容及侧重 一、通过查阅长期借款核算的会计资料，可以获取以下涉税信息：1、长期借款资本化与费用化的情况；2、企业借款的利息在企业所得税税前扣除的情况。财政部 国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收政策问题的通知财税2008121号。国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复（国税函2009312号）国家税务

14、总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知（国税函2009777号）国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告（2011年第34号公告）第一款关于金融企业同期同类贷款利率确定问题m07_01_22第一节 长期借款二、获取这些信息的主要方式有：1、查阅长期借款明细账；2、索取借款合同；3、根据长期借款明细账、在建工程明细账、财务费用明细账中的摘要说明及记载凭证的编号，抽取相应的记账凭证及其所属的原始凭证进行审阅。 m07_01_23第一节 长期借款三、税务检查关注重点 1、是否存在利用长期借款科目隐匿收入。m07_01_24第一节 长期借款2、是否存在虚设长期借款业务，从而虚列利息费用，虚减收益。案例：税务人员审阅某企业“长期借款”明细账，发现有上年1月份从琼斯公司借入的240,000元长期借款挂账，并将按月计提的借款利息，计入“财务费用”。至检查发现时止，已累计计提15个月的长期借款利息18,000元，但未见支付利息的账务处理。检查人员联想起在审阅该企业“其他应收款”明细账时，有琼斯公司的一笔400,000元的